Форма декларации об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции приведена в приложении 2 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Декларацию сдают организации, которые осуществляют оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, помещаемых под таможенные процедуры:

•  таможенного склада;
  
•  беспошлинной торговли;
  
•  уничтожения;
  
•  специальную таможенную процедуру, установленную в соответствии с правом ЕАЭС.

Кроме того, представлять данную отчетность должны организации, которые временно хранят этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, ввозимую в РФ в соответствии с правом ЕАЭС и (или) законодательством РФ о таможенном деле. 

Это следует из пункта 1 статьи 14 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ и пункта 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Декларацию сдавайте в Росалкогольрегулирование. Подавайте ее в целом по организации, включая ее обособленные подразделения. Такой порядок предусмотрен пунктом 17 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Декларации сдавайте не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если день сдачи попадает на выходной, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. 

Такой порядок следует из пункта 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815, и статьи 193 ГК.

Декларацию подавайте по телекоммуникационным каналам связи (через Интернет) в форме электронного документа. Подпишите декларацию усиленной квалифицированной электронной подписью, сертификат ключа проверки которой выдан любым аккредитованным удостоверяющим центром.

Днем представления декларации считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. О чем в тот же день должна поступить квитанция о приеме. Отказать в приеме декларации, составленной по всем правилам, Росалкогольрегулирование не вправе (п. 22 Правил, утв. постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815).

Порядок заполнения декларации об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции утвержден приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231.

Декларация включает в себя титульный лист и сведения об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Заполняйте ее за отчетный квартал (без нарастающего итога с начала года).

На странице 1 титульного листа декларации укажите:

• ИНН и КПП организации (если ИНН состоит из 10 знаков, в первых двух ячейках проставьте нули);
• вид документа (первичный или корректирующий, если корректирующий – укажите номер корректировки);
• отчетный период, за который представляется декларация;
• федеральный орган исполнительной власти, куда представляете декларацию, – Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка;
• наименование организации и адрес (по местонахождению);
• адрес электронной почты организации.

На странице 1 титульного листа поставьте Ф. И. О. руководителя и главного бухгалтера организации. Поле «Подпись» не заполняйте. В поле «Дата» укажите дату подписания декларации электронной подписью руководителем и главным бухгалтером.

На странице 2 титульного листа декларации укажите:

• серию, номер каждой лицензии, дату начала и окончания действия каждой лицензии, виды деятельности, указанные в лицензиях;
• КПП, почтовый индекс, код региона, адрес каждого обособленного подразделения.

Такие правила установлены пунктами 1.8 и 2.1–2.3 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231.

В декларации об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции нужно указать:

• в графах 1–2 – полное наименование и код вида продукции в соответствии с приложением 1 к Порядку, утвержденному приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231. В декларацию включите также продукцию, которая хранится на складах временного хранения таможенных органов;
• в графах 3–5 – данные производителя или импортера. А именно в графе 3 – его наименование, страну, адрес (или имя и местожительство). А в графах 4–5 – ИНН и КПП либо учетный номер налогоплательщика, регистрационный номер налогоплательщика, бизнес-идентификационный номер производителя (импортера). Если производитель (импортер) – обособленное подразделение организации, укажите КПП обособленного подразделения. Это указано в пункте 1.5 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231;
• в графе 6 – остаток продукции на начало квартала, в том числе остаток продукции на складе временного хранения таможенных органов;
• в графах 7–10 – общий объем закупленной продукции в соответствии с сопроводительными документами, а также в разрезе продавцов, производителей продукции, организаций оптовой торговли и по импорту (с учетом продукции на складах временного хранения таможенных органов);
• в графе 11 – возврат продукции от получателей, указанный в сопроводительных документах;
• в графе 12 – прочие поступления продукции, в том числе объем хранения арестованной продукции, изъятой из нелегального оборота, излишки продукции, выявленные при инвентаризации;
• в графе 13 – объем продукции, перемещенный из одного обособленного подразделения организации в другое. В целом по организации эту графу не заполняйте;
• в графе 14 – общий объем поступившей продукции;
• в графах 15–18 – общий объем поставленной продукции в соответствии с сопроводительными документами, также в разрезе получателей: организаций оптовой торговли, организаций розничной торговли и на экспорт (с учетом продукции на складах временного хранения таможенных органов);
• в графе 19 – прочее выбытие продукции, например расход продукции на лабораторные нужды, недостачи. В этой графе также отразите объемы потерь продукции в пределах естественной убыли, боя, потерь при транспортировке. При указании в декларации сверхнормативных потерь представьте в Росалкогольрегулирование объяснение с указанием причин сверхнормативных потерь, заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации;
• в графе 20 – объем продукции, возвращенный поставщикам;
• в графе 21 – объем продукции, перемещенный из одного обособленного подразделения организации в другое. В целом по организации эту графу не заполняйте;
• в графе 22 – общий объем израсходованной продукции;
• в графе 23 – общий остаток продукции на конец квартала (с учетом продукции на складах временного хранения таможенных органов);
• в графе 24 – остаток продукции, маркированной федеральными специальными и (или) акцизными марками, требования к которым утрачивают силу.

В строке «Сведения по организации» по всем графам отразите сводные данные в целом по организации в разрезе производителей/импортеров. Данные показывайте с учетом всех обособленных подразделений.

В строке «Сведения по обособленному подразделению (с указанием ИНН, КПП и адреса), складу временного хранения» по всем графам отразите данные по каждому обособленному подразделению организации в разрезе производителей/импортеров. Укажите ИНН, КПП и адрес каждого обособленного подразделения.

Если помимо обособленных подразделений ведете деятельность и в головной организации или на ее территории есть склад, то данные организации отразите в разделе «Сведения по обособленному подразделению (с указанием ИНН, КПП и адреса), складу временного хранения».

Все числовые показатели указывайте в декалитрах или тоннах до третьего знака после запятой. В декларации отразите только ту продукцию, которая разлита в потребительскую тару.

Об этом сказано в пунктах 1.4, 1.7, 1.9, 7.2–7.5 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231.

Сдайте корректирующую декларацию, если обнаружили ошибки или указали неполные сведения. По общему правилу сделать это нужно не позже срока подачи декларации за следующий квартал. Например, нужно подать корректирующую декларацию за I квартал.

Крайний срок для этого – срок сдачи декларации за II квартал. Если с крайним сроком опоздали, то добровольно сдать корректировку можно только с разрешения Росалкогольрегулирования. Об этом – в пунктах 20 и 21 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Чтобы получить разрешение, подайте заявление в территориальный орган ФСРАР по месту регистрации. Способ подачи – на бумаге. Порядок подачи утвержден приказом Минфина от 20.06.2017 № 97н. 

Нарушение порядка и сроков подачи декларации об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также включение в нее искаженных данных является правонарушением, за которое предусмотрена административная ответственность.

Размер штрафа составляет:

• от 5000 до 10 000 руб. – для должностных лиц;
• от 50 000 до 100 000 руб. – для организаций.

Такой порядок установлен статьей 15.13 КоАП.

К такому правонарушению, за которое положен штраф, относится в том числе и подача декларации в бумажном виде (п. 4 постановления Пленума ВАС от 11.07.2014 № 47).

Правонарушение не является длящимся, поэтому привлечь организацию к ответственности можно только в течение одного года со дня его совершения (п. 14 постановления Пленума Верховного суда от 24.03.2005 № 5).

Такой вывод следует из положений части 1 статьи 4.5 и подпункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 12.10.2010 № А57-4898/2010, Волго-Вятского округа от 15.11.2010 № А82-3325/2010).

Форма декларации об объеме розничной продажи пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи приведена в приложении 8 к правилам, утвержденным постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Декларацию об объеме розничной продажи пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи сдают организации и предприниматели, которые продают в розницу пиво и пивные напитки, сидр, пуаре, медовуху, в том числе:

• ввозимые в РФ в качестве припасов в соответствии с установленными правом ЕАЭС особенностями совершения таможенных операций в отношении припасов;
• помещаемые под таможенную процедуру беспошлинной торговли.

Это следует изпункта 1 статьи 14 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ и пункта 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Декларации сдавайте не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если день сдачи попадает на выходной, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. 

Такой порядок следует из пункта 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815, и статьи 193 ГК.

Декларацию представьте в орган исполнительной власти того субъекта РФ, в котором зарегистрирована организация (предприниматель). Подавайте ее в целом по организации, включая ее обособленные подразделения. 

В течение суток после подачи декларации в орган исполнительной власти представьте ее копию в электронной форме в Росалкогольрегулирование. Если организация (предприниматель) сдаст копию декларации в Росалкогольрегулирование на бумаге, обязанность по сдаче будет считаться неисполненной.

Это предусмотрено в пункте 18 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Декларацию подавайте по телекоммуникационным каналам связи через Интернет в форме электронного документа. Подпишите декларацию усиленной квалифицированной электронной подписью, сертификат ключа проверки которой выдан любым аккредитованным удостоверяющим центром.

Днем представления декларации считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. О чем в тот же день должна поступить квитанция о приеме. Отказать в приеме декларации, составленной по всем правилам, Росалкогольрегулирование не вправе (п. 22 Правил, утв. постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815).

Порядок заполнения декларации об объеме розничной продажи пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи утвержден приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231.

Декларация включает в себя титульный лист и два раздела. Заполняйте ее за отчетный квартал (без нарастающего итога с начала года).

На странице 1 титульного листа укажите:

• ИНН и КПП организации, ИНН индивидуального предпринимателя (если ИНН состоит из 10 знаков, в первых двух ячейках проставьте нули);
• вид документа (первичный или корректирующий, если корректирующий, укажите номер корректировки);
• отчетный период, за который представляется декларация;
• полное наименование органа исполнительной власти субъекта РФ, в который представляется декларация;
• наименование организации (предпринимателя) и адрес (для организаций – по местонахождению и месту деятельности, для предпринимателей – по местожительству и месту деятельности);
• адрес места осуществления деятельности организации, указанный в лицензии (основного места нахождения объекта торговли предпринимателя);
• адрес электронной почты организации.

На странице 1 титульного листа поставьте Ф. И. О. руководителя и главного бухгалтера организации (Ф. И. О. предпринимателя). Поле «Подпись» не заполняйте. В поле «Дата» организации указывают дату подписания декларации электронной подписью руководителем и главным бухгалтером. Предприниматели данное поле не заполняют.

На странице 2 титульного листа укажите:

• ИНН и КПП организации, ИНН предпринимателя (если ИНН состоит из 10 знаков, в первых двух ячейках проставьте нули);
• КПП и адреса указанных в лицензии мест осуществления деятельности обособленных подразделений организации (местонахождение всех объектов торговли предпринимателя).

Такие правила установлены пунктами 1.8 и 2.1–2.3 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231.

В разделе I укажите:

• в графах 1 и 2 – полное наименование вида и код вида продукции в соответствии с приложением 1 к Порядку, утвержденному приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231;
• в графах 3–5 – данные производителя или импортера. А именно в графе 3 – его наименование, страну, адрес (или имя и местожительство). А в графах 4–5 – ИНН и КПП либо учетный номер налогоплательщика, регистрационный номер налогоплательщика, бизнес-идентификационный номер производителя (импортера). Если производитель (импортер) – обособленное подразделение организации, укажите КПП обособленного подразделения. Это указано в пункте 1.5 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231;
• в графе 6 – остаток продукции на начало квартала;
• в графах 7–10 – поступление продукции, в том числе всего по закупкам, а также с разбивкой на поступления от производителей, организаций оптовой торговли и импорт;
• в графе 11 – возвраты продукции от покупателей;
• в графе 12 – прочие поступления. Например, излишек, выявленный в ходе инвентаризации;
• в графе 13 – общий объем поступления продукции;
• в графах 14–17 – расход продукции, в том числе розничная продажа, возвраты поставщику а также прочий расход (например, потери, недостачи и т. д.);
• в графе 18 – остаток продукции на конец квартала.

По строке «Сведения по организации/индивидуальному предпринимателю» раздела I по всем графам отразите сводные данные в целом по организации или деятельности предпринимателя в разрезе производителей/импортеров. Данные показывайте с учетом всех обособленных подразделений (объектов торговли предпринимателя).

По строке «Сведения по обособленному подразделению/по объекту торговли предпринимателя» по всем графам отразите данные по каждому обособленному подразделению организации (объекту торговли предпринимателя) в разрезе производителей/импортеров. Укажите ИНН, КПП и адрес каждого обособленного подразделения организации (объекта торговли предпринимателя.

Если помимо обособленных подразделений ведете деятельность по местонахождению головной организации (предпринимателя), то данные по этому адресу отразите в разделе «Сведения по обособленному подразделению/по объекту торговли предпринимателя». При этом укажите ИНН, КПП и адрес организации.

Такие правила установлены пунктами 1.4, 14.2–14.4 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231.

В разделе II укажите:

• в графах 1 и 2 – полное наименование вида и код вида продукции в соответствии с приложением 1 к Порядку, утвержденному приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231;
• в графах 3–5 – данные производителя или импортера. А именно в графе 3 – его наименование, страну, адрес (или имя и местожительство). А в графах 4–5 – ИНН и КПП либо учетный номер налогоплательщика, регистрационный номер налогоплательщика, бизнес-идентификационный номер производителя (импортера). Если производитель (импортер) – обособленное подразделение организации, укажите КПП обособленного подразделения. Это указано в пункте 1.5 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231;
• в графе 6 – сокращенное наименование поставщика. Если поставщиком выступает обособленное подразделение организации, укажите в этой графе его наименование. При возврате продукции от покупателя укажите покупателя, вернувшего товар;
• в графах 7–8 – ИНН и КПП российского поставщика (покупателя при возврате продукции) либо учетный номер налогоплательщика, регистрационный номер налогоплательщика, бизнес-идентификационный номер, ИНН иностранного поставщика продукции (покупателя при возврате продукции). Если поставщиком является обособленное подразделение организации, укажите в этой графе КПП этого обособленного подразделения;
• в графе 9 – дату отгрузки продукции, указанную в товарно-транспортной накладной или таможенной декларации. При возврате продукции покупателем укажите дату возврата (прихода) продукции;
• в графе 10 – номер товарно-транспортной накладной;
• в графе 11 – номер таможенной декларации (в случае закупки продукции по импорту);
• в графе 12 – объем закупленной и возвращенной покупателем продукции по данным каждой товарно-транспортной накладной или таможенной декларации.

По строке «Сведения по организации/индивидуальному предпринимателю» раздела II по всем графам отразите сводные данные в целом по организации или деятельности предпринимателя в разрезе производителей (импортеров). Данные показывайте с учетом всех обособленных подразделений (объектов торговли предпринимателя).

По строке «Сведения по обособленному подразделению/по объекту торговли предпринимателя» по всем графам отразите данные по каждому обособленному подразделению организации (объекту торговли предпринимателя) в разрезе закупок. Укажите ИНН, КПП и адрес каждого обособленного подразделения (объекта торговли предпринимателя).

Если помимо обособленных подразделений ведете деятельность по местонахождению головной организации (предпринимателя), то данные по этому адресу отразите в разделе «Сведения по обособленному подразделению/по объекту торговли предпринимателя». При этом укажите ИНН, КПП и адрес организации.

Все числовые показатели (объем закупки) указывайте в декалитрах или тоннах до третьего знака после запятой. В декларации указывайте продукцию, разлитую в потребительскую тару.

Об этом говорится в пунктах 1.4, 1.7, 1.9, 14.5–14.8 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231.

А как быть, если бухгалтер ошибся и какие-то данные в декларации не отразил или отразил их не полностью? В таком случае придется подать корректирующую декларацию. В ней укажите верные данные по всем графам по каждому обособленному подразделению в общем порядке (п. 1.10 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231).

Если в декларации обнаружили ошибки или указали неполные сведения – сдайте корректирующую декларацию. По общему правилу сделать это нужно не позже срока подачи декларации за следующий квартал. Например, нужно подать корректирующую декларацию за I квартал. Крайний срок для этого – срок сдачи декларации за II квартал.

Если с крайним сроком опоздали, то добровольно сдать корректировку можно только с разрешения Росалкогольрегулирования. Об этом – в пунктах 20 и 21 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Чтобы получить разрешение, подайте заявление в территориальный орган ФСРАР по месту регистрации. Способ подачи – на бумаге. Порядок подачи утвержден приказом Минфина от 20.06.2017 № 97н. 

Нарушение порядка и сроков подачи деклараций об объеме розничной продажи пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи, а также включение в нее искаженных данных является правонарушением, за которое предусмотрена административная ответственность.

Размер штрафа составляет:

• от 5000 до 10 000 руб. – для должностных лиц;
• от 50 000 до 100 000 руб. – для организаций.

Такой порядок установлен статьей 15.13 КоАП.

К такому правонарушению, за которое положен штраф, относится в том числе и подача декларации в бумажном виде (п. 4 постановления Пленума ВАС от 11.07.2014 № 47).

Поскольку правонарушение не является длящимся (п. 14 постановления Пленума Верховного суда от 24.03.2005 № 5), привлечь организацию к ответственности можно только в течение одного года со дня его совершения.

Такой вывод следует из положений части 1 статьи 4.5 и подпункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 12.10.2010 № А57-4898/2010, Волго-Вятского округа от 15.11.2010 № А82-3325/2010).

Подайте запрошенные пояснения в течение пяти рабочих дней с даты, когда получили требование инспекции. Этот порядок установлен не только для пояснений по ошибкам и в отчетности.

Такой же срок предусмотрен для пояснений:

• почему в уточненной декларации или расчете уменьшили налог к уплате;
• откуда возник убыток, заявленный в декларации или расчете.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88 НК.Отсчет срока начинается на следующий день за днем фактического вручения указанного сообщения (п. 2 ст. 6.1 НК).

Пояснения по НДС

Особенность пояснений по НДС в том, что ответить на требование надо в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК). Электронные пояснения к декларации по НДС составьте в специальном формате. 

Готовые формулировки для ответов можете взять из образцов ниже.

 

Пояснения по ошибкам, которые обозначены специальными кодами

 Код «1»: продавец не отразил счет-фактуру

Код «2»: реквизиты авансового и основного счета-фактуры не сходятся

Код «3»: посредник ошибся в реквизитах счета-фактуры продавца

 

Пояснения по ошибкам, которые обозначены специальными кодами

 

Код «1»: продавец не отразил счет-фактуру

Код «2»: реквизиты авансового и основного счета-фактуры не сходятся

Код «3»: посредник ошибся в реквизитах счета-фактуры продавца

Код «4[3]»: неверный номер счета-фактуры поставщика

Код «4[18]»: неверно указан НДС при переносе вычета на следующие периоды

Код «4[19]»: не совпадает сумма налога при покупке и продаже

Код «5»: текущей датой отразили недостающий счет-фактуру прошлого периода

Код «6»: вычет по авансовому счету-фактуре в периоде реализации через три года

Код «7»: неверная дата в счет-фактуре продавца

Код «8»: в счете-фактуре неверный код операции

Код «9»: неверная стоимость товара при аннулировании продажи

 

Пояснения по вычетам и возмещению НДС

 

Большой вычет

Перенос вычета

НДС к возмещению

Вычет НДС с суммы аванса

Вычет НДС в связи с возвратом покупателем товаров

Большой вычет при малых запасах ТМЦ

 

Пояснения на случай, если выручка в декларации по НДС отличается от данных в других отчетах

 

Расхождения с бухучетом: необлагаемые операции

Расхождения с бухучетом: экспорт товаров

Разницы с налоговым учетом:​​​​​внереализационный доход

 Несовпадение выручки из декларации с выпиской с расчетного счета

 Разницы с налоговым учетом: продажа металлолома

Еще три ответа на частые запросы по НДС

 

Восстановление НДС при малой стоимости ОС и запасов

Освобождение от НДС при реализации медицинских товаров

Расхождения в отчете из-за округления показателей

Пояснения по налогу на прибыль

Пояснения по налогу на прибыль составьте в произвольной форме. Как правило, инспекторов интересует убыток в отчетности. Они также сравнивают данные декларации по налогу на прибыль с декларацией по НДС, бухгалтерской отчетностью, выписками по расчетным счетам и другими документами. 

