Как заполнить специальные листы в декларации по налогу на прибыль

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в составе декларации обязательно сдает:

• титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 1, 2, 6, 6а и 6б к листу 02 – при представлении отчетности за квартал, полугодие, девять месяцев и год;
• титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 6, 6а и 6б к листу 02 – при представлении отчетности за месяц, два месяца, четыре месяца и т. д., если группа участников платит налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Другие листы и приложения сдаются, если есть показатели для них.

Об этом сказано в пункте 1.13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Лист 03 заполните, только если организация является налоговым агентом, который выплачивает дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Подробнее см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль налоговому агенту и Как отчитаться по дивидендам.

Лист 04 оформите, если организация получила за отчетный период следующие доходы, с которых налоговый агент не удержал налог на прибыль:

• дивиденды от долевого участия в российских и иностранных организациях;
• проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам;
• доход от реализации или иного выбытия акций (долей участия).

По каждому виду ценной бумаги заполните отдельный лист 04.

Проценты, облагаемые налогом на прибыль по ставке 15 процентов, отражайте кодом «01» или «08» в поле «Вид  дохода». Такие правила действуют начиная с отчетности за налоговый период 2019 года (п. 15.1.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.).

Код «01» применяйте для процентов по:

• государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства;
• государственным ценным бумагам субъектов РФ;
• муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрены доходы в виде процентов.

Код «08» применяйте для процентов по:

• облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;
• по облигациям российских организаций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, номинированы в рублях и эмитированы в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно (исключение – облигации иностранных организаций – налоговых резидентов РФ);
• доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия с датой выдачи после 1 января 2007 года.

Лист 05 заполните, если организация проводила операции с ценными бумагами или финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке.

Лист 06 оформляют только негосударственные пенсионные фонды. Подробнее смотрите Как отразить в декларации по налогу на прибыль доходы и расходы НПФ.

Лист 07 заполняют некоммерческие, благотворительные организации и организации, у которых есть целевые поступления.

Лист 08 заполняйте , если корректировали налоговую базу по контролируемым сделкам в соответствии с разделом V.1 НК. Например, если применяемая цена сделки отличается от рыночной.

На каждую такую сделку заполняйте отдельный лист 08. Его включите только в годовую декларацию (п. 19.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Подробнее см. рекомендации Критерии признания сделок контролируемыми и Проверьте, нужно ли вам подавать уведомление о контролируемых сделках.

В листе 08 суммы корректировок отражают справочно. Здесь показывают основание корректировки, сумму и вид возникших доходов или расходов.

Результат корректировки переносят:

•  в приложение 1 к листу 02 – если корректируются доходы;
  
•  в приложение 2 к листу 02 – если корректируются расходы.

Такие разъяснения есть в письме ФНС от 17.02.2017 № СД-4-3/3005.

Код основания, по которому сделка отнесена к контролируемой, укажите в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения декларации.

В листе 08 укажите сведения о сделке, по которой произвели корректировку. В поле «Дата договора» впишите дату договора, контракта или соглашения, которым оформили сделку. Поле «Наименование предмета сделки» заполните на основании первичных документов. Укажите здесь наименование товара, работы, услуги или иного объекта гражданских прав. 

Поле «Тип предмета сделки» заполните так: «1» – товар, «2» – работа или услуга, «3» – иной объект гражданских прав. По внешнеторговому товару заполните поле «Код предмета сделки по ТН ВЭД», по другому виду товара – поле «Код предмета сделки по ОКПД2». ​Если тип предмета – «2» или «3», заполните  поле «Код предмета сделки по ОКВЭД2».

Такие реквизиты появились в листе 08 начиная с отчетности за налоговый период 2019 года. Разъяснения – в пунктах 19.8–19.12 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. 

В строках 010–020 отразите разницу между фактическими доходами по сделке и доходами, полученными в результате корректировки цены. В строках 030–040 укажите разницу в расходах, если скорректировали расходы. Знак минус не ставьте.

Вместо него в графе 3 ставится признак:

• «0», если после корректировки показатель уменьшился;
• «1», если показатель увеличился.

В строке 050 укажите расчетную величину корректировки в абсолютном значении без учета знака. Признак «0» или «1» в этой строке не ставьте (письмо ФНС от 24.10.2017 № СД-4-3/21437).

В листе 09 и приложении 1 к нему отражают доходы контролируемых иностранных компаний. О том, кто заполняет эти разделы и какие доходы в них показывать, читайте Как отразить в декларации по налогу на прибыль доходы контролируемой иностранной компании. Внимание: начиная с отчетности за налоговый период 2019 года в лист 09 внесены изменения.

В приложении 1 к декларации нужно указать:

• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Например, доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором;
• расходы, учитываемые для целей налогообложения некоторыми налогоплательщиками. Например, расходы на ДМС, обучение работников, недостачи, если виновные лица не установлены.

При определении доходов и расходов, которые нужно отразить на этом листе, руководствуйтесь приложением 4 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475, и письмом ФНС от 02.03.2015 № ГД-4-3/3252.

Приложение 2 заполняют налоговые агенты, выплачивающие гражданам доходы по операциям:

• с ценными бумагами (в том числе дивиденды по акциям);
• с финансовыми инструментами срочных сделок;
• РЕПО с ценными бумагами;
• займа ценными бумагами.

Организации Крыма и Севастополя могут получить статус участников свободной экономической зоны. Организации с таким статусом в листе 02 и в приложениях 1–5 к листу 02 декларации в поле «Признак налогоплательщика» указывают код «3» (п. 5.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).