Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Форма и электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

 

Куда подавать декларацию

 

Если организация имеет обособленные подразделения, то декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого подразделения (п. 1 ст. 289 НК).

 

Исключения из этого правила составляют:

  • обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков. По ним декларацию подавайте в ту инспекцию, в которой организация зарегистрирована как крупнейший налогоплательщик (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК);
  • обособленные подразделения за пределами России. Показатели по такому подразделению включите в декларацию, которую подаете по местонахождению головной организации (п. 4 ст. 311 НК).

 

При централизованном порядке уплаты декларацию по группе подразделений сдавайте по местонахождению того подразделения или головного отделения, через которое платите налог на прибыль в региональный бюджет.

 

Сдавать декларации по местонахождению подразделений, через которые не платите налог, не нужно (письма Минфина от 25.12.2018 № 03-03-06/1/94604, от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778 и от 18.02.2016 № 03-03-06/1/9188, ФНС от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664).

 

Если среднесписочная численность сотрудников организации за прошлый год превышает 100 человек, декларации по налогу на прибыль нужно подавать в электронном виде как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленных подразделений (письмо Минфина от 09.08.2011 № 03-03-06/1/464).

Состав отчетности

 

В состав декларации, которую подаете по местонахождению головного отделения, включите все необходимые листы, а также приложения 5 к листу 02. 

 

Заполните их как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений), через которые уплачиваете налог (п. 1.4 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

 

В состав декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, включите титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 (если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи), а также приложение 5 к листу 02, заполненное по обособленному подразделению (п. 1.4 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

 

Заполнение декларации

 

На титульном листе декларации, которую подаете от имени обособленного подразделения, укажите его полное наименование в соответствии с учредительными документами.

В подразделах 1.1 и 1.2 декларации по местонахождению головного отделения укажите суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет без учета платежей по обособленным подразделениям. 

В подразделах 1.1 и 1.2 декларации по местонахождению обособленного подразделения – суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет исходя из доли прибыли подразделения или группы подразделений (п. 4.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

В приложении 5 к листу 02, которое подаете по местонахождению головного отделения, укажите код 1. Это означает, что в приложении не отражены данные по обособленным подразделениям.1

В приложение 5 к листу 02, которое подаете по местонахождению обособленного подразделения, укажите код 2 (если расчет сделан по одному подразделению) или код 4 (если расчет сделан по группе подразделений в одном регионе).

Налоговая база по строке 030 приложения 5 к листу 02 должна быть равна показателю по строке 120 листа 02 декларации.

По строке 040 приложения 5 к листу 02 укажите в процентах долю налоговой базы, приходящуюся на обособленное подразделение.

 

Показатель для строки 050 рассчитывают так:

Строка 050 приложения 5 листа 02 = Строка 030 приложения 5 листа 02 × Строка 040 приложения 5 листа 02

 

В строке 060 укажите ставку налога на прибыль в региональный бюджет.Дальше рассчитайте сумму налога, приходящуюся на обособленное подразделение:

Строка 070 приложения 5 листа 02 = Строка 050 приложения 5 листа 02 × Строка 060 приложения 5 листа 02

 

Сумма строк 070 всех приложений 5 к листу 02 должна быть равна показателю по строке 200 листа 02 декларации.

По строке 080 отразите сумму авансовых платежей, начисленных в региональный бюджет в течение налогового периода. Если обособленное подразделение платит торговый сбор, то показатель строки 080 нужно уменьшить на сумму торгового сбора, который был учтен при расчете авансового платежа по налогу на прибыль в предыдущем отчетном периоде.

Сумма строк 080 всех приложений 5 к листу 02 должны быть равна сумме по строке 230 листа 02 декларации.

Строку 090 заполняйте, если организация платила налог за рубежом и засчитывает его в счет российского налога на прибыль.

 

Во-первых, нужно рассчитать, какая часть налога относится к региональной:

Доля налога, относящаяся к региональной = Строка 200 листа 02 : Строка 180 листа 02 × 100 %

 

Затем определите, какая часть уплаченного за рубежом налога относится к обособленному подразделению. Сделать это нужно исходя из доли налоговой базы, указанной по строке 040.

 

Итого определить показатель для строки 090 следует так:

Строка 090 приложения 5 листа 02 = Вся сумма уплаченного за рубежом налога × Доля налога, относящаяся к региональной × Строка 040 приложения 5 листа 02

 

На зачтенную сумму уменьшайте налог, отраженный по строке 070.

 

Информацию о торговом сборе отражайте в строках 095–097. А именно:

  • по строке 095 листа 02 декларации укажите сумму торгового сбора, которую вы перечислили в региональный бюджет с начала года;
  • по строке 096 листа 02 декларации укажите сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили авансовые платежи за предыдущий отчетный период. Показатель этой строки равен показателю строки 097 приложения 5 декларации за предыдущий отчетный период;
  • по строке 097 листа 02 декларации укажите сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили начисленные авансовые платежи (налог) за отчетный (налоговый) период.

 

В общем случае показатель по строке 097 равен показателю по строке 095. Однако если сумма уплаченного торгового сбора превышает сумму исчисленного авансового платежа (налога), то по строке 097 укажите сумму торгового сбора в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). То есть

если стр. 095
приложения 5 к листу 02
> стр. 070
приложения 5 к листу 02
, то стр. 097
приложения 5 к листу 02
= стр. 070
приложения 5 к листу 02

 

В строке 100 отразите разницу между строкой 070 и строками 080, 090, 097:

Строка 100 приложения 5 листа 02 = Строка 070 приложения 5 листа 02 Строка 080 приложения 5 листа 02 + строка 090 приложения 5 листа 02 + строка 097 приложения 5 листа 02

 

Если результат получился нулевым, по строке 100 проставьте прочерки.