Данные часто несопоставимы, и это обоснованно. Но безопаснее ответить на требование, чтобы избежать штрафа.

 

Пояснения на случай убытков и снижения выручки

 

В декларации отразили убыток

Убыток в нескольких периодах

Сезонный спад выручки

Ответы на вопросы по амортизации и амортизационной премии

 

Амортизацию отразили, а по имуществу не отчитались

 Амортизационную премию отразили, а стоимость ОС уменьшилась

Пояснения на случай, если показатели в декларации по налогу на прибыль отличаются от данных в других отчетах

 

Доходы отличаются от данных отчета о финансовых результатах

Расходы отличаются от данных отчета о финансовых результатах

Прибыль отличается от данных в бухотчетности

Разные показатели выручки в отчетности по НДС и налогу на прибыль

Доходы в декларации отличаются от поступлений на расчетный счет

Дебиторка в балансе не соответствует налоговой выручке

Пояснения на случай, если показатели в декларации по налогу на прибыль отличаются от данных в других отчетах

 

Доходы отличаются от данных отчета о финансовых результатах

Расходы отличаются от данных отчета о финансовых результатах

Прибыль отличается от данных в бухотчетности

Разные показатели выручки в отчетности по НДС и налогу на прибыль

Доходы в декларации отличаются от поступлений на расчетный счет

Дебиторка в балансе не соответствует налоговой выручке

Пояснения по прямым и косвенным расходам

 

Прямые расходы больше, чем выручка от реализации

Высокая доля косвенных расходов в отчетном периоде

В косвенных расходах отразили налоги другого региона

​​​​Ответы на вопросы по авансовым платежам

 

Организация уменьшила сумму начисленного налога на авансовые платежи

В уточненке снизили сумму авансовых платежей из-за реорганизации в компании

​​​​​

Пояснения по прочим показателям декларации

 

Состав внереализационных расходов

Высокая доля расходов в отчете

Внереализационные расходы превышают внереализационные доходы

В декларации не указали внереализационные доходы

Запасы снизились больше, чем выросла выручка

Расходы по сделкам с взаимозависимыми лицами

Пояснения по строке 400 в Приложении 2 к листу 02

​​

Инспекторы могут запросить пояснения по отчетности на спецрежиме. Пояснения по УСН и ЕСХН можно составить в свободной форме. Чаще всего ИФНС сверяют показатели декларации по единому налогу с бухгалтерской отчетностью и выписками по расчетному счету. При расхождениях будьте готовы их пояснить.

Доходы по УСН не совпадают с выпиской из расчетного счета

Данные декларации по УСН не совпадают с данными бухотчетности

Данные отчета по ЕСХН не совпадают с бухотчетностью

У организации на упрощенке убытки

На УСН (доходы) не платили авансы

На УСН (доходы минус расходы) не платили авансы (новое)

Пояснения по налогу на имущество

Пояснения по налогу на имущество составьте в произвольной форме. Показатели отчетности по налогу на имущество ИФНС сравнивает с данными из декларации по налогу на прибыль, бухгалтерского баланса и других отчетов. Проверяющие контролируют льготы и резкие изменения остаточной стоимости.

Если получили требование – проверьте отчетность и при необходимости подайте уточненку. Когда ошибок нет, представьте пояснения.

Остаточная стоимость ОС уменьшилась

Остаточная стоимость ОС не соответствует данным баланса

Применяли налоговую льготу по движимому имуществу

Амортизацию отразили, а по имуществу не отчитались

Амортизационную премию отразили, а стоимость ОС уменьшилась​​​​​​

​​​​​

Инспекторы проверяют 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по контрольным соотношениям. Если соотношения не сойдутся, ИФНС запросит пояснения, составить которые можно в произвольной форме.

При камеральной проверке страховых взносов ИФНС сравнивает данные об уплаченных суммах из расчета с декларацией по налогу на прибыль. Инспекторы вместе с ПФР также сверяют данные персучета. При расхождениях подготовьте пояснения.

Пояснения по 6-НДФЛ

Суммы по строке 070 раздела 1 не сходятся с показателями строк 140 раздела 2

В 6-НДФЛ отражены доходы, но не показана сумма удержанного НДФЛ

Доходы в 6-НДФЛ не совпадают с данными бухотчетности

Пояснения по расхождениям в расчете НДФЛ и взносов

Доходы в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают

Доходы в справке меньше, чем в РСВ

Доходы в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают (пособия)

Доходы в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают (стандартные вычеты)

Доходы в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают (дивиденды)

Доходы в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают (компенсация за отпуск)

Ответы на запросы налоговой по страховым взносам

Расхождения между СЗВ-СТАЖ и РСВ

Расхождения между РСВ и декларацией по налогу на прибыль

Расхождения между 4-ФСС и РСВ

Уточнение СНИЛС

​​​​​​

Пояснения по зарплате составьте в свободной форме. Зарплата сотрудников не должна быть меньше МРОТ и отраслевых минимумов. Если получили из ИФНС требование о представлении пояснений о причинах низкой зарплаты, подготовьте ответ.

Зарплата ниже средней по отрасли. Увеличились затраты, и спрос на продукцию

упал

Зарплата ниже средней по отрасли. Часть сотрудников перешла на работу на

неполной ставке

 

Снижение зарплаты: изменились условия труда

Пояснения о том, почему зарплата начислялась, а выручки нет

На требования, которые не связаны с расхождениями в отчетности, налогоплательщики вправе не отвечать. Например, инспекторы иногда требуют прогноз налоговых платежей. Также ИФНС просит пояснить, почему вы платите налоги и взносы раньше срока или не работаете по адресу, который указан в ЕГРЮЛ. Чтобы избежать лишних претензий, безопаснее представить информацию или уведомить ИФНС, что не обязаны ее представлять.

Прогноз налоговых платежей

Досрочная уплата страховых взносов

Подтверждение реального адреса (новое)

Если налогоплательщик не представит пояснения или отправит их с опозданием, налоговая инспекция предъявит штраф на сумму 5000 руб. При повторном нарушении штраф составит 20 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). 

Возможности получить отсрочку, как по требованиям документов, нет (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК). Представлять пояснения дольше определенного срока можно только по требованиям, которые вы получили с 1 марта по 31 мая 2020 года. 

Уточненные налоговые декларации следует сдавать за те периоды, в которых были допущены ошибки, исказившие налоговую базу. Если определить эти периоды невозможно, нужно скорректировать налоговые обязательства периода, в котором ошибка была обнаружена.

Кроме того, в периоде обнаружения ошибки можно корректировать налоговые обязательства, если ошибка повлекла за собой переплату по налогу. Такой порядок прописан в пункте 1 статьи 54 НК.

Разобраться, когда и как подавать уточненную декларацию или расчет, поможет подробная схема действий.

Подавать уточненные налоговые декларации нужно по мере выявления ошибок в отчетности. Календарные сроки для их представления в налоговую инспекцию законодательно не установлены.

Это следует из положений пункта 1 статьи 81 НК.

Уточненную декларацию можно сдать в налоговую инспекцию теми же способами, что и первичную.

Никаких исключений для уточненных деклараций пункт 3 статьи 80 НК не содержит. Прикладывать к уточненной декларации сопроводительное письмо организация не обязана. В статье 81 НК такое требование отсутствует.

Порядок приема налоговых деклараций установлен Административным регламентом, который утвержден приказом ФНС от 07.07.2019 № ММВ-7-19/343. Этот документ регулирует, в том числе, и правила приема уточненной налоговой отчетности.

Налоговая инспекция вправе отказать в приеме уточненной декларации, если не был соблюден порядок оформления и представления налоговой отчетности (п. 4 ст. 80 НК).

Перечень оснований, по которым налоговая инспекция может отказать организации в приеме отчетности, закрыт и содержит в себе следующие позиции.

1. Отсутствие (отказ от предъявления) документов, подтверждающих полномочия представителя организации на сдачу отчетности и подтверждение указанных в ней сведений.
2. Подача отчетности не по установленной форме (формату).
3. Отсутствие в налоговой отчетности подписи (в т. ч. электронной подписи) руководителя или уполномоченного представителя организации.
4. Подача отчетности, подписанной руководителем организации, который:
   а) дисквалифицирован;
   б) снят с учета как умерший;
   в) признан недееспособным или безвестно отсутствующим;
   г) отказался от руководства организацией в судебном порядке;
   д) указал в ЕГРЮЛ недостоверные сведения о себе.
5. Подача декларации (расчета) в налоговую инспекцию, в компетенцию которой не входит прием этой отчетности.
6. Подача расчета по страховым взносам, в котором:
   а) есть ошибки в определении расчетной базы, тарифов и сумм страховых взносов по каждому физлицу;
   б) суммарные показатели по всем физлицам не сходятся с показателями в целом по организации;
   в) персональные данные застрахованных физлиц недостоверны.

Об этом сказано в пункте 19 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.

Таким образом, если какое-либо из перечисленных требований организацией не выполнено, инспекция может отказать ей в приеме уточненной налоговой декларации.

В других случаях отказать в приеме уточненной декларации налоговая инспекция не вправе. Если организация все-таки получила отказ, отправьте уточненную декларацию по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В статье 80 НК сказано, что налогоплательщики могут сдавать декларации через своих представителей. При этом без доверенности могут действовать только законные представители (ст. 27 НК). В их число входят руководители или управляющие (руководители управляющих организаций).

Это следует из положений статьи 53 ГК, статей 40 и 42 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, статьи 69 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Другие лица могут быть уполномоченными представителями. Они вправе действовать от имени организации только по доверенности (ст. 29 НК).

Отсутствие у них доверенности является основанием для того, чтобы налоговая инспекция отказала в приеме отчетности (подп. 2 п. 19 Административного регламента, утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343).

Сумму налога, которую вы недоплатили по первичной декларации, а также сумму пени за просрочку перечислите в бюджет как можно быстрее. В платежных документах указывайте разные КБК и назначения платежа.

Сумму недоимки по налогу и пеням безопаснее перечислять отдельными платежными документами. Это связано с тем, что для налоговых платежей, штрафных санкций и пеней установлены разные коды бюджетной классификации (КБК).

Если перечислить недоимку и пени одним платежным документом, налоговая инспекция может счесть, что в бюджет поступила только сумма налога. Даже если эта сумма будет больше, чем указано в уточненной декларации. В связи с этим инспекция может попытаться оштрафовать организацию по статье 122 НК.

Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. Некоторые суды считают, что уплата пеней является обязательным условием для освобождения от ответственности при подаче уточненной декларации (см., например, определения ВАС от 18.01.2010 № ВАС-17586/09, от 31.10.2008 № 14141/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2010 № Ф03-8424/2010, Западно-Сибирского округа от 19.02.2010 № А70-6877/2009, Волго-Вятского округа от 12.11.2009 № А28-8881/2009-222/21, Поволжского округа от 04.09.2008 № А57-22478/07, Северо-Западного округа от 14.01.2008 № А56-15591/2007). Такая же позиция отражена в определении Конституционного суда РФ от 17.12.2010 № 1572-О-О.

Однако есть примеры судебных решений, в которых говорится, что статья 122 НК не предусматривает ответственности за неуплату пеней. Поэтому применять эту статью, если организация не уплатила пени при подаче уточненной декларации, нельзя (см., например, определение ВАС от 05.09.2008 № 11161/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2009 № А19-8749/09, Поволжского округа от 09.10.2008 № А06-1727/08, Уральского округа от 18.06.2008 № Ф09-4351/08-С3, Московского округа от 29.05.2007 № КА-А41/4573-07).

Поэтому чтобы избежать судебных разбирательств, перечисляйте недоимку и пени по налогу разными платежными документами.

При подаче уточненной налоговой декларации организация не привлекается к ответственности в трех случаях.

Во-первых, если представит ее до истечения срока, установленного для подачи деклараций (п. 2 ст. 81 НК).

Во-вторых,если представит ее позже, но до истечения срока, установленного для уплаты налога.

При этом штрафные санкции не применяются, если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию:

• о назначении выездной проверки;
• об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке).

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 81 НК.

Третий случай — организация представляет уточненку после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются:

• если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке) при условии, что до подачи уточненной декларации организация уплатила недостающую сумму налога и пени за период просрочки;
• если уточненная декларация была сдана после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки в отчетности.

Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 81 НК.

При камеральной проверке инспекция может потребовать дать пояснения, если выявит несоответствия в отчетах. Это не означает, что инспекция обнаружила ошибку. Если в ответ на требование организация подаст уточненную декларацию, доплатит налог и пени, инспекция ее не оштрафует.

Главное — сделать все это до того, как инспекция зафиксирует ошибку в акте камеральной проверки (письма ФНС от 20.08.2018 № АС-4-15/16075, от 21.02.2018 № СА-4-9/3514).

За отчетные и расчетные периоды 2017–2019 годов уточненные расчеты подавайте в ИФНС по старой форме РСВ из приказа ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. За периоды с I квартала 2020 года РСВ уточняйте по новой форме из приказа ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470.

На титульном листе расчета поставьте номер корректировки. Подробнее об этом см. Как внести изменения в расчеты по страховым взносам.

Уточненную налоговую декларацию составляйте на бланке, который действовал в том периоде, когда вы допустили ошибку (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК).

Составляя уточненную декларацию, оформляйте ее так же, как и первичную. То есть используйте те же бланки, на которых подавалась первичная отчетность. Единственное отличие состоит в оформлении титульного листа. В нем нужно указать код (признак) уточненной декларации.

Правила заполнения титульных листов в декларациях по разным налогам могут быть различными, поэтому нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная отчетность.

Это следует из положений раздела IV Стандарта заполнения форм, утвержденного приказом ФНС от 06.07.2017 № ММВ-7-17/535.

Уточненная отчетность должна отражать все изменения, связанные с пересчетом налога. Поэтому отражайте в них не разницу между первичными и скорректированными показателями, а полностью обновленные данные.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 81 НК.

​В качестве налогоплательщика лично сдать налоговую отчетность может только физлицо. Это предприниматель или простой гражданин. От организации сдавать отчетность вправе законные или уполномоченные представители (абз. 1 п. 4 ст. 80, ст. 27, 29 НК).

Законным представителям доверенность на представление отчетности не требуется (п. 1 ст. 27 НК). Уполномоченный представитель, сдающий налоговую отчетность, обязан иметь при себе доверенность (п. 3 ст. 29 НК).

Доверенность уполномоченного представителя на сдачу отчетности в налоговую инспекцию должна быть подписана руководителем организации или другим уполномоченным на это лицом. Заверять такую доверенность печатью организации и удостоверять ее у нотариуса не требуется.

Это следует из положений пункта 3 статьи 29 НК и пункта 4 статьи 185.1 ГК.

Сейчас в налоговых инспекциях внедрено программное обеспечение, при помощи которого доверенность, выданная организацией, заносится в электронную базу информационного ресурса «Доверенность». Наличие этого ресурса позволяет не оформлять доверенность на одного и того же представителя при каждой сдаче отчетности. 

Доверенность можно составить один раз и передать в инспекцию на бумажном носителе (оригинал) или в виде копии (сканированный образ доверенности на бумаге). Это следует из пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200.

Чтобы инспекция могла занести в свою электронную базу доверенность, она должна содержать перечень обязательных реквизитов, который приведен в приложении 2 к приказу ФНС от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200.

После того как доверенность будет занесена в базу данных, вместо нее при каждой сдаче отчетности в налоговую инспекцию нужно подавать специальное информационное сообщение. В нем должны быть указаны реквизиты ранее представленной доверенности.

При подготовке информационного сообщения можно руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными ФНС 21 января 2011 года (доведены до налоговых инспекций письмом ФНС от 24.01.2011 № 6-8-04/0002).

Выданная организацией доверенность хранится в электронной базе инспекции в течение трех лет после окончания срока ее действия или после приема заявления об отзыве доверенности (п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200).

 Заявление об отзыве доверенности можно составить в произвольной форме. Передать его в инспекцию можно теми же способами, что и саму доверенность (п. 3 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200). При этом доверенность будет действовать, если организация изменит наименование или руководителя. Такие выводы следуют из письма ФНС от 18.11.2019 № БС-4-11/23406.

При приеме декларации налоговый инспектор по просьбе организации обязан поставить на ее копии штамп с указанием даты приема, регистрационный номер и свою подпись (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК). В дальнейшем, чтобы подтвердить своевременность сдачи отчетности, бухгалтеру достаточно предъявить свой экземпляр декларации со штампом и подписью инспектора на титульном листе.

Перечень оснований, по которым налоговая инспекция может отказать организации в приеме отчетности, закрыт и содержит в себе следующие позиции.

1. Отсутствие (отказ от предъявления) документов, подтверждающих полномочия представителя организации на сдачу отчетности и подтверждение указанных в ней сведений.
2. Подача отчетности не по установленной форме (формату).
3. Отсутствие в налоговой отчетности подписи (в т. ч. электронной подписи) руководителя или уполномоченного представителя организации.
4. Подача отчетности, подписанной руководителем организации, который:
   — дисквалифицирован;
   — снят с учета как умерший;
   — признан недееспособным или безвестно отсутствующим;
   — отказался от руководства организацией в судебном порядке;
   — указал в ЕГРЮЛ недостоверные сведения о себе.
5. Подача декларации (расчета) в налоговую инспекцию, в компетенцию которой не входит прием этой отчетности.
6. Подача расчета по страховым взносам, в котором:
   — есть ошибки в определении расчетной базы, тарифов и сумм страховых взносов по каждому физлицу;
   — суммарные показатели по всем физлицам не сходятся с показателями в целом по организации;
   — персональные данные застрахованных физлиц недостоверны.

Об этом сказано в пункте 19 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.

Отказать в приеме отчетности по другим причина налоговая инспекция не вправе. Если организация все-таки получила отказ, отправьте отчетность по почте или в электронном виде по ТКС.

Другие лица могут быть уполномоченными представителями. Они вправе действовать от имени организации только по доверенности (ст. 29 НК). Отсутствие у них доверенности является основанием для того, чтобы налоговая инспекция отказала в приеме отчетности (подп. 2 п. 19 

Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343).

Выплату дивидендов отражают в расчете по налогу на прибыль, формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, а также в специальном расчете о доходах иностранных организаций в зависимости от того, кто получает и кто выплачивает дивиденды. 

Предприниматели не выплачивают дивиденды, потому что такое понятие для них отсутствует в принципе. Но они могут получать дивиденды от организаций, учредителями или участниками которых они являются. Если дивиденды получены от иностранной компании, предприниматель обязан заплатить с них налог и подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Какую отчетность сдать при получении дивидендов, смотрите в таблице ниже.

