Уведомлять налоговую инспекцию и получателя выплат о невозможности удержать НДФЛ требуется, только если обязанность удерживать НДФЛ в принципе есть, но исполнить ее нельзя. Так, организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2ст. 226, ст. 226.1 НК). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда. Например:

• сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом и ему пересчитали НДФЛ по ставке 30 процентов, а работодатель не выплачивал доходы в денежной форме;
• гражданин получил выигрыш в натуральной форме и организатор лотереи не выплачивал ему деньги.

Именно в таких случаях налоговый агент обязан уведомить налоговую инспекцию и получателя выплат о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК).

Если организация не является налоговым агентом в отношении выплат физлицам, то и уведомлять налоговую инспекцию и получателя дохода о невозможности удержать НДФЛ не нужно (п. 5 ст. 226 НК). Например, организация по договору купли-продажи перечислила деньги гражданину за автомобиль.

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не смог удержать НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены. Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 НК и подтверждается письмами Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, ФНС от 19.10.2015 № БС-4-11/18217.

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566). При этом в поле «Признак» укажите цифру 2. Если форму 2-НДФЛ о невозможности удержать налог подает правопреемник налогового агента после реорганизации, то поставьте цифру 4.

В приложении укажите лишь те суммы фактически полученных доходов, с которых не удалось удержать НДФЛ. В разделе 2 отразите суммарный доход, с которого не удержали налог. Величину этого налога покажите в полях «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». В полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» должны стоять нули.

Передавать 2-НДФЛ в данной ситуации нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566).

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно, то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются.

Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно на основании налогового уведомления, которое ему направит инспекция. По общему правилу срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором он получил доход.

Такой порядок следует из пункта 6 статьи 228 НК, пункта 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 и подтверждается письмами Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12 и ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно сообщить и самому налогоплательщику – получателю выплаты. Срок уведомления – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены (п. 5 ст. 226 НК). Отдельной типовой формы сообщения сотруднику о невозможности удержания НДФЛ нет. Сообщение составьте в произвольной форме.

Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан удержать налог из любых денежных сумм, которые будут выплачены сотруднику. Эта обязанность сохраняется за налоговым агентом до тех пор, пока он не уведомит налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (письма Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 и от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, ФНС от 01.11.2012 № ЕД-4-3/18519).

При этом налоговый агент должен учитывать, что в отдельных случаях удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты в денежной форме он не вправе (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК). Подробнее см. Как применить лимит удержаний НДФЛ в 50 процентов.

Несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа составит:

• 200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по статье 126 НК;
• от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя (ст. 15.6 КоАП).

Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС от 22.11.2013 № БС-4-11/20951).

Стоимость добытого полезного ископаемого признается налоговой базой по НДПИ в отношении любых полезных ископаемых, кроме угля, нефти, газа и газового конденсата.

По общему правилу при добыче угля, нефти, газа и газового конденсата НДПИ нужно рассчитывать исходя из количества добытого полезного ископаемого. Однако на нефть, газ и газовый конденсат, добытые на новых морских месторождениях углеводородного сырья, это правило не распространяется. Налоговой базой по НДПИ при добыче нефти, газа и газового конденсата на новых морских месторождениях является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК). Но применение такого порядка ограничено по времени.

Рассчитывать НДПИ исходя из стоимости нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях, можно в течение:

1) 60 календарных месяцев после начала промышленной добычи – для месторождений, полностью расположенных в Азовском море, или на 50 и более процентов своей площади – в Балтийском море;

2) 84 календарных месяцев после начала промышленной добычи – для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади:
– в Черном море (на глубине до 100 метров включительно);
– в Печорском, Белом или Японском море;
– в южной части Охотского моря (южнее 55-го градуса северной широты);
– в российской части дна Каспийского моря;

3) 120 календарных месяцев после начала промышленной добычи – для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади:
– в Черном море (на глубине более 100 метров);
– в северной части Охотского моря (на 55-м градусе северной широты или севернее);
– в южной части Баренцева моря (южнее 72-го градуса северной широты);

4) 180 календарных месяцев после начала промышленной добычи – для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади:
– в Карском море;
– в северной части Баренцева моря (на 72-м градусе северной широты и севернее);
– в восточной Арктике (море Лаптевых, Восточно-Сибирском море, Чукотском море и Беринговом море).

Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 338 НК.

В отношении углеводородного сырья, добытого после указанных сроков, НДПИ рассчитывайте исходя из количества добытого полезного ископаемого.

Законодательством предусмотрено три способа определения стоимости добытого полезного ископаемого:

• исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий;
• исходя из цен реализации;
• исходя из расчетной стоимости.

Такие способы предусмотрены в пункте 1 статьи 340 НК.

Организация должна ежемесячно выбирать способ по каждому виду добываемого полезного ископаемого. При этом применять к одному виду полезного ископаемого несколько способов расчета стоимости нельзя. Такой вывод подтверждает письмо Минфина от 17.01.2008 № 03-06-06-01/2.

В отношении углеводородного сырья, добываемого на новом морском месторождении, применение двух первых способов определения налоговой базы имеет некоторые особенности. Третий способ (исходя из расчетной стоимости) по отношению к углеводородному сырью не применяется вообще.

Cпособ расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий применяйте, если выполнены одновременно два условия:

• организация получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного ископаемого;
• у организации были факты реализации этого полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, или в предыдущем месяце.

Это следует из пункта 2 статьи 340 НК.

Если у организации, получающей бюджетные субсидии, не было реализации добытых полезных ископаемых ни в текущем, ни в предыдущем месяце, налоговую базу определяйте исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Это следует из положений абзаца 1 пункта 4 статьи 340 НК и подтверждается письмом ФНС от 31.01.2014 № ГД-4-3/1631 (документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из цен реализации) применяйте при одновременном соблюдении следующих условий:

• организация не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
• у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.

Это следует из пункта 3 статьи 340 НК.

Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий и исходя из цен реализации почти аналогичен.

Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитайте по формуле:

 При определении количества добытого полезного ископаемого воспользуйтесь порядком, применяемым при расчете НДПИ по углю, нефти и газу. Количество добытых драгоценных металлов, камней и полезных компонентов, содержащихся в многокомпонентной комплексной руде, определяйте с учетом особенностей, установленных пунктами 4, 5 и 6 статьи 339 НК.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определите отдельно по каждому виду полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего вида полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого зависит от выручки от реализации и количества реализованного за месяц полезного ископаемого:

Если налоговая база определяется исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий, то цены реализации нужно предварительно уменьшить на величину субсидий. Если операции по реализации полезного ископаемого в текущем налоговом периоде отсутствуют, используйте цены реализации предыдущего налогового периода.

При этом предыдущим налоговым периодом признается месяц, непосредственно предшествующий текущему. Например, если текущим налоговым периодом является февраль 2019 года, то предыдущим считается январь 2019 года. Данные за более ранние периоды при расчете налога не учитываются. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 31.01.2014 № ГД-4-3/1631. В этом заключаются отличия от способа расчета стоимости полезного ископаемого исходя из цен реализации.

К расходам на доставку относятся:

• таможенные пошлины и сборы;
• расходы на перевозку полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя (в частности, магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом), включая расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг;
• расходы на обязательное страхование грузов.

Перечень затрат, на которые может быть уменьшена выручка от реализации в целях расчета НДПИ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо Минфина от 28.07.2009 № 03-06-06-01/18).

Если выручка за полезное ископаемое получена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ, который действовал в день реализации полезного ископаемого. Датой реализации в данном случае будет дата оплаты или дата отгрузки, в зависимости от выбранного организацией метода учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого, рассчитанную по приведенной выше формуле, округлите до второго знака после запятой по правилам арифметики.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3 статьи 340 НК.

