Как принять к вычету НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Как принять к вычету НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Ольга Цибизовадействительный государственный советник РФ 3-го класса

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления организация может принять к вычету:

  • входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для проведения строительно-монтажных работ;
  • НДС, который начислен на стоимость строительно-монтажных работ.

Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимайте к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК). То есть после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК) и при наличии счета-фактуры (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК).

 

Условия применения вычета

 

НДС, начисленный организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие условия:

  • имущество, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, используется (будет использоваться) в облагаемых НДС операциях;
  • стоимость имущества, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, учитывается в расходах (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, к вычету не принимайте (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК).

 

Период применения вычета

 

Воспользоваться вычетом можно в том же квартале, в котором организация начислила НДС со стоимости строительно-монтажных работ. Моментом предъявления суммы НДС к вычету является последнее число каждого квартала. В налоговой декларации за отчетный квартал нужно указать как сумму начисленного НДС, так и сумму налога, подлежащую вычету. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 5 статьи 172, пункта 10 статьи 167 НК.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении НДС, начисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Составление счета-фактуры

 

Да, нужно.

На сумму НДС, начисленного по строительно-монтажным работам для собственного потребления, организация должна составить счет-фактуру. В последний день квартала этот счет-фактуру нужно одновременно зарегистрировать в книге продаж и книге покупок.

Если впоследствии налоговая база изменится, корректировочный счет-фактуру не оформляйте. Исправления внесите в первичный документ. А вот уточненную декларацию подать придется. Ведь размер вычетов определяют на момент определения налоговой базы.

Такой вывод следует из положений абзаца 2 пункта 5 статьи 172, пункта 10 статьи 167 НК, а также абзаца 2 пункта 20 приложения 4 и пунктов 3, 21 приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Про корректировку налоговой базы сказано в письме Минфина от 20.05.2015 № 03-07-09/28856.

 

Восстановление входного НДС

 

Принятый к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для их проведения, подлежит восстановлению, если:

  • при вводе объекта в эксплуатацию (после ввода в эксплуатацию) организация начинает использовать его как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях;
  • при вводе объекта в эксплуатацию (после ввода в эксплуатацию) организация начинает использовать его только в необлагаемых НДС операциях;
  • завершенный строительством объект не введен в эксплуатацию (списан, ликвидирован и т. п.);
  • при расчете налога на прибыль организация не сможет учитывать амортизационные отчисления по завершенному строительством объекту (например, если построенное здание не будет использоваться в деятельности, направленной на получение доходов).

Восстановление входного НДС обусловлено тем, что в перечисленных случаях не выполняются условия, необходимые для налогового вычета. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 23.03.2009 № ШС-22-3/216.

А как быть с НДС, если организация продаст построенное здание? В этом случае восстанавливать налог, который был принят к вычету со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, не придется. Ведь реализация здания – это операция, облагаемая НДС. А значит, основания для восстановления налога отсутствуют. Об этом сказано в письме Минфина от 18.05.2015 № 03-07-11/28248.

Добавить комментарий

Закрыть меню