Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Сумму налога на прибыль по операциям, в которых организация выступает в качестве налогового агента, отразите в налоговом расчете, который входит в состав декларации. 

 

Формы отчетности

 

Налоговый агент отражает облагаемую базу и сумму налога в расчете, который входит в состав декларации по налогу на прибыль. Форма декларации, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

 

Доходы, начисленные в пользу иностранных организаций, дополнительно отразите в другом налоговом расчете. Форма расчета утверждена приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115. 

 

Периодичность подачи расчета

 

Организации – налоговые агенты должны сдавать расчет по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они выплачивали дивиденды или проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (абз. 4 п. 1.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475, абз. 2 п. 1 ст. 289 НК).

Куда сдавать

 

Весь налог, рассчитанный по специальным налоговым ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК). Расчет по налогу на прибыль в части сведений, подаваемых налоговым агентом, сдавайте в инспекцию по местонахождению организации. По местонахождению обособленных подразделений расчеты подавать не нужно (п. 1 ст. 288 НК).

 

Сроки сдачи

 

Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль в инспекцию едины для всех. Налоговые агенты обязаны сдать расчет:

  • за I квартал – не позднее 28 апреля отчетного года;
  • за полугодие – не позднее 28 июля отчетного года;
  • за девять месяцев – не позднее 28 октября отчетного года;
  • за год – не позднее 28 марта следующего года.

 

Ежемесячно представляют декларацию только налогоплательщики, которые перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

На налоговых агентов это правило не распространяется (п. 3, 4 ст. 289 НК). Если последний срок подачи декларации выпадает на выходной день, ее нужно представить в ближайший за ним рабочий день.

 

Ответственность

 

Несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль налоговым агентом является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

 

Состав отчетности

 

В состав расчета по налогу на прибыль, составляемого налоговым агентом, входят:

  • титульный лист;
  • лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
  • подраздел 1.3 раздела 1 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов»;
  • приложение 2 к декларации.

 

Такие правила в пунктах 1.16 и 1.17 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. 

 

В зависимости от того, кто является получателем дивидендов – организации или физлица, состав разделов, которые нужно заполнить, может быть разный. Подробнее читайте в таблице «Состав налоговой отчетности по дивидендам». 

Приложение 2 подайте только по итогам 2019 года, если выплачивали доходы физлицам по акциям, другим ценным бумагам или финансовым инструментам срочных сделок. О том, можно ли вместо приложения 2 к декларации по налогу на прибыль подать справку по форме 2-НДФЛ, читайте подробнее Должна ли организация на упрощенке сдавать декларацию по налогу на прибыль, если выплачивает дивиденды учредителям – физическим лицам.

 

За периоды после 1 января 2020 года приложение 2 не заполняйте, поскольку пункт 4 статьи 230 НК, который обязывает это делать, утратил силу. По выплаченным доходам отчитайтесь по формам:

  • 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566;
  • 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

 

Читайте подробнее, как и когда сдать справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

 

Важно: подраздел 1.3 включите в состав декларации даже в том случае, если дивиденды выплачивались только иностранным организациям. Фактически данный подраздел будет пустым. При этом суммы налога с дивидендов отразите в налоговом расчете, форма которого утверждена приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.

 

Заполнение расчета

 

Расчет заполняйте в рублях, без копеек. Не допускается исправление ошибок в расчете с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Если какие-либо показатели для заполнения отсутствуют, поставьте прочерки. Отрицательные числовые значения вписывайте со знаком минус в первой ячейке слева.

Поля текстовых показателей заполните печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием организации на титульном листе начиная слева укажите данный реквизит печатными буквами. В оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно.

 

После того как расчет составлен, последовательно пронумеруйте все страницы. Такие правила  в разделе II Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. 

 

Заполнение титульного листа

 

На титульном листе укажите:

  • ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо начиная с первой ячейки);
  • номер корректировки (для первичного расчета «0–», при представлении уточненного расчета указывается номер корректировки «1–» («2–» и т. д.));
  • код налогового (отчетного) периода согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному  приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

 

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в расчете сведений. Такие правила в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. 

