Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Форма и электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
Если организация имеет обособленные подразделения, то декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого подразделения (п. 1 ст. 289 НК).
При централизованном порядке уплаты декларацию по группе подразделений сдавайте по местонахождению того подразделения или головного отделения, через которое платите налог на прибыль в региональный бюджет.
Сдавать декларации по местонахождению подразделений, через которые не платите налог, не нужно (письма Минфина от 25.12.2018 № 03-03-06/1/94604, от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778 и от 18.02.2016 № 03-03-06/1/9188, ФНС от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664).
Если среднесписочная численность сотрудников организации за прошлый год превышает 100 человек, декларации по налогу на прибыль нужно подавать в электронном виде как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленных подразделений (письмо Минфина от 09.08.2011 № 03-03-06/1/464).
В состав декларации, которую подаете по местонахождению головного отделения, включите все необходимые листы, а также приложения 5 к листу 02.
Заполните их как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений), через которые уплачиваете налог (п. 1.4 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
В состав декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, включите титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 (если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи), а также приложение 5 к листу 02, заполненное по обособленному подразделению (п. 1.4 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
На титульном листе декларации, которую подаете от имени обособленного подразделения, укажите его полное наименование в соответствии с учредительными документами.
В подразделах 1.1 и 1.2 декларации по местонахождению головного отделения укажите суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет без учета платежей по обособленным подразделениям.
В подразделах 1.1 и 1.2 декларации по местонахождению обособленного подразделения – суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет исходя из доли прибыли подразделения или группы подразделений (п. 4.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
В приложении 5 к листу 02, которое подаете по местонахождению головного отделения, укажите код 1. Это означает, что в приложении не отражены данные по обособленным подразделениям.1
В приложение 5 к листу 02, которое подаете по местонахождению обособленного подразделения, укажите код 2 (если расчет сделан по одному подразделению) или код 4 (если расчет сделан по группе подразделений в одном регионе).
Налоговая база по строке 030 приложения 5 к листу 02 должна быть равна показателю по строке 120 листа 02 декларации.
По строке 040 приложения 5 к листу 02 укажите в процентах долю налоговой базы, приходящуюся на обособленное подразделение.
Строка 050 приложения 5 листа 02 | = | Строка 030 приложения 5 листа 02 | × | Строка 040 приложения 5 листа 02 |
Строка 070 приложения 5 листа 02 | = | Строка 050 приложения 5 листа 02 | × | Строка 060 приложения 5 листа 02 |
Сумма строк 070 всех приложений 5 к листу 02 должна быть равна показателю по строке 200 листа 02 декларации.
По строке 080 отразите сумму авансовых платежей, начисленных в региональный бюджет в течение налогового периода. Если обособленное подразделение платит торговый сбор, то показатель строки 080 нужно уменьшить на сумму торгового сбора, который был учтен при расчете авансового платежа по налогу на прибыль в предыдущем отчетном периоде.
Сумма строк 080 всех приложений 5 к листу 02 должны быть равна сумме по строке 230 листа 02 декларации.
Строку 090 заполняйте, если организация платила налог за рубежом и засчитывает его в счет российского налога на прибыль.
Доля налога, относящаяся к региональной | = | Строка 200 листа 02 | : | Строка 180 листа 02 | × | 100 % |
Затем определите, какая часть уплаченного за рубежом налога относится к обособленному подразделению. Сделать это нужно исходя из доли налоговой базы, указанной по строке 040.
Строка 090 приложения 5 листа 02 | = | Вся сумма уплаченного за рубежом налога | × | Доля налога, относящаяся к региональной | × | Строка 040 приложения 5 листа 02 |
На зачтенную сумму уменьшайте налог, отраженный по строке 070.
В общем случае показатель по строке 097 равен показателю по строке 095. Однако если сумма уплаченного торгового сбора превышает сумму исчисленного авансового платежа (налога), то по строке 097 укажите сумму торгового сбора в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). То есть
если | стр. 095 приложения 5 к листу 02 | > | стр. 070 приложения 5 к листу 02 | , то | стр. 097 приложения 5 к листу 02 | = | стр. 070 приложения 5 к листу 02 |
Строка 100 приложения 5 листа 02 | = | Строка 070 приложения 5 листа 02 | – | Строка 080 приложения 5 листа 02 + строка 090 приложения 5 листа 02 + строка 097 приложения 5 листа 02 |
Если результат получился нулевым, по строке 100 проставьте прочерки.
Если же разница получилась отрицательной, полученную сумму укажите не по строке 100, а по строке 110 со знаком плюс. Это будет сумма налога к уменьшению.
При этом зачесть сумму торгового сбора и налога, уплаченного за границей, можно только в пределах суммы налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 070 приложения 5 листа 02).
Строки 120 и 121 заполняйте, если организация платит авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Строка 120 приложения 5 листа 02 | = | Строка 310 листа 02 | × | Строка 040 приложения 5 листа 02 | : | 100 |
Строку 121 – ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода – заполняйте в декларации за девять месяцев налогового периода. По строке нужно отразить ту же сумму, что указана по строке 120.
Такой порядок следует из пунктов 10.1–10.13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
Реквизит ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения также заполняйте, если подаете уточненку за ответственное или другое обособленное подразделение, которое изменило адрес и КПП в своем регионе.
Такие правила – в пункте 2.8 и подпункте 6 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Они действуют с отчетности за 2019 год.
Ответ на этот вопрос зависит от того, какое именно подразделение было закрыто и когда это произошло.
Если закрыто обособленное подразделение, через которое организация не платит налог на прибыль, то на порядок сдачи отчетности этот факт никак не влияет. То же самое относится к ситуации, когда ответственное подразделение ликвидируют в I квартале (письмо УФНС по Москве от 13.04.2010 № 16-15/038587).
Такие правила следуют из пункта 2.7 и 10.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
Раньше контролирующие ведомства рекомендовали поступать так только в ситуации, когда к дате закрытия подразделения срок уплаты ежемесячных авансовых платежей не наступил (письма ФНС oт 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530 и Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82).
Но сейчас специалисты ФНС советуют подавать уточненки даже в тех случаях, когда авансовые платежи уже уплачены.
По итогам отчетных периодов и года включайте сведения о закрытом подразделении в приложение 5 к листу 02 декларации по головному отделению. Оформляйте его так.
Подайте отдельную декларацию по закрытому подразделению в ИФНС по месту учета организации с отчетного периода, в котором закрыли подразделение, и до конца года.
В уточненках за периоды, начиная с налогового периода 2019 года, на титульном листе укажите ИНН организации и КПП организации (крупнейшего налогоплательщика). В реквизите «по месту нахождения (учета) (код)» пропишите 223, а по реквизиту «Представляется в налоговый орган (код)» – код инспекции, в которую отчитываетесь.
Такие правила предусмотрены пунктом 2.7 и подпунктом 6 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
В подразделе 1.1 раздела 1 в строке 010 укажите код ОКТМО территории, где было закрытое подразделение. Приложение 5 к листу 02 заполните так же, как и по головному подразделению (п. 2.7, 4.5 и 10.12 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
Закрыли ответственное подразделение в регионе, где остались подразделения? Уведомьте ИФНС о том, через какое подразделение будете платить налог в бюджет региона и сдавать отчетность (п. 2 ст. 288 НК, письма ФНС от 13.09.2017 № СД-4-3/18247, от 30.12.2009 № ШС-22-3/990).
Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по закрытым подразделениям по месту их учета в качестве таковых. Об этом сказано в пункте 1 статьи 289 НК и пункте 2.7 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).