Владислав Волков заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
В 6-НДФЛ включайте все доходы, при выплате которых являетесь налоговым агентом. В том числе больничные, суточные, средний заработок за время командировки. Как отразить в 6-НДФЛ такие выплаты, зависит от вида дохода.
Когда выплаты признавать доходом, перечислять с них НДФЛ и отражать в 6-НДФЛ, зависит от вида выплаты. Такие правила следуют из подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 223, пункта 6 статьи 226 НК. В справочнике ниже – когда отразить в 6-НДФЛ пособия и выплаты при командировках.
| Вид выплаты | Дата дохода | Когда удержать и перечислить НДФЛ | Когда отразить в 6-НДФЛ |
|---|---|---|---|
| Больничное пособие | День выплаты | Удержите при выплате, перечислите не позднее последнего дня месяца, в котором выплатили доход | Раздел 1 – в периоде выплаты. Раздел 2 – в периоде крайнего срока уплаты НДФЛ |
| Суточные | Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет | Удержите при выплате любых денежных доходов, перечислите не позднее следующего после удержания рабочего дня | Раздел 1 – в периоде, когда утвердили авансовый отчет. Раздел 2 – в периоде крайнего срока уплаты НДФЛ |
| Средний заработок за время командировки | Последний день месяца, за который начислили доход | Удержите при выплате, перечислите не позднее следующего после удержания рабочего дня | Раздел 1 – в периоде, за который начислили доход. Раздел 2 – в периоде крайнего срока уплаты НДФЛ |
Больничное пособие отражайте в 6-НДФЛ в том же порядке, что и отпускные.
В раздел 1 больничное пособие включите в периоде выплаты. Начисленные, но не выплаченные пособия в расчете не показывайте (письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216, от 25.01.2017 № БС-4-11/1249). В строке 020 укажите сумму пособия, в строке 040 – исчисленный НДФЛ, а в строке 070 – удержанный (п. 3.1, 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Дата получения дохода в виде больничного пособия – день выплаты. Перечислить НДФЛ нужно не позднее последнего дня месяца, в котором выплатили пособие (п. 6 ст. 226 НК).
Это следует из пунктов 3.3 и 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Применяйте указанный порядок ко всем больничным пособиям, в том числе выплаченным в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием и по уходу за заболевшим ребенком.
Единовременное пособие при рождении ребенка, пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком – это государственные пособия, которые не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК).
Такие выплаты в расчете не отражают (письмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839).
Если с начала года сотрудница в декрете или в отпуске по уходу и получала только пособие, то не включайте ее в строку 060 раздела 1. В этой строке отражают только физлиц, которым выдавали облагаемый НДФЛ доход.
В расчете покажите только сверхнормативную часть суточных. Облагаемый доход включите в строку 020 раздела 1 расчета за период, в котором утвердили авансовый отчет. Налог удержите при выплате других денежных доходов и перечислите на следующий после удержания рабочий день.
Сумму удержанного НДФЛ включите в строку 070 раздела 1 расчета за период, в котором удержали НДФЛ. В разделе 2 отразите сверхнормативные суточные в периоде, на который пришелся крайний срок уплаты НДФЛ.
Такой порядок следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Средний заработок за время командировки отражайте в 6-НДФЛ в том же порядке, что и зарплату. В раздел 1 средний заработок включите в периоде, за который он начислен. В разделе 2 выплаченный средний заработок покажите в периоде, на который пришелся срок уплаты НДФЛ.
Это следует из пунктов 3.3 и 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Проверить расчет 6-НДФЛ можно с помощью интерактивного сервиса, который определяет точные даты в отчете.
