Как сдать уточненную налоговую декларацию

Уточненные налоговые декларации следует сдавать за те периоды, в которых были допущены ошибки, исказившие налоговую базу. Если определить эти периоды невозможно, нужно скорректировать налоговые обязательства периода, в котором ошибка была обнаружена.

Кроме того, в периоде обнаружения ошибки можно корректировать налоговые обязательства, если ошибка повлекла за собой переплату по налогу. Такой порядок прописан в пункте 1 статьи 54 НК.

Разобраться, когда и как подавать уточненную декларацию или расчет, поможет подробная схема действий.

Подавать уточненные налоговые декларации нужно по мере выявления ошибок в отчетности. Календарные сроки для их представления в налоговую инспекцию законодательно не установлены.

Это следует из положений пункта 1 статьи 81 НК.

Уточненную декларацию можно сдать в налоговую инспекцию теми же способами, что и первичную.

Никаких исключений для уточненных деклараций пункт 3 статьи 80 НК не содержит. Прикладывать к уточненной декларации сопроводительное письмо организация не обязана. В статье 81 НК такое требование отсутствует.

Порядок приема налоговых деклараций установлен Административным регламентом, который утвержден приказом ФНС от 07.07.2019 № ММВ-7-19/343. Этот документ регулирует, в том числе, и правила приема уточненной налоговой отчетности.

Налоговая инспекция вправе отказать в приеме уточненной декларации, если не был соблюден порядок оформления и представления налоговой отчетности (п. 4 ст. 80 НК).

Перечень оснований, по которым налоговая инспекция может отказать организации в приеме отчетности, закрыт и содержит в себе следующие позиции.

1. Отсутствие (отказ от предъявления) документов, подтверждающих полномочия представителя организации на сдачу отчетности и подтверждение указанных в ней сведений.
2. Подача отчетности не по установленной форме (формату).
3. Отсутствие в налоговой отчетности подписи (в т. ч. электронной подписи) руководителя или уполномоченного представителя организации.
4. Подача отчетности, подписанной руководителем организации, который:
   а) дисквалифицирован;
   б) снят с учета как умерший;
   в) признан недееспособным или безвестно отсутствующим;
   г) отказался от руководства организацией в судебном порядке;
   д) указал в ЕГРЮЛ недостоверные сведения о себе.
5. Подача декларации (расчета) в налоговую инспекцию, в компетенцию которой не входит прием этой отчетности.
6. Подача расчета по страховым взносам, в котором:
   а) есть ошибки в определении расчетной базы, тарифов и сумм страховых взносов по каждому физлицу;
   б) суммарные показатели по всем физлицам не сходятся с показателями в целом по организации;
   в) персональные данные застрахованных физлиц недостоверны.

Об этом сказано в пункте 19 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.

Таким образом, если какое-либо из перечисленных требований организацией не выполнено, инспекция может отказать ей в приеме уточненной налоговой декларации.

В других случаях отказать в приеме уточненной декларации налоговая инспекция не вправе. Если организация все-таки получила отказ, отправьте уточненную декларацию по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В статье 80 НК сказано, что налогоплательщики могут сдавать декларации через своих представителей. При этом без доверенности могут действовать только законные представители (ст. 27 НК). В их число входят руководители или управляющие (руководители управляющих организаций).

Это следует из положений статьи 53 ГК, статей 40 и 42 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, статьи 69 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Другие лица могут быть уполномоченными представителями. Они вправе действовать от имени организации только по доверенности (ст. 29 НК).

Отсутствие у них доверенности является основанием для того, чтобы налоговая инспекция отказала в приеме отчетности (подп. 2 п. 19 Административного регламента, утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343).

Сумму налога, которую вы недоплатили по первичной декларации, а также сумму пени за просрочку перечислите в бюджет как можно быстрее. В платежных документах указывайте разные КБК и назначения платежа.

Сумму недоимки по налогу и пеням безопаснее перечислять отдельными платежными документами. Это связано с тем, что для налоговых платежей, штрафных санкций и пеней установлены разные коды бюджетной классификации (КБК).

Если перечислить недоимку и пени одним платежным документом, налоговая инспекция может счесть, что в бюджет поступила только сумма налога. Даже если эта сумма будет больше, чем указано в уточненной декларации. В связи с этим инспекция может попытаться оштрафовать организацию по статье 122 НК.

Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. Некоторые суды считают, что уплата пеней является обязательным условием для освобождения от ответственности при подаче уточненной декларации (см., например, определения ВАС от 18.01.2010 № ВАС-17586/09, от 31.10.2008 № 14141/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2010 № Ф03-8424/2010, Западно-Сибирского округа от 19.02.2010 № А70-6877/2009, Волго-Вятского округа от 12.11.2009 № А28-8881/2009-222/21, Поволжского округа от 04.09.2008 № А57-22478/07, Северо-Западного округа от 14.01.2008 № А56-15591/2007). Такая же позиция отражена в определении Конституционного суда РФ от 17.12.2010 № 1572-О-О.

Однако есть примеры судебных решений, в которых говорится, что статья 122 НК не предусматривает ответственности за неуплату пеней. Поэтому применять эту статью, если организация не уплатила пени при подаче уточненной декларации, нельзя (см., например, определение ВАС от 05.09.2008 № 11161/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2009 № А19-8749/09, Поволжского округа от 09.10.2008 № А06-1727/08, Уральского округа от 18.06.2008 № Ф09-4351/08-С3, Московского округа от 29.05.2007 № КА-А41/4573-07).

Поэтому чтобы избежать судебных разбирательств, перечисляйте недоимку и пени по налогу разными платежными документами.

При подаче уточненной налоговой декларации организация не привлекается к ответственности в трех случаях.

Во-первых, если представит ее до истечения срока, установленного для подачи деклараций (п. 2 ст. 81 НК).

Во-вторых,если представит ее позже, но до истечения срока, установленного для уплаты налога.

При этом штрафные санкции не применяются, если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию:

• о назначении выездной проверки;
• об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке).

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 81 НК.

Третий случай — организация представляет уточненку после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются:

• если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке) при условии, что до подачи уточненной декларации организация уплатила недостающую сумму налога и пени за период просрочки;
• если уточненная декларация была сдана после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки в отчетности.

Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 81 НК.

При камеральной проверке инспекция может потребовать дать пояснения, если выявит несоответствия в отчетах. Это не означает, что инспекция обнаружила ошибку. Если в ответ на требование организация подаст уточненную декларацию, доплатит налог и пени, инспекция ее не оштрафует.

Главное — сделать все это до того, как инспекция зафиксирует ошибку в акте камеральной проверки (письма ФНС от 20.08.2018 № АС-4-15/16075, от 21.02.2018 № СА-4-9/3514).

За отчетные и расчетные периоды 2017–2019 годов уточненные расчеты подавайте в ИФНС по старой форме РСВ из приказа ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. За периоды с I квартала 2020 года РСВ уточняйте по новой форме из приказа ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470.

На титульном листе расчета поставьте номер корректировки. Подробнее об этом см. Как внести изменения в расчеты по страховым взносам.