Так, в частности, скорректировано само понятие иностранной холдинговой компании. Под ней понимается иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:

• доля прямого участия российской организации — контролирующего лица в уставном (складочном) капитале (фонде) этой иностранной организации составляет не менее 75%;
• доля участия этой иностранной организации хотя бы в одной иностранной организации составляет не менее 50%;
• доля участия этой иностранной организации в иных иностранных организациях (при наличии) составляет не менее 15%;
• период владения вышеуказанными долями составляет не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной организации.

Помимо этого, уточняются понятия иностранной субхолдинговой компании, активной ностранной холдинговой компании и активной иностранной субхолдинговой компании.

Также указывается, что уведомление о КИК представляется налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК, либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток компании. Физлица же представляют уведомление не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК, либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток компании.

Кроме того закрепляется порядок истребования у налогоплательщиков – контролирующих лиц документов в отношении контролируемых ими иностранных компаний. Так, например, налогоплательщик обязан представить истребованные документы в течение одного месяца с даты получения требования.

Помимо этого, закрепляются и особенности исчисления сумм налога с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний. Так, например, указывается, что в случае, когда фактическим получателем дивидендов является контролирующее лицо — российский налоговый резидент, из расчета эффективной ставки налогообложения исключается доход в виде дивидендов и соответствующая сумму налога у источника. Доходы от реализации имущественных прав (долей, паев) можно будет уменьшить на величину вклада, внесенного в имущество дочерних организаций. Также разъяснен порядок учета налога, исчисленного и (или) уплаченного КИК в иностранной юрисдикции после даты предоставления контролирующим лицом налоговой декларации в отношении прибыли КИК за соответствующий финансовый год.

Также уточнены нормы об инвестиционном вычете. Так, налогоплательщик сможет амортизировать основное средство в части расходов на его создание (приобретение), которые не были учтены при определении вычета. Кроме того, появится возможность перенести неиспользованный вычет, зачисляемый в федеральный бюджет, на следующие периоды.

http://www.garant.ru/news/1420994/

The post Уточнены правила налогообложения прибыли КИК first appeared on ЭнтерФин.

Так, например, по мнению инспекторов, налогоплательщик, применяющий УСН, может учесть для целей налогообложения расходы, совершенные из средств «невозвратного» кредита (постановление Правительства РФ от 16 мая 2020 г. № 696). Что касается налогоплательщиков на ОСН, то в качестве меры поддержки юрлиц в период коронавирусной инфекции законодателем предусмотрено, что суммы прекращенных обязательств налогоплательщика-заемщика по уплате задолженности по заключенному с кредитной организацией кредитному договору на возобновление деятельности не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении установленных налоговым законодательством условий (письмо Минфина России от 9 сентября 2020 г. № 03-03-06/1/79206).

Также налоговая служба разъяснила порядок учета компьютерного оборудования, которое приобреталось для перевода работников на удаленную работу. В зависимости от стоимости, затраты на его приобретение учитываются в целях налогообложения прибыли либо через механизм начисления амортизации, либо в качестве материальных расходов. В последнем случае стоимость такого имущества включается в состав расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса).

Даны разъяснения и по вопросу применения новых ставок для УСН при превышении лимитов. Напомним, что с 1 января 2021 года упрощенцы, начиная с квартала, по итогам которого доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, превысили 150 млн. руб., но не превысили 200 млн. руб. и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены вышеуказанные превышения (п. 1.1 ст. 346.20, п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Поэтому, повышенная ставка применяется в отношении только той части налоговой базы, приходящейся на период с начала квартала, в котором допущены превышения. В зависимости от объекта налогообложения, начиная с квартала, в котором допущено превышение нормативов ставка составит 8% – при объекте «доходы» и 20% – при объекте «доходы минус расходы» (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, п. 4 ст. 1 Федерального закона от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ).

Еще один вопрос касается правил учета суммы субсидии на дезинфекцию при расчете страховых взносов на ОПС за себя в доходах свыше 300 тыс. руб. налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом «доходы». Так, в соответствии новыми положениями налогового законодательства установлено, что субсидии, полученные в связи с постановлением Правительства РФ от 24 апреля 2020 г. № 576, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (Федеральный закон от 22 апреля 2020 г. № 121-ФЗ). Аналогичное правило распространяется и в отношении налогоплательщиков, применяющих УСН – они не отражают подобные субсидии ни в доходах, ни в расходах. Однако, как ранее пояснял Минфин России, субсидии, которые были получены налогоплательщиками в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 июля 2020 г. № 976 на профилактику новой коронавирусной инфекции, под вышеуказанные нормы не подпадают. А значит, полученные средства нужно учесть в доходах (письмо Минфина России от 2 сентября 2020 г. № 03-03-06/1/769530).

http://www.garant.ru/news/1420709/

The post Налоговая служба ответила на вопросы по применению мер поддержки бизнеса first appeared on ЭнтерФин.

