Как составить и сдать 6-НДФЛ по обособленным подразделениям | ЭнтерФин

Как составить и сдать 6-НДФЛ по обособленным подразделениям

Владислав Волков заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

 

Куда и когда сдавать

 

Организации с обособленными подразделениями представляют 6-НДФЛ по местонахождению каждого подразделения в общие сроки сдачи расчета (письмо ФНС от 25.04.2019 № БС-4-11/8062).

 

Если подразделение не начисляло и не выплачивало доходы физлицам, нулевой расчет не подавайте. Учтите особенности сдачи расчета:

  • при выборе ответственного подразделения по обособленным подразделениям в одном муниципальном образовании;
  • смене адреса обособленным подразделением;
  • закрытии обособленного подразделения.

 

В какую инспекцию подавать 6-НДФЛ

Кто и где получает доходы Куда подавать 6-НДФЛ
Сотрудники головного отделения получают доходы от головного отделения В инспекцию по местонахождению головного отделения.

Основание: п. 2 ст. 230 НК

Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения​​. Расчет составляйте по каждому обособленному подразделению, даже если они состоят на учете в одной и той же инспекции.

При этом неважно, кто именно перечисляет деньги – головная организация или обособленное подразделение. Например, головная организация со своего расчетного счета перечисляет зарплату сотрудникам обособленного подразделения. В этом случае зарплата также является доходом от обособленного подразделения.

Основание: абз. 4 п. 2 ст. 230 НК, письма ФНС от 25.04.2019 № БС-4-11/8062@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984 (вопрос 7)

Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от головной организации. Например, дивиденды В инспекцию по местонахождению головного отделения.

Основание: п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК, письмо Минфина от 22.03.2013 № 03-04-06/8999

Сотрудники одновременно получают доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях По доходам за время, отработанное:

  • в головном отделении – в инспекцию по местонахождению головного отделения организации;
  • обособленных подразделениях – в инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Основание: абз. 4 п. 2 ст. 230 НК, письма Минфина от 06.02.2018 № 03-04-06/6908 и ФНС от 14.10.2010 № ШС-37-3/13344

Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций. Ответственного подразделения нет В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения​​​​​​.

Основание: абз. 4 п. 2 ст. 230 НК

Сотрудники обособленных подразделений организаций – крупнейших налогоплательщиков, которые получают доходы от обособленных подразделений В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения​​​​​​.

Основание: абз. 4 п. 2 ст. 230 НК, письмо ФНС от 19.12.2016 № БС-4-11/24349

 

Организация с подразделениями в одном муниципальном образовании

Организации с несколькими обособленными подразделениями в одном муниципальном образовании вправе выбрать ответственное подразделение (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК). Ответственное подразделение подает один общий расчет по себе и по всем подразделениям в муниципальном образовании, за которые отчитывается, по своему местонахождению. 

 

Обособленное подразделение меняет адрес

Когда обособленное подразделение меняет адрес, все расчеты сдавайте по новому местонахождению. Представьте 6-НДФЛ в том же порядке, что и при смене адреса головной организации.

 

Как заполнить

 

На титульном листе расчета за обособленное подразделение укажите:

  •  КПП, который присвоен организации по месту учета ее обособленного подразделения;
  •  четырехзначный код налогового органа, в котором подразделение стоит на учете;
  •  код 220 по строке «По месту нахождения (учета) (код)»;
  •  наименование обособленного подразделения;
  •  код ОКТМО муниципального образования, в котором находится обособленное подразделение.

 

В остальном форму 6-НДФЛ нужно заполнить в том же порядке, что и расчет по самой организации.

 

Разделы 1 и 2 заполните в том же порядке, что и в расчете за головную организацию. В расчет за обособленное подразделение включите только те доходы, которые начислили эти подразделения (письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).

 

Перевод в другое подразделение

 

В расчете 6-НДФЛ отразите зарплату и стандартные вычеты только за те месяцы, когда сотрудник работал в новом обособленном подразделении.

 

Вычеты за месяцы работы в предыдущем подразделении не указывайте (письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).

