Организации с обособленными подразделениями представляют 6-НДФЛ по местонахождению каждого подразделения в общие сроки сдачи расчета (письмо ФНС от 25.04.2019 № БС-4-11/8062).
| Кто и где получает доходы | Куда подавать 6-НДФЛ |
|---|---|
| Сотрудники головного отделения получают доходы от головного отделения | В инспекцию по местонахождению головного отделения. Основание: п. 2 ст. 230 НК |
| Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений | В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения. Расчет составляйте по каждому обособленному подразделению, даже если они состоят на учете в одной и той же инспекции. При этом неважно, кто именно перечисляет деньги – головная организация или обособленное подразделение. Например, головная организация со своего расчетного счета перечисляет зарплату сотрудникам обособленного подразделения. В этом случае зарплата также является доходом от обособленного подразделения. Основание: абз. 4 п. 2 ст. 230 НК, письма ФНС от 25.04.2019 № БС-4-11/8062@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984 (вопрос 7) |
| Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от головной организации. Например, дивиденды | В инспекцию по местонахождению головного отделения. Основание: п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК, письмо Минфина от 22.03.2013 № 03-04-06/8999 |
| Сотрудники одновременно получают доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях | По доходам за время, отработанное:
Основание: абз. 4 п. 2 ст. 230 НК, письма Минфина от 06.02.2018 № 03-04-06/6908 и ФНС от 14.10.2010 № ШС-37-3/13344 |
| Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций. Ответственного подразделения нет | В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения. Основание: абз. 4 п. 2 ст. 230 НК |
| Сотрудники обособленных подразделений организаций – крупнейших налогоплательщиков, которые получают доходы от обособленных подразделений | В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения. Основание: абз. 4 п. 2 ст. 230 НК, письмо ФНС от 19.12.2016 № БС-4-11/24349 |
Организации с несколькими обособленными подразделениями в одном муниципальном образовании вправе выбрать ответственное подразделение (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК). Ответственное подразделение подает один общий расчет по себе и по всем подразделениям в муниципальном образовании, за которые отчитывается, по своему местонахождению.
Обособленное подразделение меняет адрес
Когда обособленное подразделение меняет адрес, все расчеты сдавайте по новому местонахождению. Представьте 6-НДФЛ в том же порядке, что и при смене адреса головной организации.
Разделы 1 и 2 заполните в том же порядке, что и в расчете за головную организацию. В расчет за обособленное подразделение включите только те доходы, которые начислили эти подразделения (письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).
В расчете 6-НДФЛ отразите зарплату и стандартные вычеты только за те месяцы, когда сотрудник работал в новом обособленном подразделении.
Вычеты за месяцы работы в предыдущем подразделении не указывайте (письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).
Новое обособленное подразделение вправе предоставить вычеты лишь по тем доходам, которые выплатило оно. Вычеты, которые сотрудник не получил на предыдущем месте работы, не предоставляйте. Но ограничение доходов в 350 000 руб. нужно контролировать с учетом выплат в другом филиале (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК).
Расчет представьте в ИФНС, в которой закрываемое обособленное подразделение стоит на учете. Если до даты закрытия обособленного подразделения вы не успели сдать расчет, представьте его в срок, который установлен для соответствующего отчетного периода, уже в ИФНС по месту учета головной организации.
Это следует из писем ФНС от 22.05.2019 № БС-4-11/9619, от 02.03.2016 № БС-4-11/3460 и подтверждается информацией на сайте ФНС.
В расчете по закрытому обособленному подразделению отразите все выплаты до даты, когда подразделение сняли с учета.
| Строки на титульном листе | До ликвидации | После ликвидации |
|---|---|---|
| КПП | КПП обособленного подразделения | КПП организации |
| Период предоставления (код) | 21 – I квартал, 31 – полугодие, 33 – 9 месяцев, 34 – год | 51 – I квартал, 52 – полугодие, 53 – 9 месяцев, 90 – год (письмо ФНС от 03.02.2020 № БС-4-11/1617) Такие коды проставляйте с момента, когда ФНС рекомендовала заполнять поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации». До этого момента необходимо было указывать основные коды: 21, 31, 33 и 34 |
| Представляется в налоговый орган (код) | Код налоговой инспекции, в которой подразделение состоит на учете | Код налоговой инспекции, в которой головная организация состоит на учете |
| По месту нахождения (учета) (код) | 220 | 214 |
| (налоговый агент) | Наименование организации | |
| Форма реорганизации (ликвидация) (код) ИНН/КПП реорганизованной организации | Прочерки | 9 – закрытие обособленного подразделения, ИНН и КПП закрытого обособленного подразделения (письмо ФНС от 12.12.2019 № БС-4-11/25600). До выхода письма ФНС от 12.12.2019 № БС-4-11/25600 ведомство рекомендовало не заполнять данные поля (письмо от 22.05.2019 № БС-4-11/9619) |
| Код по ОКТМО | ОКТМО обособленного подразделения | |
Уточняющие расчеты по закрытому обособленному подразделению заполняйте и сдавайте в инспекцию в том же порядке. Это следует из пункта 2.2
Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, писем ФНС от 03.02.2020 № БС-4-11/1617, от 03.02.2020 № БС-4-11/1617, от 10.01.2020 № БС-4-11/62, от 10.01.2020 № БС-4-11/61, от 12.12.2019 № БС-4-11/25600, от 22.05.2019 № БС-4-11/9619. Представители ФНС подтверждают это и в своих частных разъяснениях.
Организацию оштрафуют, если 6-НДФЛ по обособленному подразделению она сдала в ИФНС головной организации. Налоговая считает, что отчет по месту обособленного подразделения организация не представила.
Судьи в подобных спорах поддерживают инспекторов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018 № Ф08-6157/2018)
