К отчетам 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и РСВ за год применят контрольные соотношения из письма ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21381 (скорректировано письмом ФНС от 17.01.2020 № БС-4-11/529). Выплаченную зарплату сопоставят со средней зарплатой по отрасли и федеральным МРОТ (в 2020 году – 12 130 руб.).
Если окажется, что зарплата меньше этих значений, инспекторы потребуют, чтобы работодатель повысил зарплаты или предоставил пояснения.
Инспекторы сопоставят с МРОТ среднюю зарплату каждого сотрудника по данным из приложений формы 2-НДФЛ .
| Годовой доход сотрудника в виде оплаты труда | : | Количество месяцев, в которых сотрудник получал доход | ≥ | МРОТ на отчетный год |
Аналогичным образом инспекторы сравнят с МРОТ данные из РСВ. Сравнивать будут доход каждого сотрудника за вычетом выплат по ГПД.
| Доход сотрудника с начала года в виде оплаты труда за вычетом выплат по ГПД. | : | Количество месяцев, в которых сотрудник получал доход | ≥ | МРОТ на отчетный год |
Инспекторы сопоставят со среднеотраслевой среднюю зарплату в целом по организации или ИП по данным из приложения формы 2-НДФЛ.
| Годовой доход в виде оплаты труда по всем сотрудникам | : | Количество сотрудников, которые получали доход | : | Количество месяцев, в которых выплачивались доходы | ≥ | Среднеотраслевая зарплата в регионе за предыдущий год |
| Доход всех сотрудников с начала года в виде оплаты труда за вычетом выплат по ГПД | : | Количество сотрудников, которые получали доход | : | Количество месяцев, в которых сотрудник получал доход | ≥ | Среднеотраслевая зарплата в регионе за предыдущий год |
В письме ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21381 говорится о том, что с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой будут сравнивать также данные из 6-НДФЛ за год.
Однако на практике инспекторы будут сопоставлять только показатели 2-НДФЛ. При этом данные годового отчета 6-НДФЛ должны соотноситься с показателями справок. Например, количество форм 2-НДФЛ должно соответствовать показателю в строке 060 в 6-НДФЛ (см. подробности по этому соотношению, в том числе для АО, выплачивающих дивиденды).
Что делать: если зарплаты по данным отчетности не дотягивают до МРОТ или среднеотраслевого уровня, в отчет на требование ИФНС составьте пояснения в свободной форме. Представить такие пояснения надо в течение пяти рабочих дней после того, как требование было получено (п. 3 ст. 88 НК). Если проигнорировать требование или ответить позже, компанию оштрафуют (п. 1 ст. 129.1 НК).
К пояснениям приложите документы, которые обосновывают низкий уровень зарплаты (например, копии трудовых договоров с условием о работе неполный день). Если планируете повысить зарплаты, обязательно укажите срок, когда это будет возможно.
Для строк 010–040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ предусмотрены контрольные соотношения из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852.
Сумма вычетов по строке 030 не должна превышать сумму дохода по строке 020. Контрольное соотношение № 1.2 из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852:
| Строка 020 | ≥ | Строка 030 |
В строке 030 нужно показать общую сумму вычетов по всем сотрудникам – на эту сумму будет уменьшен налогооблагаемый доход.
Нарушили соотношение: в расчете допустили критическую ошибку. Например, отразили не все доходы или показали лишние вычеты.
Что делать: найдите и исправьте ошибку, правильно заполните строки 020 и 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Сдайте расчет с верными данными.
| Строка 040 | = | ( | Строка 020 | – | Строка 030 | ) | : | 100 | × | Строка 010 |
| Допустимое отклонение | = | Строка 060 | × | 1 руб. | × | Количество строк 100 в отчетном периоде |
Чтобы получить правильный показатель в строке 040 формы 6-НДФЛ, сложите все суммы НДФЛ, исчисленные в рублях отдельно по каждому сотруднику.
Нарушили соотношение: в расчете допустимое отклонение из-за округления, либо совершили критическую ошибку.Если отклонение выше допустимого, то в расчете ошибка. Например, неверно отразили доходы, вычеты.