При определении расчетной стоимости учтите как прямые, так и косвенные расходы.

Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК). К прямым расходам могут относиться:

• материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (на приобретение сырья и материалов для производства, на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке) (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК);
• расходы на оплату труда сотрудников, занятых в добыче полезных ископаемых (ст. 255 НК);
• суммы амортизации, начисленной по имуществу, которое используется в добыче полезных ископаемых (ст. 256-259.2 НК).

Прямые расходы распределите между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитываете НДПИ. Часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, исключите:

Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, включают:

• все материальные расходы, кроме предусмотренных подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК;
• расходы по ремонту основных средств (ст. 260 НК);
• расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК);
• прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 НК.

Кроме того, в расчетной стоимости нужно учесть внереализационные расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов (подп. 6 п. 4 ст. 340 и подп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 НК).

Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, распределите между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на другую деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Распределить нужно только те косвенные расходы, которые непосредственно не связаны с добычей полезных ископаемых (в том числе и расходы на оплату труда административного персонала).

Расходы, которые связаны исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитывайте. Все косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых:

Налоговым периодом по НДПИ является месяц (ст. 341 НК). Поэтому при определении расчетной стоимости учитывайте только те косвенные и внереализационные расходы, которые были понесены в отчетном месяце. Например, если добыча полезного ископаемого носит сезонный характер, то в тех периодах, когда добыча не велась, косвенные расходы у организации все равно могут возникать. Однако включать их в расчетную стоимость полезного ископаемого за тот месяц, в котором добыча возобновилась, не нужно. Это следует из положений пункта 4 статьи 340 НК и разъяснений, которые содержатся в письме ФНС от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13708.

Общую сумму расходов, относящихся к добыче всех полезных ископаемых, нужно распределить между видами добытых полезных ископаемых пропорционально доле каждого вида полезного ископаемого в общем количестве:

 Расходы, указанные в статьях 266, 267 и 270 НК, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитывайте.

Такой порядок определения расчетной стоимости предусмотрен пунктом 4 статьи 340 НК, пунктами 9.1–9.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197, и подтверждается письмами Минфина от 08.06.2007 № 03-06-06-01/25, от 23.01.2006 № 03-07-01-04/2.

Налоговую базу по драгоценным металлам, извлеченным из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, рассчитайте исходя из стоимости их химически чистых элементов:

Количество добытых драгоценных металлов и камней определяйте с учетом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 статьи 339 НК.

Если у организации не было операций по реализации химически чистого металла в месяце, за который рассчитывается НДПИ, в расчете используйте цены реализации в ближайшем предыдущем налоговом периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 340 НК и абзацем 2 подпункта 8.7.1 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197.

Стоимость драгоценных камней для расчета НДПИ приравнивается к оценочной стоимости, установленной Гохраном России по результатам сортировки, первичной классификации и первичной оценки камней при их добыче. Это следует из пункта 6 статьи 340 НК, пункта 12 и подпункта 9 пункта 14 Устава Гохрана, утвержденного приказом Минфина от 30.05.2011 № 196.

Налоговую базу (количество и стоимость) по самородкам драгоценных металлов и уникальным драгоценным камням нужно определять отдельно (абз. 2 п. 4, п. 5ст. 339 НК). К таким полезным ископаемым относят самородки и камни, которые соответствуют критериям, установленным постановлением Правительства от 15.02.2016 № 102.

Стоимость уникальных самородков металлов и драгоценных камней определите исходя из цены реализации. При этом из цены реализации нужно вычесть НДС и расходы по доставке самородков до получателя. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 6 статьи 340 НК.

Порядок расчета налоговой базы по НДПИ в отношении нефти, газа и газового конденсата, добываемых на новых морских месторождениях углеводородного сырья, имеет свои особенности. Организация может выбрать один из следующих вариантов расчета.

Первый вариант

Налоговая база определяется исходя из минимальной предельной стоимости единицы углеводородного сырья по формуле:

Минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья определяется в соответствии с пунктами 2–4 статьи 340.1 НК.

Второй вариант

Налоговая база определяется как наибольшая из двух величин: стоимость единицы добытого полезного ископаемого или минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья. При использовании этого варианта формулы для расчета налоговой базы могут принимать следующий вид:

Один из возможных вариантов определения налоговой базы по НДПИ организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять его в течение не менее пяти лет.

Такой порядок установлен в статье 340.1 НК.

Коэффициент Кподз характеризует способ добычи кондиционных руд черных металлов.

На этот коэффициент умножается ставка НДПИ при добыче кондиционных руд черных металлов, которая составляет 4,8 процента (подп. 3 п. 2 ст. 342 НК).

Коэффициент Кподз принимается равным:
– 0,1 – при добыче на участках недр, на которых балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов. При этом под балансовыми запасами руд черных металлов подразумевается сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года;

– 1,0 – если участок недр не соответствует указанному выше критерию.

Коэффициент Кподз нужно применять только в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.

Сумму НДПИ придется пересчитать с учетом коэффициента Кподз, равного 1,0:
– если организация не завершила добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр по состоянию на 1 января 2024 года;
– если организация самостоятельно отказалась от применения значения Кподз, равного 0,1.

При этом НДПИ придется пересчитать по полной налоговой ставке и начислить пени за недоплаченную сумму НДПИ.

Такой порядок предусмотрен статьей 342.1 НК.

Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу полезных ископаемых, или имеет статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставки НДПИ по полезным ископаемым, указанным в подпунктах 1–6, 8, 12–15пункта 2 статьи 342 НК, умножаются на понижающий коэффициент Ктд. Данный коэффициент характеризует территорию добычи полезного ископаемого.

Коэффициент Ктд не применяется в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод. Об этом сказано в пункте 2.2 статьи 342 НК.

Кроме того, коэффициент Ктд можно применять, только если организация соблюдает условия лицензии на пользование недрами и выполняет требования технического проекта разведки и разработки участка недр. Иначе, если будет выявлено нарушение, НДПИ придется пересчитать по полной налоговой ставке и начислить пени за недоплаченную сумму НДПИ.

Коэффициент Ктд применяйте начиная с месяца, в котором организация внесена в реестр участников региональных инвестиционных проектов или получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития. С этого момента и до тех пор, пока организация не начнет применять нулевую ставку по налогу на прибыль, коэффициент Ктд принимается равным 0.

В течение следующих 10 лет значения коэффициента Ктд будут постепенно возрастать (с нуля до единицы). Периоды, в которых организация сможет применять то или иное значение коэффициента Ктд, определены в статье 342.3НК.

Порядок расчета ЕНВД по объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, зависит от площади торгового места.

Если площадь торгового места менее 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК).

Если площадь торгового места более 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 1800 руб. за квадратный метр в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК). При этом для расчета ЕНВД нужно учитывать всю площадь торгового места, включая подсобные, бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (письмо Минфина от 10.08.2009 № 03-11-09/274). Максимальный размер площади торгового места для целей применения ЕНВД законодательно не ограничен (письмо Минфина от 15.12.2009 № 03-11-06/3/289).

О том, как рассчитать ЕНВД при развозной и разносной торговле, см. Как рассчитать ЕНВД при развозной (разносной) торговле и продажах через другие объекты нестационарной сети.

Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с количества торговых мест используйте два коэффициента – коэффициента-дефлятора К1 и корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК).

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК).

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК).

Порядок определения налоговой базы по ЕНВД зависит от площади торговых мест.

По всем торговым местам, площадь которых менее 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:

Если в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК).