Состав налоговой отчетности при получении дивидендов

​​​​

Организация на спецрежиме обязана сдавать декларацию по налогу на прибыль, только если получает дивиденды от иностранной организации. Отражать суммы полученных дивидендов в декларациях по УСН, ЕСХН, ЕНВД не требуется.

Страховые взносы на дивиденды не начисляют, а значит, и отчетность по ним не сдают.

2-НДФЛ

ООО подают справки 2-НДФЛ по каждому участнику, которому они выплачивают дивиденды. Никаких исключений для предпринимателей законодательство не предусматривает. А значит, удерживать налог и сдавать отчетность по дивидендам, выплаченным ИП, нужно в том же порядке, что и для других физлиц.

В справке 2-НДФЛ отражайте выплаченные дивиденды. Код дохода по дивидендам – 1010, а код вычета – 601 (приложение 1 к приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387, письмо ФНС от 26.06.2018 № БС-4-11/12266). Подробнее см. Как составлять справку 2-НДФЛ.

АО с 1 января 2020 года обязаны отчитываться по выплаченным дивидендам физическим лицам по форме 2-НДФЛ вместо приложения 2 к декларации по налогу на прибыль. То есть в том же порядке что ООО.  С этой даты пункт 4 статьи 230 НК утратил силу (подп. «б» п. 19 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

При этом специальных правил, как отчитаться по таким доходам за 2019 год, нет. Поэтому за 2019 год организация вправе подать справки 2-НДФЛ или сдать приложение 2 к декларации по налогу на прибыль по своему усмотрению.

Такие разъяснения есть в письме Минфина от 05.12.2019 № 03-04-07/94678, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.12.2019 № БС-4-11/25567, и продублированы в письме Минфина от 03.03.2020 № 03-04-06/15863. Начиная с отчетности за 2020 год – выбора нет, сдавайте справки 2-НДФЛ. 

6-НДФЛ

ООО и АО в расчете 6-НДФЛ дивиденды отражают в периоде, в котором они выплачены. Сумму дохода в виде дивидендов укажите в строке 025 раздела 1, сумму вычетов по дивидендам – в строке 030. Это следует из письма ФНС от 26.06.2018 № БС-4-11/12266. 

Предприниматель может получать доход в виде дивидендов от российской организации как физлицо. Отчитаться по НДФЛ в данном случае обязан налоговый агент – российская организация, которая платит дивиденды. Платить штрафы за не сданные вовремя отчеты тоже будет налоговый агент.

Самостоятельно отчитываться по форме 3-НДФЛ в данном случае не нужно. Это следует из положений пунктов 3 и 5 статьи 346.11 НК.

Если же предприниматель получил дивиденды от иностранной компании,  то он должен самостоятельно рассчитать НДФЛ и отчитаться в декларации по форме 3-НДФЛ.

При заполнении 3-НДФЛ учтите особенности, если:

• получили прибыль контролируемой иностранной компании;
• получили дивиденды от источников за пределами России.

Бывает, что сдать нужно уже просроченную отчетность. Неважно, по каким причинам вы не уложились в сроки: забыли, не знали, не успели. В любом случае вы знаете, что нарушили законодательство, и это значит, что руководителю или вам как ответственному сотруднику грозит административный штраф (ст. 15.5 КоАП). Да и организацию накажут. 

Кстати, оснований, по которым инспектор вправе не принимать отчетность, не так уж много — перечень их является закрытым. Нередко отказ контролеров необоснован.

Если знаете, что пропустили сроки сдачи, а других вариантов, кроме как приехать и сдать отчет лично, у вас нет, то к поездке нужно подготовиться.

Во-первых, отчетность лучше составить уже не в двух, а в трех экземплярах. Один из них заберет инспектор, который будет составлять протокол. Этот экземпляр будет приложен к делу и отправлен мировому судье. На втором экземпляре инспектор поставит отметку. А третий экземпляр надо будет сдать в обычном порядке.

Во-вторых, захватите с собой ряд документов: паспорт, а также приказ или должностную инструкцию, где прописана обязанность вовремя сдавать отчетность. Если есть доказательства более ранней отправки отчетности (распечатка из «Такском», опись вложения), то их также стоит взять с собой.

Протокол об административном правонарушении сотрудник инспекции составит либо сразу на месте, либо может выслать позже уведомление о вызове в инспекцию для оформления протокола. Кстати, уведомление, как правило, посылают на имя директора. Но явиться в инспекцию может и главный бухгалтер, если он на то уполномочен.

Насчет суда беспокоиться не нужно. Нет необходимости даже ездить туда: если у вас нет никаких доказательств более ранней отправки деклараций, никакие другие доводы суд все равно не примет. Поэтому смело ждите, когда по почте придет постановление суда, и платите по нему штраф.

Он составит от 300 до 500 руб. за каждый просроченный документ. 

Часто бывает, что инспектор отказывается принимать отчет, если есть ошибки в заполнении или он вообще составлен по устаревшей форме. Естественно, речь не о том, корректные ли вы внесли суммы. Это можно обнаружить только в ходе налоговой проверки.

Просто инспектор заметит, что, например, документ заполнен неправильным шрифтом. Или в строке, которая должна быть заполнена прочерками, — на самом деле нули. В этом случае, конечно, стоит прислушаться к мнению инспектора.

Вполне возможно, что в декларации действительно содержится ошибка, и даже если вы уговорите инспектора ее принять, то это может потом повлечь долгие и изнуряющие споры с проверяющими. Взвесьте все за и против и, если время позволяет, лучше исправьте отчет и представьте его позже.

Если же вы уверены, что инспектор просто придирается, смело настаивайте на своем и требуйте принять отчет. В Налоговом кодексе прямо сказано, что отказать в принятии декларации без оснований инспекция не вправе (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК).

Не бойтесь в случае чего потребовать пригласить начальника отдела по работе с налогоплательщиками (именно его сотрудники чаще всего занимаются приемом отчетности). Но стоит помнить, что есть и ошибки, которые действительно дают право инспектору отказать в приеме декларации. 

Иногда бывает и так, что инспектор на месте есть, но принять отчетность отказывается, ссылаясь на окончание рабочего дня.

График работы территориальных налоговых инспекций приведен в пункте 8 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина от 30.12.2014 № 178н. Согласно этому графику инспекции работают до 18:00.

Поторопиться придется только в пятницу — в этот день инспекции закрываются в 16:45. Более того, две субботы в месяц налоговые инспекторы работают с 10:00 до 15:00. Какие это субботы — определяет руководство инспекции. Например, в большинстве московских налоговых это вторая и четвертая субботы месяца. Более подробно ознакомиться с режимом работы своей инспекции можно на сайте ФНС в разделе «Контакты и обращения, адреса инспекций».

Такая же информация есть и на информационных стендах в каждой ИФНС.

Поэтому, когда вы слышите от инспектора слова об окончании рабочего дня, уточните время работы инспекции. Если время закрытия еще не наступило — смело требуйте принять отчет, а при отказе вызывайте начальника отдела.

Для всех вышеуказанных случаев есть одно универсальное решение: сдать отчет другим способом. Можно отправить декларацию почтой. Даже опоздав в последний день сдачи в инспекцию и увидев закрытые двери, есть возможность обратиться в круглосуточное почтовое отделение, которое есть практически в каждом крупном городе.

В Москве это, например, Главпочтамт Москвы (ул. Мясницкая, д. 26а). В Санкт-Петербурге — Санкт-Петербургский почтамт (ул. Большая Морская, д. 61). Но, к сожалению, работа почты не идеальна. Велик риск, что отчет, отправленный по почте, просто не дойдет до инспекции. Доказать потом факт отправки декларации в срок — дело сложное.

Есть способ еще лучше. Отправить отчет по телекоммуникационным каналам связи, то есть через Интернет. Тем более что для всех пользователей Системы действует бесплатный сервис Отчеты.

Он позволяет отправить отчетность в налоговую, находясь в любой точке страны, и вы получите подтверждение не только отправки, но и получения инспекцией отчетности. А главное — от настроения налогового инспектора его работа не зависит.

При использовании этого способа датой представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки. Дату сдачи отчетности определяйте по почтовому штемпелю. Отчетность признается сданной своевременно, если она отправлена до 24 часов последнего дня, установленного для ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК).

Почтовое отправление, в котором организация пересылает налоговую отчетность, должно содержать опись вложения.

Об этом сказано в абзацах 1 и 3 пункта 4 статьи 80 НК.

Доказательством того, что отчетность отправлена и получена ИФНС, может быть отметка налоговой инспекции. По просьбе организации инспектор обязан проставить такую отметку на копии налоговой декларации, если оригинал отправлен почтой.

Отказ от проставления отметки неправомерен независимо от способа подачи декларации. Это следует из положений пункта 4 статьи 80 НК. Такую позицию подтверждает ВАС в решении от 14.07.2011 № ВАС-5591/11.

Формы и электронные форматы налоговойотчетности, а также порядок их представления утверждает ФНС по согласованию с Минфином (п. 7 ст. 80 НК). До принятия новых документов действуют прежние правила оформления налоговой отчетности (п. 14 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ). 

В настоящее время при составлении единой (упрощенной) декларации следует руководствоваться формой и порядком, которые утверждены приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н.

Единую (упрощенную) налоговую декларацию могут сдавать организации и предприниматели по налогам с отчетным или налоговым периодом квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год, а именно:

• по налогу на прибыль,
• единому налогу при УСН,
• ЕСХН,
• НДС.

Чтобы отчитаться по упрощенной форме, в течение отчетного или налогового периода одновременно должны выполняться два условия.

У организации или ИП не должно быть:

• объектов налогообложения по отмеченным в единой (упрощенной) декларации налогам;
• движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе.

Налогоплательщик сам выбирает, сдавать единую (упрощенную) декларацию или нулевые декларации по отдельным налогам. Применение единой (упрощенной) налоговой декларации — это право, а не обязанность.

Однако на момент сдачи отчетности только бухгалтер знает, выполняются все эти ограничения или нет. Поэтому он и решает, по какой форме сдавать отчетность: в виде единой (упрощенной) декларации или в виде деклараций по отдельным налогам. Такие выводы следуют из абзацев 2 и 4 пункта 2 статьи 80 НК.

При этом нельзя подать упрощенную единую декларацию вместо отчетности:

• по ЕНВД, НДФЛ;
• налогу на игорный бизнес, НДПИ, акцизам;
• земельному, транспортному, водному налогам, налогу на имущество организаций.

Кроме того, не вправе подать единую (упрощенную) декларацию вместо расчетов плательщики страховых взносов.

Единую (упрощенную) налоговую декларацию можно сдать в инспекцию:

• на бумаге. Например, через представителя организации или по почте;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то в текущем году сдавать декларации можно только по ТКС. Для вновь созданных или реорганизованных организациях численность определите за месяц создания или реорганизации. 

Помните, что крупнейшие налогоплательщики сдают налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи независимо от численности сотрудников в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 НК.

За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 НК.

Сдайте единую декларацию в налоговую инспекцию по местонахождению организации или местожительству предпринимателя. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 80 НК.

Периодичность подачи единой (упрощенной) декларации — поквартальная. Декларацию нужно представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом.

Если крайний срок сдачи приходится на выходной, нерабочий праздничный или на нерабочий день по актам Президента, представьте декларацию в следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Единая (упрощенная) декларация включает в себя два листа.

На первом листе укажите:

• ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте справа налево, а в двух ячейках, оставшихся свободными, поставьте нули);
• код вида документа (для первичной отчетности — 1, для уточненной — 3);
• отчетный год, за который сдается декларация;
• полное наименование налоговой инспекции, в которую подается единая (упрощенная) налоговая декларация, и ее код;
• полное наименование организации;
• код по ОКТМО в поле «Код ОКАТО» (по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст; см. письмо ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585);
• код вида деятельности (по ОКВЭД2, утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст);
• контактный телефон.

Основное содержание первого листа — таблица, где нужно перечислить названия налогов, по которым в течение квартала организация или предприниматель признавались налогоплательщиками, но объекты обложения этими налогам не возникали, и движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации не было.

Наименования налогов указывайте в очередности, соответствующей нумерации глав части второй НК.

По налогам, вписанным в единую (упрощенную) декларацию, укажите:

• в графе 1 — номер главы НК, которой установлен налог;
• в графе 2 — код налогового (отчетного) периода;
• в графе 3 — номер квартала, в котором у налогоплательщика не было объектов обложения данным налогом.

По налогам, налоговый период у которых равен кварталу, код налогового периода — 3. Этот код укажите, если включили в декларацию НДС (ст. 163 НК).

По налогам, налоговый период у которых равен году, в графе 3 укажите код отчетного периода:

• 3 — если сведения подаются за I квартал;
• 6 — если сведения подаются за первое полугодие;
• 9 — если сведения подаются за девять месяцев;
• 0 — если сведения подаются за год.

Номер квартала (графа 4) по этим налогам указывать не нужно. В таком порядке нужно вписывать в декларацию:

• налог на прибыль (ст. 285 НК);
• единый сельхозналог (ст. 346.7 НК);
• единый налог при упрощенке (ст. 346.19 НК).

Это предусмотрено разделом IIПорядка, утвержденного приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н.

Таблица на странице 001 единой (упрощенной) декларации позволяет вписать в нее сведения только о четырех налогах. Если этого недостаточно, включите в состав декларации две первые страницы.

Если единую (упрощенную) налоговую декларацию подписывает руководитель организации, то укажите его фамилию, имя и отчество полностью. Руководитель ставит подпись и заверяет декларацию печатью организации.

Если декларацию подписывает представитель организации, то, кроме фамилии, имени и отчества, нужно указать наименование документа, подтверждающего его полномочия. Если представителем является организация, декларацию подписывает ее руководитель. Его подпись должна быть заверена печатью этой организации.

Страницу 002 единой (упрощенной) декларации организации и предприниматели не заполняют. Сведения о себе должны представить только граждане-налогоплательщики, не зарегистрированные в качестве предпринимателей (п. 15Порядка, утвержденного приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н).

Единую (упрощенную) налоговую декларацию заполняйте шариковой или перьевой ручкой черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации, заполненной в машинописном виде.

Чтобы исправить ошибку, зачеркните неправильную запись и впишите правильную. Каждое исправление нужно заверить подписью руководителя (представителя) и печатью организации. Об этом сказано в разделе IПорядка, утвержденного приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н.

Если вовремя не сдали единую (упрощенную) налоговую декларацию, вам грозит налоговая и административная ответственность (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП). За несвоевременную подачу упрощенной декларации штрафы взимаются по каждому налогу, который в ней указан.

При этом штрафы нужно перечислять в бюджет по разным КБК. Об этом сказано в письме Минфина от 26.11.2007 № 03-02-07/2-190.

Поскольку в единой упрощенной декларации отсутствуют суммы налогов к уплате в бюджет, размер штрафа, который может быть взыскан за несвоевременное представление такой декларации, составляет 1000 руб. по каждому налогу, включенному в отчетность (ст. 119 НК).

Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 № Ф03-5355/2009, Восточно-Сибирского округа от 28.04.2012 № А69-1871/2011, Арбитражного суда Московского округа от 26.01.2015 № Ф05-16047/2014, п. 6 Рекомендаций НКС при ФАС ВВО, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.06.2015 № 3.

Административную ответственность за несдачу единой декларации в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. суд может применить и к должностным лицам организации. Например, к ее руководителю (ст. 15.5 КоАП).

Если до крайнего срока сдачи остались считанные часы и нет времени ждать обновления своей программы, то сформируйте нулевой отчет в бесплатной программе «Налогоплательщик ЮЛ» на сайте ФНС. Главное, сдать отчет вовремя. Уточнить налог сможете позже. Так вы избежите штрафов, пеней или блокировки банковских счетов.

Как проверить версию программы «Налогоплательщик ЮЛ» и установить с последними обновлениями, смотрите видеоинструкцию.

Декларация по НДС

Декларацию по НДС нужно сдавать в инспекцию только в электронном виде. Исключение предусмотрено лишь для некоторых налоговых агентов и иностранных организаций. Чаще всего в такой декларации организации и предприниматели допускают две ошибки.

В протоколе: <ТекстОш>Выявление недостатков (ошибок) в налоговой декларации; неверно заполнен (отсутствует) раздел 2.</ТекстОш>. Без кода.

Пояснение: ошибка в том, что вы:

• не заполнили (заполнили с ошибками) раздел 2 в случае, когда организация является налоговым агентом;
• сделали записи в разделе 2 и сдали его в составе декларации, при этом организация не является налоговым агентом.

Как не допустить ошибку. Проверьте построчно заполнение раздел 2. Если вы не являетесь налоговым агентом, удалите раздел.

В протоколе: «The ‘КодВидСд’ attribute is invalid – The value ‘0’ is invalid according to its datatype ‘String’ – The Enumeration constraint failed». Код ошибки – 0300300001.

Пояснение: ошибка в коде вида операции. Эти коды подгружаются в декларацию из журнала учета счетов-фактур. В разделе 11 журнала комиссионеры или агенты прописывают коды видов сделок:

• «1» – покупки от своего имени для комитента или принципала;
• «2» – реализация от своего имени покупателю за комитента или принципала;
• «3» – возврат продавцу покупателем – комитентом, принципалом принятых им на учет товаров, купленных комиссионером (агентом) от своего имени;
• «4» – возврат продавцу – комитенту, принципалу покупателем принятых им на учет товаров, которые приобретены у комиссионера или агента, действующего от своего имени.

Если прописать «0» или любые другие коды, отличные от установленных, то ошибка будет и в декларации по НДС.

Как не допустить ошибку. Проверьте, верные ли значения кодов стоят в журнале счетов-фактур в учетной программе, те ли данные в справочнике кодов и правильно ли они подгрузились в декларацию. Впишите верные коды видов сделки там, где их недостает, исправьте ошибки. Далее сформируйте отчет заново, выгрузите файл и отправьте в налоговую инспекцию. Если других ошибок нет, декларацию примут.

Заново тот же отчет, который инспекторы ранее не приняли, не отправляйте. Если имя файла в повторной отправке будет тем же, что прежде, проверочная программа ФНС автоматически откажет в приеме.

Еще решения для частых ошибок

0300300001 – The ‘ДатаСчФПрод’ attribute is invalid — The value ‘ДД.ММ.ГГГГ’ is invalid according to its datatype ‘ДатаТип’ — The Pattern constraint failed

0300300001 – The ‘КПП’ attribute is invalid — The value ‘КПП’ is invalid according to its datatype ‘КППТип’ — The Pattern constraint failed.

