С каких объектов нужно платить налог на имущество

Российские организации платят налог на имущество:

• с недвижимости, которую учли на счетах 01 «Основные средства» и 03«Доходные вложения в материальные ценности». Исключение – имущество, которое не является объектом налогообложения или попадает под льготу в виде освобождения;
• с жилых домов и жилых помещений, не учтенных в составе основных средств;
• с недвижимого имущества, которое получили по концессионному соглашению и учли за балансом. Это исключение из общих правил.

Недвижимость

К недвижимости относят в том числе:

• объекты, которые невозможно переместить без ущерба для их назначения. Например, здания, сооружения;
• самолеты, вертолеты и другие воздушные суда, которые подлежат государственной регистрации в соответствии со статьей 33 Воздушного кодекса;
• корабли, морские суда и суда внутреннего плавания, которые подлежат государственной регистрации в соответствии со статьей 33 Кодекса торгового мореплавания и статьей 16 Кодекса внутреннего водного транспорта;
• жилые и нежилые помещения, а также машино-места, которые являются частью здания или сооружения, при условии, что их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.

С недвижимости, которую учли на счетах 01 «Основные средства» и 03«Доходные вложения в материальные ценности», платите налог. При этом есть исключения. Налог не платят с имущества, которое не признают объектом налогообложения или освободили от налогообложения. Какие объекты считают недвижимостью, смотрите в справочнике.

 

Движимое имущество

Движимым имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости. Например, к движимому имуществу относят компьютерную технику (принтеры, серверы), автомобили, станки, рабочий, продуктивный и племенной скот и т. п. Это следует из положений подпункта «а»пункта 4 и пункта 5 ПБУ 6/01, статьи 130 ГК.

Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Какие объекты считают движимыми активами, смотрите в справочнике.

Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество с учетом следующих особенностей. Если в бухучете жилые дома и помещения отражены в составе основных средств, они облагаются налогом на всей территории России. 

Если жилые объекты учтены в составе других активов, они могут облагаться налогом только в тех регионах, законы которых предусматривают такую норму. Жилые объекты, учтенные в составе основных средств, облагаются налогом на основании пункта 1 статьи 374 НК. А жилые дома, не учтенные в составе основных средств, – на основании статьи 378.2 НК.

Например,  организация приобрела жилое помещение для перепродажи. В бухучете оно  отражено на счете 41 «Товары». Несмотря на то что это не основное средство, такие помещения тоже могут облагаться налогом (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК). Налоговой базой будет кадастровая стоимость, если в региональном законе они  поименованы в составе объектов налогообложения. Если в региональном законе такой нормы нет, платить налог на имущество за жилые объекты, которые не учтены в составе основных средств, не нужно.

Это следует из положений пункта 1 статьи 374, абзаца 2 пункта 2 статьи 372, пунктов 1 и 2 статьи 378.2 НК и писем Минфина от 29.09.2015 № 03-05-05-01/55544, от 06.05.2015 № 03-05-05-01/25946, от 30.03.2015 № 03-05-05-01/17315.