По всем торговым местам, площадь которых более 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:

Значение физического показателя – площади торговых мест – включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК). Округляя размер физического показателя, его значения менее 0,5 кв. м отбрасывайте, а 0,5 кв. м и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина от 16.06.2009 № 03-11-11/111). При этом округление производите в отношении суммарной площади всех торговых мест. Площадь каждого торгового места включайте в расчет без округления (например, 15,42 кв. м). Это следует из письма Минфина от 15.11.2011 № 03-11-06/3/116.

Если в течение квартала площади торговых мест увеличивались или уменьшались, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК).

Если в течение квартала организация использовала торговые места различной площади (менее и более 5 кв. м), то общая налоговая база за квартал составит:

Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности на ЕНВД за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД по формуле:

Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414.

После того как поставщик (исполнитель) выставит счет-фактуру на реализацию в счет аванса, покупатель принимает к вычету налог, предъявленный ему при отгрузке, а НДС, принятый к вычету с аванса, восстанавливает.

При этом покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

• есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
• покупатель выплатил аванс (в том числе в безденежной форме) в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС;
• есть документы, подтверждающие выплату аванса поставщику;
• есть копия или оригинал договора с поставщиком, в котором стороны сделки прописали условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 НК, письма Минфина от 18.05.2018 № 03-07-09/33573.

Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина от 05.03.2011 № 03-07-11/45.

С 1 января 2019 года ставка НДС изменилась с 18 до 20 процентов. Переходные положения законодательством не установлены. Поэтому при учете НДС с «переходящих» авансов придерживайтесь следующего алгоритма.

Продавец. Получив аванс в 2018 году, продавец начисляет с него НДС по ставке 18/118 и предъявляет эту сумму покупателю. При отгрузке товаров в 2019 году продавец начисляет НДС по ставке 20 процентов и принимает к вычету налог, начисленный с аванса по ставке 18/118.

Покупатель. Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель принимает к вычету НДС, предъявленный ему по ставке 18/118. При поступлении товаров, отгруженных в счет аванса, покупатель восстанавливает налог, принятый к вычету по ставке 18/118, и принимает к вычету НДС, предъявленный при отгрузке по ставке 20 процентов.

Такие разъяснения есть в письмах Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290, ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667. Подробнее о применении налоговых ставок в переходном периоде смотрите Как перейти на новые ставки НДС с 1 января 2019 года.

Договор заключен в иностранной валюте и предусматривает предоплату товаров (работ, услуг) в этой валюте? В этом случае сумму НДС, принимаемого к вычету, определите в рублях по курсу ЦБ на дату выплаты аванса (письмо ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17141).

Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.

В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит предоплату за товары (работы, услуги, имущественные права), которые будет использовать исключительно в операциях, не облагаемых НДС (подп. «е» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.

Кроме того, нельзя принимать к вычету НДС с аванса, если счет-фактура на аванс поступил после того, как покупатель получил от поставщика счет-фактуру на реализацию в счет аванса (подп. «ж» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

С вычетом НДС с аванса, выплаченного в безденежной форме, теперь проблем не будет. С 1 октября 2017 года счета-фактуры, полученные от поставщиков на авансы в неденежной форме, можно регистрировать в книге покупок. А значит, НДС, выделенный в таких счетах-фактурах, можно принять к вычету. Подпункт «д» пункта 19 приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 утратил силу.

Сумму НДС, принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:

• после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;
• при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты). Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Для этого зарегистрируйте в ней счет-фактуру на аванс, по которому входной НДС был принят к вычету;
• при списании задолженности по неотработанному авансу. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда долг продавца стал безнадежным. Всю сумму долга, включая НДС, спишите в расходы (письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347).

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК.

Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 01.07.2010 № 03-07-11/279 и от 28.01.2009 № 03-07-11/20.

Составляя декларацию по НДС, сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.12 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.6 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

НДС, начисленный организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие условия:

• имущество, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, используется (будет использоваться) в облагаемых НДС операциях;
• стоимость имущества, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, учитывается в расходах (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, к вычету не принимайте (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК).

Воспользоваться вычетом можно в том же квартале, в котором организация начислила НДС со стоимости строительно-монтажных работ. Моментом предъявления суммы НДС к вычету является последнее число каждого квартала. В налоговой декларации за отчетный квартал нужно указать как сумму начисленного НДС, так и сумму налога, подлежащую вычету. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 5 статьи 172, пункта 10 статьи 167 НК.

Да, нужно.

На сумму НДС, начисленного по строительно-монтажным работам для собственного потребления, организация должна составить счет-фактуру. В последний день квартала этот счет-фактуру нужно одновременно зарегистрировать в книге продаж и книге покупок.

Если впоследствии налоговая база изменится, корректировочный счет-фактуру не оформляйте. Исправления внесите в первичный документ. А вот уточненную декларацию подать придется. Ведь размер вычетов определяют на момент определения налоговой базы.

Такой вывод следует из положений абзаца 2 пункта 5 статьи 172, пункта 10 статьи 167 НК, а также абзаца 2 пункта 20 приложения 4 и пунктов 3, 21 приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Про корректировку налоговой базы сказано в письме Минфина от 20.05.2015 № 03-07-09/28856.

Принятый к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для их проведения, подлежит восстановлению, если:

• при вводе объекта в эксплуатацию (после ввода в эксплуатацию) организация начинает использовать его как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях;
• при вводе объекта в эксплуатацию (после ввода в эксплуатацию) организация начинает использовать его только в необлагаемых НДС операциях;
• завершенный строительством объект не введен в эксплуатацию (списан, ликвидирован и т. п.);
• при расчете налога на прибыль организация не сможет учитывать амортизационные отчисления по завершенному строительством объекту (например, если построенное здание не будет использоваться в деятельности, направленной на получение доходов).

Восстановление входного НДС обусловлено тем, что в перечисленных случаях не выполняются условия, необходимые для налогового вычета. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 23.03.2009 № ШС-22-3/216.

А как быть с НДС, если организация продаст построенное здание? В этом случае восстанавливать налог, который был принят к вычету со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, не придется. Ведь реализация здания – это операция, облагаемая НДС. А значит, основания для восстановления налога отсутствуют. Об этом сказано в письме Минфина от 18.05.2015 № 03-07-11/28248.

Не распределять входной НДС можно только в одном случае. Это возможно, если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК.

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:

Применяя правило «пяти процентов», не забывайте, что оно распространяется только на те покупки, которые предназначены одновременно для операций облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для использования в операциях, не облагаемых НДС, входной налог по нему принять к вычету нельзя. Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов, сумму входного НДС надо включать в стоимость покупки. Такой порядок напрямую установлен абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК.

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС от 24.10.2007 № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:

• долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
• сумму НДС, не принимаемую к вычету;
• сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

• для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
• для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Формула для расчета следующая:

– если в течение квартала компания не получала доходы от реализации ценных бумаг:

При расчете доли операций, не облагаемых НДС, применяйте два правила.

1. Учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Например, в расчет пропорции нужно включить полную стоимость имущества, переданного в уставный капитал дочерней компании.

Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения есть в письмах Минфина от 26.10.2016 № 03-07-11/62251, ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414.

Иногда стороны меняют стоимость договора после отгрузки. В этом случае при расчете пропорции учитывайте изменения в том квартале, на который приходится день отгрузки. Такие разъяснения – в письме Минфина от 09.07.2018 № 03-07-11/47590. Если из-за перерасчета пропорции налоговые обязательства по НДС за прошедший квартал увеличились, подайте в налоговую инспекцию уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК).

