Владислав Волков заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
По итогам года ИП представляют декларацию 3-НДФЛ, в которой самостоятельно исчисляют общую сумму налога.
Предприниматели на общей системе налогообложения обязаны составлять декларацию по НДФЛ. Причем неважно, были у коммерсанта доходы и движение по счету в течение года или нет – декларацию 3-НДФЛ надо сдать в любом случае.
Единая налоговая упрощенная декларация ее не заменяет. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684 (доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 09.11.2015 № БС-4-11/19548).
Форма 3-НДФЛ, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации в электронной форме утверждены приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569 (в ред. приказа ФНС от 07.10.2019 № ММВ-7-11/506@). По данной форме отчитывайтесь за 2019 год и последующие отчетные периоды.
Декларацию по форме 3-НДФЛ за истекший налоговый период (год) представляйте не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 229 НК).
из-за коронавируса COVID-19 переносится крайний срок сдачи 3-НДФЛ за 2019 год
Правительство продлило для всех предпринимателей срок сдачи 3-НДФЛ за 2019 год на три месяца.
Поэтому крайний срок сдачи декларации с 30 апреля переносится на 30 июля 2020 года (п. 3 постановления Правительства от 02.04.2020 № 409, письмо ФНС от 09.04.2020 № БС-3-11/2857).
Если прекращаете деятельность в качестве предпринимателя до окончания года, декларацию сдайте не позже пяти дней с даты регистрации в ЕГРИП прекращения деятельности (п. 3 ст. 229 НК, письмо ФНС от 13.01.2016 № БС-4-11/114).
Сдавать декларацию необходимо и в том случае, если у предпринимателя за истекший год доходов не было вообще либо они были меньше, чем расходы (ст. 229 НК). Освобождения от подачи нулевой декларации НК для предпринимателей не содержит.
Декларацию по форме 3-НДФЛ сдавайте в одном экземпляре в налоговую инспекцию по месту жительства (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 83 НК).
Об этом сказано в пунктах 3 и 4 статьи 80 НК.
Остальные листы декларации заполняются при необходимости, то есть при наличии данных, влияющих на расчет НДФЛ.
Это следует из раздела II Порядка, утвержденного приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.
Правила заполнения декларации по форме 3-НДФЛ изложены в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.
Текстовые поля декларации заполняются заглавными печатными символами слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя. Если какое-либо поле не заполняется, нужно поставить прочерк – провести прямую линию посередине по всей длине поля (т. е. перечеркнуть всю строку).
Когда показатель меньше, чем число отведенных для него ячеек, в незаполненных ячейках правой части поля ставятся прочерки.
Об этом сказано в пунктах 1.12–1.13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.
После заполнения декларации проставьте сквозную нумерацию заполненных страниц в поле «Стр.». Поле «Стр.» имеет три ячейки. Для первой страницы в поле «Стр.» укажите «001», для пятнадцатой – «015» (п. 1.14 Порядка, утв. приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569).
Декларацию заполняйте в рублях и копейках. В полных рублях исчисляется только сумма налога. То есть сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а сумму налога 50 коп. и более округляйте до полного рубля.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки. Дробные числовые показатели указывайте в том же порядке, что и целые (слева направо с проставлением прочерков в последних ячейках, оставшихся пустыми).
Например, если показатель «доля в праве собственности» имеет значение 1/3, то данный показатель указывается в двух полях по три ячейки каждое следующим образом: «1—» – в первом поле, знак «/» или «.» – между полями и «3—» – во втором поле.
При заполнении декларации на компьютере числовые показатели выравниваются по правому краю (т. е. незаполненными остаются левые ячейки). После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.
Такие правила предусмотрены в разделе I Порядка, утвержденного приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.
На титульном листе должны быть дата заполнения и подпись предпринимателя или его представителя.
Такие правила предусмотрены в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.
В приложении 3 декларации покажите доходы от предпринимательской деятельности и расходы, учитываемые в составе профессионального вычета. Если у предпринимателя есть право на иные вычеты, заполните дополнительные листы. Так, например, стандартные вычеты показывают в приложении 5 декларации.
