Вне рамок налоговых проверок инспекторы вправе запросить данные по любой сделке. Направить требование представить документы или информацию инспекторам позволяет пункт 2 статьи 93.1 НК. В рекомендации – что вправе запросить ИФНС вне рамок налоговых проверок и как отвечать на такое требование.
Вне рамок налоговых проверок инспекторы вправе требовать документы или информацию по любой сделке у ее участников или иных лиц, которые располагают такими данными (п. 2 ст. 93.1 НК). Запросить документы и информацию вправе, когда ревизии нет ни у одного из участников сделки. Когда ИФНС запрашивает сведения при проверке контрагента, действуют иные правила. Запрошенные документы и информацию по сделкам впоследствии используют при планировании выездных проверок. Критерии отбора кандидатов на выездные проверки – в таблице.
Инспекторы могут запросить в одном требовании документы и информацию сразу по нескольким сделкам. Налоговое законодательство это не запрещает (письмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833). Кодекс также не ограничивает количество документов и информации, которые могут запросить.
Но ИФНС вправе запросить данные, когда в них есть обоснованная необходимость (письмо ФНС от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216). Инспекторы должны соблюдать принципы целесообразности и разумности и не истребовать документы и информацию произвольно. Например, не запрашивать документы в объеме, который сами не смогут проверить. Истребование большого объема документов не повод, чтобы признать требование незаконным. Но при оценке правомерности штрафа УФНС и суды учитывают:
Если ИФНС в требовании пренебрегает этими принципами, это дает право отказать в представлении запрошенных данных и сослаться в отказе на разъяснения ФНС. Даже если ИФНС впоследствии оштрафует, суд такой штраф может отменить или существенно снизить с учетом смягчающих обстоятельств.
В требовании ИФНС должна отразить, что документы и информация нужны именно вне рамок налоговых проверок (приложение 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628). Из требования также должно быть понятно, в рамках какой сделки нужно представить документы или информацию.
Инспекторы не обязаны приводить в требовании дату и номер конкретного договора, но должны указать признаки, которые позволят идентифицировать сделку. Например: «документы по сделке, которую исполнили платежным поручением от 19.07.2019 № 125». Другой допустимый вариант – ИФНС просит информацию по договору, в рамках которого выставили конкретные первичные документы, счета-фактуры. В требовании инспекторы также вправе указать конкретного контрагента и период сделки с ним.
Если ИФНС четко не обозначит, по какой сделке нужны сведения, и впоследствии привлечет вас к ответственности за неисполнение требования, штраф можно оспорить.
Вне рамок проверок вправе запросить документы по конкретному договору. Это могут быть любые документы, которые стороны составляют, когда заключают и исполняют сделку. Например, сам договор, накладные, акты приема-передачи и т. д.
Какие документы ИФНС вправе запросить вне рамок проверки
| Документы | Судебное решение |
| Договор, соглашение, контракт, спецификации | Определение Верховного суда от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714 по делу № А19-22283/2016, постановления арбитражных судов Уральского округа от 01.08.2018 № Ф09-4410/2018 по делу № А76-34609/2017, от 05.04.2018 № Ф09-535/2018 по делу № А50-23230/2017, Поволжского округа от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 по делу № А65-12057/2016 |
| Товарно-транспортные и товарные накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг) | |
| Счета-фактуры, книги покупок и продаж, выписки из книг | |
| Карточки бухгалтерских счетов | |
| Доверенности | Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 01.08.2018 № Ф09-4410/2018 по делу № А76-34609/2017 и от 05.04.2018 № Ф09-535/2018 по делу № А50-23230/2017 |
| Путевые листы | |
| Платежные поручения, приходные кассовые ордера | |
| Акты о зачете взаимных требований | |
| Ведомости аналитического учета по счетам | |
| Справки о выполненных работах | Постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2969/2018 по делу № А24-6927/2017, Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № Ф04-1292/2019 по делу № А70-9661/2018 |
| Рабочая переписка по договорам | Постановления арбитражных судов Поволжского округа от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 по делу № А65-12057/2016, Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № Ф04-1292/2019 по делу № А70-9661/2018 |
| Акты сверки расчетов | Постановления арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 22.02.2019 № Ф08-213/2019 по делу № А32-23758/2018, Уральского округа от 05.04.2018 № Ф09-535/2018 по делу № А50-23230/2017 |
| Акты инвентаризации | Постановления арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 22.02.2019 № Ф08-213/2019 по делу № А32-23758/2018, Поволжского округа от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 по делу № А65-12057/2016 |
| Акты приема-передачи имущества | Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.03.2017 № Ф03-712/2017 по делу № А51-14515/2016 |
| Справки о выполненных работах | Постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2969/2018 по делу № А24-6927/2017, Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № Ф04-1292/2019 по делу № А70-9661/2018 |
Вне рамок налоговых проверок инспекторы могут запросить документы, срок хранения которых еще не истек (письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-02-08/32313). Общий срок хранения данных бухгалтерского и налогового учета – четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК).