2. Не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров(выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды по акциям и долям в уставных капиталах, проценты по банковским вкладам, дисконты по векселям, неустойки и штрафы от контрагентов, суммы финансирования подразделений от головного отделения и другие подобные доходы. Об этом сказано в письмах Минфина от 08.07.2015 № 03-07-11/39228, от 19.07.2012 № 03-07-08/188, от 27.10.2011 № 03-07-08/298, от 17.03.2010 № 03-07-11/64, от 03.08.2010 № 03-07-11/339, от 11.11.2009 № 03-07-11/295.

– если в течение квартала компания получала доходы от реализации ценных бумаг:

В расчет пропорции включайте только доход от реализации ценных бумаг – если разница между ценой реализации и расходами положительна. Убыток от реализации ценных бумаг (если разница отрицательна) не учитывайте. Цену реализованных ценных бумаг и величину расходов на их приобретение и реализацию определяйте с учетом положений статьи 280 НК (письмо Минфина от 26.11.2014 № 03-07-11/60111).

Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 НК.

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме.

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в НК нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные.

К примеру, организация может вести раздельный учет по входному НДС на основе данных аналитического учета (специальных ведомостей, таблиц, справок и т. д.). Также она может открыть дополнительные субсчета к счетам бухучета. Например, к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и т. д. можно открыть следующие субсчета:

• «Операции, облагаемые НДС»;
• «Операции, освобожденные от налогообложения»;
• «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
• «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

К счету 19 целесообразно открыть субсчета:

• «НДС к вычету»;
• «НДС к распределению».

Выбранную методику раздельного учета входного НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК). Можно изложить ее в специальном разделе учетной политики.

Рекомендуемые формы универсального передаточного документа (УПД) и универсального корректировочного документа (УКД) отвечают требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Разъяснения по составлению и использованию УПД приведены в письме ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96. Аналогичные разъяснения в отношении УКД содержатся в письме ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86. Оба письма размещены на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Форма УПД – рекомендованная, поэтому ее можно дополнять. Например, прописать специальные условия сделок.

УПД содержит реквизиты счета-фактуры в черной рамке и первичного документа. Дополняя реквизиты в черной рамке, руководствуйтесь правилами для счетов-фактур. То есть в черную рамку можно вносить только те реквизиты, которые инспекторы разрешают добавлять в счета-фактуры.

Например, в счет-фактуру можно вносить дополнительные реквизиты между строкой 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» и таблицей. Разрешают дополнять и саму таблицу – колонками слева от графы 1 и справа от графы 11. Можно вписывать дополнительные реквизиты после подписей руководителя и главного бухгалтера.

Главное – не нарушать последовательность обязательных строк и граф. Об этом сказано в письмах Минфина от 08.04.2016 № 03-07-09/20121, от 26.02.2016 № 03-07-09/10933, от 14.11.2016 № 03-07-09/66475, ФНС от 22.04.2019 № ЕД-4-15/7638, от 17.08.2016 № СД-4-3/15094. Учитывая, что «черная рамка» в УПД – это тот же самый счет-фактура, следуйте этим разъяснениям и при изменении формы УПД (УКД). За пределами черной рамки добавляйте любые нужные реквизиты.

УПД можно оформлять не только на бумаге, но и в электронном виде. Электронный формат УПД утвержден приказом ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155. Электронный формат УКД утвержден приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189. Эти форматы можно использовать как при обмене УПД и УКД с контрагентами, так и при передаче таких документов в налоговые инспекции (абз. 3 п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК). С 19.07.2019 налоговики обновили форматы с учетом изменений в НК (приказ ФНС от 08.04.2019 № ММВ-7-15/176).

УПД представляет собой счет-фактуру, в который включены несколько дополнительных реквизитов. Наряду с реквизитами счета-фактуры УПД содержит в себе элементы:

• товарной накладной;
• товарного раздела товарно-транспортной накладной;
• накладной на отпуск материалов на сторону;
• акта о приеме-передаче объекта основных средств.

Поэтому, используя УПД, любая организация при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) может объединить в этом документе сведения, для отражения которых предназначены формы № ТОРГ-12, № М-15, № ОС-1 и № 1-Т, и одновременно предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС.

Перечень наиболее распространенных фактов хозяйственной жизни, в которых можно использовать УПД, есть в приложении 2 к письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96. Но этот перечень – не закрытый. УПД может выполнять функцию любого первичного учетного документа, который подтверждает факт передачи ценностей. Единственное исключение – первичные документы, к форме которых есть специальные требования, установленные законодательством. Разъяснения об этом есть в письме ФНС от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10623.

УКД представляет собой корректировочный счет-фактуру, форма которого дополнена реквизитами кредит-ноты или другого документа, подтверждающего согласие сторон на изменение стоимости или количества поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Если одновременно меняется стоимость или количество нескольких поставок, продавец вправе выставить покупателю единый корректировочный счет-фактуру.

В едином документе продавец объединяет показатели нескольких отдельных счетов-фактур, которые он выставлял покупателю раньше. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 НК. УКД со статусом 1 выполняет те же функции, что и корректировочный счет-фактура, поэтому этот порядок можно применять и при оформлении единых универсальных корректировочных документов, и при их регистрации в книге продаж и книге покупок.

По своему статусу УПД и УКД приравниваются к первичным учетным документам. Поэтому их формы должны быть утверждены руководителем организации и закреплены в учетной политике. Подробнее об этом см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.

Отказ от составления счетов-фактур и переход на применение универсальных документов тоже целесообразно отразить в учетной политике. Если организация переходит на оформление универсальных документов в середине года, дополнения к учетной политике следует внести до начала очередного налогового периода по НДС.

Использование универсальных документов не исключает возможность применять обычные счета-фактуры или товарные накладные. Даже если разные документы оформляются в рамках одного договора. Например, если один договор поставки предусматривает несколько отгрузок, то по одной партии продавец может составить накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру, а по другой партии – УПД со статусом 1. В этом случае покупатель вправе учесть понесенные расходы при расчете налога на прибыль, а сумму предъявленного НДС принять к вычету. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 27.05.2015 № ГД-4-3/8963.

Статус 1 означает, что продавец (исполнитель) одновременно использует УПД (УКД) и как первичный документ для оформления хозяйственных операций (например, вместо накладной), и как счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру). То есть универсальный документ, полученный покупателем, служит основанием для изменения налоговой базы или вычета по НДС. Если применяете освобождение от НДС по статье 145 НК, также ставьте в УПД статус 1.

Использовать УПД отдельно только в качестве счета-фактуры нельзя. Например, если в подтверждение хозяйственной операции продавец составляет отдельную накладную, он не может использовать УПД, а должен выставить счет-фактуру по форме, утвержденной постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Об этом сказано в письме ФНС от 22.08.2018 № АС-4-15/16298.

Статус 2 означает, что УПД (УКД) применяется только как первичный документ для оформления хозяйственных операций. Например, как накладная или как соглашение об изменении стоимости отгруженных товаров. В этих случаях продавцу придется составить отдельный счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру. Если отражаете в УПД операции, которые не облагаются НДС по статье 149 НК, также ставьте в документе статус 2.

Впрочем, сам по себе статус 1 или 2 носит сугубо информационный характер. На самом же деле нужно смотреть, какие реквизиты в универсальных документах заполнены. Если, к примеру, в них пустует графа «Налоговая ставка» (графа 7), то покупатель не сможет предъявить к вычету НДС по такому УПД (УКД). Даже если в документе будет значиться статус 1. Дело в том, что налоговая ставка является обязательным реквизитом и первичного, и корректировочного счета-фактуры (п. 5, 5.2 ст. 169 НК). Без него счета-фактуры считаются заполненными неправильно, и возмещать НДС на основании таких универсальных документов нельзя.

Если же все обязательные реквизиты счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) в универсальном документе заполнены правильно, сумму НДС, предъявленную продавцом, покупатель вправе принять к вычету. То, что формы универсальных документов не упоминаются ни в НК, ни в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137, для вычета значения не имеет (письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-07-09/28664).