Если же разница получилась отрицательной, полученную сумму укажите не по строке 100, а по строке 110 со знаком плюс. Это будет сумма налога к уменьшению.

При этом зачесть сумму торгового сбора и налога, уплаченного за границей, можно только в пределах суммы налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 070 приложения 5 листа 02).

Строки 120 и 121 заполняйте, если организация платит авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал.

 

В строке 120 отразите сумму авансового платежа исходя из доли налоговой базы обособленного подразделения:

Строка 120 приложения 5 листа 02 = Строка 310 листа 02 × Строка 040 приложения 5 листа 02 : 100

 

Строку 121 – ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода – заполняйте в декларации за девять месяцев налогового периода. По строке нужно отразить ту же сумму, что указана по строке 120.

 

Такой порядок следует из пунктов 10.1–10.13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

 

Уточненные декларации

 

Если обособленное подразделение сначала было ответственным подразделением по региону, а потом перестало выполнять эти полномочия, указывайте в уточненках за него:

  • код «9» по реквизиту Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Изменение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код);
  • КПП по адресу бывшего ответственного подразделения – по реквизиту ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения.

 

Реквизит ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения также заполняйте, если подаете уточненку за ответственное или другое обособленное подразделение, которое изменило адрес и КПП в своем регионе.

 

Такие правила – в пункте 2.8 и подпункте 6 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Они действуют с отчетности за 2019 год.

 

Декларации по закрытому подразделению

 

Ответ на этот вопрос зависит от того, какое именно подразделение было закрыто и когда это произошло.

Если закрыто обособленное подразделение, через которое организация не платит налог на прибыль, то на порядок сдачи отчетности этот факт никак не влияет. То же самое относится к ситуации, когда ответственное подразделение ликвидируют в I квартале (письмо УФНС по Москве от 13.04.2010 № 16-15/038587).

 

Во всех остальных случаях надо будет:

  • подать уточненки за последний отчетный период до закрытия подразделения;
  • включить сведения о нем в приложение 5 к листу 02 декларации по головному отделению;
  • подать отдельные декларации по нему в ИФНС по месту учета головного отделения.

 

Такие правила следуют из пункта 2.7 и 10.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

 

Уточненки за период до закрытия

Подайте две уточненные декларации за последний отчетный период до закрытия подразделения. Представьте их в инспекции по месту учета:

  • закрытого подразделения – в уточненке исключите суммы начисленных авансовых платежей в региональный бюджет;
  • головного подразделения – увеличьте авансы по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

 

Раньше контролирующие ведомства рекомендовали поступать так только в ситуации, когда к дате закрытия подразделения срок уплаты ежемесячных авансовых платежей не наступил (письма ФНС oт 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530 и Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82).

 

Но сейчас специалисты ФНС советуют подавать уточненки даже в тех случаях, когда авансовые платежи уже уплачены.

 

Отчетность по головному подразделению

По итогам отчетных периодов и года включайте сведения о закрытом подразделении в приложение 5 к листу 02 декларации по головному отделению. Оформляйте его так.

  1. В реквизите «Расчет составлен (код)» проставьте код 3.
  2. В строки 040 и 050 перенесите показатели из декларации за последний отчетный период до закрытия подразделения. Если налоговая база в целом по организации после закрытия подразделения снизилась, строка 050 будет равна произведению строк 040 и 030.
  3. Если налоговая база не уменьшилась, то строка 070 равна строке 070 из декларации за предыдущий отчетный период. Строка 080 равна строке 070. По строкам 100 и 110 поставьте прочерки.
    Если налоговая база уменьшилась, то строка 070 равна произведению строки 050 и налоговой ставки. Строка 080 равна строке 070 из декларации за предыдущий отчетный период. По строке 100 поставьте прочерк. По строке 110 укажите сумму к уменьшению по закрытому обособленному подразделению за счет общего уменьшения налоговой базы.
  4. В строках 120 и 121 приложения 5 к листу 02 поставьте прочерки.

 

Отчетность по закрытому подразделению

Подайте отдельную декларацию по закрытому подразделению в ИФНС по месту учета организации с отчетного периода, в котором закрыли подразделение, и до конца года.

В уточненках за периоды, начиная с налогового периода 2019 года, на титульном листе укажите ИНН организации и КПП организации (крупнейшего налогоплательщика). В реквизите «по месту нахождения (учета) (код)» пропишите 223, а по реквизиту «Представляется в налоговый орган (код)» – код инспекции, в которую отчитываетесь.

 

Также на титульном листе заполните реквизиты:

  • «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Изменение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» – код «0»;
  • «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» – КПП, который был у организации по местонахождению закрытого обособленного подразделения.

 

Такие правила предусмотрены пунктом 2.7 и подпунктом 6 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

 

В подразделе 1.1 раздела 1 в строке 010 укажите код ОКТМО территории, где было закрытое подразделение. Приложение 5 к листу 02 заполните так же, как и по головному подразделению (п. 2.7, 4.5 и 10.12 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

 

Что еще учесть при закрытии подразделения

 

Закрыли ответственное подразделение в регионе, где остались подразделения? Уведомьте ИФНС о том, через какое подразделение будете платить налог в бюджет региона и сдавать отчетность (п. 2 ст. 288 НК, письма ФНС от 13.09.2017 № СД-4-3/18247, от 30.12.2009 № ШС-22-3/990).

 

Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по закрытым подразделениям по месту их учета в качестве таковых. Об этом сказано в пункте 1 статьи 289 НК и пункте 2.7 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Добавить комментарий

Закрыть меню