0300300001 – The ‘ДатаДокПдтвОпл’ attribute is invalid — The value ‘ДД.ММ.ГГГГ’ is invalid according to its datatype ‘ДатаТип’ — The Pattern constraint failed

0300300001 – The ‘ДатаУчТов’ element is invalid — The value » is invalid according to its datatype ‘ДатаТип’ — The Pattern constraint failed

0300300001 – The element ‘КнигаПрод’ has incomplete content. List of possible elements expected: ‘КнПродСтр’

0300300001 – The element ‘КнигаПокуп’ has incomplete content. List of possible elements expected: ‘КнПокСтр’

0300300001 – The element ‘СвПокуп’ has incomplete content. List of possible elements expected: ‘СведЮЛ, СведИП’

0300300001 – The element ‘КнигаПокупДЛ’ has incomplete content. List of possible elements expected: ‘КнПокДЛСтр’

0300300001 – The required attribute ‘КодВидСд’ is missing

0300300001 – The required attribute ‘КПП’ is missing

0300300001 – The ‘ИННФЛ’ attribute is invalid — The value ‘-‘ is invalid according to its datatype ‘ИННФЛТип’ — The Pattern constraint failed

0300300001 – The ‘ИННЮЛ’ attribute is invalid — The value ‘хххххххххх’ is invalid according to its datatype ‘ИННЮЛТип’ — The Pattern constraint failed

0300300001 – The ‘ПризнСвед91’ attribute is invalid — The value ‘хх’ is invalid according to its datatype ‘String’ — The actual length is not equal to the specified length

0300300001 – The ‘СумНДСВсКПк’ attribute is invalid – The value ‘ххххххх,х’ is invalid according to its datatype ‘Decimal’ – The string ‘ ххххххх,х’ is not a valid Decimal value

0400400007 – Значение элемента (атрибута) не соответствует заданному условию

0400400007 – КПП не проходит проверку как элемент декларации

без кода – В декларации по НДС слишком много номеров таможенных деклараций. В квитанции написано: «The ‘НомТД’ attribute is invalid — The value ‘12345678910123456/12345678910/12345678910/1; — The actual length is greater than the MaxLength value»

без кода – В декларации по НДС некорректное сочетание форм. В квитанции написано: <КодОш>0100800003</КодОш> <ТекстОш>Некорректное сочетание форм в комплекте представленных документов</ТекстОш> <ИдОш>ЗнЭлем: NO_NDS_1111_1111_1111111111111111111_11111111_000000A0-000D-00B0-A00D-AD0B000C0000.xml, Свед: Некорректное сочетание форм в комплекте представленных документов.</ИдОш>

Декларация по прибыли

Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

На практике можно выделить две основные ошибки, которые не позволяют налоговым органам принять отчет.

В протоколе: «Не выполнено условие присутствия (отсутствия) подраздела 1.1 Раздела 1 при значении элемента ПоМесту, равном «214»». Код ошибки – 0400300001.

Пояснение: ошибка в том, что вы не включили в состав декларации подраздел 1.1 раздела 1. Большинство декларантов, и в том числе налоговые агенты, – плательщики налога на прибыль (с кодом 213 или 214), обязаны включать в состав декларации подраздел 1.1 раздела 1.

Этого подраздела может не быть только у следующих категорий организаций:

• некоммерческие организации, у которых нет облагаемых доходов, а код места нахождения – 229;
• налоговые агенты, которые налог на прибыль сами не платят и указывают на титульном листе декларации код места нахождения 231 или 235.

Как не допустить ошибку. Включите подраздел 1.1 раздела 1 в состав декларации, если забыли это сделать. Проверьте построчно, правильно ли вы его заполнили.

В протоколе: «Регистрация уточненного документа без первичного». Код ошибки – 0100800001.

Пояснение: ошибка в том, что отправили уточненку по налогу на прибыль, когда исходный отчет не приняли. Если первый отчет не приняли, то отказ придет и по второму.

Как не допустить ошибку. Проверьте квитанцию о приеме первичного отчета налоговой инспекцией. А точнее, взгляните на начало имени файлов с квитанцией:

• «UO_» – это уведомление об отказе в приеме первичного отчета. Прежде чем сдать отчет, необходимо исправить существенные форматно-логические ошибки. Заново сгенерировать файл первичного отчета и отправить его;
• «UU_» – это уведомление об уточнении содержимого принятого отчета после проверки автоматизированным комплексом в налоговой инспекции. Тут нужно отправлять уточненку.

Если не получили квитанцию о приеме или уведомление с отказом по первичному отчету, то уточненку не отправляйте. Дождитесь ответа от инспекторов.

Чтобы сдавать отчетность в ИФНС через спецоператора, нужно:

• иметь доступ в Интернет;
• получить ключ электронной подписи;
• приобрести программу для шифрования;
• заключить договор со спецоператором;
• выбрать и настроить программу для подготовки и отправки отчетности.

Программу для cдачи отчетности по каналам связи приобретите у специализированного оператора связи (п. 5 раздела I Порядка, утв. приказом МНС от 02.04.2002 № БГ-3-32/169). 

Представление отчетности через спецоператора предполагает, что у налогоплательщика есть доступ в Интернет. Такой вывод следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398.

Если у налогоплательщика нет возможности подключиться к интернету, он может сдать отчетность через представителя, у которого есть все необходимые аппаратно-программные средства для сдачи отчетности.

Выбрать спецоператора организация (предприниматель) вправе самостоятельно. Обязанность заключить договор только с тем спецоператором, которого рекомендует местная ИФНС, в законодательстве не предусмотрена.

Перечень уполномоченных спецоператоров, которые работают в конкретном регионе, можно найти на сайте ФНС, на информационных стендах в инспекциях или на сайтах региональных УФНС (п.5 Административного регламента, утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343).

Например, с перечнем операторов электронного документооборота в Нижегородской области можно ознакомиться здесь. При этом независимо от того, в каком регионе работает оператор, электронную отчетность он может переправлять по всей территории России.1

С оператором связи необходимо заключить договор на оказание услуг (ст. 779 ГК). Услуги спецоператора нужно оплатить (ст. 781 ГК). После этого он подключит организацию к системе передачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

У спецоператора должны быть:

• лицензия на предоставление услуг в области шифрования информации;
• лицензия на разработку, производство, распространение шифровальных средств;
• сертификат соответствия программного обеспечения требованиям нормативных актов ФНС;
• договор с региональным отделением УФНС.

Это следует из пункта 1 части 1 статьи 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ, пункта 15.1 информационного сообщения ФНС от 16.09.2010 и пункта 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 27.12.2013 № ММВ-7-6/658.

Выберите программу, в которой будете формировать отчетность. В качестве программы для подготовки отчетов можно использовать бухгалтерскую систему, где ведется учет. Для этого она должна уметь готовить файлы с отчетностью в установленном формате (xml-файлы).

Если же в учетной системе нет такой функции, воспользуйтесь бесплатной программой, которую рекомендует налоговая служба. Это «Налогоплательщик ЮЛ», скачать ее можно с сайта ФГУП ГНИВЦ.

Другой вариант — использовать для подготовки отчетности программу, предоставленную спецоператором, с которым заключен договор.

Перед отправкой файлы с отчетностью рекомендуется проверить. 

Процедура сдачи электронной отчетности в налоговую инспекцию через спецоператора состоит из нескольких этапов:

• отправка отчетности;
• получение подтверждения даты отправки от спецоператора;
• прохождения этапов контроля в ИФНС.

Об этом сказано в пунктах 2.1–2.22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398.

Файлы с электронной отчетностью должны иметь строго определенный формат. Список всех действующих форматов утвержден приказом ФНС от 24.12.2007 № ММ-3-13/693.

Он содержит Справочник периодов применения форматов представления (СППФД):

• налоговых деклараций, уточненных налоговых деклараций;
• расчетов, уточненных расчетов;
• бухгалтерской отчетности;
• других налоговых документов.

Готовые файлы подпишите электронной подписью, зашифруйте и отправьте с помощью программы, предоставленной спецоператором (п. 2.1 Рекомендаций, утвержденных приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398).

Если декларация подается через уполномоченного представителя, на него нужно оформить доверенность. В настоящее время в налоговых инспекциях ведется установка программного обеспечения, при помощи которого доверенность, выданная организацией, заносится в электронную базу инспекции.

Если в инспекции по месту представления налоговой отчетности такое программное обеспечение уже внедрено, то каждый раз при сдаче отчетности оформлять доверенность на одного и того же представителя не требуется.

Доверенность можно составить один раз и передать в инспекцию на бумажном носителе оригинал или копию (распечатанный сканер документа).

Это следует из положений пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200.

После того как доверенность будет занесена в базу данных, вместо нее при каждой сдаче отчетности в налоговую инспекцию нужно подавать специальное информационное сообщение. В нем должны быть указаны реквизиты ранее представленной доверенности. Информационное сообщение нужно заверить электронной подписью.

Порядок формирования информационных сообщений о доверенностях, выданных уполномоченным представителям (с образцами заполнения), приведен в Методических рекомендациях, утвержденных ФНС 21 января 2011 (доведены до налоговых инспекций письмом ФНС от 24.01.2011 № 6-8-04/0002).

Сформируйте транспортное сообщение (файл, который содержит передаваемые сведения в зашифрованном виде) и отправьте его в налоговую инспекцию через спецоператора. Если декларацию подает уполномоченный представитель в транспортном сообщении должны быть зашифрованы сведения о реквизитах его доверенности.

Документы, отправленные через спецоператора в налоговую инспекцию, сохраните у себя на компьютере.

Спецоператор, получив файл с отчетностью, формирует подтверждение даты отправки документа.

Дата, указанная в этом подтверждении, является официальной датой сдачи налоговой отчетности (п. 4 ст. 80 НК, п. 1.4 Методических рекомендаций, утв. приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398).

Подтверждение даты отправки в течение двух часов спецоператор высылает одновременно:

• отправителю (организации, предпринимателю, налоговому представителю);
• налоговой инспекции — вместе с принятым файлом отчетности.

Это следует из положений пункта 2.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398.

Если налогоплательщик в течение двух часов не получил подтверждения даты отправки от спецоператора, он должен:

• во-первых, обратиться к спецоператору связи;
• во-вторых, заявить об этом в налоговую инспекцию, если проблему не удалось решить до истечения крайней даты отправки отчетности.

Подтверждение даты отправки доказывает, что отчетность представлена вовремя. Этот документ является основанием для освобождения от ответственности за несвоевременную подачу деклараций по статье 119 НК.

​

Отправленная в инспекцию налоговая отчетность проходит четыре этапа:

• технический контроль;
• первичный контроль;
• окончательный контроль;
• внесение отчета в базу ИФНС.

Рассмотрим подробнее каждый из этапов.

Технический контроль

На первом этапе контроля налоговая инспекция в течение четырех часов с момента получения отчетности проводит техническую проверку (п. 2.5 Методических рекомендаций, утв. приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398).

В частности, проверяется соблюдение форматов файлов и имя отправителя по критериям, установленным пунктами 1 и 2 раздела I приложения 1 к Методическим рекомендациям, утвержденным приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398.

По результатам проверки налоговая инспекция отправит:

• извещение о получении;
• сообщение об ошибке.

Извещение о получении из налоговой инспекции означает, что отчетность прошла первый этап контроля.

Сообщение об ошибке означает, что при подготовке или пересылке отчетности произошли технические ошибки. Это сообщение инспекция отправляет в открытом (незашифрованном) виде. В таком случае, руководствуясь сообщением, исправьте файл и отправьте его заново.

Первичный контроль

На втором этапе налоговая инспекция проводит первичный контроль содержимого, а именно проверку:

• реквизитов организации (представителя);
• подлинности электронной подписи;
• присланных файлов — имя, структуру, формат, налоговый период и т. д.

Порядок проверки определен пунктами 3–5 раздела I приложения 1 к Методическим рекомендациям, утвержденным приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398.

Этот контроль должен занимать не более четырех часов с момента окончания предыдущего этапа технического контроля (п. 2.8 Методических рекомендаций, утв. приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398).

Если по результатам этой проверки инспекция выявила ошибки, она пришлет уведомление об отказе в приеме отчетности с указанием причин.

В этом случае уточните реквизиты декларации с отчетностью и отправьте файл заново. Если такое уведомление не поступило, значит, этап первичного контроля успешно пройден.

Окончательный контроль

На третьем этапе проверки налоговая инспекция в течение четырех часов после окончания первичного контроля выполняет окончательный контроль налоговой отчетности (п. 2.11 Методических рекомендаций, утв. приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398).

По результатам проверки инспекция отправит в ответ:

• квитанцию о приеме отчетности;
• уведомление об отказе в приеме отчетности с указанием причин отказа.

Если инспекция прислала уведомление об отказе в приеме, нужно проанализировать причины отказа, переделать декларацию и сдать ее заново.

Основания для отказа в приеме налоговых деклараций перечислены в пункте 19 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.

Внесение отчета в базу ИФНС

На этой стадии отчетность проверяется на логические и фактические ошибки.

По результатам проверки не позднее следующего рабочего дня после окончания предыдущего этапа инспекция отправит плательщику:

• либо извещение о вводе показателей отчетности в базу данных (если ошибок нет);
• уведомление об уточнении данных отчетности (если ошибки обнаружены).

Такой порядок установлен пунктом 2.17 Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398.

Извещение о вводе означает, что отчетность принята без замечаний.

Если инспекция прислала уведомление об уточнении, отчетность также считается принятой, но необходимо представить корректирующую декларацию (расчет).

Организации и предприниматели, которые сдают отчетность через спецоператора, в таком же порядке могут получать и документы из налоговой инспекции. К таким документам, в частности, относятся требования о представлении документов в рамках камеральной проверки, уведомления о вызове в инспекцию для дачи пояснений и т. п.

Налогоплательщики, которые обязаны сдавать отчетность только в электронном виде, не позднее 10 рабочих дней со дня возникновения этой обязанности должны обеспечить возможность получать документы из инспекции через спецоператора.

Обязанность обеспечить прием электронных документов считается исполненной, если у налогоплательщика есть:

• договор со спецоператором и сертификат ключа проверки ЭП либо
• договор со спецоператором и сертификат ключа проверки ЭП у уполномоченного представителя налогоплательщика, которому налогоплательщик предоставил полномочия получать документы из инспекции.

Если документы из инспекции получает уполномоченный представитель — юрлицо, то в инспекцию нужно подать:

• документы, подтверждающие полномочия юрлица — уполномоченного представителя, которое владеет ключом проверки ЭП;
• документы, подтверждающие полномочия гражданина — владельца ключа проверки ЭП. Кроме случая, когда гражданин является законным представителем этого юрлица.

Если уполномоченным представителем налогоплательщика является гражданин, то в инспекции потребуют документы только на него, чтобы подтвердить его полномочия как владельца ключа проверки ЭП.

Документы на уполномоченного представителя представьте в инспекцию в течение трех рабочих дней со дня передачи ему соответствующих полномочий:

• на бумаге лично или через представителя либо
• в виде скан-образов по ТКС. Формат и порядок передачи этих документов в электронном виде утверждает ФНС.

Такой порядок установлен в пункте 5.1 статьи 23 НК.

Организации и предприниматели, которые обязаны сдавать отчетность только в электронном виде, получив из налоговой инспекции электронный документ, должны своевременно извещать инспекцию о его приеме электронной квитанцией.

Ошибки в отчетности

Сдавать налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи обязаны:

1. Любые организации, в которых среднесписочная численность сотрудников превысила 100 человек.

Такой способ передачи отчетности является для них единственно возможным. При этом среднесписочная численность рассчитывается:

• для давно действующих организаций — за предыдущий год;
• новых организаций — за месяц создания;
• реорганизованных организаций — за месяц реорганизации.

Организации, в которых среднесписочная численность сотрудников не превышает 100 человек, могут сдавать налоговую отчетность по ТКС только по своей инициативе. Требовать от таких организаций передачи деклараций или налоговых расчетов по ТКС налоговые инспекции не вправе.

2. Организации, для которых такая обязанность предусмотрена положениями второй части Налогового кодекса (по конкретным налогам).

Это следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 80 НК.

Так, обязанность подавать налоговую отчетность по ТКС установлена в отношении:

1.  деклараций по НДС. Исключение сделано для налоговых агентов — неплательщиков НДС и для правопреемников, которые после реорганизации стали применять упрощенку или ЕНВД. Они вправе сдавать декларации на бумаге (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК);
2.  справок по форме 2-НДФЛ. Налоговые агенты должны сдавать справки в электронном виде, если количество лиц, которым они выплатили доходы, составляет более 10 человек (абз. 6 п. 2 ст. 230 НК);
3.  расчетов по форме 6-НДФЛ. Налоговые агенты должны сдавать расчеты в электронном виде, если количество лиц, которым они выплатили доходы, составляет более 10 человек (абз. 6 п. 2 ст. 230 НК);
4.  расчетов по страховым взносам (ЕРСВ). Работодатели должны сдавать ЕРСВ в электронном виде, если численность сотрудников, которым выплачены доходы в отчетном (расчетном) периоде, превышает 10 человек (п. 10 ст. 431 НК).

Кроме того, в электронном виде нужно сдавать расчеты по форме 4-ФСС(п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). 

Такая обязанность распространяется на работодателей, у которых численность сотрудников за прошлый год превышает 25 человек.

Электронные форматы налоговой отчетности утверждает ФНС по согласованию с Минфином (п. 7 ст. 80 НК). При передаче налоговой отчетности по ТКС руководствуйтесь Методическими рекомендациями, утвержденными приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398.

Передача отчетности по каналам связи освобождает организацию от представления документов на бумаге (п. 6 раздела I Порядка, утв. приказом МНС от 02.04.2002 № БГ-3-32/169). Но иногда организации требуются заверенные инспекцией бумажные экземпляры отчетности, сданной в электронном виде. Например, для предъявления в банк, аудиторам и т. п.

В этих случаях организации придется подать в инспекцию заявление с просьбой поставить отметку о приеме и приложить к нему бумажную копию декларации (расчета).

На этой копии инспектор поставит необходимую отметку (п. 169 Административного регламента, утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343).

Существуют два способа сдать отчетность по ТКС:

• через спецоператора;
• напрямую через сайт налоговой службы.

Чтобы подготовить отчетность, можно воспользоваться официальной бесплатной программой «Налогоплательщик ЮЛ».

Ее можно скачать с сайта ФНС или с сайта разработчика (ФГУП ГНИВЦ ФНС).

Обратите внимание, что программа постоянно обновляется.

Если у вас устаревшая версия или старые формы, то их нужно обновить. Сделать это можно двумя способами.

Во-первых, версию можно обновить через программу «Налогоплательщик ЮЛ». В программе откройте закладку «Сервис» и выберите Поиск обновлений в Интернете. Так вы обновите программу до нужной версии. Чтобы обновить формы, в той же закладке нажмите «Прием описаний отчетных форм», выбрав тип приема отчетных форм «из Интернета».

Во-вторых, можете скачайте нужные файлы с сайта ГНИВЦ. После того как скачаете нужные файлы, в программе «Налогоплательщик ЮЛ» откройте закладку «Сервисы» и нажмите Прием описаний отчетных форм. Выберите тип приема отчетных форм «из локальной папки», указав скачанные файлы.

За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 НК.

При этом нарушение инспекция может обнаружить с помощью сведений о среднесписочной численности сотрудников за предыдущий год. Эти сведения обязаны сдавать все организации (п. 3 ст. 80 НК).

В состав налоговой отчетности входят:

• документы по тем налогам, которые организация обязана уплачивать в качестве налогоплательщика или налогового агента;
• документы, которые необходимы для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов другими налогоплательщиками и налоговыми агентами.

К документам налоговой отчетности, в частности, относятся:

• налоговые декларации, составленные по итогам налоговых периодов, а также декларации по налогу на прибыль, составленные по итогам отчетных периодов (п. 1 ст. 80 НК);
• журналы учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК);
• расчеты по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК);
• сведения о доходах физических лиц — форма 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК);
• расчеты сумм НДФЛ — форма 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК);
• налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям (п. 4 ст. 310 НК).