Формы УПД и УКД могут использовать любые организации и предприниматели, включая тех, которые не платят НДС. Например, организации, которые перешли на спецрежимы или используют освобождение по статье 145 НК, могут применять УПД в качестве первичного учетного документа для подтверждения расходов. При этом им не нужно заполнять:

• графу 7 «Налоговая ставка»;
• графу 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю».

Об этом сказано в письме ФНС от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987.

С помощью УПД можно оформлять отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передачу имущественных прав. Причем в одном и том же УПД можно перечислить несколько взаимосвязанных операций. Например, продавец отгружает купленные товары и своими силами монтирует их в помещении покупателя. В такой ситуации в УПД отдельными позициями можно указать стоимость товаров и услуг по установке (письмо ФНС от 23.09.2016 № ЕД-4-15/17910). Можно применять УПД и при перевозке грузов, и при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции (письмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570). При этом в некоторых случаях (например, при доставке товаров) дополнительно может потребоваться транспортная накладная.

Организации вправе использовать УПД и для посреднических операций. Например, когда заказчик, комитент, принципал или доверитель отгружает товары посреднику, комиссионеру, агенту или поверенному для продажи. В этом случае УПД будет считаться первичным документом на передачу ценностей без перехода права собственности. В строке 8 «Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» нужно указать реквизиты договора на оказание посреднических услуг. При этом не заполняйте:

• строку 2 «Продавец»;
• строку 2а «Адрес»;
• строку 2б «ИНН/КПП продавца»;
• строку 6 «Покупатель»;
• строку 6а «ИНН/КПП покупателя»;
• строку 6б «ИНН/КПП покупателя».

Такой порядок рекомендован в приложении 2 к письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96.

УКД можно оформить, если продавец:
– меняет после отгрузки цену или количество отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– согласен с претензией покупателя, который обнаружил расхождения по количеству и качеству переданных товаров, работ, услуг, имущественных правили возвращает часть отгруженных ему товаров.

УКД не применяйте для исправления ошибок, которые продавец допустил при составлении первичного счета-фактуры, УПД или других первичных документов на отгрузку. В этом случае ошибку нужно исправить в первоначальном комплекте документов. Как исправить ошибки в УПД, указано в приложении 7 к письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86.

Об этом сказано в приложении 2 к письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86.

УПД

Если организация решила заменить формой УПД и счет-фактуру, и первичный документ, то ему нужно присвоить статус 1. В этом случае в УПД необходимо заполнить все реквизиты. Ведь в УПД собраны обязательные реквизиты для всех первичных документов (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и для счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК).

Если же используете форму УПД только как первичный документ, то есть помечаете в нем статус 2, заполнять все реквизиты не обязательно. Можно оставить пустыми строки, которые обязательны только для счета-фактуры.

Ту часть УПД, которая полностью дублирует счет-фактуру, заполняйте по правилам, установленным для оформления счетов-фактур. То есть в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 НК и приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Реквизиты УПД, которые дублируют реквизиты товарной накладной и товарного раздела товарно-транспортной накладной, заполняйте по правилам, установленным для оформления этих документов.

Форма УПД в отличие от счета-фактуры имеет реквизит «М. П.». Однако он не является обязательным. Если на документе не будет печати, покупатель (заказчик) все равно сможет принять УПД в качестве основания для вычета НДС и подтверждения расходов по налогу на прибыль. В то же время, проставив печать, продавец (исполнитель) сможет не заполнять строку 14 «Наименование экономического субъекта – составителя документа (в том числе комиссионера/агента)», а покупатель (заказчик) – строку 19 «Наименование экономического субъекта – составителя документа». Это возможно, если в оттиске есть информация о полном наименовании организации, составившей документ.

Подробные рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УПД приведены в приложениях 3 и 4 к письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96.

В УПД ставят свои подписи:
– руководитель и главный бухгалтер организации – продавца или исполнителя;
– сотрудники, ответственные за передачу или приемку товаров, работ или имущественных прав;
– сотрудники, ответственные за правильность оформления сделки, – как со стороны продавца, так и со стороны покупателя.

Подписи продавца и покупателя в УПД

Передача права подписи УПД. Вместо руководителя и главбуха УПД могут подписать другие лица, уполномоченные на это приказом руководителя или доверенностью от имени организации.

Типовых образцов для приказов (распоряжений) нет. Поэтому можно составить приказ в произвольной форме. Главное, чтобы в нем была информация о том, руководитель или главбух передают право подписи, и образцы подписей этих сотрудников. Кроме того, в приказе (распоряжении) можно установить срок, в течение которого уполномоченный сотрудник вправе подписывать документы. Можно также предусмотреть, кто имеет право подписи вместо уполномоченного сотрудника на период его болезни или отсутствия по другим причинам.

Уполномоченные сотрудники заверяют счета-фактуры своими подписями. При этом есть два варианта, как указывать должности. Первый – в реквизитах «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» уполномоченные лица ставят личные подписи, а в расшифровке Ф. И. О. указывают свои фамилии и инициалы.

Второй вариант – внести в УПД дополнительные строки и указать в них реальные должности уполномоченных лиц и расшифровку их фамилий и инициалов. И тот и другой вариант не противоречат законодательству и не могут быть основаниями для отказа в вычете НДС.

Бывает, что первый и второй экземпляры одного и того же документа подписали разные уполномоченные лица. Право на вычет сохраняется у покупателя и в этом случае. Это не ошибка, которая лишает права на вычет. Об этом – письмо Минфина 03.07.2013 № 03-07-15/25437. Данное письмо о счетах-фактурах, но такие же выводы можно применять и к УПД.

Комплекс полномочий по подписи УПД. Подписывать документы с обеих сторон вправе как разные лица, так и лица, наделенные комплексом полномочий (письмо ФНС от 23.09.2016 № ЕД-4-15/17910). Поэтому необязательно привлекать для подписи документов много сотрудников. Например, можно предоставить право расписываться в УПД двум лицам.

Первое лицо – бухгалтер, который совмещает полномочия руководителя, главбуха и лица, ответственного за правильность оформления факта хозяйственной жизни. Второе лицо – другой сотрудник, который выполняет функцию фактического приемщика-сдатчика и подтверждает принятие или сдачу товаров, услуг. Нет нарушения, и если руководитель возложил весь комплекс полномочий по подписанию УПД на одного сотрудника. Законодательство это не запрещает.

Копии документов о полномочиях для покупателей. Формально продавец не обязан представлять покупателю копии документов о полномочиях сотрудников подписывать УПД. Законодательством такая обязанность за продавцами не закреплена. Однако, проверяя вычеты по НДС у покупателя, налоговая инспекция может затребовать у продавца документы о сотрудниках, уполномоченных подписывать УПД. При проверке инспекторы применяют к УПД такие же правила, как и к счетам-фактурам.

Если окажется, что документов о передаче права подписи нет, инспекторы могут поставить под сомнение законность вычетов по НДС. Если в дополнение к этому они найдут другие доказательства фиктивности сделки, то вычеты снимут. Поэтому копии документов о праве сотрудников подписывать счета-фактуры контрагентам по их запросу лучше представлять (п. 8 ст. 88, п. 12 ст. 89, ст. 93.1 НК, письмо ФНС от 09.08.2010 № ШС-37-3/8664).

Сам по себе факт подписи УПД неустановленными или неуполномоченными лицами не повод для отказа в вычетах. Но он может служить одним из доказательств при наличии других признаков. Такие правила прописаны в статье 54.1 НК, которая действует с 19 августа 2017 года. Раньше инспекторы руководствовались понятием необоснованной налоговой выгоды из постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. И были случаи, когда суды признавали незаконность вычетов по НДС, если не было документов о полномочиях сотрудников подписывать счета-фактуры (см., например, постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 9299/08).

