Владислав Волков заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
Когда выплаты при увольнении признать доходом, перечислять с них НДФЛ и отражать в 6-НДФЛ, зависит от вида выплаты.
Такие правила следуют из подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 223, пункта 6 статьи 226 НК, писем Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848, от 26.03.2018 № 03-04-06/18932.
В справочнике ниже – основные выплаты, которые сотрудник получает при увольнении, когда удержать с них налог и отразить в 6-НДФЛ.
| Вид выплаты | Дата дохода | Когда удержать и перечислить НДФЛ | Когда отразить в 6-НДФЛ |
|---|---|---|---|
| Зарплата за месяц увольнения | Последний рабочий день сотрудника | Удержите в день выплаты, перечислите не позднее следующего рабочего дня | В разделе 1 – в периоде, за который начислили доход, в разделе 2 – в периоде, на который выпал предельный срок уплаты НДФЛ |
| Ежемесячная премия за месяц увольнения | |||
| Премия квартальная, полугодовая, годовая и непроизводственная | День выплаты дохода | Удержите в день выплаты, перечислите не позднее следующего рабочего дня | В разделе 1 – в периоде выплаты, в разделе 2 – в периоде, на который выпал предельный срок уплаты НДФЛ |
| Компенсация за неиспользованный отпуск | |||
| Выходное пособие сверх необлагаемого предела | |||
| Больничное пособие | День выплаты дохода | Удержите в день выплаты, перечислите не позднее последнего дня месяца, в котором выплатили доход | В разделе 1 – в периоде выплаты, в разделе 2 – в периоде, на который выпал предельный срок уплаты НДФЛ |
| Отпускные – отпуск с последующим увольнением |
Зарплату за месяц увольнения отразите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ в периоде, за который ее начислили (п. 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Отличие от обычной зарплаты – дата дохода. При увольнении – это последний день работы сотрудника, а не последний день месяца.
– по строке 100 – дату дохода – последний рабочий день сотрудника;
– по строке 110 – дату удержания НДФЛ – налог удерживают в день выплаты зарплаты;
– по строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ – следующий рабочий день после выплаты зарплаты;
– по строке 130 – выплаченную зарплату вместе с НДФЛ;
– по строке 140 – общую сумму удержанного с зарплаты налога.
Это следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
В 6-НДФЛ отразите в общем порядке и зарплату за месяц увольнения, и зарплату за предыдущий месяц. Когда сотруднику на день увольнения еще не выплатили зарплату за месяц, который предшествует месяцу увольнения, в последний день работы нужно выдать зарплату за предыдущий и текущий месяц.
Даты получения дохода по выплатам будут разными, поэтому включите их в отдельные блоки строк 100–140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за период, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ (п. 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Дата получения дохода за предыдущие периоды – последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). Зарплату за месяц увольнения признайте доходом в последний рабочий день сотрудника.
Как заполнить 6-НДФЛ, зависит от того, какую премию выплатили при увольнении и за какой период.
Ежемесячную премию за месяц увольнения отразите в общем порядке в разделе 1 расчета в периоде, за который ее начислили. В разделе 2 в периоде, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ, по строке 100 укажите последний рабочий день сотрудника. Остальные строки раздела 2 заполните в общем порядке (п. 3.3, 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Ежемесячную премию за месяц, который предшествует увольнению, а также квартальную, полугодовую, годовую и непроизводственную премии отразите в общем порядке и в разделе 1, и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ (п. 3.3, 4.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
| Вид премии | Строка 100 | Строка 110 | Строка 120 |
|---|---|---|---|
| Ежемесячная премия за месяц увольнения | Последний рабочий день сотрудника | День выплаты | Следующий рабочий день после выплаты |
| Ежемесячная премия за месяц, который предшествует | Последний день месяца, за который начислили премию | ||
| Квартальная, полугодовая, годовая и непроизводственная премии за любые периоды | День выплаты |
Это следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Премии, которые выплатили после увольнения, отразите в расчете в том же порядке, что и премии, выплаченные в день увольнения. Читайте подробнее, Как отразить в 6-НДФЛ премию, которую выплатили в последний рабочий день сотрудника.
Компенсацию за неиспользованный отпуск включите в раздел 1 в периоде выплаты. В строке 020 укажите сумму дохода, в строке 040 – исчисленный НДФЛ, а в строке 070 – удержанный (п. 3.1, 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
Дата получения дохода в виде компенсации за неиспользованный отпуск – день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Компенсация за неиспользованный отпуск – это не отпускные, поэтому перечислить НДФЛ с компенсации нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты (п. 6 ст. 226 НК).
– по строке 100 – дату дохода – день выплаты компенсации;
– по строке 110 – дату удержания НДФЛ. Налог удерживают в день выплаты компенсации;
– по строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ – следующий рабочий день после выплаты компенсации;
– по строке 130 – сумму компенсации;
– по строке 140 – удержанный налог.
Такой порядок следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Применяйте его независимо от основания увольнения.
В расчет 6-НДФЛ включите выходное пособие в сумме, которая превышает необлагаемый предел. Если превышения нет – выплату в расчете не показывайте (п. 1 ст. 217 НК, письма ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, от 23.03.2016 № БС-4-11/4901).
Неважно, выплачивать выходное пособие требует федеральное, региональное или местное законодательство или это дополнительная выплата, которую работодатель предусмотрел в трудовом или коллективном договоре.
Выходное пособие включите в раздел 1 в периоде выплаты. В строке 020 укажите облагаемую часть дохода, в строке 040 – исчисленный НДФЛ, а в строке 070 – удержанный (п. 3.1, 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
– по строке 100 – дату дохода – день выплаты пособия;
– по строке 110 – дату удержания НДФЛ. Налог удерживают в день выплаты пособия;
– по строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ – следующий рабочий день после выплаты пособия;
– по строке 130 – сумму пособия, включая НДФЛ;
– по строке 140 – удержанный НДФЛ.
Такой порядок следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Больничное пособие отразите в 6-НДФЛ в общем порядке. Неважно, выплатили его в момент увольнения или позже. Включите пособие в раздел 1 в периоде выплаты, а в раздел 2 – в периоде, на который выпал крайний срок уплаты НДФЛ.
– по строке 100 – дату дохода – день выплаты пособия;
– по строке 110 – дату удержания НДФЛ. Налог удерживают в день выплаты пособия;
– по строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ – последний день месяца, в котором выплатили пособие;
– по строке 130 – сумму пособия, включая НДФЛ;
– по строке 140 – удержанный налог.
– дата получения дохода в строке 100;
– дата выплаты в строке 110;
– срок уплаты НДФЛ в строке 120.
| Строки 100–140 расчета 6-НДФЛ | ||||
| Блок 1 | Блок 2 | |||
| Зарплата за месяц увольнения + Ежемесячная премия за месяц увольнения + Премии квартальные, полугодовые, годовые и непроизводственные + Компенсация за неиспользованный отпуск + Выходное пособие сверх необлагаемого предела | Больничное пособие + Отпускные | |||
Выплаченную зарплату отражайте в разделе 2, даже в случае, когда НДФЛ к удержанию равен 0. По строкам 110 и 120 укажите «00.00.0000», а по строке 140 – «0». Общую сумму налога нарастающим итогом рассчитайте с учетом вычетов за все месяцы, включая тот, когда вычеты превысили доход, и покажите ее в строке 040.
Если итоговая сумма исчисленного НДФЛ будет меньше фактически удержанного налога и отраженного по строке 070, разницу отразите по строке 090 раздела 1 (письмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373).