Вид налога (тематика): Упрощенная система налогообложения

Статьи Налогового кодекса:

Статья 346.15

Статья 346.17

Вопрос: Разъяснения ФНС России как учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг) плательщикам, перешедшим с ЕНВД на УСН

Ответ:

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков по вопросу учета доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) на применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы – в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 Кодекса).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса установлено, что датой получении доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН.

Вместе с тем, если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

Действительный государственный

советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин

Источник: www.nalog.ru

The post Письмо от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@ first appeared on ЭнтерФин.

Также указывается, что информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью (ст. 3 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ).

Поэтому, как поясняет налоговая служба, для целей налога на прибыль экономически оправданные расходы, осуществленные на территории РФ, могут быть подтверждены документами, оформленными в электронной форме и подписанными квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), в случаях, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается требование о составлении таких документов на бумажном носителе (письмо ФНС России от 5 октября 2020 г. № СД-4-3/16193@). Такая позиция подтверждается и Минфином России (письмо Минфина России от 27 марта 2020 г. № 03-03-06/1/24411).

ФНС России также напоминает, что с 1 октября 2019 года, допускается возможность совершения сделки с помощью электронных либо иных технических средств при соблюдении предусмотренных законом условий. Поэтому, клиенты банков могут совершать сделки (открытие счета и прочее) посредством использования электронных сервисов без их личного присутствия в офисе кредитной организации. Соответственно, подтверждением сделки в данном случае будут являться документы и информация, созданные с использованием современных цифровых технологий.

http://www.garant.ru/news/1420359/

The post ФНС России указала, что для подтверждения расходов могут использоваться и электронные документы first appeared on ЭнтерФин.

1. Новое в бухгалтерском и бюджетном учете: масштабные изменения в Инструкции № 157н

17 октября вступила в силу обновленная редакция Единого плана счетов и Инструкции № 157н по его применению. Масштабные изменения внесены приказом Минфина России от 14 сентября 2020 г. № 198н. Поправки вводятся в действие в два этапа: одни из них нужно внедрить в текущем году и отразить в отчетности за 2020 год, другие будем применять при формировании учетной политики и ведении учета начиная с 2021 года. Так, например, уже в этом году доходы будущих периодов следует отражать на аналитических счетах обособленно исходя из даты их последующего признания в доходах текущего или последующих годов. Для этого введены два новых субсчета к счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов». Целый ряд новых балансовых и забалансовых счетов появился в связи с началом применения некоторых федеральных стандартов бухучета. Еще ряд поправок призван закрепить в Инструкции правила учета, которые учреждения в отношении определенных операций уже применяли в течение последнего времени, руководствуясь федеральными стандартами, системными письмами и разъяснениями Минфина России. Речь, в частности, об учете БСО, сувениров и подарков, а также имущества в пользовании работников, учитываемого на забалансовом счета 27.

Подробнее обо всех изменениях в Инструкции № 157н – в специальном Обзоре.

2. Новое в бюджетной классификации: другой КВР для «коммуналки», уточнение АнКВД для налога на прибыль, новые увязки кодов

2.1. При подготовке плановых документов на 2021 год необходимо руководствоваться в том числе Порядком применения КБК № 85н с учетом поправок, утвержденных приказом Минфина России от 8 июня 2020 г. № 98н, вступившим в силу 6 октября. Среди ключевых нововведений данного приказа в части КВР – специальный код вида расходов 247 «Закупка энергетических ресурсов», по которому с 2021 года будем отражать потребление энергетических и/или коммунальных ресурсов в рамках договоров поставки электроэнергии, газа, теплоснабжения, и некоторые иные расходы, которые сегодня учитываются по КВР 244. В части доходных КБК уточнено назначение АнКВД 180 «Прочие доходы». По данному коду доходов БУ и АУ должны будут отражать не только уплату налога на прибыль и налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль), но и их начисление. Помимо этого, скорректировано назначение некоторых подразделов бюджетной классификации, введены новые КБК для доходных поступлений в бюджет.

Об этих и других новшествах в Порядке № 85н читайте здесь.

2.2. Внесены поправки и в Порядок № 207н, устанавливающий применение кодов бюджетной классификации, относящихся к федеральному бюджету. Перечни дополнены целым рядом новых КБК, кодами аналитической группы подвидов доходов и направлениями расходов. Появление многих из них, как и прежде, обусловлено необходимостью учета доходов и расходов федерального бюджета, возникших в рамках борьбы с распространением COVID-19 и последующими антикризисными мерами.

2.3. В октябре Минфин России обновил некоторые таблицы соотношений кодов бюджетной классификации. Так, в Таблице соответствия разделов/ подразделов и КВР, применяющихся для региональных бюджетов в 2020 году, появились новые увязки КБК для отражения субсидий, грантов и межбюджетных трансфертов. Каких подразделов это коснулось – смотрите здесь.