Организации на общей системе платят:

• НДС как налогоплательщики, если не получили освобождение, а также как налоговые агенты по НДС (ст. 143, 145, 161 и 174.2 НК);
• налог на прибыль, если не освобождены от налога, и как налоговые агенты (п. 1 и 5 ст. 246, п. 3 ст. 275, п. 5 ст. 286, п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК).

Отчетность по НДС и налогу на прибыль сдают налогоплательщики и налоговые агенты (п. 5–7 ст. 174, ст. 289 НК). Обязанность платить другие налоги и сдавать другую отчетность зависит от того, есть ли у организации объекты налогообложения. 

Кроме того, организации на общей системе могут:

• платить взносы «на травматизм» и сдавать отчетность в ФСС;
• сдавать отчеты в ПФР и статистическую отчетность в Росстат;
• перечислять плату за негативное воздействие на окружающую среду, экологический сбор, утилизационный сбор и сдавать по ним отчетность в Росприроднадзор.

Организации на упрощенной системе вместо НДС и налога на прибыль платят единый налог с доходов или с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.11 НК). Из таблицы вы узнаете, когда обязанность платить НДС и налог на прибыль возникает даже на упрощенке, какие еще налоги перечисляют на этом спецрежиме, какую отчетность сдают.

Кроме того, организации на упрощенке могут:

• платить взносы «на травматизм» и сдавать отчетность в ФСС;
• сдавать отчеты в ПФР и статистическую отчетность в Росстат;
• перечислять плату за негативное воздействие на окружающую среду, экологический сбор, утилизационный сбор и сдавать по ним отчетность в Росприроднадзор.

Отчетность по страховым взносам организации сдают по двум основаниям — по НК и по закону о страховании от несчастных случаев и профзаболеваний.

Отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, сдавайте в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 431 НК). Начиная с отчетности за 2020 год действует форма расчета, которая утверждена приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470.

Отчетность по страховым взносам на травматизм нужно сдавать в ФСС. Для этого предусмотрена форма 4-ФСС, утвержденная приказом ФСС от 26.09.2016 № 381 (подп. 17 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если организация применяет общую систему налогообложения и экспортирует товар, то вместе с декларацией по НДС она должна представить документы, подтверждающие ее право на нулевую налоговую ставку (п. 10 ст. 165 НК).

Если организация ввозит товар в Россию из стран ЕАЭС, то вместе с декларацией по косвенным налогам она должна представить документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату НДС (п. 20 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

Если организация получила доход от источников за пределами России, она может воспользоваться вычетом по налогу на прибыль (ст. 311 НК). Для этого вместе с декларацией о доходах, полученных за рубежом, организация должна представить документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России (п. 3 ст. 311 НК).

Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены.

Если организация применяет налоговые льготы, то в некоторых случаях вместе с налоговой отчетностью она должна представить документы, подтверждающие это право. Например, сдавать такие документы должны организации, которые пользуются налоговыми льготами в Московской области (п. 1 ст. 1, п. 2 и 3 ст. 4 Закона от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ). 

Следует отметить, что это является требованием не налогового законодательства, а условием использования льготы, установленным региональным законодательством. Без таких документов применять льготы организации не вправе.

Кроме того, если организация заявила в декларации льготы, то при камеральной проверке инспекция вправе затребовать пояснения об объектах налогообложения, по которым применены льготы, и документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 88 НК).

Начиная с отчетности за 2020 год сведения о среднесписочной численности сотрудников организации и предприниматели отдельно не представляют. Эти сведения включают в расчет по страховым взносам и сдают в составе этих расчетов.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1 Закона от 28.01.2020 № 5-ФЗ.

Если налоговую отчетность на бумаге подписывает и сдает уполномоченный представитель организации, то он должен приложить копию доверенности на право подписи (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК).

Когда уполномоченный представитель сдает налоговую отчетность в электронном виде по ТКС, нужно направить в налоговую сообщение с реквизитами доверенности на подпись и сдачу отчетности. 

Сообщение направляйте каждый раз при отправке отчета в формате, утвержденном приказом ФНС от 19.10.2018 № ММВ-7-6/602 (абз. 4 п. 5 ст. 80 НК).

Для проведения налогового контроля налоговая инспекция может затребовать у организации и другие документы, которые не являются налоговой отчетностью (подп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 88 НК). Обычно такие документы требуют в ходе камеральных проверок.

Состав документов, которые инспекция вправе затребовать при проведении камеральной проверки, ограничен. Рассмотрим подробнее несколько распространенных случаев.

Полный перечень случаев, когда организация обязана представить документы, см. в рекомендации В каких случаях инспекция вправе истребовать документы при камеральной проверке.

К декларации не приложили обязательные документы

Налогоплательщики обязаны представлять в инспекцию документы для расчета и уплаты налогов, если такое требование есть в НК (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК). Например, если организация заявляет нулевую ставку НДС по экспортой операции, вместе с декларацией она должна сдать пакет документов, подтверждающих экспорт (п. 10 ст. 165 НК). 

А если организация ввозит в Россию товары из ЕАЭС, к декларации по косвенным налогам надо приложить пакет документов, предусмотренных пунктом 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС. Отсутствие этих документов — основание для того, чтобы инспекция затребовала их у организации.

Расхождения в сведениях по имущественным налогам

Информацию об объектах обложения имущественными налогами, ИФНС получают их других госорганов. В частности, из Росреестра или из ГИБДД. Иногда эта информация отличается от реальных данных. Например, в сведениях, которые Росреестр передал в налоговую службу, указан объект недвижимости, зарегистрированный на организацию. Однако организация продала этот объект и в декларации по налогу на имущество его не отразила. 

В этом случае инспекция направит компании сообщение с требованием представить пояснения о расхождениях. Ответом на такое требование могут  быть документы, подтверждающие продажу недвижимости.

Уточненка с уменьшенным налогом по истечении двух лет

В этом случае инспекция вправе потребовать первичные и другие документы, которые обосновывают изменение показателей, отраженных в первоначальной декларации. Например, организация подает уточненную декларацию по налогу на имущество. На основании этой декларации она задним числом уменьшает сумму налога в связи с уменьшением кадастровой стоимости недвижимости. 

В этом случае инспекция может потребовать документы, которые подтверждают обоснованность пересчета. Например, региональный нормативный акт или решение суда (комиссии) о снижении кадастровой стоимости объекта.

Применение льгот

Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают, что деятельность или отдельные сделки организации соответствуют условиям применения льгот. Например, аптечная организация применяет льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 24 пункта 2 статьи 149 НК. 

В этом случае организация должна подтвердить, что она действительно производит лекарственные препараты, изготавливает или ремонтирует очки, слуховые аппараты и протезно-ортопедические изделия. 

Подтверждением может быть реестр документов, рекомендованный письмом ФНС от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281.

Формы и электронные форматы налоговых деклараций (расчетов), а также порядок ихзаполнения и представления по телекоммуникационным каналам связи должна утверждать ФНС по согласованию с Минфином России (абз. 1 п. 7 ст. 80 НК).

Большинство форм отчетности в настоящее время соответствует этому требованию. Если отдельные формы были введены в действие приказами финансового ведомства, их можно применять до тех пор, пока налоговая служба не издаст приказы об утверждении новых документов (п. 14 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Бланками налоговой отчетности инспекции должны обеспечивать организации бесплатно (абз. 8 п. 3 ст. 80 НК).

Все формы налоговой отчетности в настоящее время приспособлены для считывания информации с помощью сканеров (являются машинно-ориентированными). В связи с этим к бумажным бланкам предъявляются дополнительные требования.

В частности:

• бланк должен быть напечатан на бумаге формата А4;
• ширина полей не должна превышать допустимые пределы. Например, для книжной формы бланка ширина левого поля должна быть от 5 до 30 мм, а верхнего, нижнего и правого — не менее 5 мм;
• информация должна быть только с одной стороны листа;
• текст должен быть напечатан только черным цветом, шрифт — Times New Roman или Arial;
• размер шрифта для наименования формы документа, ее разделов и подразделов — высотой 11 или 10 пунктов, для текстовых фрагментов — высотой 9 пунктов;
• межстрочный интервал — одинарный;
• бланк должен содержать штриховой код и т. д.

Такой порядок предусмотрен Стандартом форм документов, утвержденным приказом ФНС от 06.07.2017 № ММВ-7-17/535.

Поэтому, если организация сдает декларации на бланках, размноженных на копировальной технике, этот порядок нужно соблюдать.

Каждая налоговая декларация или иной документ, служащий основанием для расчета и уплаты налога, содержит несколько листов.

Как правило, декларация включает в себя:

• титульный лист;
• раздел, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
• разделы, в которых отражаются основные показатели, необходимые для расчета налога;
• разделы, в которых отражаются дополнительные данные, используемые для расчета налога (при необходимости).

Такой порядок следует из пунктов 16, 23 Стандарта форм документов, утвержденного приказом ФНС от 06.07.2017 № ММВ-7-17/535. 

Заполненные формы налоговой отчетности должны быть подписаны законными или уполномоченными представителями организации. Если это предусмотрено порядком заполнения, то подпись и дату должна содержать каждая страница декларации.

Если отчетность подает законный представитель (генеральный директор или учредитель) организации, то в поле «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» укажите «1». Когда же декларацию сдает уполномоченный представитель — поставьте «2». Ниже напишите фамилию, имя, отчество полностью, как в паспорте.

Представителем может выступать и сторонняя организация, выполняющая функции расчета налогов и подачи налоговой отчетности по договору с организацией-налогоплательщиком. В таком случае в декларации надо написать наименование такой организации, а также фамилию, имя и отчество сотрудника, который вправе заверять декларацию от лица организации-налогоплательщика.

Кроме того, в отчетности должна быть его личная подпись. Также нужно указать реквизиты документов, подтверждающих полномочия организации-представителя, например, реквизиты договора.

Ставить на бумажных декларациях печать организации не обязательно.

Такого требования нет в пункте 19 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343. Этот пункт устанавливает закрытый перечень оснований для отказа в приеме отчетности.

Если отчетность передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, формы должны быть заверены электронной подписью представителя. Уполномоченный представитель при этом должен иметь доверенность, подтверждающую его право подписи.

Копию доверенности нужно приложить к отчетности. Если отчетность представляется в электронном виде, то копию доверенности можно направить по телекоммуникационным каналам связи.

Такие правила установлены пунктом 5 статьи 80 и пунктом 3 статьи 29 НК.

Для организаций законодательство предусматривает следующие способы сдачи деклараций (расчетов):

• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС);
• на бумажных носителях (через представителя или по почте).

Организация обязана сдавать отчетность в электронном виде:

• если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек (в действующей организации — за предыдущий год, во вновь созданной (реорганизованной) организации — в месяце создания (реорганизации));
• в других случаях, когда такая обязанность предусмотрена второй частью НК по конкретному налогу. Например, в общем случае независимо от численности сотрудников в электронном виде по ТКС нужно подавать декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК).

Такой порядок следует из положений пункта 3 и абзаца 1 пункта 4 статьи 80 НК.

Любую налоговую декларацию оформляйте в соответствии с порядком по ее заполнению.

Такой порядок налоговая служба разрабатывает для каждой формы налоговой декларации (расчета) по Стандарту, утвержденному приказом ФНС от 06.07.2017 № ММВ-7-17/535.

На практике аналогичный порядок действует и в отношении форм расчетов авансовых платежей по налогам.

Большинство форм налоговой отчетности можно заполнить на компьютере и распечатать. Если такой возможности нет, заполняйте отчетность от руки. Используйте при этом чернила черного, фиолетового или синего цвета.

В бумажной декларации нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующих жидкостей или ручек. Если допустили опечатку, возьмите чистый бланк и заполните декларацию заново. Скрепите декларацию так, чтобы не деформировать штрих-код. При этом распечатывать декларацию на бумажных листах с двух сторон нельзя.

В каждом поле декларации указывайте только один показатель. Текстовые поля заполняйте заглавными печатными символами. Если заполняете декларацию на компьютере, используйте шрифт Courier New высотой 16–18 пунктов. Если какой-то из показателей отсутствует, поставьте прочерк.

По общему правилу все значения текстовых, числовых и кодовых показателей следует заполнять слева направо, начиная с первой (левой) ячейки.

В ячейках, оставшихся свободными после заполнения показателей, проставьте прочерки.

Исключение составляет поле «Номер страницы»: здесь в свободных ячейках (слева от номера) проставьте нули.

Если нужно привести отрицательное число, то в первой ячейке показателя укажите знак минус.

При заполнении дробных числовых показателей знак «/» проставьте в отдельной ячейке.

Пронумеруйте каждую страницу и укажите на ней ИНН и КПП. Впишите номер, начиная с первой (левой) ячейки.

Во всех декларациях 11 знако-мест для ОКТМО. Но многие коды содержат только восемь знаков. В таком случае руководствуйтесь общими правилами: заполняйте ячейки слева направо, в свободных ячейках ставьте прочерки.

Во всех первичных формах налоговой отчетности, которые вы сдаете после 31 декабря 2016 года, указывайте коды видов деятельности по классификатору ОКВЭД. Уточненных отчетов эти требования не касаются. Их нужно составлять по тем формам и правилам, что действовали в периодах, за которые вносятся исправления (п. 5 ст. 81 НК). Соответственно, и коды ОКВЭД в уточненных декларациях указывайте старые.

Такие разъяснения есть в письме ФНС от 09.11.2016 № СД-4-3/21206.

Если декларация заполнена с помощью специальных бухгалтерских программ, проверьте, чтобы значения текстовых и кодовых показателей были отражены слева направо. А стоимостные показатели — выровнены по правому (последнему) знакоместу. При этом в пустых ячейках прочерки можно не ставить.

Для проверки отчетности в электронном формате лучше воспользуйтесь специальной программой Tester, которую можно скачать на сайте ФНС. С ее помощью можно проверить отчетность так, как если бы это сделала налоговая инспекция. Tester регулярно обновляется, поэтому, когда появляется его новая версия, программу скачайте заново.

Сдавать налоговые декларации и расчеты можно на бумаге или в электронной форме через Интернет. Причем в ряде случаев представлять разрешено только отчеты электронные отчеты.

Во-первых, сдавать электронную отчетность придется, когда среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек. Причем действующим организациям надо учитывать данные о численности за предыдущий год. Вновь созданные или реорганизованные берут во внимание сотрудников, числящихся в месяце создания (реорганизации).

Во-вторых, сдавать электронную отчетность обязаны все крупнейшие налогоплательщики.

В-третьих, сдавать строго через Интернет надо декларации по НДС независимо от численности сотрудников в организации (п. 5 ст. 174 НК). Из правила есть исключения. 

В остальных случаях вы вправе самостоятельно решить, каким способом сдать отчетность: по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде либо же на бумаге — через представителя или по почте. 

Такой порядок следует из положений пункта 3 и абзаца 1 пункта 4 статьи 80 НК.

Разобраться в способах представления отчетности и сдать ее вовремя поможет пошаговая схема.

 Сдавать налоговую отчетность одновременно и в электронной форме через Интернет, и на бумаге не нужно (ст. 80 НК, письмо Минфина от 26.03.2010 № 03-02-07/1-130).

За несоблюдение установленного способа сдачи налоговой отчетности в электронном виде предусмотрен штраф. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждую декларацию или расчет, сданные не тем способом. Об этом говорится в статье 119.1 НК. 

​Все организации обязаны отчитаться о среднесписочной численности сотрудников за прошедший год. Как написано выше, эти данные нужны и для того, чтобы определить, обязаны ли вы сдавать отчетность в электронном виде.

Сведения о численности сотрудников подайте по форме, утвержденной приказом ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174. Рекомендации по ее заполнению есть в письме ФНС от 26.03.2007 № ЧД-6-25/353.

В общем случае сведения о среднесписочной численности представляют в налоговую инспекцию до 20 января каждого года. А данные для этого берут за предыдущий год. И только вновь созданные и реорганизованные организации обязаны сдать сведения не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения. И само собой, такие сведения они подают только за первый месяц деятельности. 

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 80 НК. 

За опоздание с подачей сведений о среднесписочной численности сотрудников предусмотрена налоговая и административная ответственность (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП). 

Так, налоговые инспекторы могут оштрафовать организацию на 200 руб. за каждый не представленный вовремя документ. Это установлено в статье 126 НК.

Кроме того, налоговые инспекторы могут обратиться с заявлением в суд. И тогда руководителя, главного бухгалтера или другого ответственного сотрудника ждет уже административная ответственность. Размер штрафа составит от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП).

Налоговую отчетность в налоговые инспекции представляют:

• налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК);
• налоговые агенты (подп. 4 п. 3 ст. 24, абз. 5 п. 1 ст. 80, п. 5 ст. 174, п. 2 ст. 230, п. 3 ст. 289 НК).

Налоговые агенты обязаны рассчитывать, удерживать и перечислять налоги в бюджет в случаях, прямо предусмотренных той или иной главой НК (ст. 24 НК). Поэтому налоговую отчетность они подают, только если в отчетном периоде такие операции были.

Если в течение отчетного периода организация не исполняла обязанности налогового агента, подавать нулевую отчетность не требуется.

Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 1 статьи 80 НК.

Как правило,данные об операциях, в которых организация была налоговым агентом, отражают в специальных разделах общих деклараций. Например, в декларации по НДС для этого предназначен раздел 2, а в декларации по налогу на прибыль — лист 3.

Однако есть и специальные формы. Например,налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям.

Сдавать налоговую отчетность можно на бумажных носителях (лично, через представителя организации или по почте) либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК). 

Помимо налоговой отчетности, организации должны сдавать в ИФНС расчет по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК). Расчеты по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний сдавайте в территориальные отделения ФСС (п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В состав налоговой отчетности входят документы по налогам и страховым взносам, которые организация обязана уплачивать в качестве налогоплательщика, плательщика страховых взносов или налогового агента. 

Такими документами могут быть:

• налоговые декларации (ст. 80 НК);
• расчеты по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК);
• расчеты страховых взносов (ЕРСВ) (п. 7 ст. 431 НК);
• сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК);
• налоговые расчеты о доходах, выплаченных иностранным организациям (п. 4 ст. 310 НК).

Налоговые декларации, в которых налоговая база отсутствует, в обиходе называют нулевыми. На практике налоговая база может отсутствовать в двух случаях:

• если организация не обязана платить налог (не является налогоплательщиком). Например, в связи с применением специальных налоговых режимов;
• если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций.

В первом случае подавать декларацию в налоговую инспекцию не нужно (п. 1 и 2 ст. 80 НК).

Во втором случае обязанность подать декларацию зависит от вида налога. Например, плательщики НДС, налога на прибыль и налога на имущество обязаны подавать декларации, даже если налог к уплате равен нулю (п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71, пункт 1 информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148).А плательщики ЕНВД обязаны подавать декларацию с рассчитанной суммой налога даже в том случае, если в течение квартала не вели деятельность, но с учета не снялись (п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157).

Для декларации по акцизам другое правило: если организация в налоговом периоде не совершала операций, которые облагаютсяакцизом, представлять декларацию не нужно (письма Минфина от 15.12.2008 № 03-07-15/1/15, ФНС от 29.09.2011 № ЕД-4-3/16020).

Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у организации должны быть одновременно выполнены такие условия:

• в течение отчетного (налогового) периода отсутствует объект налогообложения по тем налогам, плательщиком которых она признается;
• в течение отчетного (налогового) периода не было движения денег по счетам в банках (в кассе).

Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 80 НК.

