Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России.
Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК), и декларацию о доходах, полученных от источников за границей.
Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.
Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены. Таким образом, ответственность, установленная статьей 119 НК за несвоевременное представление деклараций, в данном случае не применяется.
Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация может подать вместе с декларацией по налогу на прибыль в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Об этом сказано в пункте 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.1
Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то права выбора у организации нет. В текущем году декларации нужно представлять только в электронном виде. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков.
Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации за предыдущий год) в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Такой порядок подачи налоговой отчетности установлен пунктом 3 статьи 80 НК.
Вместе с декларацией сдайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами, свидетельствующие о перечислении сумм налога в доход иностранного бюджета или об их удержании в иностранном государстве.
Если налог был удержан налоговым агентом, то его подтверждение действительно только до конца года, в котором оно было получено (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК).
Декларацию заполняйте в рублях, без копеек. Доходы (расходы), полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату их признания.
После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.
Об этом говорится в пунктах 4 и 6 Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709, и письме ФНС от 20.06.2011 № ЕД-4-3/9680.
Уточнения в декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, вносите в том же порядке, что и в другие налоговые декларации (п. 3 Инструкции, утв. приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709).
Если доходы, полученные организацией за рубежом, не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный лист, раздел I и раздел IV декларации.
Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный лист, раздел II, раздел III и раздел IV.
По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, заполните добавочные листы по формам раздела II, раздела III и раздела IV декларации.
Если организация получает оба вида доходов, декларацию нужно сдать в полном объеме.
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.
Раздел I заполните, если у организации за границей нет обособленного подразделения. Например, если организация получала дивиденды (проценты), плату за аренду недвижимости, транспортных средств, доходы от международных перевозок и т. п.
По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, составьте добавочные листы по форме раздела I декларации.
В первой части раздела I (строки 010–060) надо отразить сведения об источнике выплаты дохода: иностранной организации или иностранном гражданине. Название иностранной организации (имя гражданина) укажите точно так же, как они указаны в договоре (контракте), по которому организация получила доход.
Наименование и код страны выберите из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Госстандарта от 14.12.2001 № 529-ст.
Адрес иностранной организации (по учредительным документам) или местожительства иностранного гражданина укажите в строке 060 раздела I декларации.
Во второй части раздела I декларации (строки 070–160) приведите сведения о доходах, полученных за рубежом, о налоге, удержанном в иностранном государстве, а также о понесенных расходах.
Вид дохода и соответствующий ему код выберите из перечня, который приведен в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.
К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется.
Сумму налога, удержанного в иностранном государстве, пересчитайте в рубли. По Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709, при пересчете нужно использовать курс Банка России, который действовал на дату удержания или уплаты налога. На практике даты удержания (уплаты) налога за границей могут не совпадать с датой признания дохода по российскому законодательству. В этих случаях Минфин разрешает пересчитывать налог на дату признания дохода.
В частности, если по российскому законодательству доход признают на дату, когда поступили средства от иностранного контрагента, то и пересчитывать удержанный налог в рубли нужно на эту же дату (письмо Минфина от 31.12.2009 № 03-08-05).
В строках 150 и 160 раздела I покажите расходы, связанные с получением доходов от зарубежных источников. Расходы выберите за тот же период, в котором были получены доходы. Сумму расходов определяйте по правилам главы 25 НК.
Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.
Такие требования установлены разделом I Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.
Наименование и код страны выберите из ОКСМ.
Код вида деятельности постоянного представительства выберите из перечня, который приведен в приложении № 3 к Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.
Такие требования установлены разделом II Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.
Сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства, расшифруйте в разделе III декларации.
Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.
В первой части раздела III отразите расходы постоянного представительства в иностранном государстве.
Во второй части раздела III отразите расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, понесенные в России.
В обеих частях раздела III расходы, которые при налогообложении прибыли учитываются с ограничениями (либо не учитываются вообще), укажите отдельно.
Такие требования установлены разделом III Инструкции, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.