 

Заполнение листа 03

 

Для отражения операций налоговых агентов в расчете по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Лист 03 включайте в состав декларации за все периоды, следующие после выплаты дивидендов. Если в течение года вы платили дивиденды по нескольким решениям, то заполните по каждому из них отдельный лист 03.

Подраздел 1.3 раздела 1 заполнять нужно не всегда. Например, если компания распределила и выплатила дивиденды юрлицам во II квартале, то она как налоговый агент обязана удержать налог на прибыль из суммы начисленных дивидендов во II квартале. Налог отразите в листе 03 в составе расчета по итогам полугодия.

Если в течение года компания не распределяла и не выплачивала другие дивиденды, то в расчетах за девять месяцев и год в строке 110 раздела А листа 03 пропишите ту сумму налога с дивидендов, которую вы указали в той же строке расчета за полугодие. В строке 120 расчетов за девять месяцев и год проставьте прочерк. Подраздел 1.3 к расчетам за девять месяцев и год в этом случае можно не составлять.

 

Ведь сумму налога с дивидендов вы уже указали по строке 040 подраздела 1.3 расчета за полугодие. Это следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 289 НК, пунктов 1.1, 1.16, 4.9, 14.1–14.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. 

 

Лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 не заполняйте, если участниками акционерного общества на упрощенке являются только физлица. За 2019 год подайте титульный лист и приложение 2 к декларации по налогу на прибыль. О том, можно ли вместо приложения 2 к декларации по налогу на прибыль подать справку по форме 2-НДФЛ, читайте подробнее 

Должна ли организация на упрощенке сдавать декларацию по налогу на прибыль, если выплачивает дивиденды учредителям – физическим лицам. За периоды после 1 января 2020 года приложение 2 не заполняйте, поскольку пункт 4 статьи 230 НК, который обязывает это делать, утратил силу.

 

По выплаченным доходам отчитайтесь по формам:

  • 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566;
  • 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

 

Общества с ограниченной ответственностью на упрощенке в аналогичной ситуации не исполняют обязанности налогового агента, поэтому декларацию вовсе не подают. 

 

Как заполнить лист 03

Получатели дивидендов Какие разделы и строки заполнить
Российские организации Заполните разделы А и В. В разделе А рассчитайте налог с дивидендов, в разделе В укажите сумму доходов и налог по каждому получателю дивидендов. Заполните столько разделов В, сколько у компании учредителей
Иностранные организации Раздел В не заполняйте. В строке 040 раздела А укажите сумму дивидендов, начисленных в пользу всех иностранных организаций. В строке 041 выделите те их них, фактическими получателями дохода по которым являются российские организации.

Сумму налога с этих дивидендов в декларации не отражайте. Укажите ее в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Физические лица – резиденты или нерезиденты ООО и АО лист 03 не заполняют
Промежуточные дивиденды В разделе А в поле «Вид дивидендов» поставьте код 1.

Если дивиденды выплачиваются частями, сумму налога к уплате в бюджет отразите по строкам 040 подраздела 1.3 раздела 1. По строке 120 раздела А покажите сумму налога с дивидендов, выплаченных в последнем квартале или месяце отчетного или налогового периода. В последующих расчетах эти данные не дублируйте.

По строке 110 раздела А отразите сумму налога с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды. Общую сумму налога с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций, укажите в строке 100 раздела А

Компания получила доходы от участия в капитале других организаций В строках 080 и 081 раздела А отразите дивиденды, полученные как от российских, так и иностранных организаций, за вычетом налога, удержанного источником выплаты. В данных строках не отражайте доходы от участия в капитале, облагаемые налогом по нулевой ставке (п. 14.2.5 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475)

 

Заполнение подраздела 1.3 раздела 11

 

Подраздел 1.3 раздела 1 декларации предназначен для отражения сумм налога на прибыль по дивидендам и процентам, которые организация выплачивает в последнем квартале текущего отчетного или налогового периода.