Форма единой (упрощенной) декларации и порядок ее заполнения должны быть утверждены ФНС по согласованию с Минфином. До утверждения этих документов применяется форма и порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденные приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н (п. 14 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

За несвоевременное представление налоговой декларации, расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам (ЕРСВ) налоговая инспекция может:

• оштрафовать организацию;
• заблокировать банковский счет организации.

Ответственность за несвоевременную сдачу налоговых деклараций и расчетов ЕРСВ установлена статьей 119 НК. Ответственность за несвоевременную сдачу расчетов 6-НДФЛ установлена пунктом 1.2 статьи 126 НК.

При этом не имеет значения, является организация налогоплательщиком или нет. Инспекция может оштрафовать за такое правонарушение любую организацию, которая должна сдавать налоговые декларации, но по какой-либо причине не исполнила эту обязанность.

Например, организацию, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика, но является налоговым агентом по НДС (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК).

Размер штрафа за несвоевременную сдачу налоговой декларации или расчета ЕРСВ составляет 5 процентов от суммы налога или страховых взносов, которая подлежит уплате (доплате) на основании данной декларации или расчета.При определении размера штрафа из этой суммы вычитается сумма налога (страховых взносов), которая была уплачена в установленный срок.

Пятипроцентный штраф начисляется за каждый месяц (полный или неполный) просрочки с подачей декларации (ЕРСВ). При этом общая сумма штрафа не может быть больше 30 процентов от суммы налога (страховых взносов) и меньше 1000 руб. 

Например, если налог по декларации был полностью уплачен в установленный срок, то штраф за несвоевременное представление декларации составит 1000 руб. Если в установленный срок организация уплатила только часть налога, то штраф рассчитывается с разницы между суммой налога, отраженной в декларации, и фактически перечисленной в бюджет.

Такой порядок предусмотрен статьей 119 НК. При наличии смягчающих обстоятельств налоговая инспекция или суд могут снизить размер штрафа в два и более раза (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК, п. 19 постановления от 11.06.1999 Пленума Верховного суда № 41 и Пленума ВАС № 9).

Размер штрафа за несвоевременную сдачу расчета 6-НДФЛ составляет 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК).

Размер штрафа за несвоевременное представление декларации вы можете определить самостоятельно. Для этого воспользуйтесь Расчетчиком.

По общему правилу решение о штрафе и его размере принимают только после камеральной проверки несвоевременно поданной декларации. Причем штраф могут установить исходя из сведений, указанных в декларации (по данным организации), или с учетом доначислений по итогам камеральной проверки (по данным инспекции). 

Такие разъяснения содержатся в пункте 1.6 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. Однако на практике, чтобы оштрафовать организацию по статье 119 НК, инспекции не обязательно ждать окончания камеральной проверки. 

Составить акт о привлечении организации к ответственности проверяющие могут и раньше — в течение 10 дней после нарушения срока подачи декларации. Этот вывод следует из пункта 37 постановления Пленума ВАСот 30.07.2013 № 57.

Кроме того, налоговая инспекция может оштрафовать организацию за несоблюдение порядка представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде (если такой способ подачи отчетности является обязательным). Размер штрафа составляет 200 руб. (ст. 119.1 НК).

Наряду с взысканием штрафа за опоздание с подачей налоговой декларации (расчета ЕРСВ) инспекция вправе заблокировать банковские счета организации. Счет может быть заблокирован, если организация не представила эти документы в течение 10 рабочих дней после того, как истек срок, установленный для их подачи (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК). 

При этом на сумму блокировки никаких ограничений нет (письмо Минфина от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167). За несвоевременное представление расчетов авансовых платежей по налогам блокировка банковских счетов не применяется (письмо Минфина от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324, определение Верховного суда от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245).

О приостановке расчетных операций налоговая инспекция обязана сообщить налогоплательщику, выслав ему копию решения по форме, утвержденной приказом ФНС от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179.

Копия решения должна быть вручена представителю налогоплательщика под расписку или отправлена по почте с уведомлением о вручении. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 6.1, пункта 3 и абзаца 5 пункта 4 статьи 76 НК.

За нарушение сроков сдачи налоговых деклараций предусмотрена не только налоговая, но и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции мировой судья может вынести предупреждение или оштрафовать руководителя или главного бухгалтера организации на сумму от 300 до 500 руб. за каждую несвоевременно сданную декларацию (ст. 15.5, абз. 4 ч. 3 ст. 23.1 КоАП).

Специального штрафа за ошибки в декларации нет. Если ошибка не привела к занижению налога, то никакие санкции организации не грозят.

При камеральной проверке представленную отчетность сверяют с иными сведениями и документами. Если инспекция найдет противоречия, то сообщит о них налогоплательщику и предложит дать пояснения либо исправить ошибки в первичной декларации. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 88 НК. Если налог не занизили, подавать уточненную декларацию не обязательно.

Если же ошибка привела к занижению налога, нужно сдать уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК). Если этого не сделать, то при проверке налоговая инспекция начислит на сумму недоимки пени и штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога (ст. 75, 122 НК).

Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК).

Подать отчетность за последний налоговый период может как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации). То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией.

Такой порядок следует из положений статьи 50 НК и писем Минфина от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54, ФНС от 14.01.2013 № ЕД-4-3/104, УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011630.

После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).

Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:

• слияния (п. 4 ст. 50 НК);
• присоединения (п. 5 ст. 50 НК);
• разделения (п. 6 ст. 50 НК). При этом порядок представления отчетности правопреемниками должен быть определен передаточным актом (ст. 59 ГК);
• преобразования (п. 9 ст. 50 НК).

Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.

Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает отчетность: реорганизуемая организация (до даты реорганизации) или ее правопреемники (после даты реорганизации). 

До даты реорганизации отчетность подается по месту учета реорганизуемой организации, после — по месту учета правопреемника.

При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать отчетность в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС от 11.11.2010 № ШС-37-3/15203, УФНС по г. Москве от 28.08.2012 № 16-15/080280).

Выбор объекта налогообложения зависит от нескольких факторов. Основные – направление работы и регион. От региона, где зарегистрирована организация, зависит ставка налога на УСН. От вида деятельности – состав и структура затрат, которые можно учитывать при расчете налога. Рассмотрим ключевые характеристики каждого объекта.

При УСН «доходы» налоговая ставка обычно меньше. Статьей 346.20 НК установлена ставка 6 процентов для налога с доходов и 15 процентов для налога с разницы между доходами и расходами. Это максимальные ставки.

Но региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки налога: от 1 до 6 процентов – для объекта «доходы», от 5 до 15 процентов – для объекта «доходы минус расходы» (п. 1 и 2 ст. 346.20 НК). 

Властям Крыма и Севастополя разрешили снижать ставки еще существеннее: при объекте «доходы» – до нуля, при объекте «доходы минус расходы» – до 3 процентов (п. 3 ст. 346.20 НК). Не исключено, что в конкретном регионе ставка для объекта «доходы минус расходы» будет меньше, чем для объекта «доходы».1

При объекте «доходы минус расходы» в бюджет платят не меньше 1 процента облагаемых поступлений – минимальный налог. Но только если посчитанный по обычной методике годовой налог оказывается меньше. То есть налог придется платить даже при убытках.

На УСН «доходы-расходы» признают расходы из закрытого перечня, списывают убытки. Учитываемых расходов меньше, чем в 25 главе НК, которая регламентирует налог на прибыль. Убытки на упрощенке можно переносить на протяжении 10 лет.

Дополнительное преимущество объекта «доходы» – простота учета. В этом случае достаточно фиксировать доходы в момент поступления и включать их в налоговую базу. Большинство расходов при этом объекте подтверждать не нужно, в книге учета при УСН расходы обычно не отражают.

При этом в течение пяти лет организация обязана хранить все первичные документы, в том числе и по расходам (ст. 2 и 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

При объекте «доходы минус расходы» налоговая база тоже формируется кассовым методом. Но в книге учета при УСН отражают доходы, расходы и убытки. Если в оформлении первички – недочеты, ИФНС может не принять расходы.

Перечислим признаки тех налогоплательщиков, кому выгоднее рассчитывать налог с доходов.

Основные расходы – зарплата. Объект «доходы» выгоднее, если наибольший удельный вес в структуре затрат у расходов на оплату труда, а доля материальных расходов несущественная. Поэтому упрощенку «доходы» выбирают посредники, юридические и консалтинговые организации, а также арендодатели, которые сдают в наем движимое имущество.

Расходы составляют не более 60 процентов от выручки. Важно соотношение всех расходов к общей выручке. Существует негласное правило: если общие затраты меньше 60 процентов выручки, предпочтительнее упрощенка с объектом «доходы». В связи с этим производственным и торговым организациям такой объект, как правило, невыгоден.

Нет «транзитных» доходов. На выбор объекта также влияет доля «транзитных» доходов в структуре поступлений. Например, если организация привлекает подрядчиков или собирает «коммуналку» с арендаторов, платить налог придется даже с тех доходов, которые в итоге получат другие – поставщики и непосредственные исполнители. Поэтому в данной ситуации УСН с объектом «доходы» будет невыгодна. Если же «транзитных» доходов нет, то организация может рассмотреть возможность перейти на данный объект.

Деятельность прибыльная. Объект «доходы» невыгоден для организаций, деятельность которых может быть убыточна. Ведь на налоговую базу объекта «доходы» убыток не повлияет. При этом в бюджет придется заплатить до 6 процентов выручки, хотя налог можно уменьшить наполовину за счет страховых взносов и больничных пособий. Но в итоге налог, как правило, получается больше, чем минимальный налог при объекте «доходы минус расходы». Кроме того, при УСН «доходы минус расходы» можно учесть и убыток, и минимальный налог.

Перечислим признаки тех налогоплательщиков, кому выгоднее рассчитывать налог с объекта «доходы минус расходы».

Расходов на оплату труда больше 60 процентов от выручки. Если организация оказывает услуги, но больше 60 процентов выручки будет направлено на оплату труда и страховые взносы, объект «доходы минус расходы» предпочтительнее.

Выбрать объект налогообложения на УСН поможет мастер

Чтобы выбрать объект на УСН, спрогнозируйте приблизительную налоговую нагрузку. Определите доходы и расходы, учтите ставку налога в вашем регионе и тарифы страховых взносов.

По итогам расчетов однозначно стоит выбрать объект «доходы», если:

• единый налог с доходов меньше или равен налогу при объекте «доходы минус расходы»;
• расходы составляют менее 60 процентов от выручки;
• минимальный налог больше единого налога с доходов.

В противном случае рассмотрите возможность выбора объекта «доходы минус расходы».

Предприниматели на общей системе налогообложения обязаны составлять декларацию по НДФЛ. Причем неважно, были у коммерсанта доходы и движение по счету в течение года или нет – декларацию 3-НДФЛ надо сдать в любом случае.

Единая налоговая упрощенная декларация ее не заменяет. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684 (доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 09.11.2015 № БС-4-11/19548).

Форма 3-НДФЛ, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации в электронной форме утверждены приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569 (в ред. приказа ФНС от 07.10.2019 № ММВ-7-11/506@). По данной форме отчитывайтесь за 2019 год и последующие отчетные периоды.

Декларацию по форме 3-НДФЛ за истекший налоговый период (год) представляйте не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 229 НК).

Если прекращаете деятельность в качестве предпринимателя до окончания года, декларацию сдайте не позже пяти дней с даты регистрации в ЕГРИП прекращения деятельности (п. 3 ст. 229 НК, письмо ФНС от 13.01.2016 № БС-4-11/114).

Сдавать декларацию необходимо и в том случае, если у предпринимателя за истекший год доходов не было вообще либо они были меньше, чем расходы (ст. 229 НК). Освобождения от подачи нулевой декларации НК для предпринимателей не содержит.

Декларацию по форме 3-НДФЛ сдавайте в одном экземпляре в налоговую инспекцию по месту жительства (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 83 НК).

Налоговую декларацию предприниматели вправе сдать в инспекцию:

• на бумаге (лично, через уполномоченного представителя или по почте). По просьбе предпринимателя на ее копии инспектор обязан поставить штамп с указанием даты приема, регистрационный номер и свою подпись (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК);
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Об этом сказано в пунктах 3 и 4 статьи 80 НК.

В составе декларации по форме 3-НДФЛ предприниматели обязаны представить в налоговую инспекцию:

• титульный лист;
• раздел 1;
• раздел 2;
• приложение 3.

Остальные листы декларации заполняются при необходимости, то есть при наличии данных, влияющих на расчет НДФЛ.

Это следует из раздела II Порядка, утвержденного приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.

Правила заполнения декларации по форме 3-НДФЛ изложены в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.

Текстовые поля декларации заполняются заглавными печатными символами слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя. Если какое-либо поле не заполняется, нужно поставить прочерк – провести прямую линию посередине по всей длине поля (т. е. перечеркнуть всю строку).

Когда показатель меньше, чем число отведенных для него ячеек, в незаполненных ячейках правой части поля ставятся прочерки.

Порядок заполнения декларации на компьютере (с последующей распечаткой) имеет некоторые особенности:

• значения числовых показателей (т. е. тех, которые заполняются в рублях или другой валюте) выравниваются по правому краю. Это значит, что пустые ячейки, если они есть, должны остаться слева;
• прочерки в пустых ячейках можно не ставить;
• использовать можно только шрифт Courier New высотой 16–18 пунктов.

Об этом сказано в пунктах 1.12–1.13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.

После заполнения декларации проставьте сквозную нумерацию заполненных страниц в поле «Стр.». Поле «Стр.» имеет три ячейки. Для первой страницы в поле «Стр.» укажите «001», для пятнадцатой – «015» (п. 1.14 Порядка, утв. приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569).

Декларацию заполняйте в рублях и копейках. В полных рублях исчисляется только сумма налога. То есть сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а сумму налога 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки. Дробные числовые показатели указывайте в том же порядке, что и целые (слева направо с проставлением прочерков в последних ячейках, оставшихся пустыми).

Например, если показатель «доля в праве собственности» имеет значение 1/3, то данный показатель указывается в двух полях по три ячейки каждое следующим образом: «1—» – в первом поле, знак «/» или «.» – между полями и «3—» – во втором поле.

При заполнении декларации на компьютере числовые показатели выравниваются по правому краю (т. е. незаполненными остаются левые ячейки). После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.

Такие правила предусмотрены в разделе I Порядка, утвержденного приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569. 

На титульном листе декларации укажите:

• ИНН;
•  номер корректировки (для первичной декларации «0—», при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки «1—» («2—» и т. д.));
• фамилию, имя, отчество предпринимателя полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании фамилии, имени и отчества использование букв латинского алфавита;
• код налогового периода – «34»;
• код категории налогоплательщика согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.

На титульном листе должны быть дата заполнения и подпись предпринимателя или его представителя.

Такие правила предусмотрены в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.

В приложении 3 декларации покажите доходы от предпринимательской деятельности и расходы, учитываемые в составе профессионального вычета. Если у предпринимателя есть право на иные вычеты, заполните дополнительные листы. Так, например, стандартные вычеты показывают в приложении 5 декларации.

В раздел 2 перенесите данные для расчета налога из приложения 3 (и остальных заполненных листов при наличии таковых).

В разделе 1 нужно указать:

• коды ОКТМО в соответствии с приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст;
• КБК по НДФЛ;
• итоговую сумму налога к уплате (возврату)

Как отразить в декларации по форме 3-НДФЛ возврат аванса покупателю или заказчику, зависит от того, когда это произошло.

Ситуация 1: аванс вернули в том же году, в котором получили, либо в начале следующего года, но до даты сдачи декларации по форме 3-НДФЛ

Аванс просто не отражайте в декларации. Сделку расторгли, реализации не было, аванс вернули, значит, по итогам года нет и облагаемого дохода.

Это следует из пункта 1 статьи 38, статей 41 и 209 НК.

Ситуация 2: аванс вернули после подачи декларации за год, в котором получили эти деньги

Подайте уточненную декларацию за тот год, в котором аванс учли в доходах. Корректировки внесите в приложение № 3, исключив сумму аванса из доходов. Отражать возвращенный аванс в расходах нельзя – главой 23 НК это не предусмотрено. На это указано в пункте 10 обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда 21.10.2015.

Предприниматели, которые платят торговый сбор, вправе уменьшить на него НДФЛ, исчисленный по ставке 13 процентов (п. 5 ст. 225 НК). Сделать это можно, если торговый сбор уплатили в субъекте по месту учета (письмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-11/77876).

Отразите сумму торгового сбора по строке 100 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» декларации 3-НДФЛ. При этом показатель торгового сбора не должен превышать НДФЛ к уплате, который указали по строке 070 этого радела (абз. 7 п. 5.11 раздела V Порядка, утв. приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569). Это означает, что превышение торгового сбора над исчисленным НДФЛ зачесть или вернуть нельзя.

В течение года предприниматели на общей системе уплачивают авансовые платежи по НДФЛ. Минфин в письме от 12.09.2016 № 03-04-07/53154 разъяснил, как исчислять НДФЛ к уплате с учетом уже уплаченных авансовых платежей.

Нужно вначале вычесть торговый сбор, а потом авансовые платежи. Это разъяснение ФНС будет применять в работе (письмо от 21.09.2016 № БС-4-11/17680).

То есть сумму НДФЛ к уплате или зачету по итогам года определяйте по формуле:

 НДФЛ к уплате отразите по строке 150 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» декларации 3-НДФЛ.

При таком расчете возможна ситуация, когда разница между исчисленным НДФЛ и торговым сбором меньше авансовых платежей. Эту сумму переплаты можно зачесть или вернуть по правилам статьи 78 НК. В декларации 3-НДФЛ отразите переплату по строке 160 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога».

Предприниматель может потерять право применять патентную систему налогообложения. В этом случае он переходит на другую систему налогообложения с начала того периода, на который получил патент. Уплаченные суммы патента из бюджета не возвращают. Но на них можно уменьшить НДФЛ, если предприниматель переходит на общую систему налогообложения (п. 7 ст. 346.45 НК).

Отразите перечисленные по патентной системе суммы по строке 140 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» декларации 3-НДФЛ (абз. 12 п. 5.11 раздела V Порядка, утв. приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569).

Уплаченный налог на ПСН учитывайте только при расчете НДФЛ к уплате (строка 150 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» декларации 3-НДФЛ). Сумму НДФЛ к возврату или зачету по строке 160 этого раздела рассчитывайте без налога по ПСН.

Такой порядок установлен в абзаце 14 пункта 5.11 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.

Платежи в систему «Платон» могут превышать начисленный транспортный налог. Минфин разъяснил, что эту разницу организации вправе учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (письмо Минфина от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64).

Предприниматели на общей системе налогообложения по аналогии могут уменьшить НДФЛ. Превышение платежа за большегрузы в систему «Платон» над транспортным налогом отразите в составе профессиональных вычетов.

Разницу между платежом в «Платон» и транспортным налогом учтите при расчете показателя по строке 044 приложения 3 «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов» к декларации 3-НДФЛ.

Этот показатель сформирует значение по строке 060 приложения 3.

Несвоевременная подача декларации по НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа по статье 119 НК составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации.

Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб.

Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к предпринимателю административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП).

Доход отражайте в книге учета на дату его возникновения. Дату дохода определяйте по правилам статьи 223 НК. Например, датой получения дохода в денежной форме является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предпринимателя (п. 1 ст. 223 НК).