 

Новое обособленное подразделение вправе предоставить вычеты лишь по тем доходам, которые выплатило оно. Вычеты, которые сотрудник не получил на предыдущем месте работы, не предоставляйте. Но ограничение доходов в 350 000 руб. нужно контролировать с учетом выплат в другом филиале (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК).

 

Предоставить сотруднику стандартные вычеты по пункту 3 статьи 218 НК вы должны:

  •  начиная с месяца, в котором он подал заявление на вычеты;
  •  только в отношении доходов, полученных на новом месте работы;
  •  до того месяца, в котором доходы сотрудника (включая доходы на предыдущем месте работы) нарастающим итогом с начала года превысили 350 000 руб.

 

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ отразите:

  •  по строке 020 – общую сумму дохода, которую сотруднику выплатили в новом обособленном подразделении;
  •  строке 030 – сумму вычетов за каждый месяц работы в новом подразделении.

 

Если сотрудник не получал стандартные вычеты за период работы в первом обособленном подразделении, сотрудник вправе:

  •  обратиться туда с соответствующим заявлением на вычет;
  •  дождаться конца года и получить вычеты через налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК).

 

Закрыли обособленное подразделение

 

Когда организация закрывает обособленное подразделение, она должна:

  • перечислить в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных сотрудникам закрытого обособленного подразделения;
  • представить расчет 6-НДФЛ за период до даты, когда обособленное подразделение ликвидировано.

 

Расчет представьте в ИФНС, в которой закрываемое обособленное подразделение стоит на учете. Если до даты закрытия обособленного подразделения вы не успели сдать расчет, представьте его в срок, который установлен для соответствующего отчетного периода, уже в ИФНС по месту учета головной организации.

 

Это следует из писем ФНС от 22.05.2019 № БС-4-11/9619, от 02.03.2016 № БС-4-11/3460 и подтверждается информацией на сайте ФНС.

 

В расчете по закрытому обособленному подразделению отразите все выплаты до даты, когда подразделение сняли с учета.

При заполнении титульного листа расчета 6-НДФЛ по обособленному подразделению учтите следующие особенности:

Строки на титульном листе До ликвидации После ликвидации
КПП КПП обособленного подразделения КПП организации
Период предоставления (код) 21 – I квартал, 31 – полугодие, 33 – 9 месяцев, 34 – год 51 – I квартал, 52 – полугодие, 53 – 9 месяцев, 90 – год (письмо ФНС от 03.02.2020 № БС-4-11/1617)

Такие коды проставляйте с момента, когда ФНС рекомендовала заполнять поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации». До этого момента необходимо было указывать основные коды: 21, 31, 33 и 34

Представляется в налоговый орган (код) Код налоговой инспекции, в которой подразделение состоит на учете Код налоговой инспекции, в которой головная организация состоит на учете
По месту нахождения (учета) (код) 220 214
(налоговый агент) Наименование организации
Форма реорганизации (ликвидация) (код)

ИНН/КПП реорганизованной организации

Прочерки 9 – закрытие обособленного подразделения, ИНН и КПП закрытого обособленного подразделения (письмо ФНС от 12.12.2019 № БС-4-11/25600).

До выхода письма ФНС от 12.12.2019 № БС-4-11/25600 ведомство рекомендовало не заполнять данные поля (письмо от 22.05.2019 № БС-4-11/9619)

Код по ОКТМО ОКТМО обособленного подразделения

 

Уточняющие расчеты по закрытому обособленному подразделению заполняйте и сдавайте в инспекцию в том же порядке. Это следует из пункта 2.2 

 

Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, писем ФНС от 03.02.2020 № БС-4-11/1617, от 03.02.2020 № БС-4-11/1617, от 10.01.2020 № БС-4-11/62, от 10.01.2020 № БС-4-11/61, от 12.12.2019 № БС-4-11/25600, от 22.05.2019 № БС-4-11/9619. Представители ФНС подтверждают это и в своих частных разъяснениях.

 

Ответственность

 

Организацию оштрафуют, если 6-НДФЛ по обособленному подразделению она сдала в ИФНС головной организации. Налоговая считает, что отчет по месту обособленного подразделения организация не представила.

 

Судьи в подобных спорах поддерживают инспекторов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018 № Ф08-6157/2018)

Добавить комментарий

Закрыть меню