Скорректирована и аналогичная Таблица увязок разделов/ подразделов и КВР на 2021 год. Но здесь изменений гораздо больше, причем по многим подразделам как добавлены новые сочетания кодов, так и исключены ранее предложенные.

Таблица соответствия КВР и КОСГУ на 2021 год дополнена новой увязкой КВР 313 с КОСГУ 265. Такое же сочетание кодов добавлено и в аналогичную Таблицу КВР и КОСГУ на 2021 год. Помимо названной увязки, на следующий год предусмотрен еще ряд новых соотношений, появление которых связано с планируемыми изменениями в части бюджетной классификации-2021. Какие увязки станут нововведением в 2021 году, а какие уже исключены из Таблицы-2021, узнайте здесь.

3. Новое в бухгалтерской и бюджетной отчетности: годовых форм станет меньше, а Справку (ф. 0503125) нужно сформировать на 1 ноября

3.1. Согласно поправкам, внесенным в Инструкцию № 33н вступившим в силу 6 октября приказом Минфина России от 30 июня 2020 г. № 127н, в составе комплекта годовой отчетности бюджетным и автономным учреждениям больше не придется сдавать Сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503767).

3.2. А 13 октября начал действие приказ Минфина России от 2 июля 2020 г. № 131н, который скорректировал состав годовой отчетности казенных учреждений и финорганов. Так, по итогам 2020 года казенным учреждениям уже не придется сдавать Сведения о результатах деятельности (ф. 0503162) – эта форма исключена из состава Пояснительной записки (ф. 0503160). .

3.3. Согласно совместному письму Минфина России и Казначейства в составе ежемесячной отчетности за октябрь текущего года главные администраторы средств федерального бюджета и финорганы субъектов РФ в срок до 1 декабря должны представить Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), сформированные нарастающим итогом по состоянию на 1 ноября 2020 года. Соответственно, финорганы затребуют данные у региональных и муниципальных ГРБС, а те в свою очередь – у подведомственных казенных учреждений.

4. Новое в части финобеспечения учреждений: особый порядок исполнения ЛБО-2020 и госзадания-2020

4.1. Постановлением Правительства РФ от 29 сентября 2020 г. № 1562 до 31 декабря 2020 года включительно приостановлено действие п. 10, абз. 1 п. 10.1, п. 12 и подп «б» п. 26.2 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утвержденного постановлением Правительства РФ от 9 декабря 2017 г. № 1496 «О мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета». При этом установлено, что получатели средств федерального бюджета принимают в 2020 году бюджетные обязательства, связанные с заключением контрактов, в соответствии с доведенными до них лимитами бюджетных обязательств на текущий финансовый год не позднее 25 декабря текущего года.

4.2. Если федеральное, государственное или муниципальное учреждение в связи с профилактикой и устранением последствий распространения коронавирусной инфекции было вынуждено приостановить деятельность, даже частично, то установленное ему на 2020 год государственное/ муниципальное задание не может быть признано невыполненным даже в случае недостижения или превышения допустимых отклонений показателей. Установивший такие особенности Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 327-ФЗ уже вступил в силу.

5. Новое в оформлении платежных поручений: с 2021 года меняется порядок заполнения некоторых полей документа

Приказом Минфина России от 14 сентября 2020 г. № 199н внесены изменения в Правила заполнения некоторых полей платежного поручения при уплате налоговых и иных платежей в бюджет. Нововведения начнут применяться с разных дат 2021 года. .

Кроме того, с 1 января 2021 года будет осуществлен переход на новую систему казначейского обслуживания поступлений в бюджеты бюджетной системы РФ в системе казначейских платежей. На практике это означает, что с указанной даты при заполнении платежных поручений на уплату налогов в реквизите 15 налогоплательщикам предстоит указывать новый номер счета банка получателя средств. Это номер, который с 2021 года будет входить в состав единого казначейского счета (ЕКС).

О новых реквизитах казначейских счетов в вашем регионе, о сроках переходного периода на новый порядок и о других нюансах заполнения платежных поручений в следующем году – в нашем специальном Обзоре.

6. Новое в КоАП: ужесточили наказание за нарушение порядка хранения документов

15 октября Президент РФ подписал Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 341-ФЗ «О внесении изменения в статью 13.20 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях», ужесточающий административную ответственность за нарушение правил хранения архивных документов, предусмотренную ст. 13.20 КоАП. С 26 октября штраф для должностных лиц вырос в 10 раз, одновременно с этим появилось и ранее не предусмотренное КоАП РФ наказание для юридического лица. Какие санкции введены для учреждений и их должностных лиц – в новостном материале.

7. Новое решение по ключевой ставке: применяем при расчете пени, неустоек и компенсаций

Совет директоров ЦБ РФ не стал менять ключевую ставку. С 27 июля она составляет 4,25% годовых и пока останется на том же уровне.

Напомним, что размер ключевой ставки имеет значение при расчете, в частности:

• пеней по налогам, сборам, взносам;
• компенсации за задержку зарплаты и других выплат, причитающихся работнику;
• процентов за пользование чужими денежными средствами, и др

8. «Коронавирусные» стимулирующие выплаты: регионы получат целевые МБТ и в октябре

Постановлением Правительства России от 7 октября 2020 г. № 1621 продлены на октябрь стимулирующие выплаты медикам, а также водителям «неотложек», которые работают с COVID-19. Речь идет о выплатах по Постановлению № 484 – они выплачиваются за факт работы с пациентами, зараженными 2019-№CoV. Из федерального бюджета на эти цели субъектам РФ будут выделены дополнительные средства.

9. Новые позиции судебных инстанций, на которые стоит обратить внимание

Анализ судебной и арбитражной практики помогает аргументированно отстоять свою точку зрения в спорах с проверяющими и оценить риски наступления негативных последствий при проверках. Предлагаем учесть опыт тех, кто столкнулся с претензиями контролирующих органов и дошел в своем споре до высшей судебной инстанции.

9.1. Работник не отчитался за подотчетные средства и не вернул их – удержите НДФЛ!

Постановление АС Северо-Западного округа от 15 октября 2020 № Ф07-11092/20

Не израсходованные на нужды организации и не возвращенные подотчетные средства, оставшиеся в распоряжении работников организации, при отсутствии документов, подтверждающих расходование этих денежных средств, являются доходом физлиц и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, а также являются объектом обложения страховыми взносами. К такому выводу пришли судьи на трех уровнях рассмотрения дела. Важно, что аналогичная позиция уже неоднократно была озвучена ВАС РФ, подтверждена в 2020 году в определении Верховного Суда РФ и принята на вооружение и ФНС России.

Подробно об этом деле читайте здесь.

Напомним также, что с 2020 года действует поправка в п. 9 ст. 226 Налогового кодекса, согласно которой в случае, если налоговые органы при проверке обнаружат, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов физлица, но не сделал этого, то доначисленный налог придется уплатить в бюджет налоговому агенту за счет собственных средств.

9.2. Покупка лекарств с истекающим сроком годности не является «нецелевкой» средств ОМС!

Определение Верховного Суда РФ от 28 сентября 2020 г. № 310-ЭС20-14519

Постановление Двадцать первого ААС от 6 октября 2020 г. № 21АП-2360/20

Если медучреждение бесплатно передало лекарства с истекающим сроком годности другому учреждению, то ТФОМС не вправе требовать восстановления средств ОМС, за счет которых были приобретены эти лекарства: действия по неиспользованию препаратов с истекающим сроком годности не могут быть признаны нецелевым использованием средств ОМС. Такая правовая позиция, поддержанная Верховным Судом РФ, сформулирована по делу о взыскании «нецелевых» средств ОМС. Кстати, к такому выводу высшая судебная инстанция уже приходила весной этого года.

Заметим, что данную позицию Верховного Суда РФ уже успел применить при рассмотрении схожего дела один из судов апелляционной инстанции. И на этот раз медучреждение так же списало препараты в связи с истечением срока годности. Такое решение могло дорого обойтись больнице, ведь, по мнению ревизоров, приобретение медикаментов необходимо было производить с учетом предварительного планирования, расчета потребности и срока годности приобретаемых лекарственных препаратов. Примечательно, что в этом случае ревизоры обвинили учреждение и в том, что оно не осуществило передачу лекарственных препаратов с истекшим сроком годности в иную медицинскую организацию с целью их использования по назначению.

Подробнее обе ситуации рассмотрены здесь.

http://www.garant.ru/news/1419874/

The post Самые заметные новости октября для бухгалтера бюджетной сферы first appeared on ЭнтерФин.

Вид налога (тематика): Налог на прибыль организаций

Статьи Налогового кодекса:

—

Вопрос:

По вопросу применении организацией налоговых преференций, предусмотренных для организаций — участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково», и для IT- компаний

Ответ:

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Министерства финансов Российской Федерации от 28.09.2020 № 03-03-10/84983 по вопросу применения организацией налоговых преференций, предусмотренных для организаций — участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково» и для IT- компаний.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Действительный государственный

советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин

Загрузить .doc

Источник: www.nalog.ru

The post Письмо от 29.10.2020 № СД-4-3/17736@ first appeared on ЭнтерФин.

1. Начнет действовать закон об обязательных требованиях в РФ (с 1 ноября)

Он предусматривает признание до 1 января 2021 года утратившими силу, не действующими на территории РФ и отмену НПА Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, актов РСФСР и СССР, содержащих обязательные требования, соблюдение которых оценивается при осуществлении госконтроля (надзора). Оценка соблюдения обязательных требований, вступивших в силу до 2020 года, будет недопустима, как и привлечение к административной ответственности за их несоблюдение. По общему правилу, положения НПА, устанавливающие обязательные требования, будут вступать в силу с 1 марта или с 1 сентября, но не ранее чем через 90 дней после официального опубликования соответствующего акта. А срок действия обязательных требований, закрепленных в подзаконных актах, ограничат шестью годами (с возможностью продления еще на шесть лет). Также к 1 марта 2021 года появится реестр обязательных требований, содержащий их перечень, информацию об установивших НПА и сроке их действия.