Показывая доход, не уменьшайте его на сумму налогового вычета. Расходы отражайте в книге учета в момент, когда все условия для этого выполнены. Это следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 221, статьи 223, пункта 1 статьи 252 НК, пунктов 9, 14, 15 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей.

Аналогичные разъяснения в письмах Минфина от 30.06.2016 № 03-04-05/38420, от 16.07.2014 № 03-04-05/34662, от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022.

Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о взаимозачете. Расходы, понесенные в связи с зачетом взаимных требований, отразите в книге учета на эту же дату (при условии, что на момент подписания акта выполнены другие условия для признания расхода).

На дату подписания акта взаимозачета обязательства продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) погашаются (ст. 410 ГК).

Раздел I состоит из семи таблиц, шесть их которых предусматривает два варианта их заполнения:

• таблица 1-1А «Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-1Б «Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-2 «Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-3А «Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-3Б «Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-4А «Учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т. п.) и их распределение по видам деятельности»;
• таблица 1-4Б «Учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т. п.) и их распределение по видам деятельности»;
• таблица 1-5А «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-5Б «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-6А «Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения»;
• таблица 1-6Б «Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения»;
• таблица 1-7А «Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц»;
• таблица 1-7Б «Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц».

Таблицы с литерой «А» заполняйте, если осуществляете операции, облагаемые НДС. Таблицы с литерой «Б» заполняйте при совершении операций, не облагаемых НДС. Если предприниматель осуществляет как операции, облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, нужно вести раздельный учет таких операций и заполнять, соответственно, таблицы как с литерой «А», так и с литерой «Б».

Таблицу 1-1 заполните на основании первичных документов о приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). В данной таблице не отражайте приобретенные материальные ресурсы (топливо, электроэнергия, транспортные расходы и т. п.), которые подлежат отражению в таблице № 1-4.

В таблице 1-2 отразите операции по учету выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного и израсходованного сырья, которое ранее было отражено в таблице № 1-1.

Таблицу 1-3 используйте для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг).

Материальные расходы, не отраженные в таблицах 1-1 и 1-3, укажите в таблице 1-4.

В таблице 1-5 формируйте полную себестоимость готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги) на основании данных из предыдущих таблиц.

В таблице 1-6 отразите доходы от предпринимательской деятельности и расходы, связанные с получением этих доходов. Таблица заполняется в момент признания соответствующих доходов и расходов.

Если предприниматель занимается только торговлей и не формирует себестоимость готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги), таблицу 1-6 заполняйте на основании данных из таблиц 1-1 и 1-4.

Таблицу 1-7 заполняйте по итогам каждого месяца на основании данных, отраженных в таблице 1-6. В этой таблице определяются доходы и расходы текущего месяца, которые в дальнейшем учитываются при расчете НДФЛ.

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13.08.2002 Минфина № 86н и МНС № БГ-3-04/430.

Раздел II состоит из двух таблиц:

• таблица 2-1 «Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;
• таблица 2-2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 ___ года».

Обе таблицы предназначены для отражения операций, связанных с движением основных средств.

Данные по основным средствам предпринимателя отразите в разделе II книги учета доходов и расходов позиционным способом по каждому объекту отдельно. Начальные записи в этом разделе делайте в момент ввода в эксплуатацию приобретенных (изготовленных) основных средств. Ежегодно рассчитывайте суммы амортизации основных средств для включения в расходы текущего года и выводите остаток для списания в последующих налоговых периодах.

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13.08.2002 Минфина № 86н и МНС № БГ-3-04/430.

В данном разделе отразите начисление амортизации и выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, не списанных по состоянию на 1 января 2002 года. Стоимость используемых предметов погашается через амортизацию в два этапа: первые 50 процентов первоначальной стоимости списываются в начале использования объекта, а оставшиеся 50 процентов – при его выбытии.

Оставшиеся 50 процентов стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов при выбытии отразите в графе 5 таблицы 3 раздела III книги учета доходов и расходов.

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13.08.2002 Минфина № 86н и МНС № БГ-3-04/430.

Раздел IV состоит из двух таблиц:

• таблица 4-1 «Расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;
• таблица 4-2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 ___года».

Данный раздел предназначен для отражения движения нематериальных активов. Начальные записи в этом разделе делайте в момент начала использования приобретенных (созданных) нематериальных активов.

Ежегодно рассчитывайте суммы амортизации нематериальных активов для включения в расходы текущего года и выводите остаток для списания в последующих налоговых периодах.

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13.08.2002 Минфина № 86н и МНС № БГ-3-04/430.

Раздел V включает в себя одну таблицу:

– таблица 5 «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов за 200 ___ год».

Данный раздел предназначен для отражения операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты (премий, вознаграждений и т. п.), а также удержанием НДФЛ с данных выплат.Таблицу 5 заполняйте помесячно.

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13.08.2002 Минфина № 86н и МНС № БГ-3-04/430.

Раздел VI состоит из трех таблиц:

• таблица 6-1 «Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200 __ года»;
• таблица 6-2 «Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;
• таблица 6-3 «Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах».

Данный раздел является сводным и предназначен для обобщения информации, включенной в предыдущих разделах книги учета доходов и расходов.

Строку «Доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг» таблицы 6-1 заполните на основании данных, отраженных в графе 16 таблицы 1-7А и (или) графе 15 таблицы 1-7Б.

В строке «Прочие доходы» таблицы 6-1 укажите размер прочих доходов, в том числе стоимость имущества, полученного безвозмездно.

В строке «Итого доходов»таблицы 6-1 отразите суммарное значение доходов, полученных в налоговом периоде. Сумму доходов, отраженных в данной строке, переносите в строку 030 приложения 3 к декларации по форме 3-НДФЛ.

Строку «Материальные расходы» заполните на основании данных, отраженных в графе 10 таблицы 1-7А и (или) таблицы 1-7Б. Сумму материальных расходов переносите в строку 041 приложения 3 к декларации по форме 3-НДФЛ.

В строке «Суммы амортизации по амортизируемому имуществу» отразите начисленную за налоговый период амортизацию по основным средствам и нематериальным активам на основании данных таблиц разделов II, III, IV. Значение данной строки переносите в строку 042 приложения 3 к декларации по форме 3-НДФЛ.

В строке «Расходы на оплату труда» отразите начисленную зарплату и вознаграждения в пользу сотрудников предпринимателя за налоговый период на основании данных раздела V. Значение данной строки переносите в строку 043 приложения 3 к декларации по форме 3-НДФЛ.

Строку «Прочие расходы» заполните на основании данных из таблицы № 6-2. Значение данной строки перенесите в строку 044 приложения 3 к декларации по форме 3-НДФЛ.

В строке «Итого расходов» отразите суммарное значение всех расходов предпринимателя, учитываемых при расчете НДФЛ за налоговый период. Данные этой строки перенесите в строку 040 приложения 3 к декларации по форме 3-НДФЛ.

Строку «Расходы, произведенные в отчетном налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующих налоговых периодах» заполните на основании данных таблицы 6-3.

Таблица 6-2 служит для расшифровки прочих расходов, произведенных предпринимателем в текущем налоговом периоде и учитываемых при расчете НДФЛ.

В таблице 6-3 отразите расходы, которые понесены в текущем налоговом периоде и которые будут признаны в последующих налоговых периодах (после получения соответствующих доходов).

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13.08.2002 Минфина № 86н и МНС № БГ-3-04/430.

Книгу учета доходов и расходов ведите по форме, утвержденной приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

При необходимости предприниматель может разработать другую форму книги учета доходов и расходов исходя из специфики своей деятельности. Использование самостоятельно разработанной формы книги учета нужно согласовать с налоговой инспекцией, в которой предприниматель состоит на учете.

Такой вывод следует из абзаца 3 пункта 7 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. Порядок согласования законодательно не прописан.

Поэтому свою форму книги учета можно представить в инспекцию для заверения с сопроводительным письмом. Перед подачей книгу предварительно оформите по общим правилам.

Если предприниматель ведет книгу учета на бумаге, до начала внесения в нее записей необходимо:

• заполнить титульный лист;
• сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;
• заверить книгу в налоговой инспекции и скрепить печатью.

Это следует из положений пункта 8 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей.

Если предприниматель ведет книгу учета в электронном виде, то по окончании налогового периода ее нужно:

• вывести на печать;
• сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
• заверить книгу в налоговой инспекции и скрепить печатью. Для заверения в налоговой инспекции распечатанную книгу нужно представить не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Это следует из положений пункта 8 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей.

Отсутствие книги учета доходов и расходов является правонарушением, за которое предусмотрена налоговая ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ.

Если у предпринимателя отсутствует книга учета доходов и расходов – это является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объекта налогообложения.

Размер штрафа для предпринимателя составит:

• 10 000 руб. – если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода;
• 30 000 руб. – если нарушение было допущено в течение нескольких налоговых периодов.

Если нарушение привело к занижению налоговой базы, оно повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Такой порядок предусмотрен статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Когда выплаты признавать доходом, перечислять с них НДФЛ и отражать в 6-НДФЛ, зависит от вида выплаты. Такие правила следуют из подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 223, пункта 6 статьи 226 НК. В справочнике ниже – когда признать доходы, удержать и перечислить налог, а также показать в 6-НДФЛ.

Порядок заполнения 6-НДФЛ зависит от вида дохода.

Когда выдаете зарплату или ежемесячную премию в натуральной форме, включите доход и исчисленный с него НДФЛ в строки 020 и 040 раздела 1 в периоде, за который начислили доход.

Такие доходы считаются полученными в периоде, за который их начислили (п. 2 ст. 223 НК). 

Любые другие доходы в натуральной форме и налог с них включите в строки 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в периоде, когда организация передала физлицу или оплатила вместо него товары, работы, услуги. Дата получения дохода – день передачи или оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК).

Когда выдаете подарки и призы в натуральной форме, учтите особенности заполнения раздела 1. Подробно – Как отразить в 6-НДФЛ подарки.

В строку 070 НДФЛ с дохода в натуральной форме включите в периоде, когда удержали налог. Сделать это нужно при выплате любых доходов в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК).

В разделе 2 расчета доход в натуральной форме отразите за квартал, в котором наступает срок перечисления удержанного с него НДФЛ. При этом укажите:

•  по строке 100 – последний день месяца, за который начислили зарплату, ежемесячную премию, или дату передачи иного дохода в натуральной форме;
  
•  строке 110 – дату выплаты денежного дохода, с которого удержали налог;
  
•  строке 120 – следующий рабочий день после даты по строке 110;
  
•  строке 130 – сумму дохода в натуральной форме, с которой удержали налог;
  
•  строке 140 – сумму удержанного НДФЛ.

Если до конца квартала, в котором возник доход, налог не удержали, включите его в строку 080 расчета за этот период. В этом же отчете в разделе 2 сделайте запись:

•  по строке 100 – последний день месяца, за который начислили зарплату, ежемесячную премию, или дату передачи иного дохода в натуральной форме;
  
•  строке 110 – 00.00.0000;
  
•  строке 120 – 00.00.0000;
  
•  строке 130 – сумму дохода;
  
•  строке 140 – 0.

Такой порядок следует из пунктов 3.3 и 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, и писем ФНС от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605 и от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Подтверждают это и представители ФНС в своих частных разъяснениях.

Денежные подарки и призы

Подарок, приз отразите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за период, в котором выплатили такой доход. В этот день признают доход и удерживают НДФЛ.

В разделе 1 расчета в периоде выплаты укажите:

•  по строке 020 – сумму денежного подарка или приза вместе с НДФЛ;
  
•  строке 030 – сумму денежного подарка или приза, которая не облагается НДФЛ;
  
•  строке 040 – исчисленный налог;
  
•  строке 070 – удержанный налог.

В разделе 2 расчета за период, на который выпал крайний срок уплаты налога, укажите:

•  по строке 100 – дату выплаты денежного подарка или приза;
  
•  строке 110 – дату удержания налога;
  
•  строке 120 – первый рабочий день после даты по строке 110;
  
•  строке 130 – полную стоимость подарка или приза;
  
•  строке 140 – сумму НДФЛ.

Подарки и призы в натуральной форме

Подарки и призы отразите в 6-НДФЛ в общем порядке как доход в натуральной форме. При этом в строку 020 раздела 1 включите общую стоимость подарка, а в строку 030 – необлагаемую часть.

Подарки и призы в любой форме в пределах норматива

Когда доход не превышает норматив, то обязанность рассчитать и удержать НДФЛ у налогового агента не возникает. Если вы уверены, что выплата сотруднику за год не превысит необлагаемый норматив, эту сумму можно не отражать в расчете 6-НДФЛ.

В противном случае выплату лучше отразить в отчете. Это позволит правильно рассчитать НДФЛ, если в течение года налоговый агент будет неоднократно выплачивать доходы, которые частично освобождены от налогообложения.

Ведь форму 6-НДФЛ нужно составлять нарастающим итогом с начала года (п. 3.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329).

Поэтому, если вы не уверены, что норматив не превысите, выплату отразите в разделах 1 и 2 расчета за период, в котором возник доход.

В расчете покажите:

•  по строке 020 – сумму дохода;
  
•  строке 030 – сумму дохода, которая не облагается НДФЛ. Та же сумма, что и по строке 020;
  
•  строке 040 – 0;
  
•  строке 070 – 0;
  
•  строке 100 – дату дохода в денежной или натуральной форме;
  
•  строке 110 – 00.00.0000;
  
•  строке 120 – 00.00.0000;
  
•  строке 130 – сумму дохода;
  
•  строке 140 – 0.

В разделе 2 укажите:

•  по строке 100 – дату выплаты матпомощи;
  
•  строке 110 – дату удержания НДФЛ. Налог удержите при выплате;
  
•  строке 120 – следующий рабочий день после удержания НДФЛ;
  
•  строке 130 – сумму матпомощи без уменьшения на вычет;
  
•  строке 140 – удержанный НДФЛ.

Такой порядок следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

Матпомощь в пределах норматива

Когда доход не превышает норматив, то обязанность рассчитать и удержать НДФЛ у налогового агента не возникает. Поэтому, если вы уверены, что выплата сотруднику за год не превысит необлагаемый норматив, эту сумму можно не отражать в расчете 6-НДФЛ. В противном случае выплату лучше отразить в расчете. Это позволит правильно рассчитать НДФЛ, если в течение года налоговый агент будет неоднократно выплачивать доходы, которые частично освобождены от налогообложения.

Ведь форму 6-НДФЛ нужно составлять нарастающим итогом с начала года (п. 3.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329).

Поэтому, если вы не уверены, что норматив не превысите, выплату отразите в разделах 1 и 2 расчета за период, в котором возник доход.

В расчете покажите:

•  по строке 020 – сумму дохода;
  
•  строке 030 – сумму дохода, которая не облагается НДФЛ. Та же сумма, что и по строке 020;
  
•  строке 040 – 0;
  
•  строке 070 – 0;
  
•  строке 100 – дату дохода;
  
•  строке 110 – 00.00.0000;
  
•  строке 120 – 00.00.0000;
  
•  строке 130 – сумму дохода;
  
•  строке 140 – 0.

Матвыгоду показывайте в 6-НДФЛ за каждый месяц пользования займом. Дата получения дохода – последний день каждого месяца.

В раздел I расчета включите:

•  в строку 020 – сумму матвыгоды за месяцы отчетного периода, в которых сотрудник пользовался беспроцентным займом;
  
•  строку 040 – размер начисленного с нее НДФЛ;
  
•  строку 070 – удержанный НДФЛ.

В разделе 2 расчета за период, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ, укажите:

•  по строке 100 – последний день месяца, за который начислен доход;
  
•  строке 110 – дату выплаты дохода, с которого удержали НДФЛ, например день выплаты зарплаты;
  
•  строке 120 – следующий рабочий день после даты по строке 110;
  
•  строке 130 – сумму материальной выгоды, с которой удержали налог;
  
•  строке 140 – удержанный НДФЛ.

Если до конца квартала, в котором возник доход, налог не удержали, включите его в строку 080 расчета за этот период.

В этом же отчете в разделе 2 сделайте запись:

•  по строке 100 – последний день месяца, за который начислен доход;
  
•  строке 110 – 00.00.0000;
  
•  строке 120 – 00.00.0000;
  
•  строке 130 – сумму матвыгоды;
  
•  строке 140 – 0.

Такой порядок следует из пунктов 3.3 и 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, и писем ФНС от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605 и от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Подтверждают это и представители ФНС в своих частных разъяснениях.

Проверить расчет 6-НДФЛ можно с помощью интерактивного сервиса, который определяет точные даты в отчете.

Когда выплаты признавать доходом, перечислять с них НДФЛ и отражать в 6-НДФЛ, зависит от вида выплаты. Такие правила следуют из подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 223, пункта 6 статьи 226 НК. В справочнике ниже – когда отразить в 6-НДФЛ вознаграждение по ГПД, дивиденды и действительную стоимость доли.

Выплаты по договорам подряда, оказания услуг, аренды и др. показывайте в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за период, в котором перечислили физлицу аванс или вознаграждение.

Неважно, когда стороны подписали акт (письма УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@, ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@).

В разделе 1 укажите:

• по строке 020 – сумму выплат по всем договорам в отчетном периоде;
  
•  по строке 030 – предоставленные профессиональные вычеты;
  
•  по строкам 040 и 070 – исчисленный и удержанный НДФЛ.

Выплату по ГПД покажите в разделе 2 в периоде, на который пришелся срок уплаты НДФЛ. Укажите:

• по строкам 100 и 110 – дату выплаты вознаграждения или аванса;
• по строке 120 – следующий рабочий день после даты по строке 110;
• по строке 130 – сумму вознаграждения или аванса;
• по строке 140 – удержанный налог.

В расчете 6-НДФЛ дивиденды отразите только после выплаты. Дивиденды, которые начислены, но не выплачены, в расчете отражать не нужно. Включите дивиденды в раздел 1 расчета в периоде выплаты, а в раздел 2 – в периоде, на который пришелся срок, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет.

В разделе 1 укажите:

•  в строках 020 и 025 – общую сумму дивидендов без уменьшения на вычет;
  
•  в строке 030 – вычет в сумме дивидендов, которые организация получила от участия в других организациях;
  
•  в строках 040 и 045 – исчисленный налог;
  
•  в строке 070 – удержанный налог.

Не забудьте включить получателя дивидендов в строку 060 расчета. Если учредитель получает от организации разные виды доходов, указывайте его в строке 060 один раз.

Такой порядок следует из пункта 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

В разделе 2 укажите:

•  по строкам 100 и 110 – дату выплаты дивидендов;
  
•  по строке 120 – срок, когда нужно перечислить НДФЛ в бюджет;
  
•  по строке 130 – полную сумму выплаченных дивидендов без учета вычета;
  
•  по строке 140 – удержанный НДФЛ.

Такой порядок следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

Как рассчитать НДФЛ с дивидендов, читайте в рекомендациях:

• Как рассчитать дивиденды, если организация сама получает доходы от участия в других организациях;
  
•  Как рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов с дивидендов;
  
•  Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентов.

Действительную стоимость доли, которая находилась в собственности более пяти лет, в расчете не отражайте. Такая выплата не облагается НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК).

