Выплату дивидендов отражают в расчете по налогу на прибыль, формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, а также в специальном расчете о доходах иностранных организаций в зависимости от того, кто получает и кто выплачивает дивиденды.
Предприниматели не выплачивают дивиденды, потому что такое понятие для них отсутствует в принципе. Но они могут получать дивиденды от организаций, учредителями или участниками которых они являются. Если дивиденды получены от иностранной компании, предприниматель обязан заплатить с них налог и подать декларацию по форме 3-НДФЛ.
Какую отчетность сдать при получении дивидендов, смотрите в таблице ниже.
| Организации на ОСНО | Организации на спецрежимах | Физлица-резиденты и ИП | |
|---|---|---|---|
| От российских организаций |
Декларация по налогу на прибыль: строка 100 приложения 1 к листу 02, строка 020 листа 02 и строка 070 листа 02 |
Отчетность по налогу на прибыль сдает налоговый агент – плательщик дивидендов. Отражать суммы полученных дивидендов в декларациях по УСН, ЕСХН, ЕНВД не надо | Отчетность по налогу на прибыль сдает налоговый агент – плательщик дивидендов. Отражать суммы полученных дивидендов в декларациях по УСН, ЕСХН, ЕНВД или в 3-НДФЛ не надо |
| От иностранных организаций |
Декларация по налогу на прибыль: подраздел 1.3 и лист 04 |
3-НДФЛ | |
| От иностранных организаций, если фактический источник выплаты – российская компания |
Декларация по налогу на прибыль:
|
||
Организация, которая выплачивает дивиденды, независимо от налогового режима отражает их в декларации по налогу на прибыль в периоде выплаты.
В декларации по налогу на прибыль дивиденды покажите в листе 03 и в подразделе 1.3 раздела 1. По каждому решению о выплате дивидендов заполните отдельный лист 03. В подразделе 1.3 укажите сумму налога при выплате дивидендов организациям.
У акционерных обществ, которые выплачивают дивиденды гражданам, по итогам 2019 года есть выбор (письма Минфина от 03.03.2020 № 03-04-06/15863, от 05.12.2019 № 03-04-07/94678).
Начиная с отчетности за 2020 год выбора нет. Выплаченные физлицам дивиденды отражайте в формах 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566 и 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). Такие разъяснения в письме Минфина от 05.12.2019 № 03-04-07/94678, которое доведено до инспекций письмом ФНС от 12.12.2019 № БС-4-11/25567.
Подробнее об этом читайте Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту. Также читайте, как и когда сдать справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.
Обратите внимание на состав отчетности в случае, когда акционерное общество применяет спецрежим и выплачивает дивиденды только физлицам. Если по итогам 2019 года решили отчитаться по ним в декларации по налогу на прибыль, подайте только титульный лист и приложение 2 к декларации.
Включать в декларацию подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03 не нужно. Это следует из пункта 1.17 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
В декларации по налогу на прибыль дивиденды, полученные от российских компаний, отражайте за вычетом налога, который удержал налоговый агент. Сумму дивидендов покажите в строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации и одновременно по строкам 020 и 070 листа 02.
Это следует из пункта 1 статьи 250 НК, пункта 5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Таким способом вы сформируете налоговую базу без учета дивидендов.
Дивиденды, которые получили от иностранной организации, увеличивают налоговую базу. В декларации по налогу на прибыль эти дивиденды отразите в подразделе 1.3 и листе 04.
Если же дивиденды получаете от иностранной компании, но фактическим источником выплаты будет российская организация, такие доходы в расчетах по налогу на прибыль не учитывайте.
Организация на спецрежиме обязана сдавать декларацию по налогу на прибыль, только если получает дивиденды от иностранной организации. Отражать суммы полученных дивидендов в декларациях по УСН, ЕСХН, ЕНВД не требуется.
Страховые взносы на дивиденды не начисляют, а значит, и отчетность по ним не сдают.
2-НДФЛ
ООО подают справки 2-НДФЛ по каждому участнику, которому они выплачивают дивиденды. Никаких исключений для предпринимателей законодательство не предусматривает. А значит, удерживать налог и сдавать отчетность по дивидендам, выплаченным ИП, нужно в том же порядке, что и для других физлиц.
В справке 2-НДФЛ отражайте выплаченные дивиденды. Код дохода по дивидендам – 1010, а код вычета – 601 (приложение 1 к приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387, письмо ФНС от 26.06.2018 № БС-4-11/12266). Подробнее см. Как составлять справку 2-НДФЛ.
АО с 1 января 2020 года обязаны отчитываться по выплаченным дивидендам физическим лицам по форме 2-НДФЛ вместо приложения 2 к декларации по налогу на прибыль. То есть в том же порядке что ООО. С этой даты пункт 4 статьи 230 НК утратил силу (подп. «б» п. 19 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
При этом специальных правил, как отчитаться по таким доходам за 2019 год, нет. Поэтому за 2019 год организация вправе подать справки 2-НДФЛ или сдать приложение 2 к декларации по налогу на прибыль по своему усмотрению.
Такие разъяснения есть в письме Минфина от 05.12.2019 № 03-04-07/94678, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.12.2019 № БС-4-11/25567, и продублированы в письме Минфина от 03.03.2020 № 03-04-06/15863. Начиная с отчетности за 2020 год – выбора нет, сдавайте справки 2-НДФЛ.
6-НДФЛ
ООО и АО в расчете 6-НДФЛ дивиденды отражают в периоде, в котором они выплачены. Сумму дохода в виде дивидендов укажите в строке 025 раздела 1, сумму вычетов по дивидендам – в строке 030. Это следует из письма ФНС от 26.06.2018 № БС-4-11/12266.
Предприниматель может получать доход в виде дивидендов от российской организации как физлицо. Отчитаться по НДФЛ в данном случае обязан налоговый агент – российская организация, которая платит дивиденды. Платить штрафы за не сданные вовремя отчеты тоже будет налоговый агент.
Самостоятельно отчитываться по форме 3-НДФЛ в данном случае не нужно. Это следует из положений пунктов 3 и 5 статьи 346.11 НК.
Если же предприниматель получил дивиденды от иностранной компании, то он должен самостоятельно рассчитать НДФЛ и отчитаться в декларации по форме 3-НДФЛ.
| Нарушение | Штраф | Обоснование |
|---|---|---|
| не удержали или не перечислили в бюджет налог с выплаченных дивидендов |
| статья 123 НК статья 76 НК |
| не сдали вовремя декларацию по налогу на прибыль |
| статья 119 НК пункт 3.2 статьи 76 НК |
| не сдали вовремя отчет 3-НДФЛ | 5% от суммы не уплаченного в срок налога за каждый полный и неполный месяц просрочки (не более 30% и не менее 1000 руб.) | статья 119 НК |
| не представили справки 2-НДФЛ | 200 руб. за каждого участника | пункт 1 статьи 126 НК |
| не представили отчет 6-НДФЛ |
| пункт 1.2 статьи 126 НК пункт 3.2 статьи 76 НК |
| не включили сведения о дивидендах в справку 2-НДФЛ или 6-НДФЛ | 500 руб. за каждый документ | пункт 1 статьи 126.1 НК |