Что делать: при допустимом расхождении из-за округления ничего делать не нужно. Вручную показатель не подгоняйте. Если расхождение больше допустимого, найдите и исправьте ошибку, правильно заполните строки 010, 020, 030 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Сдайте расчет с верными данными.
Сумма исчисленного налога по строке 040 не должна быть меньше суммы фиксированного авансового платежа по строке 050. Контрольное соотношение № 1.4 из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852:
| Строка 040 | ≥ | Строка 050 |
В строке 050 указывают сумму фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам.
Нарушили соотношение: в расчете допустили критическую ошибку. Например, завысили сумму фиксированных авансовых платежей, неверно отразили доходы.
Что делать: найдите и исправьте ошибку, правильно заполните строки 040 и 050 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Сдайте расчет с верными данными.
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за год налоговые инспекторы сопоставят со справками 2-НДФЛ с признаком 1. Данные проверят по контрольным соотношениям из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852.
С 1 января 2020 года акционерные общества обязаны отражать дивиденды и доходы от операций с ценными бумагами в справках 2-НДФЛ вместо приложения 2 к декларации по налогу на прибыль (подп. «б» п. 19 ст. 2 и п. 3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
ФНС еще не обновила соотношения с учетом новых правил. Но показатели, которые нужно сравнить в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, не изменились, поэтому письмо можно использовать.
Сумму начисленного дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ инспекторы сопоставят с доходами из справок 2-НДФЛ с признаком 1.
Инспекторы сравнят доходы, которые облагаются по одинаковым ставкам. Контрольное соотношение № 3.1 из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852:
| Строка 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ | = | Сумма строк «Общая сумма дохода» раздела 2 справок 2-НДФЛ с признаком 1 |
В строке 020 расчета и разделе 2 справок покажите все доходы, которые физлица получили в течение года.
Что делать: найдите и исправьте ошибку, правильно заполните строку 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ и строку «Общая сумма дохода» раздела 2 справок 2-НДФЛ. Сдайте отчеты с верными данными. Если отчет с ошибкой уже сдали, подайте уточненку. Подробнее, как уточнить расчет 6-НДФЛ, как аннулировать и уточнить справку 2-НДФЛ.
Строка 025 «Дивиденды»
Сумму дивидендов по строке 025 раздела 1 расчета 6-НДФЛ инспекторы сопоставят с дивидендами из приложения к справкам 2-НДФЛ с признаком 1.
Контрольное соотношение № 3.2 из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852:
| Строка 025 раздела 1 расчета 6-НДФЛ | = | Сумма доходов по коду 1010 из приложения к справкам 2-НДФЛ с признаком 1 |
Участник получает доходы в виде дивидендов на дату, когда компания выплатила деньги. Неважно, когда организация начислила дивиденды и за какой период.
Нарушили соотношение: в расчете допустили критическую ошибку. Например, сделали арифметические ошибки или забыли доходы акционеров показать в 2-НДФЛ или 6-НДФЛ.
Что делать: найдите и исправьте ошибку. Правильно заполните строку 025 раздела 1 расчета 6-НДФЛ и приложение к справке 2-НДФЛ в части доходов по коду 1010. Сдайте отчеты с верными данными. Если отчет с ошибкой уже сдали, подайте уточненные. Подробнее, как уточнить расчет 6-НДФЛ, как аннулировать и уточнить справку 2-НДФЛ.
Сумму исчисленного НДФЛ по строке 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ инспекторы сопоставят с начисленным налогом из справок 2-НДФЛ с признаком 1.
Контрольное соотношение № 3.3 из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852:
| Строка 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ | = | Строки «Сумма налога исчисленная» раздела 2 справок 2-НДФЛ с признаком 1 |
Суммы в отчетах должны совпадать. Контрольные соотношения не допускают расхождения даже в 1 руб.
Нарушили соотношение: в расчете допустили критическую ошибку. Например: завысили сумму вычетов.