Кроме того, с начала месяца органы госвласти, имеющие полномочия по осуществлению госконтроля (надзора), лицензирования и аккредитации, начнут размещать на своих сайтах перечни НПА, содержащих обязательные требования, с указанием категорий лиц, обязанных их соблюдать, а также ссылок на положения об административной ответственности за несоблюдение требований.

Какие нововведения в части государственного (муниципального) контроля (надзора) уже приняты и скоро вступят в силу, узнайте из нашего материала.

• Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 247-ФЗ «Об обязательных требованиях в Российской Федерации»
• Постановление Правительства РФ от 22 октября 2020 г. № 1722 «О размещении и актуализации на официальных сайтах органов государственной власти, осуществляющих государственный контроль (надзор), предоставление лицензий и иных разрешений, аккредитацию, перечней нормативных правовых актов (их отдельных положений), содержащих обязательные требования»

2. Электронный европротокол можно будет оформить при наличии разногласий сторон (с 1 ноября)

С начала месяца станет возможным составление электронного извещения о ДТП при наличии у участников аварии разногласий относительно обстоятельств причинения вреда, характера и перечня видимых повреждений ТС. Это касается случаев, когда страховое возмещение не превышает 100 тыс. руб. Кроме того, водители смогут оформить европротокол в отношении транспортных средств организаций. При этом по-прежнему условием составления электронного извещения будет наличие хотя бы у одного из участников ДТП специального мобильного приложения, интегрированного с порталом госуслуг.

Отметим, на ноябрь намечено и распространение на всю территорию России мобильного приложения «Помощник ОСАГО», успешно протестированного в пяти «пилотных» регионах (Москве, Санкт-Петербурге, Московской и Ленинградской областях, Республике Татарстан). Изначально расширить географию действия приложения планировалось с 1 ноября, но из-за ограничительных антиковидных мер часть тестовых операций пришлось продлить. Но РСА готов запустить его в ноябре. Напомним, «Помощник ОСАГО» оптимизирует процесс оформления извещения о ДТП в электронном виде. Часть необходимых для этого данных (о водительском удостоверении, полисе ОСАГО) поступят из личного кабинета водителя на портале госуслуг и из АИС ОСАГО. Участникам нужно будет только проверить информацию, прикрепить фото с места ДТП и ввести недостающие сведения.

Что изменилось в регулировании ОСАГО с 19 октября? Узнайте из нашей новости.

Пункт 1.1.4 п. 1 Указания Банка России от 16 июля 2020 г. № 5505-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 19 сентября 2014 года № 431-П «О правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»

3. Появится новая форма бумажного ПТС (с 1 ноября)

Новая форма паспорта транспортного средства должна была применяться еще с 1 ноября 2019 года, но МВД России решило отложить срок ее введения на год. Напомним, ПТС относится к печатной специальной продукции, необходимой для допуска ТС и водителей к участию в дорожном движении. Он имеет учетный номер и полиграфические защитные элементы с установленным уровнем защиты от подделки. В требованиях к ПТС, которые также вступят в силу с начала месяца, оговорено, что бумажные ПТС оформляются взамен утраченных, пришедших в негодность, а также при невозможности их дальнейшего использования вследствие заполнения всех реквизитов об изменении собственников ТС. Замена производится подразделениями Госавтоинспекции по заявлению собственника при совершении регистрационных действий в отношении ТС.

О переходе на электронные ПТС читайте в нашей новости.

Приказ МВД России от 23 апреля 2019 г. № 267 «Об утверждении форм документов, идентифицирующих транспортное средство, и требований к ним»

4. Владельцы агрегаторов должны будут принимать к оплате карты «Мир» (с 1 ноября)

У них появится обязанность обеспечить для потребителей возможность осуществления расчетов в безналичном порядке с использованием национальных платежных карт. Это касается тех организаций и ИП – владельцев агрегатора информации о товарах (услугах), у которых годовой объем выручки товаров превышает 40 млн руб.

Как будет меняться порог выручки, узнайте из нашей новости.

Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 290-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О защите прав потребителей»

5. Сократится перечень сведений, запрашиваемых у заявителя при оказании госуслуг (с 1 ноября)

Будет дополнен перечень сведений и документов, которые нельзя требовать у заявителя при оказании госуслуг. В него включат сведения о средствах, перечисленных взыскателю со счета по учету средств, поступающих во временное распоряжение отдела судебных приставов, по исполнительному производству о взыскании алиментов. Предоставлять такие данные будет ФССП России. Ожидается, что эта поправка, в частности, упростит оформление пособия на детей от 3 до 7 лет, поскольку гражданам не придется самостоятельно предоставлять документы, содержащие сведения об алиментах.

