Человек, который потратил деньги на лечение, медикаменты, добровольное медицинское страхование, может получить социальный налоговый вычет по НДФЛ (абз. 1, 2 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК). Такое право есть только у резидентов – они могут получить вычет в отношении доходов, которые облагают НДФЛ по ставке 13 процентов, кроме дивидендов. Нельзя уменьшить на сумму социальных вычетов доходы нерезидентов и те доходы, по которым действуют иные ставки НДФЛ, а не 13 процентов.
Социальный налоговый вычет на лечение можно получить:
Также вычет вы вправе получить при покупке лекарственных средств, которые включены в перечень из постановления Правительства от 19.03.2001 № 201. Вычет возможен, даже когда торговое наименование купленного препарата в перечне не упомянуто, но лекарственное средство из его состава в перечне есть.
Например, вы сможете воспользоваться вычетом, если купите таблетки «Энзистал» или «Панзинорм». Хоть этих препаратов в перечне нет, в их состав входит панкреатин, который включен в перечень. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 19.06.2015 № 03-04-07/35549 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 01.07.2015 № БС-4-11/11454).
Такие правила установлены подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК.
Социальный налоговый вычет на лечение можно получить, если одновременно выполните условия:
Если хотя бы одно из перечисленных требований не выполняется, человек не имеет права на получение социального налогового вычета.
Такой вывод следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК и писем Минфина от 11.07.2016 № 03-04-07/40619, от 27.01.2014 № 03-04-07/2789 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 30.01.2014 № БС-4-11/1561) и ФНС от 31.08.2015 № ЗН-4-11/15313, от 27.07.2016 № БС-4-11/13654 (доведено до всех налоговых инспекций).
Вычет на лечение мужа или жены можно получить, даже если:
Деньги и другое имущество, которое люди нажили в браке, – совместная собственность мужа и жены (п. 1 ст. 256 ГК, п. 1 ст. 34 СК). Значит, вычет за мужа или жену могут получать их супруги. Такие разъяснения даны в письмах Минфина от 27.04.2017 № 03-04-07/25711, от 15.07.2015 № 03-04-05/40625, от 08.07.2015 № 03-04-05/39231 и ФНС от 01.10.2015 № БС-4-11/17171.
Супруги вправе распределить вычет на лечение между собой. Сделать это можно, даже если расходы оплатил один из них. В этом случае для второго супруга нужно сделать дубликат справки об оплате медицинских услуг. Ведь такая справка – это обязательный документ для вычета. Распределить вычет на лечение между супругами можно в любых пропорциях, но в пределах лимита. Минфин разъяснил это в письме от 31.10.2016 № 03-04-05/63667.
Оплатили лечение будущего супруга, то есть до регистрации брака? В этом случае вычет за мужа или жену получить нельзя. Для этого нет оснований (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК, письмо Минфина от 29.05.2018 № 03-04-05/36418).
Максимальный размер социального вычета на лечение законодательством не установлен. Однако действует общее ограничение в отношении совокупной суммы следующих социальных вычетов: на лечение, на свое обучение, на обучение брата (сестры), на негосударственное (добровольное) пенсионное обеспечение (страхование), на уплату добровольных пенсионных взносов, на добровольное страхование жизни и на независимую оценку своей квалификации.
Предельная сумма этих перечисленных социальных вычетов вместе не может превышать 120 000 руб. в год. В этой сумме не учитывают расходы на оплату дорогостоящих видов лечения, которые указаны в перечне. Состав максимального вычета и суммы ограничений, действующих в те или иные годы, см. в таблице.
Соблюдая ограничение, при расчете суммы социального вычета на лечение не нужно учитывать оплату дорогостоящих видов лечения, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства от 19.03.2001 № 201.
Такой порядок установлен в абзаце 3 пункта 2 статьи 219 НК.
Эти правила можно выразить в таком неравенстве:
| Сумма социального вычета на лечение, медикаменты, медицинское страхование | + | Сумма социального вычета на свое обучение | + | Сумма социального вычета на обучение брата (сестры) | + | Сумма социального вычета на негосударственное (добровольное) пенсионное страхование | + | Сумма социального вычета на уплату дополнительных пенсионных взносов | + | Сумма социального вычета на добровольное страхование жизни | + | Сумма социального вычета на независимую оценку своей квалификации | ≤ | 120 000 руб. |
Например, в течение года человек оплатил только свое лечение. Расходов на свое обучение, обучение брата или сестры, добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), уплату дополнительных пенсионных взносов, на добровольное страхование жизни, независимую оценку своей квалификации за этот год у него не было. В этом случае социальный вычет можно получить в сумме всех расходов на лечение в пределах 120 000 руб.
Если же за год человек оплатил, кроме лечения, также свое обучение, обучение брата (сестры), добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) и (или) дополнительные пенсионные взносы, добровольное страхование жизни, независимую оценку своей квалификации, он должен самостоятельно решить, какие расходы и в какой сумме включить в состав социального налогового вычета.
Например, человек потратил на свое лечение 50 000 руб. и на обучение 80 000 руб. Общая сумма расходов равна 130 000 руб. (80 000 руб. + 50 000 руб.). Она превышает максимально возможную сумму социального вычета на 10 000 руб. (130 000 руб. – 120 000 руб.). То есть получить вычет можно только в пределах 120 000 руб.
Эта сумма может сложиться из социального вычета на обучение в полном размере (80 000 руб.) и части расходов на лечение (40 000 руб.).
Распределение может быть и другим. Например, право на вычет можно заявить в отношении всех расходов на лечение (50 000 руб.) и части расходов на обучение (в пределах 70 000 руб.). Или частично принять к вычету расходы на лечение и частично расходы на обучение.
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 219 НК.
Не полностью использованные социальные вычеты на следующий год не переносят. Механизма переноса на следующий год неиспользованного остатка социального вычета в НК нет.
Например, если в текущем году человек потратил на лечение в совокупности с другими расходами больше 120 000 руб., то превышение не уменьшит его налогооблагаемые доходы ни в этом году, ни в следующем. По дорогостоящему лечению вычеты можно принять в сумме фактических расходов. Но перенос остатка вычета на другой налоговый период по нему также не предусмотрен.Это следует из статьи 219 НК. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 22.03.2017 № 03-04-05/16332 и ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603.
Социальный налоговый вычет на лечение можно получить:
– у работодателя;
– либо в налоговой инспекции.
Это следует из пункта 2 статьи 219 НК.
Получить вычет у работодателя можно в том же году, когда человек оплатил медицинские услуги. То есть если человек потратил деньги на лечение в 2019 году, то обратиться к работодателю за вычетом можно до 31 декабря 2019 года. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 219 НК.
Чтобы получить вычет у работодателя, подайте в бухгалтерию:
– заявление о предоставлении вычета;
– уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее право работодателя предоставить социальный вычет.
Чтобы получить уведомление о праве на социальный налоговый вычет, обратитесь в налоговую инспекцию по своему местожительству. Туда нужно подать:
1) заявление о выдаче уведомления. Рекомендуемая форма заявления утверждена письмом ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500;
2) документы о расходах на лечение. Документы представьте в виде заверенных копий, а оригиналы документов возьмите с собой.
Представлять копию лицензии медицинской организации не нужно.
Налоговая инспекция выдаст уведомление по рекомендуемой форме, утвержденной письмом ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500. Срок – не позднее 30 календарных дней с даты, когда вы подали указанные документы. Это предусмотрено абзацем 2 пункта 2 статьи 219 НК.
Работодатель должен предоставить вычет с месяца, в котором человек подаст в бухгалтерию заявление и уведомление из налоговой инспекции. Но применить вычет работодатель должен к доходам, полученным с начала года. Если после того, как вы представили в бухгалтерию заявление на вычет, работодатель удержит НДФЛ без учета социального вычета, он обязан будет вернуть переплату на ваш счет. Такой порядок предусмотрен абзацами 3–5 пункта 2 статьи 219 НК.
Получить вычет в налоговой инспекции можно, когда закончится календарный год, в котором человек оплатил медицинские услуги. То есть если расходы на лечение были в 2018 году, то обратиться в налоговую инспекцию можно с 1 января 2019 года.
