Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России.

Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК), и декларацию о доходах, полученных от источников за границей.

 

Форма декларации и сроки сдачи

 

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.

 

Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены. Таким образом, ответственность, установленная статьей 119 НК за несвоевременное представление деклараций, в данном случае не применяется.

Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация может подать вместе с декларацией по налогу на прибыль в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Об этом сказано в пункте 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.1

 

Способы подачи

 

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год не превышает 100 человек, то в текущем году организация может сдавать налоговые декларации одним из двух способов:

  • на бумаге (через уполномоченного представителя организации или по почте);
  • в электронном виде.

 

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то права выбора у организации нет. В текущем году декларации нужно представлять только в электронном виде. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков.

Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации за предыдущий год) в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

 

Такой порядок подачи налоговой отчетности установлен пунктом 3 статьи 80 НК.

 

Приложения к декларации

 

Вместе с декларацией сдайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами, свидетельствующие о перечислении сумм налога в доход иностранного бюджета или об их удержании в иностранном государстве. 

Если налог был удержан налоговым агентом, то его подтверждение действительно только до конца года, в котором оно было получено (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК).

 

Оформление декларации

 

Декларацию заполняйте в рублях, без копеек. Доходы (расходы), полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату их признания.

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.

 

Об этом говорится в пунктах 4 и 6 Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709, и письме ФНС от 20.06.2011 № ЕД-4-3/9680.

 

Уточнения в декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, вносите в том же порядке, что и в другие налоговые декларации (п. 3 Инструкции, утв. приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709). 

 

Состав декларации

 

Декларация о доходах, полученных от источников за пределами России, включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;
  • раздел II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;
  • раздел III «Расходы постоянного представительства»;
  • раздел IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».

 

Если доходы, полученные организацией за рубежом, не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный лист, раздел I и раздел IV декларации.

Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный лист, раздел II, раздел III и раздел IV.

 

При этом раздел II, раздел III и раздел IV нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого постоянного представительства;
  • каждого вида деятельности каждого постоянного представительства (если налоговая база по этим видам деятельности в России и в иностранном государстве определяется по-разному);
  • каждого вида доходов каждого постоянного представительства (если в России и в иностранном государстве к этим доходам применяются разные налоговые ставки).

 

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, заполните добавочные листы по формам раздела II, раздела III и раздела IV декларации.

Если организация получает оба вида доходов, декларацию нужно сдать в полном объеме.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.

 

Заполнение раздела I

 

Раздел I заполните, если у организации за границей нет обособленного подразделения. Например, если организация получала дивиденды (проценты), плату за аренду недвижимости, транспортных средств, доходы от международных перевозок и т. п.

 

Раздел I нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого источника доходов;
  • каждого вида доходов, налоговая база по которому в России и в иностранном государстве определяется по-разному;
  • каждого вида доходов, которые относятся к разным отчетным (налоговым) периодам и раньше в декларациях не отражались.

 

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, составьте добавочные листы по форме раздела I декларации.

В первой части раздела I (строки 010–060) надо отразить сведения об источнике выплаты дохода: иностранной организации или иностранном гражданине. Название иностранной организации (имя гражданина) укажите точно так же, как они указаны в договоре (контракте), по которому организация получила доход.

 

Наименование и код страны выберите из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Госстандарта от 14.12.2001 № 529-ст.

 

Адрес иностранной организации (по учредительным документам) или местожительства иностранного гражданина укажите в строке 060 раздела I декларации.

Во второй части раздела I декларации (строки 070–160) приведите сведения о доходах, полученных за рубежом, о налоге, удержанном в иностранном государстве, а также о понесенных расходах.

 

Вид дохода и соответствующий ему код выберите из перечня, который приведен в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.

 

К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется.

Сумму налога, удержанного в иностранном государстве, пересчитайте в рубли. По Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709, при пересчете нужно использовать курс Банка России, который действовал на дату удержания или уплаты налога. На практике даты удержания (уплаты) налога за границей могут не совпадать с датой признания дохода по российскому законодательству. В этих случаях Минфин разрешает пересчитывать налог на дату признания дохода.

 

В частности, если по российскому законодательству доход признают на дату, когда поступили средства от иностранного контрагента, то и пересчитывать удержанный налог в рубли нужно на эту же дату (письмо Минфина от 31.12.2009 № 03-08-05).

 

В строках 150 и 160 раздела I покажите расходы, связанные с получением доходов от зарубежных источников. Расходы выберите за тот же период, в котором были получены доходы. Сумму расходов определяйте по правилам главы 25 НК.

 

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.

 

Такие требования установлены разделом I Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.

 

Заполнение раздела II

 

В первой части раздела II (строки 010–090) надо отразить:

  • сведения о постоянном представительстве;
  • период включения полученных доходов в декларацию по налогу на прибыль;
  • налоговую ставку и наименование налога, которым облагается деятельность постоянного представительства в иностранном государстве.

 

Наименование и код страны выберите из ОКСМ.

 

Код вида деятельности постоянного представительства выберите из перечня, который приведен в приложении № 3 к Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.

 

Во второй части раздела II декларации (строки 100–110) укажите:

  • сведения о доходах постоянного представительства. Виды и коды доходов выберите из перечня, приведенного в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709;
  • сумму налога, уплаченного в иностранном государстве (в рублях по курсу Банка России на дату уплаты налога). К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется;
  • сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства. Эти расходы нужно распределить пропорционально доле каждого вида доходов в общем объеме поступлений.

 

Такие требования установлены разделом II Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.

 

Заполнение раздела III

 

Сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства, расшифруйте в разделе III декларации.

 

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.

 

В первой части раздела III отразите расходы постоянного представительства в иностранном государстве.

Во второй части раздела III отразите расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, понесенные в России.

В обеих частях раздела III расходы, которые при налогообложении прибыли учитываются с ограничениями (либо не учитываются вообще), укажите отдельно.

 

Такие требования установлены разделом III Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.

Добавить комментарий

Закрыть меню