Расшифровки подписей. Подписи руководителя и главбуха организации-поставщика должны быть расшифрованы. При этом полностью достаточно указать только фамилии должностных лиц, а имена и отчества можно обозначить инициалами. Это следует из Порядка оформления счетов-фактур (приложение 1к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если расшифровок нет, возможны такие же проблемы, что и при отсутствии подписей в УПД и счетах-фактурах. Инспекторы могут посчитать, что документы подписаны неустановленными лицами. А этот факт – один из признаков того, что сделка фиктивная, а вычеты по НДС незаконные.

Подписи в электронных УПД. Электронные УПД, как и электронные счета-фактуры, подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя или уполномоченного лица. Реквизит «Главный бухгалтер (подпись) (Ф. И. О.)» не нужен. Это следует из пункта 6 статьи 169 НК, пункта 8 приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, пункта 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н.

Документы, заверенные электронной подписью, которые прислал вам контрагент, нужно подписать таким же способом. Распечатывать электронную первичку и ставить на ней собственноручную подпись нельзя. В таком случае инспекторы посчитают, что документ подписала только одна сторона. Контрагенты должны подписывать первичные документы одним способом: либо живыми подписями с обеих сторон, либо электронными подписями (ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Такие разъяснения – в письме ФНС от 23.04.2018 № ЕД-4-15/7760.

Факсимильные подписи на УПД недопустимы. УПД и счета-фактуры с такими подписями не равнозначны счетам-фактурам, которые подписаны руководителем и главбухом лично. Поэтому принимать НДС к вычету по документу с факсимильной подписью нельзя (письмо Минфина от 27.08.2015 № 03-07-09/49478, постановление Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11).

Если УПД составляет предприниматель, то подписать документ может либо он сам, либо человек, которому предприниматель выдал доверенность. Например, бухгалтер, который ведет учет деятельности ИП. В обоих случаях в УПД указывайте реквизиты свидетельства о госрегистрации предпринимателя. Электронный счет-фактуру индивидуальный предприниматель заверяет своей усиленной квалифицированной электронной подписью.

УПД обособленных подразделений

Если товары (работы, услуги) реализует или приобретает обособленное подразделение организации, УПД заполняйте по общим правилам. Никаких специальных требований для таких ситуаций письма ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96 и от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86 не содержат.

Единственное, что нужно учитывать, – это особенности заполнения:

• сведений о продавце, если обособленное подразделение составляет УПД;
• сведений о покупателе, если обособленное подразделение получает УПД.

УКД

В зависимости от цели использования УКД может иметь статус 1 или 2. Если организация собирается заменить универсальным корректировочным документом и корректировочный счет-фактуру, и первичный учетный документ, то УКД нужно присвоить статус 1 и заполнить все реквизиты, обязательные для корректировочного счета-фактуры.

Помимо этого должны быть заполнены строки 8 «Предлагаю изменить стоимость» или 9 «Уведомляю об изменении стоимости», а также строка 12 «С изменением стоимости согласен».

В УКД со статусом 2 тоже должны быть заполнены строки 8 (или 9) и строка 12. При этом в той части, которая дублирует корректировочный счет-фактуру, достаточно заполнить только те реквизиты, где отражаются изменения стоимостных или количественных показателей.

Какую строку заполнять – 8 или 9 – зависит от того, как составлен договор. Если с самого начала в нем не было условия об изменении стоимости, продавец заполняет строку 8 «Предлагаю изменить стоимость». Если же в договоре уже было условие о возможности изменить стоимость поставки, то продавец заполняет строку 9 «Уведомляю об изменении стоимости».

В первом случае (продавец заполнил строку 8) свое согласие на изменение стоимости покупатель отражает в строке 12 «С изменением стоимости согласен». Кроме того, покупатель обязательно должен заполнить строки 14 и 15.

Во втором случае (продавец заполнил строку 9) строки 14 и 15 заполнять не обязательно. Но если покупатель их заполнит, то он сможет рассматривать поступивший УКД в качестве своего внутреннего учетного документа (аналога справки бухгалтера), который подтвердит изменение стоимости полученных ранее товаров (работ, услуг).

Строку 13 «Дата» тоже стоит заполнить – это позволит исключить споры о моменте изменения стоимости, если в своем экземпляре продавец укажет произвольную дату.

Подробные рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УКД приведены в приложениях 3 и 4 к письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86.

УКД должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации-продавца (исполнителя). Вместо них УКД могут подписать другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации.

Если УКД составляет предприниматель, то подписать документ может либо он сам, либо человек, которому предприниматель выдал соответствующую доверенность. Например, бухгалтер, ведущий учет деятельности предпринимателя. В обоих случаях в УКД должны быть указаны реквизиты свидетельства о госрегистрации предпринимателя.

Кроме того, в УКД ставят свои подписи:

• сотрудники, ответственные за принятие решения об уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (как со стороны продавца, так и со стороны покупателя);
• сотрудники, ответственные за правильность оформления сделки (как со стороны продавца, так и со стороны покупателя).

Ошибки в УПД исправляйте по правилам, которые прописаны в приложении 7 к письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86. Порядок зависит от статуса УПД. Если используете УПД и как первичный документ, и как счет-фактуру, исправляйте ошибки и по правилам постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137, и по правилам Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Если УПД только первичный документ, руководствуйтесь Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

УПД со статусом 1

Если ошиблись в показателях, которые относятся и к первичному документу, и к счету-фактуре, составьте новый УПД. Его заполните в зависимости от вида ошибки.

Первый вид: ошибка помешает принять НДС к вычету. В этом случае составьте новый УПД. В строке (1а) укажите порядковый номер и дату исправления. В новом УПД проставьте статус 1, а документ составьте по правилам пункта 7раздела II приложения 1 к постановлению Правительства № 1137. Подробнее см. Как исправить счет-фактуру.

Второй вид: ошибка позволит принять к вычету НДС. Чтобы исправить ошибку, составьте новый УПД и присвойте ему статус 2 независимо от статуса первоначального. В строке (1а) укажите порядковый номер и дату исправления. Исправляйте УПД по правилам статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Такой документ не регистрируйте в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и книге продаж.

Если ошиблись в показателях, которые относятся только к первичному документу и не затрагивают показатели счета-фактуры, ошибку исправьте по правилам Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• либо составьте новый УПД со статусом 2;
• либо исправьте первичный УПД.

УПД со статусом 2

Когда УПД используете только как первичный документ, ошибку исправляйте по Закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Есть два способа:

– составить новый УПД с верными данными;
– исправить первичный УПД.

В форме УПД могут быть зафиксированы три даты:

• в строке 1 «Счет-фактура» – дата составления УПД;
• в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)» – дата совершения хозяйственной операции, например дата передачи товаров продавцом покупателю;
• в строке 16 «Дата получения (приемки)» – дата подтверждения принимающей стороной, что обязательства по договору исполнены. Например, дата приемки товаров покупателем или дата подписания заказчиком акта приемки-передачи выполненных работ (если такой акт составлялся).

По общему правилу первичный документ нужно составлять непосредственно в момент совершения хозяйственной операции или сразу же после нее (п. 3 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Продавец может оформить УПД либо в день отгрузки товаров (передачи работ, услуг, имущественных прав), либо позднее, если по каким-то причинам вовремя это сделать не удалось. В первом случае дата составления УПД по строке 1 «Счет-фактура» будет совпадать с датой, указанной в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)». А во втором – нет.