Что делать: найдите и исправьте ошибку, правильно заполните строку 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, строку «Сумма налога исчисленная» раздела 2 справок 2-НДФЛ. Сдайте отчеты с верными данными. Если отчет с ошибкой уже сдали, подайте уточненку. Подробнее, как уточнить расчет 6-НДФЛ, как аннулировать и уточнить справку 2-НДФЛ.
Число работников по строке 060 раздела 1 расчета 6-НДФЛ инспекторы сопоставят с количеством справок 2-НДФЛ с признаком 1 (3). Контрольное соотношение № 3.5 из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852:
| Строка 060 раздела 1 расчета 6-НДФЛ | = | Количество справок 2-НДФЛ с признаком 1 (3) |
Строку заполняют нарастающим итогом. Всех физлиц посчитайте только один раз. В том числе если они получали доходы по разным ставкам или дополнительно работали по договору подряда.
Нарушили соотношение: в расчете допустили критическую ошибку. Например: неверно заполнили строку 060 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, не на всех сотрудников подали справки 2-НДФЛ с признаком 1 (3) или подали лишние.
Что делать: найдите и исправьте ошибку. Для этого пересчитайте количество физлиц, кому в течение года вы выплачивали доход. Правильно заполните строку 060 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Сдайте расчет с верными данными. Если отчет с ошибкой уже сдали, подайте уточненку. Если по ошибке отправили лишние справки 2-НДФЛ, направьте аннулирующие. Если же вы отправили меньше справок, то подайте недостающие. Подробнее, как уточнить расчет 6-НДФЛ, как подать, аннулировать и уточнить справку 2-НДФЛ.
Для строки 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ нет контрольного соотношения из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Но на практике инспекторы сопоставляют сумму удержанного НДФЛ по строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ с удержанным налогом из справок 2-НДФЛ с признаком 1 или 3.
В строке 070 расчета показывайте только НДФЛ, который смогли удержать в налоговом периоде. Если организация начислила доход в одном периоде, а выплатила только в следующем, то исчисленный и удержанный налог нужно отразить в разных периодах.
Внимание: соотношение необязательное. Если показатели не сошлись, это еще не означает, что в отчетах ошибка. Дело в том, что показатели в этих строках формируются по разным правилам. В строку 070 расчета 6-НДФЛ попадают все суммы налога, которые фактически удержали в течение отчетного периода.
Например, в эту строку за 2020 год не попадет НДФЛ с зарплаты за декабрь, которую выплатят в январе 2021 года. В строку «Сумма налога удержанная» раздела 2 справки 2-НДФЛ включают удержанный налог на момент подачи справки с начисленных доходов за отчетный год. То есть в эту строку нужно включить НДФЛ с зарплаты за декабрь, которую выплатили в январе 2020 года.
Что делать: если расхождение обоснованное, составьте пояснения в свободной форме и представьте в течение пяти рабочих дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК). Если проигнорировать требование или ответить позже, компанию оштрафуют (п. 1 ст. 129.1 НК).
Причина расхождений – ошибка? В этом случае, скорее всего, нарушили контрольные соотношения из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Найдите ошибку и исправьте, правильно заполните строку 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ и строку «Сумма налога удержанная» раздела 2 справок 2-НДФЛ.
Сдайте отчеты с верными данными. Если отчет с ошибкой уже сдали, подайте уточненку. Подробнее, как уточнить расчет 6-НДФЛ, как аннулировать и уточнить справку 2-НДФЛ.
Сумму НДФЛ по строке 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ инспекторы сопоставят с неудержанным налогом из справок 2-НДФЛ с признаком 1 (контрольное соотношение № 3.4 из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852).
В строке 080 укажите НДФЛ, который не смогли удержать с доходов 2020 года. Если налог с какой-то выплаты вы удержали в январе, в строку 080 его не включайте.
Нарушили соотношение: в расчете допустили критическую ошибку. Например:
– включили в строку 080 формы 6-НДФЛ налог с декабрьской зарплаты, который удержали в январе;
– не включили в строку 080 формы 6-НДФЛ неудержанный налог с материальной выгоды уволившихся сотрудников.