В раздел 2 перенесите данные для расчета налога из приложения 3 (и остальных заполненных листов при наличии таковых).
Рассмотрим ситуации, в которых при заполнении декларации 3-НДФЛ могут возникнуть вопросы.
Как отразить в декларации по форме 3-НДФЛ возврат аванса покупателю или заказчику, зависит от того, когда это произошло.
Аванс просто не отражайте в декларации. Сделку расторгли, реализации не было, аванс вернули, значит, по итогам года нет и облагаемого дохода.
Это следует из пункта 1 статьи 38, статей 41 и 209 НК.
Подайте уточненную декларацию за тот год, в котором аванс учли в доходах. Корректировки внесите в приложение № 3, исключив сумму аванса из доходов. Отражать возвращенный аванс в расходах нельзя – главой 23 НК это не предусмотрено. На это указано в пункте 10 обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда 21.10.2015.
Предприниматели, которые платят торговый сбор, вправе уменьшить на него НДФЛ, исчисленный по ставке 13 процентов (п. 5 ст. 225 НК). Сделать это можно, если торговый сбор уплатили в субъекте по месту учета (письмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-11/77876).
Отразите сумму торгового сбора по строке 100 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» декларации 3-НДФЛ. При этом показатель торгового сбора не должен превышать НДФЛ к уплате, который указали по строке 070 этого радела (абз. 7 п. 5.11 раздела V Порядка, утв. приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569). Это означает, что превышение торгового сбора над исчисленным НДФЛ зачесть или вернуть нельзя.
В течение года предприниматели на общей системе уплачивают авансовые платежи по НДФЛ. Минфин в письме от 12.09.2016 № 03-04-07/53154 разъяснил, как исчислять НДФЛ к уплате с учетом уже уплаченных авансовых платежей.
Нужно вначале вычесть торговый сбор, а потом авансовые платежи. Это разъяснение ФНС будет применять в работе (письмо от 21.09.2016 № БС-4-11/17680).
НДФЛ к уплате или зачету, возврату | = | НДФЛ, исчисленный по итогам года | – | Торговый сбор в сумме, меньшей или равной исчисленному НДФЛ | – | Авансовые платежи по НДФЛ |
НДФЛ к уплате отразите по строке 150 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» декларации 3-НДФЛ.
При таком расчете возможна ситуация, когда разница между исчисленным НДФЛ и торговым сбором меньше авансовых платежей. Эту сумму переплаты можно зачесть или вернуть по правилам статьи 78 НК. В декларации 3-НДФЛ отразите переплату по строке 160 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога».
Предприниматель может потерять право применять патентную систему налогообложения. В этом случае он переходит на другую систему налогообложения с начала того периода, на который получил патент. Уплаченные суммы патента из бюджета не возвращают. Но на них можно уменьшить НДФЛ, если предприниматель переходит на общую систему налогообложения (п. 7 ст. 346.45 НК).
Отразите перечисленные по патентной системе суммы по строке 140 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» декларации 3-НДФЛ (абз. 12 п. 5.11 раздела V Порядка, утв. приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569).
Уплаченный налог на ПСН учитывайте только при расчете НДФЛ к уплате (строка 150 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» декларации 3-НДФЛ). Сумму НДФЛ к возврату или зачету по строке 160 этого раздела рассчитывайте без налога по ПСН.
Такой порядок установлен в абзаце 14 пункта 5.11 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569.
Платежи в систему «Платон» могут превышать начисленный транспортный налог. Минфин разъяснил, что эту разницу организации вправе учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (письмо Минфина от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64).
Предприниматели на общей системе налогообложения по аналогии могут уменьшить НДФЛ. Превышение платежа за большегрузы в систему «Платон» над транспортным налогом отразите в составе профессиональных вычетов.
Разницу между платежом в «Платон» и транспортным налогом учтите при расчете показателя по строке 044 приложения 3 «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов» к декларации 3-НДФЛ.
Этот показатель сформирует значение по строке 060 приложения 3.
Несвоевременная подача декларации по НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Размер штрафа по статье 119 НК составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации.
Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб.
Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к предпринимателю административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП).