Что случилось: в НК внесли поправки о том, что считать амортизируемым имуществом и как списывать расходы на него. Читайте, как учесть затраты на ваше имущество.
Компания может купить автомобиль с пробегом и потратиться на тюнинг. Если решили дооборудовать авто после 1 июля 2019 года, то изменения надо зарегистрировать в ГИБДД (постановление Правительства от 06.04.2019 № 41). Это касается замены двигателя и установки составных частей, которые повлияют на безопасность дорожного движения.
Установка деталей, механизмов, из-за которых поменяются технические характеристики машины, — это модернизация. Расходы увеличивают первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК). Не важно, когда модернизировали авто — до ввода в эксплуатацию или после. В последнем случае понадобится пересчитать норму амортизации. Компания может обнаружить, что конструкцию авто поменял прошлый владелец. Если он не зарегистрировал изменения, это придется сделать новому собственнику. Технически автомобиль можно использовать без регистрации изменений. Поэтому налоговики не отменят амортизацию, если ее уже начисляете. А вот ГИБДД может остановить машину на дороге и оштрафовать на 60 тыс. руб. (ч. 2 ст. 14.4.1, ч. 1 ст. 19.22 КоАП).
Руководитель вправе распорядиться, чтобы объект перевели на консервацию, если его не будут использовать более трех месяцев. Амортизацию в этот период не начисляют. Ее возобновят со следующего месяца, после того как объект снова начнут использовать. По действующим нормам срок полезного использования надо увеличить на период консервации.
Если срок использования изменился, норму амортизации надо пересчитать. Но это не касается случаев, когда основное средство используют после расконсервации. Его стоимость списывают в том же порядке, что и раньше.
С 2020 года из-за консервации срок полезного использования увеличивать не придется (подп. «б» п. 23 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). В связи с этим возникает вопрос: можно ли амортизировать актив, если он был на длительной консервации и срок использования прошел?
Период, когда компания вправе признать расходы, не ограничивается сроком полезного использования. Имущество надо амортизировать до тех пор, пока его стоимость не спишут (п. 5 ст. 259.1 НК).
Минфин разрешает начислять амортизацию по окончании срока использования (письмо от 22.11.2018 № 03-03-07/84435). Используйте аргументы, если налоговики по ошибке не разрешат списать остаток стоимости после расконсервации.
С 1 января 2020 года компания может менять метод амортизации лишь раз в пять лет (п. 24 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). Ограничение касается компаний, а не основных средств. Поэтому не надо выяснять, какой метод амортизации применял прежний собственник.
Новые правила применяйте к любому амортизируемому имуществу. Не важно, когда оно появилось в компании — до того, как начали действовать поправки в НК, или после. Это УНП подтвердили в Минфине.
Вы вправе уменьшить срок полезного использования на период эксплуатации у бывших владельцев. Для этого надо выполнить два условия: применять линейный метод и включить имущество в ту же амортизационную группу, что и продавец (п. 7, 12 ст. 258 НК). Как именно списывал объект контрагент — не важно.
Компания может приобрести имущество, у которого срок эксплуатации уже истек. Она самостоятельно определит его в соответствии с техникой безопасности. Зачесть месяцы, когда имуществом пользовался прежний владелец, компания не сможет.
Компания вправе распоряжаться имуществом по своему усмотрению. Например, продать его. Если цена продажи ниже, чем остаточная стоимость актива, тогда надо признать убыток.
Убыток от продажи основного средства можно списать в расходы, но не единовременно. Списывайте убыток от продажи имущества равными долями в течение срока, который оставался бы до конца амортизации. То есть определите разницу между сроком полезного использования и периодом, в течение которого фактически использовали актив (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК, письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-03-06/1/2240).
Организация вправе применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК). Если же затем приходится продать имущество, то может потребоваться восстановить премию. Это необходимо сделать, если выполняются два условия. Во-первых, вы продаете имущество взаимозависимому покупателю, а во-вторых, продали основное средство раньше, чем прошло пять лет с начала его эксплуатации (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК).
Налоговики могут предъявить претензии к расходам из-за того, что компания получила убыток от продажи имущества. Поясните, что вам потребовались средства для покупки нового оборудования. Или, наоборот, компания решила поменять вид деятельности, и теперь основное средство ей не нужно. Либо может оказаться, что нецелесообразно содержать имущество, которое постоянно требует ремонта, и его решили продать.
Сейчас платить налог на имущество не нужно, если недвижимость относится к кадастровому, но стоимость не определена (письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799). Компания не сможет посчитать налоговую базу, а перевести объект на расчет по среднегодовой стоимости кодекс запрещает (п. 2 ст. 378.2 НК).
С 1 января 2020 года ситуация поменяется. Даже по недвижимости без кадастровой оценки потребуется налог. Его рассчитайте без учета специальных правил статьи 378.2 НК (подп. «б» п. 70 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). То есть определите налоговую базу как среднегодовую стоимость (п. 1, 2 ст. 375 НК).
Если кадастровую стоимость получится уменьшить по решению суда, налог можно пересчитать. Пересчет повлияет на налог на прибыль, ведь фактически компания списала в расходы больше. Минфин считает, что уточненки по прибыли не потребуются. Ведомство разрешает признавать доходы в периоде, когда компания сдала уточненку по налогу на имущество к уменьшению (письмо Минфина от 03.04.2019 № 03-03-06/1/23109).
