Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату
Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату

Андрей Кизимовдействительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук

 

 

В рекомендации – о том, как учесть расходы на покупку основных средств при расчете налогов.

 

ОСНО: налог на прибыль

 

В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, отражайте по первоначальной стоимости.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Исключение – основные средства, по которым применяли инвестиционный налоговый вычет. По такому имуществу амортизацию начислять нельзя (п. 7 ст. 286.1 НК). Однако в бухучете по основному средству начисляют амортизацию. В связи с этим следует отразить постоянные разницы и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

ОСНО: НДС

 

После того как основное средство будет принято на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия. Вычет НДС по основному средству предъявите в полном объеме в том квартале, когда выполните все эти условия. Это общее правило из абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК. Заявить по частям вычет НДС на покупку основного средства по одному счету-фактуре нельзя.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости основного средства нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК).

А вот если основное средство будет использоваться в не облагаемых НДС операциях, сумму налога включите в стоимость ОС (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК).

Если организация приобрела основное средство за счет бюджетных инвестиций или субсидий и бюджетные средства выделены на финансирование стоимости основного средства с учетом НДС, входной НДС вычету не подлежит. Если за счет бюджетных средств организация частично оплатила покупку с учетом НДС, то к вычету можно принять только часть входного налога в соответствующей пропорции.

Сумму входного налога, не принимаемую к вычету, учтите при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК).

Если в документах на выделение бюджетных средств не указаны конкретные активы, на которые эти средства выделили, компания должна вести раздельный учет сумм налога. Такой порядок предусмотрен пунктом 2.1 статьи 170 НК. Подробнее читайте в рекомендации Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

 

УСН

 

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.

 

ЕНВД

 

Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК).

 

ОСНО и ЕНВД

 

Операцию по приобретению основного средства учитывайте по правилам того режима налогообложения, в деятельности на котором оно используется.

Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.

Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 НК.

 

Налог на имущество

 

Если основное средство облагается налогом на имущество, со следующего месяца после того, как приняли объект основных средств к учету, включите его стоимость в базу по налогу на имущество.

 

Приобретение ОС у граждан

 

Если организация приобретает основное средство у гражданина, то на выплаты, перечисленные ему, не начисляйте:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 4 ст. 420 НК);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Добавить комментарий

Закрыть меню