Какие дополнительные меры господдержки были предоставлены семьям с детьми в период пандемии коронавируса? Узнайте из обзора «Основные меры государственной поддержки бизнеса и граждан в период пандемии COVID-19», подготовленного экспертами компании «Гарант».

Распоряжение Правительства РФ от 29 июля 2020 г. № 1976-р

6. Пополнится перечень маркируемых товаров (с 1 ноября)

Вводится обязательная маркировка шин и новых пневматических покрышек. Она предусматривалась с 1 декабря 2019 года, но этот срок был перенесен на 1 ноября 2020 года. Продавцы, производители и импортеры шин должны были зарегистрироваться в государственной информационной системе мониторинга за оборотом маркируемых товаров до 31 марта текущего года. С ноября участники оборота шин начнут вносить данные об операциях с шинами в информационную систему маркировки. Маркировать накопившиеся остатки немаркированных шин разрешается до 1 декабря.

Как отразить в бухгалтерском учете контрольные (идентификационные) знаки (коды) обязательной маркировки товаров? Узнайте из «Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность».

Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2019 г. № 1958 «Об утверждении Правил маркировки шин средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении шин»

7. Изготовленные в государствах – членах ЕАЭС ТС будут регистрироваться в России только по электронным ПТС (с 2 ноября)

Изначально Коллегия ЕЭК продлила возможность оформления бумажных ПТС до 1 ноября 2020 для всех государств – участников союза, а затем сдвинула этот срок до 31 марта 2021 года – однако, только для Республик Беларусь, Казахстан и Кыргызской Республики. Россия в этом списке не указана. Следовательно, ТС, изготовленные в государствах – членах ЕАЭС, будут регистрироваться в РФ только при наличии электронных ПТС уже начиная с 2 ноября. Соответствующие изменения внесены и в порядок функционирования систем электронных ПТС, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 22 сентября 2015 г. № 122.

Должны ли уполномоченные органы (организации) РФ обеспечить оформление электронных ПТС другого государства-члена, если у последнего нет возможности оформить электронные ПТС? Ответ на этот вопрос можно найти в новости.

Правильно оформить договор купли-продажи автомобиля, когда продавцом является физлицо, а покупателем – юрлицо, поможет примерная форма договора, подготовленная экспертами компании «Гарант».

Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13 октября 2020 г. № 124 «О внесении изменений в Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22 сентября 2015 г. № 122»

8. Будет обновлена форма декларации по налогу на имущество организаций (с 3 ноября)

В частности, в ней появятся строки: «Признак налогоплательщика» для определения тех налогоплательщиков, которым из-за COVID-19 продлили сроки уплаты налога (авансовых платежей); «Признак СЗПК» в целях определения налогоплательщиков, на которых распространяются нормы о стабилизации правил налогообложения имущества организации на период действия соглашения о защите и поощрении капиталовложений. Вместе с тем, появятся коды налоговых льгот в связи с освобождением наиболее пострадавших из-за пандемии организаций от уплаты налога за II квартал 2020 года. Также будут скорректированы коды видов недвижимого имущества. Корреспондирующие изменения внесены в порядок заполнения декларации и ее электронный формат. Обновленная форма будет применяться начиная с подачи декларации по налогу на имущество за налоговый период 2020 года. Контрольные соотношения к новой форме декларации доведены Письмом ФНС России от 30 сентября 2020 г. № БС-4-21/15947@.

С актуальными разъяснениями Минфина России и ФНС России в части объектов обложения налогом на имущество ознакомьтесь в новости об обзоре писем за II квартал.

Приказ ФНС России от 28 июля 2020 г. № ЕД-7-21/475@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@»

9. Начнут действовать общие требования к определению допустимых отклонений от показателей качества и объема оказания госуслуг в соцсфере (с 3 ноября)

Предельные допустимые возможные отклонения от показателей, характеризующих качество и объем оказания государственной (муниципальной) услуги в соцсфере, будет определять уполномоченный орган при формировании государственного (муниципального) соцзаказа. Причем значения таких отклонений, включенные в госзадания и соглашения, можно будет менять только при формировании соцзаказа на очередной финансовый год.

Освобождаются ли госуслуги в рамках соцзаказа от НДС, узнайте в нашей новости.

Постановление Правительства РФ от 23 октября 2020 г. № 1728 «Об утверждении общих требований к определению предельных допустимых возможных отклонений от показателей, характеризующих качество оказания государственной (муниципальной) услуги в социальной сфере и объем оказания такой услуги»

10. Программа льготной ипотеки под 6,5% продолжится (с 5 ноября)

В начале месяца вступит в силу постановление Правительства РФ, предусматривающее внесение соответствующего изменения в правила возмещения кредитным и иным организациям недополученных доходов по жилищным (ипотечным) кредитам (займам), выданным гражданам РФ. Напомним, изначально предполагалось, что программа завершится 1 ноября, но в целях повышения доступности ипотеки в условиях сохраняющихся рисков COVID-19 ее решено продлить до 1 июля 2021 года. Хотя ранее обсуждался вариант продления и до конца следующего года. Напомним, программа позволяет гражданам при соблюдении определенных условий получить кредит на покупку жилья в новостройках по льготной ставке 6,5%. При этом разницу между льготной и рыночной ставками банкам возместит государство.

Как изменилась максимальная сумма ипотечного кредита по льготной ставке с 29 июля? Читайте в нашей новости.

Постановление Правительства РФ от 24 октября 2020 г. № 1732 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам возмещения кредитным и иным организациям недополученных доходов по жилищным (ипотечным) кредитам (займам), выданным гражданам Российской Федерации»

11. Завершится первый этап представления сведений для формирования единого реестра субъектов МСП – получателей поддержки (5 ноября)

Речь идет о сведениях относительно тех субъектов МСП, решения о предоставлении поддержки которых приняты за период с 1 января 2019 года по 1 октября 2020 года, а в отношении физлиц, не являющихся ИП и применяющих НПД, – за период с 1 июля по 1 октября. В целях первого размещения сведений, содержащихся в этом реестре, органы власти всех уровней, Корпорация МСП, ее дочерние общества, организации, образующие инфраструктуру поддержки субъектов МСП, до 5 ноября представляют в ФНС России необходимые сведения в форме электронных документов. А именно: наименование юрлица, Ф. И. О. ИП, физлица, применяющего спецрежим, их ИНН; наименование и ИНН предоставивших поддержку органов, Корпорации МСП, ее дочерних обществ, организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП; дата принятия решения о предоставлении или прекращении оказания поддержки; вид, форма и размер предоставленной поддержки; срок оказания поддержки; информация о наличии нарушения порядка и условий предоставления поддержки, в том числе о нецелевом использовании средств поддержки.

Сколько сведений для включения в реестр уже передано в ФНС России, узнайте из нашей новости.

Часть 2 ст. 2 Федерального закона от 2 августа 2019 г. № 279-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в целях формирования единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства – получателей поддержки»

12. Появится уголовная ответственность за подкуп арбитра (с 7 ноября)

Новая статья Уголовного кодекса закрепит санкции как для дающего взятку, так и для арбитра (третейского судьи), принимающего ее. Первым грозит ответственность в виде штрафа до 400 тыс. руб. или в размере от пятикратной до двадцатикратной суммы подкупа, либо ограничение свободы или исправительные работы на срок до двух лет, либо лишение свободы на тот же срок со штрафом в размере до пятикратной суммы подкупа или без такового. Вторым – штраф до 700 тыс. руб. или в размере от десятикратной до тридцатикратной суммы подкупа либо лишение свободы на срок до трех лет со штрафом до пятнадцатикратной суммы подкупа или без него. За деяния с квалифицирующими признаками, включая взятки в значительном (более 25 тыс. руб.), крупном (свыше 150 тыс. руб.) и особо крупном (более 1 млн руб.) размерах, установлены повышенные санкции.

При каких условиях лицо, совершившее подкуп арбитра, может быть освобождено от ответственности? Узнайте из нашей новости.

Федеральный закон от 27 октября 2020 г. № 352-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации»

13. Изменится норма об ответственности коммунальных служб за перебои в работе и нарушение качества услуг (с 7 ноября)

Из ч. 4 ст. 157 Жилищного кодекса исчезнет указание на обязанность лица, виновного в нарушении непрерывности предоставления или качества коммунальных услуг, уплатить потребителю штраф. Хотя в Постановлении Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354 сохранится положение о праве потребителя требовать с исполнителя уплаты неустоек (штрафов, пеней) в рамках Закона «О защите прав потребителей», в том числе в случае превышения допустимых перерывов в предоставлении коммунальных услуг (п. 157 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов).

В Жилищном кодексе РФ останется лишь норма о необходимости осуществления перерасчетов размера платы за коммунальные услуги при предоставлении их с перерывами, превышающими установленную продолжительность. Предоставление коммунальных услуг с нарушением качества тоже будет основанием для изменения размера платы за них. Осуществлять перерасчет будут управляющие организации, ТСЖ, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, ресурсоснабжающие организации и региональные операторы по обращению с ТКО.

Грамотно составить исковое заявление о взыскании излишне уплаченных денежных средств за жилищно-коммунальные услуги поможет примерная форма, подготовленная экспертами компании «Гарант».

Федеральный закон от 27 октября 2020 г. № 351-ФЗ «О внесении изменений в статьи 157 и 157.2 Жилищного кодекса Российской Федерации в части регулирования порядка изменения размера платы за коммунальные услуги, предоставленные с нарушением установленных требований»

14. Будет уточнен порядок ведения реестра субъектов МСП (с 7 ноября)

В частности, поправки касаются корректировки сроков внесения сведений о юрлицах и ИП в единый реестр субъектов МСП и исключения таких сведений. Согласно документу внесение и исключение сведений уполномоченный орган будет осуществлять в периоды с 10 июля по 10 декабря и с 10 января по 10 июня. Будут учитываться сведения из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, документов, связанных с применением специальных налоговых режимов, и сведения, представленные в уполномоченный орган в установленном порядке. Кроме того, изменения предусматривают включение торгово-промышленных палат в перечень организаций инфраструктуры поддержки субъектов МСП, что позволит им участвовать в региональных и муниципальных программах поддержки бизнеса.

