Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения

Если организация имеет обособленные подразделения, то декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого подразделения (п. 1 ст. 289 НК).

Исключения из этого правила составляют:

• обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков. По ним декларацию подавайте в ту инспекцию, в которой организация зарегистрирована как крупнейший налогоплательщик (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК);
• обособленные подразделения за пределами России. Показатели по такому подразделению включите в декларацию, которую подаете по местонахождению головной организации (п. 4 ст. 311 НК).

Если среднесписочная численность сотрудников организации за прошлый год превышает 100 человек, декларации по налогу на прибыль нужно подавать в электронном виде как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленных подразделений (письмо Минфина от 09.08.2011 № 03-03-06/1/464).

В состав декларации, которую подаете по местонахождению головного отделения, включите все необходимые листы, а также приложения 5 к листу 02. 

Заполните их как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений), через которые уплачиваете налог (п. 1.4 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

По строке 080 отразите сумму авансовых платежей, начисленных в региональный бюджет в течение налогового периода. Если обособленное подразделение платит торговый сбор, то показатель строки 080 нужно уменьшить на сумму торгового сбора, который был учтен при расчете авансового платежа по налогу на прибыль в предыдущем отчетном периоде.

Сумма строк 080 всех приложений 5 к листу 02 должны быть равна сумме по строке 230 листа 02 декларации.

Информацию о торговом сборе отражайте в строках 095–097. А именно:

• по строке 095 листа 02 декларации укажите сумму торгового сбора, которую вы перечислили в региональный бюджет с начала года;
• по строке 096 листа 02 декларации укажите сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили авансовые платежи за предыдущий отчетный период. Показатель этой строки равен показателю строки 097 приложения 5 декларации за предыдущий отчетный период;
• по строке 097 листа 02 декларации укажите сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили начисленные авансовые платежи (налог) за отчетный (налоговый) период.

В общем случае показатель по строке 097 равен показателю по строке 095. Однако если сумма уплаченного торгового сбора превышает сумму исчисленного авансового платежа (налога), то по строке 097 укажите сумму торгового сбора в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). То есть

Ответ на этот вопрос зависит от того, какое именно подразделение было закрыто и когда это произошло.

Если закрыто обособленное подразделение, через которое организация не платит налог на прибыль, то на порядок сдачи отчетности этот факт никак не влияет. То же самое относится к ситуации, когда ответственное подразделение ликвидируют в I квартале (письмо УФНС по Москве от 13.04.2010 № 16-15/038587).

Во всех остальных случаях надо будет:

• подать уточненки за последний отчетный период до закрытия подразделения;
• включить сведения о нем в приложение 5 к листу 02 декларации по головному отделению;
• подать отдельные декларации по нему в ИФНС по месту учета головного отделения.

Такие правила следуют из пункта 2.7 и 10.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Уточненки за период до закрытия

Подайте две уточненные декларации за последний отчетный период до закрытия подразделения. Представьте их в инспекции по месту учета:

• закрытого подразделения – в уточненке исключите суммы начисленных авансовых платежей в региональный бюджет;
• головного подразделения – увеличьте авансы по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Раньше контролирующие ведомства рекомендовали поступать так только в ситуации, когда к дате закрытия подразделения срок уплаты ежемесячных авансовых платежей не наступил (письма ФНС oт 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530 и Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82).

Но сейчас специалисты ФНС советуют подавать уточненки даже в тех случаях, когда авансовые платежи уже уплачены.

Отчетность по головному подразделению

По итогам отчетных периодов и года включайте сведения о закрытом подразделении в приложение 5 к листу 02 декларации по головному отделению. Оформляйте его так.

1. В реквизите «Расчет составлен (код)» проставьте код 3.
2. В строки 040 и 050 перенесите показатели из декларации за последний отчетный период до закрытия подразделения. Если налоговая база в целом по организации после закрытия подразделения снизилась, строка 050 будет равна произведению строк 040 и 030.
3. Если налоговая база не уменьшилась, то строка 070 равна строке 070 из декларации за предыдущий отчетный период. Строка 080 равна строке 070. По строкам 100 и 110 поставьте прочерки.
   Если налоговая база уменьшилась, то строка 070 равна произведению строки 050 и налоговой ставки. Строка 080 равна строке 070 из декларации за предыдущий отчетный период. По строке 100 поставьте прочерк. По строке 110 укажите сумму к уменьшению по закрытому обособленному подразделению за счет общего уменьшения налоговой базы.
4. В строках 120 и 121 приложения 5 к листу 02 поставьте прочерки.

Отчетность по закрытому подразделению

Подайте отдельную декларацию по закрытому подразделению в ИФНС по месту учета организации с отчетного периода, в котором закрыли подразделение, и до конца года.

В уточненках за периоды, начиная с налогового периода 2019 года, на титульном листе укажите ИНН организации и КПП организации (крупнейшего налогоплательщика). В реквизите «по месту нахождения (учета) (код)» пропишите 223, а по реквизиту «Представляется в налоговый орган (код)» – код инспекции, в которую отчитываетесь.

Также на титульном листе заполните реквизиты:

• «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Изменение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» – код «0»;
• «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» – КПП, который был у организации по местонахождению закрытого обособленного подразделения.

Такие правила предусмотрены пунктом 2.7 и подпунктом 6 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

В подразделе 1.1 раздела 1 в строке 010 укажите код ОКТМО территории, где было закрытое подразделение. Приложение 5 к листу 02 заполните так же, как и по головному подразделению (п. 2.7, 4.5 и 10.12 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Что еще учесть при закрытии подразделения

Закрыли ответственное подразделение в регионе, где остались подразделения? Уведомьте ИФНС о том, через какое подразделение будете платить налог в бюджет региона и сдавать отчетность (п. 2 ст. 288 НК, письма ФНС от 13.09.2017 № СД-4-3/18247, от 30.12.2009 № ШС-22-3/990).

Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по закрытым подразделениям по месту их учета в качестве таковых. Об этом сказано в пункте 1 статьи 289 НК и пункте 2.7 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).