При розничной торговле без торговых залов ЕНВД надо рассчитывать с учетом количества или площади торговых мест. О том, как правильно определить налоговую базу и начислить ЕНВД, читайте в рекомендации.
Объекты, не имеющие торговых залов, могут быть стационарными (ярмарки, торговые комплексы, стационарные торговые автоматы, киоски и другие аналогичные объекты) и нестационарными (палатки, прилавки, ларьки, контейнеры, боксы, другие аналогичные объекты). Такое правило установлено подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 НК.
Порядок расчета ЕНВД по объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, зависит от площади торгового места.
Если площадь торгового места менее 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК).
Если площадь торгового места более 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 1800 руб. за квадратный метр в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК). При этом для расчета ЕНВД нужно учитывать всю площадь торгового места, включая подсобные, бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (письмо Минфина от 10.08.2009 № 03-11-09/274). Максимальный размер площади торгового места для целей применения ЕНВД законодательно не ограничен (письмо Минфина от 15.12.2009 № 03-11-06/3/289).
О том, как рассчитать ЕНВД при развозной и разносной торговле, см. Как рассчитать ЕНВД при развозной (разносной) торговле и продажах через другие объекты нестационарной сети.
Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с количества торговых мест используйте два коэффициента – коэффициента-дефлятора К1 и корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК).
При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК).
Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК).
Порядок определения налоговой базы по ЕНВД зависит от площади торговых мест.
По всем торговым местам, площадь которых менее 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:
| Налоговая база по ЕНВД за квартал с учетом количества торговых мест | = | Базовая доходность за месяц (9000 руб.) | × | ( | Количество торговых мест для сделок купли-продажи в 1-м месяце квартала | + | Количество торговых мест для сделок купли-продажи во 2-м месяце квартала | + | Количество торговых мест для сделок купли-продажи в 3-м месяце квартала | ) | × | К1 | × | К2 |
Если в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК).
По всем торговым местам, площадь которых более 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:
| Налоговая база по ЕНВД за квартал с учетом площади торговых мест | = | Базовая доходность за месяц (1800 руб.) | × | ( | Площадь торговых мест для сделок купли-продажи в 1-м месяце квартала | + | Площадь торговых мест для сделок купли-продажи во 2-м месяце квартала | + | Площадь торговых мест для сделок купли-продажи в 3-м месяце квартала | ) | × | К1 | × | К2 |
Значение физического показателя – площади торговых мест – включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК). Округляя размер физического показателя, его значения менее 0,5 кв. м отбрасывайте, а 0,5 кв. м и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина от 16.06.2009 № 03-11-11/111). При этом округление производите в отношении суммарной площади всех торговых мест. Площадь каждого торгового места включайте в расчет без округления (например, 15,42 кв. м). Это следует из письма Минфина от 15.11.2011 № 03-11-06/3/116.
Если в течение квартала площади торговых мест увеличивались или уменьшались, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК).
Если в течение квартала организация использовала торговые места различной площади (менее и более 5 кв. м), то общая налоговая база за квартал составит:
| Налоговая база по ЕНВД за квартал | = | Налоговая база по ЕНВД за квартал с учетом количества торговых мест | + | Налоговая база по ЕНВД за квартал с учетом площади торговых мест |
Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности на ЕНВД за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.
Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД по формуле:
| ЕНВД | = | Налоговая база по ЕНВД за квартал | × | 15% |
Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414.