Что касается УКД, то этот документ, как и корректировочный счет-фактуру, продавец должен выставить покупателю в течение пяти календарных дней:
– либо с того дня, когда покупатель был уведомлен об изменении показателей, если возможность такого изменения предусмотрена договором;
– либо с того дня, когда покупатель подтвердил свое согласие на изменения, если возможность изменений договором не предусматривалась.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168 НК.

В форме УКД могут быть отражены две даты:
– в строке 1 – дата составления УКД;
– в строке 13 – дата согласования изменений покупателем.

Если согласие покупателя на изменение стоимости не требуется и в УКД заполнена строка 9 «Уведомляю об изменении стоимости», то датой выставления УКД будет дата, указанная в строке 1. Это дата, когда продавец зафиксировал выполнение предусмотренных договором условий, необходимых для изменения стоимости.

Если же согласие покупателя на изменение стоимости требуется и в УКД заполнена строка 8 «Предлагаю изменить стоимость», то датой выставления УКД будет дата, указанная в строке 13. Дело в том, что в день составления УКД продавец формирует лишь предложение об изменении стоимости. Основание для того, чтобы скорректировать налоговую базу и сумму вычета по НДС, появится, только когда покупатель согласует это предложение (заполнит строку 12). При этом дата составления УКД (строка 1) может быть ранее даты согласования изменений покупателем (строка 13). Об этом сказано в приложениях 3 и 5 к письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86.

УПД, в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, независимо от статуса, присвоенного документу, продавец должен зарегистрировать в книге продаж за тот квартал, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг). При этом под периодом реализации следует понимать квартал, в котором определяется налоговая база по НДС. Он может определяться по факту:

• отгрузки (например, при реализации товаров);
• приемки (например, при сдаче заказчику выполненных работ).

УПД, которые решили использовать в качестве счетов-фактур, можете нумеровать в единой хронологии с обычными счетами-фактурами.

УПД, в котором обязательные реквизиты счета-фактуры не заполнены, выполняют роль только первичного документа. Они не могут быть использованы в качестве счета-фактуры, поэтому регистрировать в книге продаж их не требуется. Такие документы нужно нумеровать обособленно.

Независимо от того, когда был составлен УПД, при его регистрации в книге продаж в графе 1 «Дата и номер счета-фактуры продавца» укажите дату, приведенную в строке 1 «Счет-фактура» УПД. Об этом сказано в приложении 5 к письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96.

УКД регистрируйте по правилам, которые установлены для регистрации корректировочных счетов-фактур. При этом дату регистрации определяйте как дату выставления УКД.

Особенности регистрации УКД в книге продаж приведены в приложении 5 к письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86.

УПД, в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, покупатель (заказчик) должен в хронологическом порядке регистрировать в книге покупок.

УПД, в которых не заполнены обязательные реквизиты счета-фактуры, в книге покупок регистрировать нельзя.

В книге покупок регистрируйте УПД в том квартале, в котором у организации появилось право на вычет НДС. В графе 2 «Дата и номер счета-фактуры продавца» книги покупок укажите дату, приведенную в строке 1 «Счет-фактура». А в графе 4 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг) имущественных прав» укажите дату, приведенную в строке 16 «Дата получения (приемки)». Об этом сказано в приложении 5 к письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96.

УКД регистрируйте по правилам, установленным для регистрации корректировочных счетов-фактур. Особенности регистрации УКД в книге покупок приведены в приложении 5 к письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86.

Статус УПД (1 или 2) не влияет на налоговый учет доходов и расходов, то есть его нужно вести в общем порядке.

Если право собственности на груз переходит в момент его передачи покупателю или перевозчику, то выручку признавайте на дату оформления отпуска груза. То есть либо на дату, указанную в строке 1 «Счет-фактура», либо на более позднюю дату, указанную в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)».

Если право собственности на груз переходит в момент его вручения покупателю, то выручку признавайте на дату оформления получения груза. То есть на дату, указанную в строке 16 «Дата получения (приемки)».

При реализации результатов работ, услуг или имущественных прав датой признания выручки, как правило, считается дата оформления сторонами акта приемки-передачи. То есть наиболее поздняя из дат, указанных в строках 1 «Счет-фактура», 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)» или 16 «Дата получения (приемки)».

Если, помимо УПД, при реализации товаров (работ, услуг) стороны составляли другие документы (например, акты, товарные чеки, отчеты и т. п.), то признать выручку нужно на дату того документа, который оформили раньше. Такие разъяснения содержатся в приложении 6 к письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96.

Некоторые особенности имеет признание доходов, если услуги оказаны в одном месяце, а акт составлен и подписан – в другом. В этом случае доход отражайте в том периоде, когда услугу оказали фактически. Независимо от того, когда был составлен акт и когда заказчик его подписал. Такие разъяснения есть, в частности, в письмах УФНС по Москве от 02.09.2008 № 20-12/083102 и от 30.04.2008 № 20-12/041989.

Бывает, что заказчик не подписывает акт приемки-передачи выполненных работ. В этом случае возможны два варианта. Когда работы выполнены, а заказчик не подписывает документы по непонятной причине, составляйте односторонний акт и признавайте доход на дату его подписания (п. 1, 3 ст. 271 НК). Если работы выполнены не полностью и заказчик обоснованно отказывается ставить свою подпись, доход не признавайте. Отразите такие работы как незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК).

Активы, которые получили по УПД, нужно отразить в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ. В зависимости от того, каким критериям они соответствуют.

Расходы, связанные с приобретением этих активов, учитывайте в общем порядке. Как правило, дата признания расходов, подтвержденных УПД, не может быть раньше той, что значится в строке 16 «Дата получения (приемки)». Исключения возможны, только если документом предусмотрены другие условия. Об этом сказано в приложении 6 к письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96.

Расходы, подтвержденные УПД, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету при любой системе налогообложения (письмо ФНС от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987).

Если продавец снизил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), он может уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль. Обычно подавать уточненную декларацию за период, когда состоялась первоначальная отгрузка, не обязательно.

Но, если организация получила убыток, без уточненки не обойтись. При убытке налоговая база равна нулю, поэтому уменьшить ее в текущем периоде невозможно (письмо Минфина от 16.05.2016 № 03-03-06/1/27793). А значит, придется подать уточненную декларацию за прошлый период (письма Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067).

В зависимости от условий договора корректировку можно сделать:
– либо в том периоде, когда были выполнены предусмотренные договором условия, необходимые для изменения стоимости (на дату, указанную в строке 1 УКД);
– либо в том периоде, когда покупатель согласовал не предусмотренное договором изменение стоимости (на дату, указанную в строке 13 УКД).

Когда продавец повысил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), он обязан увеличить налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором были признаны доходы от реализации по первоначальному договору. Такие разъяснения содержатся в приложении 6 к письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86.

Когда стоимость приобретенных активов не учли в расходах, покупатель должен внести изменения только в регистры налогового учета. Например, изменить покупную стоимость товаров, которые хранятся на складе. Подавать уточненные декларации по налогу на прибыль в этом случае не требуется.

Если же стоимость приобретенных активов включили в расходы, то порядок действия покупателя зависит от того, увеличилась или уменьшилась стоимость.

Когда продавец повысил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), покупатель может уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль. При этом подавать уточненную декларацию не обязательно. Подать ее придется только в случае, если в текущем периоде у покупателя сложился убыток и уменьшить налоговую базу невозможно (письма Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067).

В зависимости от условий договора корректировку можно сделать:
– либо в том периоде, когда он получил уведомление о предусмотренном договором изменении стоимости (на дату, указанную в строке 1 УКД);
– либо в том периоде, когда покупатель согласовал не предусмотренное договором изменение стоимости (на дату, указанную в строке 13 УКД).