Если участник владел долей менее пяти лет, ее действительную стоимость включите в раздел 1 в периоде выплаты, а в раздел 2 – в периоде, на который пришелся срок уплаты НДФЛ.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ укажите:

•  по строке 010 – ставку налога 13 или 30 процентов;
  
•  по строке 020 – сумму выплаты действительной стоимости доли;
  
•  по строкам 025 и 030 – ничего не отражайте;
  
•  по строке 040 – сумму исчисленного налога;
  
•  по строке 070 – сумму НДФЛ, которую удержали.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отразите:

•  по строке 100 – день выплаты действительной стоимости доли;
  
•  по строке 110 – ту же дату, что и по строке 100;
  
•  по строке 120 – следующий рабочий день после даты по строке 110;
  
•  по строке 130 – сумму выплаты действительной стоимости доли;
  
•  по строке 140 – удержанный налог.

Такой порядок следует из пунктов 3.3 и 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

НДФЛ удержите со всей суммы дохода, полученного участником при ликвидации организации. Рассчитайте налог по ставке 13 процентов – для резидента и 30 процентов – для нерезидента. Подробнее, как облагаются НДФЛ такие доходы, читайте в рекомендации.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ укажите:

•  по строке 010 – ставку налога 13 или 30 процентов;
  
•  строке 020 – сумму дохода;
  
•  строке 040 – сумму исчисленного налога;
  
•  строке 070 – сумму НДФЛ, которую удержали

В разделе 2 укажите:

•  по строке 100 – день выплаты дохода;
  
•  строке 110 – день удержания НДФЛ;
  
•  строке 120 – следующий день после даты по строке 110;
  
•  строке 130 – полную сумму дохода;
  
•  строке 140 – удержанный НДФЛ.

Такой порядок следует из пунктов 3.3 и 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Как отразить выплаты участникам ООО при ликвидации в справке 2-НДФЛ, читайте в рекомендации.

Организации с обособленными подразделениями представляют 6-НДФЛ по местонахождению каждого подразделения в общие сроки сдачи расчета (письмо ФНС от 25.04.2019 № БС-4-11/8062).

Если подразделение не начисляло и не выплачивало доходы физлицам, нулевой расчет не подавайте. Учтите особенности сдачи расчета:

• при выборе ответственного подразделения по обособленным подразделениям в одном муниципальном образовании;
• смене адреса обособленным подразделением;
• закрытии обособленного подразделения.

В какую инспекцию подавать 6-НДФЛ

Организация с подразделениями в одном муниципальном образовании

Организации с несколькими обособленными подразделениями в одном муниципальном образовании вправе выбрать ответственное подразделение (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК). Ответственное подразделение подает один общий расчет по себе и по всем подразделениям в муниципальном образовании, за которые отчитывается, по своему местонахождению. 

Обособленное подразделение меняет адрес

Когда обособленное подразделение меняет адрес, все расчеты сдавайте по новому местонахождению. Представьте 6-НДФЛ в том же порядке, что и при смене адреса головной организации.

На титульном листе расчета за обособленное подразделение укажите:

•  КПП, который присвоен организации по месту учета ее обособленного подразделения;
  
•  четырехзначный код налогового органа, в котором подразделение стоит на учете;
  
•  код 220 по строке «По месту нахождения (учета) (код)»;
  
•  наименование обособленного подразделения;
  
•  код ОКТМО муниципального образования, в котором находится обособленное подразделение.

В остальном форму 6-НДФЛ нужно заполнить в том же порядке, что и расчет по самой организации.

Разделы 1 и 2 заполните в том же порядке, что и в расчете за головную организацию. В расчет за обособленное подразделение включите только те доходы, которые начислили эти подразделения (письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).

В расчете 6-НДФЛ отразите зарплату и стандартные вычеты только за те месяцы, когда сотрудник работал в новом обособленном подразделении.

Вычеты за месяцы работы в предыдущем подразделении не указывайте (письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).

Новое обособленное подразделение вправе предоставить вычеты лишь по тем доходам, которые выплатило оно. Вычеты, которые сотрудник не получил на предыдущем месте работы, не предоставляйте. Но ограничение доходов в 350 000 руб. нужно контролировать с учетом выплат в другом филиале (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК).

Предоставить сотруднику стандартные вычеты по пункту 3 статьи 218 НК вы должны:

•  начиная с месяца, в котором он подал заявление на вычеты;
•  только в отношении доходов, полученных на новом месте работы;
  
•  до того месяца, в котором доходы сотрудника (включая доходы на предыдущем месте работы) нарастающим итогом с начала года превысили 350 000 руб.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ отразите:

•  по строке 020 – общую сумму дохода, которую сотруднику выплатили в новом обособленном подразделении;
  
•  строке 030 – сумму вычетов за каждый месяц работы в новом подразделении.

Если сотрудник не получал стандартные вычеты за период работы в первом обособленном подразделении, сотрудник вправе:

•  обратиться туда с соответствующим заявлением на вычет;
  
•  дождаться конца года и получить вычеты через налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК).

Когда организация закрывает обособленное подразделение, она должна:

• перечислить в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных сотрудникам закрытого обособленного подразделения;
• представить расчет 6-НДФЛ за период до даты, когда обособленное подразделение ликвидировано.

Расчет представьте в ИФНС, в которой закрываемое обособленное подразделение стоит на учете. Если до даты закрытия обособленного подразделения вы не успели сдать расчет, представьте его в срок, который установлен для соответствующего отчетного периода, уже в ИФНС по месту учета головной организации.

Это следует из писем ФНС от 22.05.2019 № БС-4-11/9619, от 02.03.2016 № БС-4-11/3460 и подтверждается информацией на сайте ФНС.

В расчете по закрытому обособленному подразделению отразите все выплаты до даты, когда подразделение сняли с учета.

При заполнении титульного листа расчета 6-НДФЛ по обособленному подразделению учтите следующие особенности:

Уточняющие расчеты по закрытому обособленному подразделению заполняйте и сдавайте в инспекцию в том же порядке. Это следует из пункта 2.2 

Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, писем ФНС от 03.02.2020 № БС-4-11/1617, от 03.02.2020 № БС-4-11/1617, от 10.01.2020 № БС-4-11/62, от 10.01.2020 № БС-4-11/61, от 12.12.2019 № БС-4-11/25600, от 22.05.2019 № БС-4-11/9619. Представители ФНС подтверждают это и в своих частных разъяснениях.

Организацию оштрафуют, если 6-НДФЛ по обособленному подразделению она сдала в ИФНС головной организации. Налоговая считает, что отчет по месту обособленного подразделения организация не представила.

Судьи в подобных спорах поддерживают инспекторов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018 № Ф08-6157/2018)

Инспекторы могут оштрафовать за нарушения по 6-НДФЛ в двух случаях:

• не сдали расчет или сдали с опозданием;
• указали в расчете недостоверные сведения.

Не сдали 6-НДФЛ или сдали расчет с опозданием

Штраф для налогового агента составляет 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи расчета в инспекцию (п. 1.2 ст. 126 НК). Период просрочки инспекторы считают именно с этого дня до даты, когда сдали 6-НДФЛ. Причем оштрафовать они вправе в течение 10 рабочих дней. То есть до того, как завершится камеральная проверка.

Если не сдать 6-НДФЛ вовсе, то инспекторы могут заблокировать счет налогового агента. На это у них есть 10 дней с даты, когда истек срок для сдачи расчета (п. 3.2 ст. 76 НК, письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Организацию также оштрафуют, если 6-НДФЛ по обособленному подразделению она сдала в ИФНС головной организации. Налоговая посчитает, что отчет по месту обособленного подразделения организация не представила (постановление Арбитражного суда СКО от 16.08.2018 № Ф08-6157/2018).1

Привели в расчете недостоверные сведения

Штраф за каждый расчет с недостоверными сведениями – 500 руб. Но если вы обнаружили ошибку и сдали уточненный расчет до того, как ее заметили налоговые инспекторы, санкций не будет (ст. 126.1 НК).

Инспекторы могут предъявить штраф из-за любой ошибки в расчете по форме 6-НДФЛ. К примеру, завысили или занизили сумму доходов, перепутали даты в блоке строк 100–120 и др. Но в некоторых случаях инспекторы снижают штраф, сославшись на смягчающие обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК).

Это случаи, когда налоговый агент из-за ошибки:

• не занизил налог;
• не создал неблагоприятных последствий для бюджета;
• не нарушил права физических лиц.

ФНС разъяснила это в письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.

Инспекторы могут оштрафовать не только организацию, но и ответственных сотрудников. К примеру, руководителя. Штраф составляет от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП).

Датой получения дохода признают день выплаты отпускных. Когда начисляете отпускные для расчета налога и заполнения 6-НДФЛ, не важно. Перечислить НДФЛ с отпускных нужно не позднее последнего дня месяца, в котором их выплатили (подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК). 

В раздел 1 расчета 6-НДФЛ отпускные включите в периоде выплаты, в раздел 2 – в периоде срока уплаты налога. 

Отразите отпускные в разделе 1 расчета в периоде выплаты. В строку 020 расчета включите сумму отпускных. Указывать доход нужно вместе с НДФЛ. В строке 040 покажите рассчитанный налог, а в строке 070 – удержанный.

Это следует из пункта 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

В разделе 2 покажите все отпускные, по которым срок уплаты НДФЛ пришелся на последний квартал отчетного периода.

В строке 100 укажите дату выплаты отпускных, а в строке 110 – дату удержания НДФЛ. Даты совпадут, так как налог удерживают в момент выплаты. В строке 120 поставьте последний день месяца, в котором выплатили отпускные.

Если это выходной, укажите первый рабочий день следующего месяца. В строке 130 приведите отпускные вместе с НДФЛ, а в строке 140 – удержанный налог. Выплаченные в один день отпускные включите в общий блок строк 100–140.

Это следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

Не показывайте в разделе 2 текущего расчета отпускные, которые выплатили в последнем месяце квартала, если последний день этого месяца выходной. 

Отразите их в разделе 2 расчета за следующий отчетный период (письмо ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420). ​​​​​

Когда отпускные выплатили в одном месяце, а отпуск начался в другом, весь доход включите в расчет в периоде выплаты. Разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ заполните в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК).

Если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом, отпускные отразите в периоде выплаты. Распределять доход и НДФЛ пропорционально дням отпуска не нужно. Разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ заполните в общем порядке.

Декабрьские отпускные, выплаченные в декабре, покажите в разделе 1 расчета за год. В 2020 году 31 декабря – рабочий день, поэтому их включите в разделы 1 и 2 расчета за 2020 год.

Когда 31 декабря – выходной день, срок уплаты НДФЛ с таких отпускных переносится на следующий год. В разделе 2 декабрьские отпускные нужно показать в расчете за I квартал следующего года. Например, так было в декабре 2018-го.

Январские отпускные, выплаченные в декабре, покажите в разделе 1 расчета за год. В 2020 году 31 декабря – рабочий день, поэтому их включите в разделы 1 и 2 расчета за 2020 год.

Крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных, выплаченных в марте 2020 года:

• 31 марта – для налоговых агентов, которые работают в обычном режиме. Это те на кого не распространяются указы Президента об установлении нерабочих дней с 30 марта по 30 апреля 2020 года (п. 2 Указа Президента от 25.03.2020 № 206, п. 4 Указа Президента от 02.04.2020 № 239, п. 3 Указа Президента от 28.04.2020 № 294, письмо ФНС  от 15.05.2020 № БС-4-11/8000);
• 12 мая – для остальных налоговых агентов, у которых дни с 30 марта по 30 апреля 2020 года являются нерабочими (п. 1  Указа Президента от 25.03.2020 № 206, п. 1 Указа Президента от 02.04.2020 № 239, п. 1 Указа Президента от 28.04.2020 № 294). То есть крайний срок уплаты НДФЛ с 31 марта переносится на 12 мая (п. 7 ст. 6.1 НК в редакции Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, письма ФНС от 28.05.2020 № БС-4-11/8754, от 13.05.2020 № БС-4-11/7791).

Порядок отражения мартовских отпускных, выплаченных в марте, зависит от того, распространяются Указы Президента от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294 на налогового агента или нет. Разъяснения есть в письмах ФНС от 28.05.2020 № БС-4-11/8754, от 15.05.2020 № БС-4-11/8000, от 13.05.2020 № БС-4-11/7791.

Налоговые агенты,  которые работают в обычном режиме

Отпускные покажите в разделах 1 и 2 расчета за I квартал.  Перечислить налог с них нужно не позднее 31 марта. Крайний срок уплаты НДФЛ с 31 марта не переносится.

В разделе 2  расчета укажите:

• по строкам 100 и 110 – день выплаты отпускных;
• по строке 120 – 31.03.2020.

Налоговые агенты, которые не работают согласно Указам президента

Отпускные покажите в разделе 1 расчета за I квартал. Перечислить налог с них нужно не позднее 12 мая. Крайний срок уплаты НДФЛ с 31 марта переносится на 12 мая. Поэтому раздел 2 заполните в расчете за полугодие. 

В нем укажите:

• по строкам 100 и 110 – день выплаты отпускных;
• по строке 120 – 12.05.2020.​​​​​

Порядок отражения апрельских отпускных, выплаченных в марте, зависит от того, распространяются Указы Президента от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294 на налогового агента или нет.

Налоговые агенты, которые работают

Отпускные покажите в разделах 1 и 2 расчета за I квартал. Перечислить налог с них нужно не позднее 31 марта. Крайний срок уплаты НДФЛ с 31 марта не переносится.

В разделе 2 расчета укажите:

• по строкам 100 и 110 – день выплаты отпускных;
• по строке 120 – 31.03.2020.

Налоговые агенты, которые не работают согласно Указам президента

Отпускные покажите в разделе 1 расчета за I квартал. Перечислить налог с них нужно не позднее 12 мая. Крайний срок уплаты НДФЛ с 31 марта переносится на 12 мая. Поэтому раздел 2 заполните в расчете за полугодие.

В нем укажите:

• по строкам 100 и 110 – день выплаты отпускных;
• по строке 120 – 12.05.2020.

В разделе 2 отпускные и зарплату отразите как отдельные выплаты. По зарплате дата получения дохода – последний день месяца, за который ее начислили. Срок уплаты НДФЛ – следующий день за датой выплаты. По отпускным дата получения дохода – день фактической выплаты, а срок уплаты налога – последний день месяца в котором отпускные выплатили. 

Хотя отпускные и зарплату вы выплатили сотруднику в один день, в разделе 2 расчета отразите их отдельными суммами. 

Это подтверждают письма ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312, от 18.03.2016 № БС-4-11/4538.

Правила заполнения раздела 2 по отпускным и зарплате смотрите в таблице:

При доплате отпускных покажите в разделе 1 их итоговую сумму. Доход в виде отпускных считают полученным в день выплаты, поэтому в разделе 2 первоначально начисленные отпускные и доплату отразите как отдельные выплаты. Если доход пересчитали и доплатили уже после сдачи отчета, уточненку не подавайте.

При отзыве сотрудника из отпуска и перерасчете отпускных в разделах 1 и 2 отразите отпускные и НДФЛ с этой суммы с учетом корректировки. Сумму, которую сотрудник вернул, в расчет не вносите. Если расчет уже сдали, после пересчета подайте уточненку.

Сотрудник, которого отозвали на работу, использовал только часть отпуска. В остальные дни он работал и получил зарплату, поэтому отпускные и НДФЛ нужно пересчитать. Правила перерасчета вы найдете в рекомендации Как пересчитать отпускные сотрудника, досрочно отозванного из отпуска.

Больничный не повлияет на отражение отпускных в расчете, если все события произошли в одном месяце. Отпускные отразите на дату, когда их изначально выплатили. Если вы продлили сотруднику отпуск в этом же месяце, заново считать отпускные за дни болезни не нужно. Средний заработок для расчета отпускных не изменится, и сумма отпускных будет та же.

Если же часть отпуска сотрудник перенесет на другой месяц, отпускные придется пересчитать. В строках 020, 040 и 070 и разделе 2 укажите отпускные и налог с учетом пересчета.

Сумму НДФЛ, которую вернули сотруднику, покажите в строке 090 (письмо ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@).

Когда сотрудник заболевает во время отпуска, больничный оплачивают в общем порядке. Сам отпуск надо продлить или перенести неиспользованные дни. Смотрите перечень случаев, когда ежегодный отпуск надо перенести или продлить.

В расчете за текущий период отразите последнюю зарплату без уменьшения на сумму удержанных отпускных. Если сотруднику вернули излишне удержанный налог, заполните строку 090 раздела 1 расчета за текущий период.

Расчеты 6-НДФЛ, в которые вошла первоначальная сумма отпускных, уточните. Подробнее – в рекомендации Как составить и сдать уточненный расчет 6-НДФЛ.

Варианты расчетов с сотрудником зависят от того, хватает ли его последней зарплаты для того, чтобы удержать из нее отпускные за неотработанные дни отпуска.

 Есть три варианта:

•  20 процентов от последней зарплаты сотрудника больше суммы удержаний;
  
•  20 процентов от последней зарплаты сотрудника меньше суммы удержаний. Сотрудник добровольно возвращает сумму отпускных за неотработанные дни отпуска;
  
•  20 процентов от последней зарплаты сотрудника меньше суммы удержаний. Сотрудник отказывается добровольно вернуть сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Сотрудник остается в месте командировки и оформляет отпуск. Фактически отработанные дни, отпуск и командировка – в одном месяце.

В разделе 1 отразите доходы сотрудника в периоде их получения:

•  зарплату и средний заработок – в месяце, за который начислили доход;
  
•  сверхлимитные суточные – в месяце утверждения авансового отчета;
  
•  отпускные – в периоде выплаты;
  
•  стоимость обратного билета – в периоде оплаты.

В разделе 2 доходы отразите в отдельных блоках (письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-04-06/16282):

Отразите отпускные при увольнении как обычно. Сотрудник получает обычные отпускные, а не компенсацию при увольнении, поэтому действуют общие правила. Дата получения дохода – день выплаты отпускных, а крайний срок уплаты НДФЛ – последний день месяца.

 В разделе 2 отпускные отразите в блоке строк 100–140 отдельно от окончательного расчета (письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@).

Учебный отпуск отразите в 6-НДФЛ в том же порядке, что и обычный. Дата получения дохода – день выплаты. Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее последнего дня месяца, в котором выплачены отпускные (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3, 4, 6 ст. 226 НК).

Когда выплаты признавать доходом, перечислять с них НДФЛ и отражать в 6-НДФЛ, зависит от вида выплаты. Такие правила следуют из подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 223, пункта 6 статьи 226 НК. В справочнике ниже – когда отразить в 6-НДФЛ пособия и выплаты при командировках.

Больничное пособие отражайте в 6-НДФЛ в том же порядке, что и отпускные.

В раздел 1 больничное пособие включите в периоде выплаты. Начисленные, но не выплаченные пособия в расчете не показывайте (письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216, от 25.01.2017 № БС-4-11/1249). В строке 020 укажите сумму пособия, в строке 040 – исчисленный НДФЛ, а в строке 070 – удержанный (п. 3.1, 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).

Дата получения дохода в виде больничного пособия – день выплаты. Перечислить НДФЛ нужно не позднее последнего дня месяца, в котором выплатили пособие (п. 6 ст. 226 НК).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором выплатили пособие, отразите:

•  по строкам 100 и 110 – день выплаты;
  
•  по строке 120 – последний день месяца, в котором выплатили доход. Если это выходной, укажите первый рабочий день следующего месяца;
  
•  по строке 130 – сумму пособия;
  
•  по строке 140 – удержанный налог.