Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов. В первую очередь это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером и таможенная декларация.
Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС).
Платить НДС при ввозе товаров должны все импортеры независимо от системы налогообложения (п. 1 ст. 143 и подп. 4 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 346.1, абз. 2 п. 1 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК). Заплатить НДС должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК, ст. 50 ТК ЕАЭС). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 404 ТК ЕАЭС).
Обычно НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК, ст. 61 ТК ЕАЭС). Если товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами ЕАЭС), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).
Об особенностях начисления НДС при импорте товаров из государств ЕАЭС см. Как платить НДС при импорте из стран – участниц ЕАЭС.
НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.
Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 ТК ЕАЭС). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (п. 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.
Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК).
Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 НК.
Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства от 30.04.2009 № 372.
Также освобожден от НДС ввоз расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России (п. 17 ст. 150 НК). Перечень таких материалов утвержден постановлением Правительства от 24.10.2014 № 1096. А Правила применения освобождения от НДС при их ввозе утверждены постановлением Правительства от 15.05.2015 № 469.
Не нужно платить НДС и при ввозе:
– медицинских товаров по перечню из постановления Правительства от 30.09.2015 № 1042;
– сырья и комплектующих для изготовления этих медицинских товаров.
Важно: ввоз сырья и комплектующих для изготовления медицинских товаров освобожден от НДС, только если их аналоги не производят в России. Причем нужно документально подтвердить, что аналогов нет. Выдавать подтверждения должны в Минпромторге. Такой порядок действует с 1 октября 2016 года (п. 2 ст. 150 НК, п. 1 ст. 1 и ст. 3 Закона от 30.06.2016 № 225-ФЗ). Правила выдачи подтверждений установлены приказом Минпромторга от 11.11.2016 № 4008.
Временная льгота предусмотрена для ввоза племенных животных. Так, с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2020 года освобожден от НДС ввоз в Россию:
– племенного крупного рогатого скота;
– племенных свиней;
– племенных овец;
– племенных коз;
– племенных лошадей;
– эмбрионов, полученных от этих животных;
– спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
– племенной птицы (племенного яйца).
Перечень кодов и видов продукции, ввоз которой освобожден от налогообложения, утвержден постановлением Правительства от 20.10.2016 № 1069. Перечень действует с 1 октября 2016 года (п. 3 постановления Правительства от 20.10.2016 № 1069).
Чтобы не платить НДС, представьте на таможню разрешение на ввоз племенной продукции (ст. 11 Закона от 03.08.1995 № 123-ФЗ). Об этом сказано в подпункте 19 статьи 150 НК, пункте 2 статьи 3 Закона от 23.06.2016 № 187-ФЗ.
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 20 процентов (п. 5 ст. 164 НК). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утв. приказом ГТК от 07.02.2001 № 131).
При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК).
Для расчета НДС применяйте налоговую ставку, которая действует на дату регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС). Такой порядок применяется и при предварительном декларировании товаров. Например, по товарам, которые импортер ввез в Россию в 2019 году, он подал предварительную декларацию в 2018 году. НДС по этой операции нужно заплатить по ставке 18 процентов.
Сумма налога рассчитывается по особым правилам.
Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:
| НДС | = | ( | Таможенная стоимость товара | + | Таможенные пошлины | + | Акцизы | ) | × | Ставка НДС |
Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:
| НДС | = | ( | Таможенная стоимость товара | + | Акцизы | ) | × | Ставка НДС |
При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога примените формулу:
| НДС | = | ( | Таможенная стоимость товара | + | Таможенные пошлины | ) | × | Ставка НДС |
Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:
| НДС | = | Таможенная стоимость товара | × | Ставка НДС |
При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) НДС рассчитайте по формуле:
| НДС | = | Стоимость переработки товара | × | Ставка НДС |
По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 160 и пунктом 5 статьи 166 НК.
Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки (п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС). При невозможности определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость может быть определена другими методами, описанными в статьях 41–45 ТК ЕАЭС.
Пример расчета и отражения в бухучете НДС по импортированным в Россию товарам
При ввозе товаров в Россию таможенную стоимость определяют в порядке и методами, которые установлены в главе 5 ТК ЕАЭС.
По умолчанию таможенную стоимость определяют методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если по этому методу стоимость ввозимого товара определить невозможно, используют другие.
Это следует из пункта 1 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пункта 1 статьи 42, пункта 1 статьи 43, пункта 1 статьи 44 и пункта 1 статьи 45 ТК ЕАЭС.
Таможенная стоимость включает в себя не только цену ввозимого товара, но и дополнительные расходы, которые в цену не вошли. Эти расходы увеличат налоговую базу по НДС, то есть с них также придется заплатить налог. Конечно, при условии что ввоз самого товара не подпадает под освобождение от НДС (п. 7 ст. 150, ст. 160 и 166 НК). Причем таможенники учтут как уже понесенные дополнительные расходы, так и предстоящие.
Список таких расходов приведен в пункте 1 статьи 40 ТК ЕАЭС и не зависит от метода определения таможенной стоимости (ст. 39–45 ТК ЕАЭС).
Понять, какие дополнительные расходы включают в таможенную стоимость товаров, поможет таблица:
| Что еще учитывают в таможенной стоимости, помимо цены ввозимых товаров | Основание | |
| Расходы, которые не включены в цену ввозимых товаров | на вознаграждение посредникам, агентам и брокерам. Кроме вознаграждений агентам и посредникам за представление интересов организации за рубежом, связанных с закупкой ввозимого товара | Подпункт «а» пункта 1 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС |
| на тару, если для таможенных целей ее считают единым целым с ввозимыми товарами | Подпункт «б» пункта 1 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС | |
| по упаковке, то есть стоимость упаковочных материалов и работ | Подпункт «в» пункта 1 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС | |
| Стоимость товаров и услуг, не включенная в цену ввозимых товаров. Если прямо или косвенно покупатель предоставил их продавцу по сниженной цене или бесплатно с целью использовать при производстве или продаже ввозимого товара | сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары | Подпункт «а» пункта 2 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС |
| инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров | Подпункт «б» пункта 2 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС | |
| материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров | Подпункт «в» пункта 2 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС | |
| проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Союза и необходимые для производства ввозимых товаров | Подпункт «г» пункта 2 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС | |
| Часть полученного дохода (выручки) от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу | Пункт 3 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС | |
| Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или другого места прибытия товаров на таможенную территорию Союза. Если Комиссией, в зависимости от вида транспорта, определены другие места, то расходы по перевозке товаров до этих мест. Сюда же входят и расходы на страхование перевозки (транспортировки) | Пункты 4 и 6 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС | |
| Расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров (на другие операции), связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или другого места прибытия товаров на таможенную территорию Союза. Если Комиссией, в зависимости от вида транспорта и особенностей перевозки товаров, определены другие места, то расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров при их перевозке до этих мест. Сюда же входят и расходы на страхование этих операций | Пункты 5 и 6 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС | |
| Лицензионные и другие подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая роялти, плату за патенты, товарные знаки, авторские права) в размере, не включенном в цену. При условии, что такие расходы относятся к ввозимым товарам и по условиям продажи их обязан произвести покупатель. Исключение составляют (т. е. не включаются в таможенную стоимость) платежи за право: · воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; · распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза | Пункт 7 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС | |
Другие расходы добавлять к цене ввозимого товара и включать в его таможенную стоимость нельзя. Об этом прямо сказано в части 4 статьи 40 ТК ЕАЭС.
Кроме того, есть и четкое указание на то, какие расходы, входящие в цену ввозимого товара, нельзя включать в его таможенную стоимость. Главное условие – эти расходы должны быть выделены из цены товара, заявлены декларантом и документально подтверждены. Их перечень приведен в таблице:
| Что нельзя включать в таможенную стоимость | Основание |
| Расходы на производимые после прибытия товаров на таможенную территорию Союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование | Пункт 1 части 2 статьи 40 ТК ЕАЭС |
| Расходы по перевозке (транспортировке) товаров по таможенной территории Союза, осуществляемой после их прибытия на таможенную территорию Союза. Если Комиссия, в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка, определила иное место, то расходы по перевозке (транспортировке) товаров по таможенной территории Союза, осуществляемой после их прибытия на это место | Пункт 2 части 2 статьи 40 ТК ЕАЭС |
| Пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров | Пункт 3 части 2 статьи 40 ТК ЕАЭС |
В бухучете начисление и уплату НДС на таможне отразите проводками:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).
Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК).