Если продавец снизил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), покупатель обязан увеличить налоговую базу в том периоде, в котором эти ресурсы были включены в состав расходов. Важно: если потребуется внести изменения в данные за прошлый отчетный (налоговый) период, необходимо будет сдать уточненную налоговую декларацию. Такие разъяснения содержатся в приложении 6 к письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86.

Чеки на получение предоплаты или аванса должны пробивать организации и предприниматели, которые получили деньги до момента реализации товара, выполнения работы, оказания услуги. Обязанность пробивать чеки зависит от того, кто платит, каким способом и в счет каких товаров, работ, услуг. Когда нужно пробивать чеки, а когда нет, смотрите в таблице.

Какой чек пробить – «аванс» или «предоплата», зависит от того, известно ли, в счет каких товаров работ, услуг поступает оплата, или нет. Если получили аванс или предоплату под операции, которые освобождены от ККТ, пробивать чек не нужно (см. перечень операций, которые освобождены от ККТ).

Если в момент приема денег вы знаете, в счет чего поступили средства, в чеке укажите способ расчета – «предоплата». Когда еще неизвестно, что именно вы отгрузите, пробейте чек с признаком «аванс». Пример аванса – подарочный сертификат. На момент его покупки неизвестно, какие товары или услуги покупатель оплатит этим сертификатом. Такие разъяснения – в письме Минфина от 28.04.2017 № 03-01-15/26349.

Кассовый чек на предоплату или аванс нужно пробить в момент расчета и передать его покупателю. Но есть исключения, которые связаны со способом оплаты. В какой момент пробивать чек и нужно ли его направлять покупателю, смотрите в таблице.

Это предусмотрено пунктами 5.3, 5.10 статьи 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Чек на получение аванса или предоплаты должен содержать следующие реквизиты:

Помимо этих реквизитов в чеке должны быть общие обязательные реквизиты. Например, наименование, ИНН пользователя, номер смены, дата, время и место расчета и т. д. Плательщики НДС отражают в чеке сумму налога. При получении аванса укажите расчетную ставку 10/110 или 20/120 (тег 1199) и суммы НДС чека по расчетной ставке 10/110 или 20/120 (тег 1106 или 1107). Если аванс или предоплату вносит организация или ИП наличными или с предъявлением карты, в чеке укажите наименование и ИНН покупателя (см. какие реквизиты указывать при расчетах между организациями и ИП). Это следует из пункта 1, пункта 6.1статьи 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, приложения 2 к приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229.

Организации или ИП должны пробивать чек только при зачете авансов или предоплат, которые получили от физлиц (письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571). Чек необходимо сформировать при передаче покупателю товаров, выполнении работы или оказании услуги в счет полученного аванса. Если получили аванс или предоплату под операции, которые освобождены от ККТ, пробивать чек не нужно (см. перечень операций, которые освобождены от ККТ).

Когда пробивать чек на зачет аванса или переплаты

Если в момент передачи товара, за который ранее покупатель вносил частичную предоплату, покупатель не вносит оставшуюся часть платежа, вы передаете товар с последующей оплатой в кредит. Реквизиты чека будут такие:

Такие правила установлены приказом ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229.Кроме того, в чеке указывайте и другие обязательные реквизиты из Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Например, цену, количество, стоимость и т. д.

Упрощенный порядок зачета состоит в том, что можно пробить один чек на все зачеты за расчетный период. Расчетный период организация определяет сама, но он не может превышать одного месяца. Использовать такой порядок оформления чека на зачет предоплаты или аванса от физлиц можно при оказании услуг:
– в сфере культурно-массовых мероприятий;
– по перевозке грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа;
– связи;
– охраны;
– образования;
– ЖКХ, включая услуги ресурсоснабжающих организаций;
– электронных услуг (ст. 174.2 НК);
– организации проезда по платным автодорогам или платным участкам автодорог;
– иных услуг, которые определит Правительство.

Чек нужно сформировать в течение 10 календарных дней с даты, когда окончился расчетный период. Направлять чек покупателю не нужно. Об этом – в пункте 2.1 статьи 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, постановлении Правительства от 18.07.2019 № 924.

Если организация входит в перечень тех, кто вправе пробивать один чек, вам нужно установить расчетный период. Для этого издайте приказ.

ИП перечисляют страховые взносы за себя и за сотрудников, а также других граждан, которым выплачивают вознаграждения. Такой вывод следует из статьи 419 НК.

Обязательные взносы за себя ИП платят на пенсионное и медицинское страхование (ст. 430 НК). Добровольные – на случай болезни и материнства (ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790).

Предприниматели должны платить обязательные взносы на собственное пенсионное и медицинское страхование, пока числятся в ЕГРИП. Не важно, сколько предпринимателю лет, чем он занимается и получает ли доходы (письмо Минфина от 17.08.2018 № 03-15-05/58323). Предприниматель обязан платить за себя страховые взносы, даже если работает только по найму или находится на пенсии (письма Минфина от 19.08.2019 № 03-15-05/63294, от 19.02.2019 № 03-15-05/10358, от 08.10.2018 № 03-15-05/72147).

Взносы надо платить и за период, когда ИП находится в местах лишения свободы (письма Минфина от 11.03.2019 № 03-15-06/15497, от 24.05.2018 № 03-15-05/35164). При этом, отбывая наказание, предприниматель вправе отказаться от статуса ИП – соответствующее заявление можно подать в ИФНС через законного или уполномоченного представителя на основании нотариально удостоверенной доверенности (письмо ФНС от 13.07.2018 № БС-4-11/13500).

В исключительных случаях предприниматели без доходов вправе не платить обязательные страховые взносы. Речь идет о периодах, когда ИП:

• проходил военную службу по призыву;
• ухаживал за ребенком до 1,5 лет, инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или человеком не моложе 80 лет;
• жил в местности, где нет возможности трудоустроиться, с супругом военнослужащим-контрактником, или за границей с супругом, которого направили в диппредставительство или консульское учреждение России.

Такой порядок следует из пункта 7 статьи 430 НК.

ИП вправе не платить взносы только за периоды, в которых деятельности не было. Отсутствие доходов нужно подтвердить документами (письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-15-05/26097).

Чтобы не платить страховые взносы за периоды без доходов, предпринимателю нужны документы:

• декларация или справка 2-НДФЛ;
• заявление об освобождении от уплаты страховых взносов по рекомендуемой форме (письмо ФНС от 07.06.2018 № БС-4-11/11018);
• копии бумаг о периодах без доходов, на протяжении которых можно не платить страховые взносы (подробности – в таблице ниже).

Какие документы подтверждают периоды, когда ИП без доходов вправе не платить страховые взносы

Периоды, в которых приостановлен статус адвоката, подтвердит информация от адвокатской палаты регионов.

Такой порядок следует из пунктов 7, 8 статьи 430 НК, подпунктов 1, 3, 6, 7, 8пункта 1 статьи 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ и письма ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990.

Взносы на обязательное медицинское страхование считайте по формуле:

Годовой взнос на медстрахование в 2019 году – 6884 руб. Значит, 1/12 этой суммы предприниматели платят за каждый полный месяц работы, за квартал – 1/4.

Считайте взносы пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых велась деятельность. За неполный месяц – пропорционально календарным дням. Об этом – в пунктах 3–5 статьи 430 НК, письме ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990.

Весь годовой взнос на медстрахование за 2019 заплатите не позже 31 декабря 2019 года.

Взнос на обязательное пенсионное страхование зависит от годового дохода предпринимателя. Не важно, есть у него наемные сотрудники или нет (письмо Минфина от 05.04.2017 № 03-15-05/20186).

Доход ИП за календарный год – не больше 300 000 руб.

Когда годовые доходы предпринимателя не превышают 300 000 руб., пенсионный взнос считайте по формуле: