Сергей Тараканов заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России
В качестве налогоплательщика лично сдать налоговую отчетность может только физлицо. Это предприниматель или простой гражданин. От организации сдавать отчетность вправе законные или уполномоченные представители (абз. 1 п. 4 ст. 80, ст. 27, 29 НК).
Законным представителям доверенность на представление отчетности не требуется (п. 1 ст. 27 НК). Уполномоченный представитель, сдающий налоговую отчетность, обязан иметь при себе доверенность (п. 3 ст. 29 НК).
Доверенность уполномоченного представителя на сдачу отчетности в налоговую инспекцию должна быть подписана руководителем организации или другим уполномоченным на это лицом. Заверять такую доверенность печатью организации и удостоверять ее у нотариуса не требуется.
Это следует из положений пункта 3 статьи 29 НК и пункта 4 статьи 185.1 ГК.
Сейчас в налоговых инспекциях внедрено программное обеспечение, при помощи которого доверенность, выданная организацией, заносится в электронную базу информационного ресурса «Доверенность». Наличие этого ресурса позволяет не оформлять доверенность на одного и того же представителя при каждой сдаче отчетности.
Доверенность можно составить один раз и передать в инспекцию на бумажном носителе (оригинал) или в виде копии (сканированный образ доверенности на бумаге). Это следует из пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200.
Чтобы инспекция могла занести в свою электронную базу доверенность, она должна содержать перечень обязательных реквизитов, который приведен в приложении 2 к приказу ФНС от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200.
После того как доверенность будет занесена в базу данных, вместо нее при каждой сдаче отчетности в налоговую инспекцию нужно подавать специальное информационное сообщение. В нем должны быть указаны реквизиты ранее представленной доверенности.
При подготовке информационного сообщения можно руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными ФНС 21 января 2011 года (доведены до налоговых инспекций письмом ФНС от 24.01.2011 № 6-8-04/0002).
Выданная организацией доверенность хранится в электронной базе инспекции в течение трех лет после окончания срока ее действия или после приема заявления об отзыве доверенности (п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200).
Заявление об отзыве доверенности можно составить в произвольной форме. Передать его в инспекцию можно теми же способами, что и саму доверенность (п. 3 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200). При этом доверенность будет действовать, если организация изменит наименование или руководителя. Такие выводы следуют из письма ФНС от 18.11.2019 № БС-4-11/23406.
При приеме декларации налоговый инспектор по просьбе организации обязан поставить на ее копии штамп с указанием даты приема, регистрационный номер и свою подпись (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК). В дальнейшем, чтобы подтвердить своевременность сдачи отчетности, бухгалтеру достаточно предъявить свой экземпляр декларации со штампом и подписью инспектора на титульном листе.
Об этом сказано в пункте 19 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.
Отказать в приеме отчетности по другим причина налоговая инспекция не вправе. Если организация все-таки получила отказ, отправьте отчетность по почте или в электронном виде по ТКС.
При этом из статьи 80 НК следует, что налогоплательщики могут сдавать декларации через своих представителей. Без доверенности могут действовать только законные представители (ст. 27 НК). В их число входят руководители или управляющие (руководители управляющих организаций).
Это следует из положений статьи 53 ГК, статей 40 и 42 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, статьи 69 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
Другие лица могут быть уполномоченными представителями. Они вправе действовать от имени организации только по доверенности (ст. 29 НК). Отсутствие у них доверенности является основанием для того, чтобы налоговая инспекция отказала в приеме отчетности (подп. 2 п. 19
Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343).