Сергей Тараканов заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России
Формы и электронные форматы налоговойотчетности, а также порядок их представления утверждает ФНС по согласованию с Минфином (п. 7 ст. 80 НК). До принятия новых документов действуют прежние правила оформления налоговой отчетности (п. 14 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).
В настоящее время при составлении единой (упрощенной) декларации следует руководствоваться формой и порядком, которые утверждены приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н.
Чтобы отчитаться по упрощенной форме, в течение отчетного или налогового периода одновременно должны выполняться два условия.
Налогоплательщик сам выбирает, сдавать единую (упрощенную) декларацию или нулевые декларации по отдельным налогам. Применение единой (упрощенной) налоговой декларации — это право, а не обязанность.
Однако на момент сдачи отчетности только бухгалтер знает, выполняются все эти ограничения или нет. Поэтому он и решает, по какой форме сдавать отчетность: в виде единой (упрощенной) декларации или в виде деклараций по отдельным налогам. Такие выводы следуют из абзацев 2 и 4 пункта 2 статьи 80 НК.
Если включаете НДС в единую (упрощенную) декларацию, проверьте, не было ли операций, которые должны отражаться в декларации по НДС. Если они есть, представьте декларацию по НДС.
Например, необлагаемые НДС операции по продаже товаров, работ, услуг, местом реализации которых Россия не признается, отражаются в разделе 7 декларации по НДС. Также в декларации отражают право на вычет.
Такой вывод следует из абзаца 4 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, и подтверждается письмами Минфина от 10.03.2010 № 03-07-08/64 и ФНС от 16.04.2008 № ШС-6-3/288.
Кроме того, не вправе подать единую (упрощенную) декларацию вместо расчетов плательщики страховых взносов.
Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то в текущем году сдавать декларации можно только по ТКС. Для вновь созданных или реорганизованных организациях численность определите за месяц создания или реорганизации.
Помните, что крупнейшие налогоплательщики сдают налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи независимо от численности сотрудников в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 НК.
За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 НК.
Сдайте единую декларацию в налоговую инспекцию по местонахождению организации или местожительству предпринимателя. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 80 НК.
Единую (упрощенную) декларацию за I квартал и полугодие 2020 года надо подать не позднее 20 июля.
Периодичность подачи единой (упрощенной) декларации — поквартальная. Декларацию нужно представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом.
Если крайний срок сдачи приходится на выходной, нерабочий праздничный или на нерабочий день по актам Президента, представьте декларацию в следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).
Единая (упрощенная) декларация включает в себя два листа.
Основное содержание первого листа — таблица, где нужно перечислить названия налогов, по которым в течение квартала организация или предприниматель признавались налогоплательщиками, но объекты обложения этими налогам не возникали, и движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации не было.
Наименования налогов указывайте в очередности, соответствующей нумерации глав части второй НК.
По налогам, налоговый период у которых равен кварталу, код налогового периода — 3. Этот код укажите, если включили в декларацию НДС (ст. 163 НК).
Это предусмотрено разделом IIПорядка, утвержденного приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н.
Таблица на странице 001 единой (упрощенной) декларации позволяет вписать в нее сведения только о четырех налогах. Если этого недостаточно, включите в состав декларации две первые страницы.
Если единую (упрощенную) налоговую декларацию подписывает руководитель организации, то укажите его фамилию, имя и отчество полностью. Руководитель ставит подпись и заверяет декларацию печатью организации.
Если декларацию подписывает представитель организации, то, кроме фамилии, имени и отчества, нужно указать наименование документа, подтверждающего его полномочия. Если представителем является организация, декларацию подписывает ее руководитель. Его подпись должна быть заверена печатью этой организации.
Страницу 002 единой (упрощенной) декларации организации и предприниматели не заполняют. Сведения о себе должны представить только граждане-налогоплательщики, не зарегистрированные в качестве предпринимателей (п. 15Порядка, утвержденного приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н).
Единую (упрощенную) налоговую декларацию заполняйте шариковой или перьевой ручкой черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации, заполненной в машинописном виде.
Чтобы исправить ошибку, зачеркните неправильную запись и впишите правильную. Каждое исправление нужно заверить подписью руководителя (представителя) и печатью организации. Об этом сказано в разделе IПорядка, утвержденного приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н.
Если вовремя не сдали единую (упрощенную) налоговую декларацию, вам грозит налоговая и административная ответственность (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП). За несвоевременную подачу упрощенной декларации штрафы взимаются по каждому налогу, который в ней указан.
При этом штрафы нужно перечислять в бюджет по разным КБК. Об этом сказано в письме Минфина от 26.11.2007 № 03-02-07/2-190.
Поскольку в единой упрощенной декларации отсутствуют суммы налогов к уплате в бюджет, размер штрафа, который может быть взыскан за несвоевременное представление такой декларации, составляет 1000 руб. по каждому налогу, включенному в отчетность (ст. 119 НК).
Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 № Ф03-5355/2009, Восточно-Сибирского округа от 28.04.2012 № А69-1871/2011, Арбитражного суда Московского округа от 26.01.2015 № Ф05-16047/2014, п. 6 Рекомендаций НКС при ФАС ВВО, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.06.2015 № 3.
Административную ответственность за несдачу единой декларации в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. суд может применить и к должностным лицам организации. Например, к ее руководителю (ст. 15.5 КоАП).