 

В подразделе 1.3 раздела 1 укажите:

  • по строке 010 – вид платежа (код);
  • по строке 020 – коды ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст;
  • по строке 030 – КБК по налогу на прибыль в зависимости от налоговой ставки.

 

Ячейки для кода ОКТМО заполняйте слева направо. Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, то на компьютере пустые ячейки не заполняйте. При заполнении от руки в пустых ячейках проставьте прочерки. Об этом сказано в пунктах 4.2, 4.3, 4.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Если организация удерживает налог на прибыль как с дивидендов, так и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подраздел 1.3 заполните отдельно по каждому виду дохода.

Если организация удерживает налог на прибыль с дивидендов (код платежа 01), сумма показателей строк 040 подраздела 1.3 должна соответствовать показателю строки 120 раздела А листа 03. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число строк подраздела 1.3 раздела 1 декларации, этот подраздел заполните на нескольких страницах.

 

Если организация платит налог на прибыль с процентов (код платежа 2), сумма показателей строк 040  должна соответствовать показателю строки 050 раздела Б листа 03 декларации. Это следует из пунктов 4.9.1, 4.9.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

 

Приложение 2 к декларации

 

У налоговых агентов, которые выплачивают гражданам доходы от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также доходы по ценным бумагам российских эмитентов, по итогам 2019 года есть выбор.

 

Они вправе отчитаться по выплатам таким гражданам и удержанным с них налогам одним из двух способов:

  • включить приложение 2 в декларацию по налогу на прибыль;
  • подать справки 2-НДФЛ по каждому получателю-физлицу.

 

Начиная с отчетности за 2020 год выбора нет – сдавайте справки 2-НДФЛ. Такие разъяснения в письме Минфина от 05.12.2019 № 03-04-07/94678, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.12.2019 № БС-4-11/25567.

 

Организации, которые выплачивают такие доходы, – налоговые агенты по НДФЛ по статье 226.1 НК. Включать приложение 2 в декларацию по налогу на прибыль их обязывал пункт 4 статьи 230 НК.

С 1 января 2020 года он утратил силу (подп. «б» п. 19 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). С этого момента налоговые агенты обязаны отчитываться по таким доходам физлиц по форме 2-НДФЛ вместо приложения 2 к декларации. 

 

Однако в форме самой декларации приложение 2 осталось, при этом порядок его заполнения ссылается на отмененный пункт (п. 22.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). 

 

Из-за этой нестыковки за 2019 год организация вправе подать справку 2-НДФЛ или сдать приложение 2 к декларации по налогу на прибыль по своему усмотрению.

Логичнее выбрать второй вариант и включить приложение 2 в декларацию по налогу на прибыль за 2019 год.

 

В этом случае заполните приложение при выплате доходов по ценным бумагам российских эмитентов, а также доходов:

  • по операциям с ценными бумагами;
  • операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • операциям РЕПО с ценными бумагами;
  • операциям займа ценными бумагами.

 

В частности, при выплате дивидендов физическим лицам по акциям приложение 2 к декларации по налогу на прибыль должны заполнять акционерные общества. Эти выплаты подпадают под определение «доходы по ценным бумагам российских эмитентов».

 

Если организация не обязана сдавать декларацию по налогу на прибыль, но она налоговый агент по статье 226.1 НК, то сдайте расчет по налогу на прибыль в минимальном составе:

  • титульный лист;
  • приложение 2 к декларации.

 

Такие правила  в пунктах 1.17 и 22.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. 

 

В приложении должны быть отражены сведения о гражданине, суммы доходов и налогов, удержанных с доходов, а также другая аналогичная информация. Приложение 2 нужно составлять на каждого гражданина, которому были выплачены доходы. Это следует из раздела XXII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Если сведения о доходах, выплаченных физлицам, отражены в приложении 2 к декларации, то дублировать эти сведения в справках 2-НДФЛ не нужно.

 

Такие разъяснения в письме Минфина от 29.01.2015 № 03-04-07/3263 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443 и размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения»).

Добавить комментарий

Закрыть меню