Обратиться за вычетом нужно в налоговую инспекцию по местожительству.Когда регистрации по местожительству нет, обратитесь с заявлением о постановке на учет в ИФНС по месту пребывания. В нее же вы будете сдавать декларацию 3-НДФЛ и заявлять вычет (письма Минфина от 18.11.2011 № 03-04-05/7-909, от 14.11.2011 № 03-04-05/8-889, ФНС от 08.06.2006 № 04-2-03/121, от 02.06.2006 № ГИ-6-04/566).
Чтобы получить социальный вычет, отдельное заявление не составляйте. В налоговую инспекцию достаточно представить:
Это следует из подпункта 3 пункта 1 и пункте 2 статьи 219 НК.
Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 2 ст. 219, п. 3 ст. 228, п. 2 ст. 229 НК). Пример ее оформления см. в рекомендации Как сдать декларацию по НДФЛ.
Чтобы подтвердить данные в 3-НДФЛ, инспекция может потребовать представить и справки о доходах от всех налоговых агентов, которые выплатили человеку доход в течение года. Хотя такого требования статья 219 НК не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК). Справки о доходах подтвердят:
Справку о доходах получите у работодателя или скачайте в личном кабинете на сайте ФНС (п. 3 ст. 230 НК, информация ФНС от 02.11.2017).
Перечень документов, которые нужно представить в инспекцию, чтобы подтвердить право на социальный вычет на лечение, может различаться в зависимости от вида расходов (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК). Для определения их состава воспользуйтесь таблицей.
Налоговые инспекторы также могут потребовать дополнительные документы, необходимые для налогового контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК).
Сдавайте документы с учетом срока, когда нужно представлять декларацию по форме 3-НДФЛ. Когда в декларации заявляете только вычеты, то ее вместе с другими документами можно подать в любой момент по окончании года, когда оплатили лечение. Срока для сдачи такой формы в Налоговом кодексе нет (абз. 1 п. 2 ст. 219, п. 2 ст. 229 НК).
Другой порядок установлен для случаев, когда в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые человек должен задекларировать сам, например, от продажи личного имущества. Тогда пакет документов на социальный вычет на лечение нужно подать в срок, установленный для сдачи декларации по полученным доходам. То есть, как правило, не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК). О других сроках сдачи декларации см. Как сдать декларацию по НДФЛ.
Декларацию и все остальные документы на получение социального вычета можно представить в налоговую инспекцию на бумаге – лично или через представителя либо выслать почтовым отправлением с описью вложений. В таком случае собственноручно заверьте бумажные копии. Для этого поставьте отметку «Верно», свою подпись, ее расшифровку (инициалы, фамилию), а также дату заверения копии. Такой порядок предусмотрен требованиями к оформлению организационно-распорядительной документации (п. 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016, утв. приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст).
Также можно передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в том числе через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК). В таком случае направьте в ИФНС скан-копии документов.
В любом случае инспекторы в ходе камеральной проверки вправе запросить оригиналы документов (ст. 88 НК). Представлять в ИФНС нотариально заверенные копии документов не нужно.
Вернуть НДФЛ можно за тот год, когда оплатили лечение. Если человек это не сделал, то обратиться за вычетом он вправе еще в течение трех лет. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 78 НК.
Вернуть излишне уплаченный налог инспекция должна в течение одного месяца с того дня, когда человек подал заявление о возврате (п. 6 ст. 78 НК). Его форма утверждена приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182.
Заявление о возврате налога можно подать одновременно с декларацией по форме 3-НДФЛ. Однако перед возвратом НДФЛ инспекция три месяца проводит камеральную проверку декларации (п. 2 ст. 88 НК).
Максимальный срок, в течение которого ИНФС должна вернуть излишне уплаченный налог – четыре месяца с даты подачи декларации. Это подтверждают письма Минфина от 27.12.2005 № 03-05-01-05/233 и ФНС от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162.
Вы вправе требовать выплаты процентов за задержку возврата налога, если инспекция нарушит срок возврата НДФЛ. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Такие правила установлены пунктом 10 статьи 78 НК.