Но не стоит ориентироваться исключительно на дату документа. Например, договор, который действует в течение длительного времени, должен храниться более длительный срок. Документы за годы, в которых организация получила убыток в налоговом учете, надо хранить в течение всего периода, пока учитываете этот убыток, плюс четыре года.
Если срок хранения документов истек, вы вправе их не представлять. Но, чтобы избежать штрафа, письменно уведомите ИФНС о том, что у вас нет запрошенных документов.
Направьте в ИФНС уведомление о невозможности представить данные, если у вас нет запрошенных документов или информации. Уведомление составьте на бланке из приказа ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. На этом же бланке оформляют уведомление в ИФНС об отказе повторно подавать ранее представленные документы.
Вне рамок проверок инспекторы запрашивают информацию по сделке, когда этих данных нет в конкретных документах. Например, об обстоятельствах, при которых стороны заключили и исполнили договор.
В ответ на требование подготовьте письмо с информацией в произвольной форме. Требовать аналитическую информацию, например, специальные расчеты, прогнозы, расшифровки, инспекторы не вправе (п. 4 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309 и постановление Верховного суда от 09.07.2014 № 46-АД14-15).
Срок ответа на требование вне рамок проверок зависит от того, каким способом инспекторы его направили. Сроки и порядок их расчета можно определить в таблице ниже или при помощи сервиса.
Сроки ответа на требование вне рамок проверок
| Как получили требование | Срок ответа (в рабочих днях) |
| Лично в ИФНС | 10 дней с даты, когда получено требование (абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК) |
| По почте | 16 дней с даты, когда инспекция отправила требование (п. 4 ст. 31, абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК) |
| По ТКС | 10 дней с даты отправки квитанции о приеме требования (абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК) |
| Через личный кабинет на сайте ФНС | 11 дней с даты размещения требования (п. 4 ст. 31, абз. 2 п. 5 ст. 93.1НК) |
Документы и информацию можно передать на бумаге или в электронном виде. В Кодексе нет специальных правил для подачи документов и информации вне рамок проверки, поэтому руководствуйтесь общим порядком.
Передавайте документы и информацию с сопроводительным письмом и описью, чтобы не представлять данные повторно, если инспекция снова их запросит. Письмо и опись составьте в произвольной форме.
Когда инспекция требует большой объем документов и информации, можно направить в ИФНС уведомление о невозможности выполнить требование в срок. В уведомлении укажите дату, к которой представите данные. С 9 июня 2019 года оформляйте уведомление на бланке из приказа ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. Отправьте уведомление надо в течение дня, следующего за днем, когда получили требование вне рамок проверок (п. 5 ст. 93.1 НК).
Продлевать срок – право, а не обязанность инспекции, поэтому нет гарантии, что срок увеличат. Но впоследствии уведомление с просьбой продлить срок поможет в суде уменьшить штраф за несвоевременное представление документов. Судьи учитывают, обращались ли вы с ходатайством о продлении срока, принимала ли ИФНС какое-либо решение по этому поводу, каким было решение (письмо ФНС от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216).
Инспекторы вне рамок проверок, помимо запроса документов и информации, вправе проводить другие контрольные мероприятия. Например, вызвать представителя организации или ИП в инспекцию, чтобы получить устные пояснения (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). Вызов свидетеля на допрос также не требует проведения налоговой проверки (ст. 90 НК). Но штраф за неявку свидетеля возможен только в рамках дела о налоговом правонарушении (ст. 128 НК).
Осмотры помещений допустимы в рамках налоговой проверки. Но НК допускает возможность осмотра вне рамок ревизии, если владелец помещения против него не возражает (ст. 92 НК). Без проверки инспекторы могут проводить осмотры помещения в рамках Закона о госрегистрации (п. 4.2 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Проводить выемку документов и назначать экспертизу вне рамок налоговой проверки инспекторы не вправе (ст. 94, 95 НК).
Если проигнорировать запрос ИФНС или представить документы и информацию с опозданием, штраф 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года оштрафуют на 20 000 руб. Такая ответственность прописана в статье 129.1 НК. Что именно этой нормой должны руководствоваться ИФНС в данном случае, ФНС сообщала в письмах от 27.06.2017 № СА-4-9/12220 и от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216.
Должностное лицо, например, руководителя, могут также привлечь к административной ответственности по статье 15.6 КоАП. Штраф может составить от 300 до 500 руб.
