Организация может уменьшить налог на прибыль, если учтет расходы, связанные с подготовкой к осуществлению нового вида деятельности, по которому планирует применять ЕНВД, еще до перехода на режим налогообложения вмененного дохода.
Позиция финансового ведомства противоречива. Высказывалось мнение, что подготовительные расходы, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, учитывать при расчете налога на прибыль нельзя. Но имеется и противоположное официальное разъяснение, подтверждающее право на признание подготовительных затрат.
Минфин России, подтверждая право на признание подготовительных затрат, понесенных в период применения ОСНО и связанных с подготовкой к деятельности, которая будет переведена на ЕНВД, руководствовался положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ: признать расходами можно любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, данные расходы могут уменьшить налог на прибыль на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с подготовкой и освоением новых производств, цехов и агрегатов (письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/337).
Противоположное мнение финансового ведомства основывается на нормах, предписывающих ведение раздельного учета операций, относящихся к различным режимам налогообложения (письмо Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 03-11-06/3/153).
Если величина подготовительных затрат оправдывает риск налогового спора, то воспользуйтесь разъяснением финансового ведомства и уменьшите налог на прибыль. Учитывайте, что право на признание затрат, связанных с подготовкой к ведению деятельности, облагаемой по специальному режиму, можно отстоять в суде.
В качестве аргументов, позволяющих отнести подготовительные затраты на уменьшение налогооблагаемой прибыли, применяйте те же положения законодательства, которые использовал в своих разъяснениях Минфин России. Подготовительные расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль как расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Подпункт 34пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не ставит признание таких расходов в зависимость от режима налогообложения будущей деятельности. Главное, чтобы они были понесены в периоде уплаты налога на прибыль и являлись документально подтвержденными и экономически обоснованными. Организация, применяющая ОСНО, планирующая открыть деятельность, подлежащую переводу на ЕНВД, должна будет обеспечить раздельный учет по операциям, облагаемым в рамках различных режимов налогообложения (абз. 2, 4 п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Однако важно, что раздельный учет необходимо вести в периоде фактического выполнения различных видов деятельности, облагаемых по разным режимам. Так как организация становится плательщиком ЕНВД с момента постановки на учет в налоговой инспекции, то до этого момента у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета, предусмотренного пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Следовательно, организация вправе учесть расходы, связанные с освоением нового вида деятельности, в уменьшение налога на прибыль.
Для достижения большего экономического эффекта тщательно распланируйте распределение расходов, которые собираетесь осуществить, для запуска нового вида деятельности. Затраты, по возможности, нужно осуществить до начала деятельности, облагаемой ЕНВД, то есть до начала периода, в котором ведение раздельного учета является обязанностью. К таким расходам, в частности, относите расходы, связанные с поиском персонала и ремонтом помещений, в которых планируется осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД, эксплуатационные расходы по содержанию и аренде объектов и т. д.
Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась, однако имеется судебное решение, поддержавшее налогоплательщика, уменьшившего налог на прибыль на расходы, связанные с подготовкой к ведению деятельности, облагаемой ЕНВД (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 декабря 2010 г. № А55-1941/2010).