Что делать: найдите и исправьте ошибку, правильно заполните строку 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ и строку «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 2 справок 2-НДФЛ. Сдайте отчеты с верными данными. Если отчет с ошибкой уже сдали, подайте уточненку. Подробнее, как уточнить расчет 6-НДФЛ, как аннулировать и уточнить справку 2-НДФЛ.
Инспекторы сопоставляют сумму начисленного дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ со строкой 030 подраздела 1.1 приложения 1 к ЕРСВ. Такое контрольное соотношение предусмотрено в письме ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@.
| Строка 020 | – | Строка 025 | ≥ | Строка 030 приложения 1 к разделу 1 ЕРСВ |
Внимание: расхождения возможны в обе стороны. Главная причина – разница в порядке обложения выплат НДФЛ и страховыми взносами. Например:
– декретные, пособия по уходу за ребенком и суточные в пределах норматива не отражают в 6-НДФЛ, а в ЕРСВ показывают в строках 030 и 040 подраздела 1.1 как необлагаемые;
– компенсация за задержку зарплаты освобождена от НДФЛ, но облагается страховыми взносами;
– оплата сотруднику дополнительных дней отдыха для ухода за детьми-инвалидами, обучения в его интересах облагают страховыми взносами, а НДФЛ нет;
– подарки или арендную плату облагают НДФЛ, а страховыми взносами нет.
Также расхождение возникнет из-за переходящих выплат. Допустим, акт об оказании услуг по договору подряда подписали в марте, а вознаграждение выплатили в апреле. Это вознаграждение вы покажете в ЕРСВ за I квартал и в расчете 6-НДФЛ за полугодие.
Что делать: составьте пояснения в свободной форме или представьте уточненки в течение пяти рабочих дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК). Если проигнорировать требование или ответить позже, компанию оштрафуют (п. 1 ст. 129.1 НК).
Между расчетом 6-НДФЛ и отчетом о движении денежных средств нет контрольных соотношений из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Однако на практике инспекторы сопоставляют сумму начисленного дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ со строкой 4122 отчета о движении денежных средств. Если есть расхождение, налоговая инспекция вправе запросить пояснения.
Внимание: соотношение не обязательное. Разница в показателях не означает, что в отчете ошибка. При этом инспекции иногда требуют пояснить расхождение между доходами сотрудников и оборотами по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70. Расхождение возникнет на суммы:
– страховых взносов. В строку 4122 включают не только выплаты работникам, но и взносы, которые начислили на эти доходы. В 6-НДФЛ взносы не показывают;
– переходящих выплат. В 6-НДФЛ попадают начисленные доходы, а в отчет о движении денежных средств – выплаченные. Например, декабрьскую зарплату, которую выплатили в январе, надо отразить в строке 020 отчета 6-НДФЛ за 2020 год. Но в отчет о движении денежных средств за 2020 год она не попадет;
– детских пособий. НДФЛ такие выплаты не облагаются, поэтому в 6-НДФЛ их не включают. В отчет о движении денежных средств выплаченные пособия включить нужно.
Что делать: составьте пояснения в свободной форме и представьте в течение пяти рабочих дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК). Если проигнорировать требование или ответить позже, компанию оштрафуют (п. 1 ст. 129.1 НК).
Для строки 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ нет контрольного соотношения из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Но на практике инспекторы сопоставляют сумму удержанного НДФЛ по строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ с суммой фактически перечисленного НДФЛ. Если есть расхождение, налоговая инспекция вправе запросить пояснения.
Внимание: соотношение необязательное. Равенства может и не быть по объективным причинам. Показатель в строке 070 не сойдется с суммой налога, перечисленного в бюджет, если в отчетном периоде вы возвращали сотруднику излишне удержанный налог. В этом случае должно выполняться условие:
| Строка 070 | – | Строка 090 | ≤ | НДФЛ, уплаченный в бюджет |
Что делать: составьте пояснения в свободной форме и представьте в течение пяти рабочих дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК). Если проигнорировать требование или ответить позже, компанию оштрафуют (п. 1 ст. 129.1 НК).
