Как отразить в декларации по налогу на прибыль доходы и расходы НПФ

По строкам 020–110 отражают доходы:

• от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке;
• по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• от долевого участия в других организациях;
• в виде процентов, при выплате которых налог удерживается налоговым агентом;
• от других инвестиций.

В строке 010 укажите сумму доходов по строкам 020–110.

В строке 120 укажите сумму размещенных пенсионных резервов, кроме дохода, размещенного по солидарным пенсионным счетам.

В строке 130 отражается доход фонда исходя из суммы размещенного резерва (строка 120В строка 120) и ставки рефинансирования. Этот доход распределяется пропорционально доле прибыли по определенному виду дохода в совокупном финансовом результате от размещения пенсионных резервов в целом и отражается по строкам 140–180 по видам доходов.

Отдельно по каждому договору доход указывать не нужно (письмо ФНС от 14.06.2013 № ЕД-4-3/10719).

Значения в скобках должны быть положительными. Если они получились отрицательными, поставьте ноль.

Сначала рассчитайте совокупный финансовый результат без учета прочих расходов:

По строке 190 укажите расходы фонда по размещению пенсионных резервов, которые указаны в пункте 2 статьи 296 НК. В частности, это:

• вознаграждение управляющей компании, депозитария, профучастников рынка ценных бумаг;
•  обязательные расходы на хранение, поддержание в рабочем состоянии и оценку имущества, в которое размещены пенсионные резервы;
•  обязательные отчисления в состав собственных средств фонда;
•  отчисления на формирование страхового резерва по правилам, установленным ЦБ, но не более 50 процентов от резервов покрытия пенсионных обязательств.

Также по строкам 200–220 укажите прочие расходы, приходящиеся на вложения в ценные бумаги и на другие инвестиции (вложения). Для этого сначала рассчитайте финансовый результат от продажи и иного выбытия ценных бумаг:

Далее используйте формулы:

В строке 230 отразите процент отчислений на уставную деятельность от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов.

В строке 240 укажите величину таких отчислений по данным бухучета за отчетный или налоговый период, в том числе направленных на формирование:

• имущества, которое предназначено для уставной деятельности (строка 241);
• страхового резерва (строка 242).

Расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности, – это расходы из статей 254–269 НК, а также расходы из пункта 3 статьи 296 НК. В частности, к ним относят:

•  вознаграждения за услуги по заключению договоров НПО и обязательного пенсионного страхования;
•  оплата услуг актуариев;
•  стоимость пенсионных свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т. д.;
•  вознаграждение за услуги по ведению пенсионных счетов;
  
• вознаграждение управляющей компании, которая осуществляет доверительное управление средствами пенсионных накоплений, за счет собственных средств фонда;
•  вознаграждение спецдепозитарию и возмещение его расходов за счет собственных средств фонда;
  
•  ежегодные отчисления в резерв фонда по обязательному пенсионному страхованию за счет собственных средств фонда по статье 20.1 Закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ, кроме расходов из пункта 48.24 статьи 270 НК;
  
•  взносы в фонд гарантирования пенсионных накоплений по статье 15 Закона от 28.12.2013 № 422-ФЗ;
  
• срочные пенсионные выплаты, единовременные выплаты или выплаты средств пенсионных накоплений правопреемникам умершего застрахованного лица за счет собственных средств фонда.

Важно: значение по строке 241 не может превышать сумму доходов, отраженную в строке 010 листа 02 декларации.

Раздельно укажите отчисления по разным видам доходов по строкам 250–320. Полученные показатели в скобках должны быть положительными. Если они отрицательные, в скобках поставьте ноль.

Проверьте полученные значения в соответствии с контрольными соотношениями, установленными письмом ФНС от 14.07.2015 № ЕД-4-3/12317.

Сначала рассчитайте совокупный финансовый результат с учетом прочих расходов:

По строкам 330–400 укажите прибыль или убыток от размещения пенсионных резервов во вложения в ценные бумаги.

По строкам 340 и 360 отразите суммы, которые уменьшают прибыль от операций с ценными бумагами. В частности, положительное сальдо:

•  от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
• урсовых разниц по ОВГВЗ III серии, которые приходятся на реализованные государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

По строке 370 укажите доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Строка 370 не может превышать значение по строке 010 листа 04 декларации с кодом 1 или 2. Также значение по строке 370 данного отчетного периода должно быть равно или превышать значение по строке 370 предыдущего отчетного периода.

Это следует из письма ФНС от 14.07.2015 № ЕД-4-3/12317.

По строке 380 отражайте доход:

• в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
• ​​​​в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
• учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Строка 380 не может превышать значение по строке 010 листа 04 декларации с кодом 1 или 2. Также значение по строке 380 данного отчетного периода должно быть равно или превышать значение по строке 380 предыдущего отчетного периода.

Это следует из письма ФНС от 14.07.2015 № ЕД-4-3/12317.

По строкам 390 и 400 отражайте прибыль от осуществления других инвестиций и суммы, исключаемые из этой прибыли.

В строках 330, 350, 390 не указывайте убытки, не учитываемые в целях налогообложения (письмо ФНС от 30.09.2011 № ЕД-4-3/16053).

По строкам 450, 490 отражается налоговая база текущего отчетного или налогового периода, которая может быть уменьшена на сумму полученных за предыдущий налоговый период убытков.

Если по результатам отчетного или налогового периода получена прибыль, то по данным строкам отразите положительное значение разницы:

• строк 330 и 340 – для операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• строк 350 и 360 – для операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• строк 390 и 400 – по прочим инвестициям.

Если получен убыток, а не прибыль, налоговая база будет равна нулю, а убыток переносится в порядке, установленном пунктом 10 статьи 280 НК.

По строке 458 отражайте убыток по необращающимся ценным бумагам, возникший до 31 декабря 2014 года и ранее не учтенный при формировании налоговой базы. Убыток будет списываться в размере не более 20 процентов от ранее не учтенной суммы и отражаться по строке 471.

По строке 459 отражается сумма неперенесенного убытка на начало текущего налогового периода.

В строке 470 отражаются убытки, признаваемые в данном отчетном (налоговом) периоде. Убытки прошлых лет, отраженные по строке 470, будут признаваться постепенно в течение 10 лет.

По строке 480 указывается неучтенный убыток, подлежащий переносу на следующие периоды.

В строке 530 укажите налоговую базу, которая рассчитывается как:

Формула применяется, если строки 450, 490 больше 0. Если эти строки равны нулю, в строке 530 тоже укажите ноль.

Сумма в строке 530 может оказаться отрицательной. Это возможно, если убыток от размещения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, превысит доход, полученный от размещения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, и от прочих инвестиций.

В этом случае нужно перенести отрицательную налогооблагаемую базу по налогу на прибыль от размещения пенсионных резервов в строку 100 листа 02.

Такие правила предусмотрены в разделе XVII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.