О возможных вариантах корректировки Национального проекта по МСП читайте в нашем материале.

Федеральный закон от 27 октября 2020 г. № 349-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 Закона Российской Федерации «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации» и Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

15. Возобновится беззаявительный порядок назначения выплат на детей (с 7 ноября)

Вступит в силу поправка, предусматривающая назначение ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого и (или) второго ребенка семьям с низким доходом без подачи гражданами нового заявления. Напомним, ранее в связи с распространением новой коронавирусной инфекции действие нормы, обязывающей подавать соответствующие заявления на получение выплаты при достижении ребенком возраста одного года или двух лет, было приостановлено с 1 апреля по 1 октября включительно. Теперь же решено продлить период приостановления действия указанного положения до 1 марта 2021 года. Причем изменение имеет обратную силу и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября текущего года.

Об увеличении минимального размера пособия по уходу за первым ребенком, уточнении порядка расчета пособий и переходе к их выплате на карты «МИР» читайте в Навигаторе по пособиям и выплатам работникам с 1 июня 2020 года в системе ГАРАНТ.

Федеральный закон от 27 октября 2020 г. № 345-ФЗ «О внесении изменений в статью 2 Федерального закона «Об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности и осуществления ежемесячных выплат в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка»

16. Изменится форма налоговой декларации по НДС (с 9 ноября)

Поправки, большинство из которых связаны с принятием Закона о защите капиталовложений и расширением перечня необлагаемых НДС операций, затронут не только форму декларации, но и ее формат. Также они коснутся форматов предоставления сведений из книги покупок, продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Актуализированная форма будет применяться начиная с декларации по НДС за IV квартал текущего года.

На что обратить внимание при подготовке отчетности за год, узнайте из памятки бухгалтеру «Годовой отчет – 2020».

Приказ ФНС России от 19 августа 2020 г. № ЕД-7-3/591@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»

17. Будет скорректирована форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (с 16 ноября)

В частности, из титульного листа исчезнет строка о регистрационном номере декларации, будут пересмотрены штрих-коды. В числе корректировок – уточнение расчета инвестиционного вычета, введение новых кодов неучитываемых доходов и признаваемых расходов. Остальные поправки связаны с налогообложением прибыли IT-компаний, резидентов Арктической зоны и участников специальных инвестконтрактов. Применяться они будут начиная с декларации за налоговый период 2020 года, но не ранее 1 января следующего года.

С правилами заполнения формы сведений о доле доходов для применения нулевой ставки по налогу на прибыль можно ознакомиться в нашей новости.

Приказ ФНС России от 11 сентября 2020 г. № ЕД-7-3/655@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»

18. Пассажирскую таможенную декларацию разрешат подавать в электронном виде (с 16 ноября)

С середины месяца начнет действовать новая редакция порядка подачи и регистрации пассажирской таможенной декларации, которая оформляется на товары для личного пользования и ТС, перемещаемые гражданами через границу ЕАЭС. Декларацию будет разрешено подавать не только в бумажном, но и в электронном виде (с помощью ЕАИС таможенных органов, информсистемы декларанта или терминалов в таможенных органах). С 16 ноября утратит силу действующий порядок регистрации пассажирских таможенных деклараций.

С особенностями распоряжения товарами, задержанными таможенными органами, ознакомьтесь в нашей новости.

Приказ Минфина России от 14 сентября 2020 г. № 194н «Об утверждении порядка подачи, регистрации или отказа в регистрации пассажирской таможенной декларации»

19. Вступят в силу обновленные формы документов, предоставляемых при госрегистрации организаций и ИП (с 25 ноября)

Новые формы учитывают изменения законодательства, принятие с момента утверждения действующих форм. В частности, появится возможность отразить в ЕГРЮЛ сведения о (об): использовании типового устава ООО; корпоративном договоре; совместном или раздельном осуществлении полномочий руководителями юрлица; сочетании форм реорганизации; продлении срока ликвидации ООО. Также появятся поля для указания места нахождения и адреса юрлица, сведений о его электронном адресе, наименовании на иностранном языке, об ограничении доступа к сведениям ЕГРЮЛ в установленных законом случаях, о произведенных выплатах увольняемым в связи с ликвидацией работникам и т. п. Будут введены и новые формы – например, форма заявления для госрегистрации международной компании, международного фонда, но в целом общее количество используемых бланков сократится с 19 до 12. Старые формы утратят силу.

Нужно ли нотариально заверять решение о создании ООО? Узнайте из нашей новости.

Приказ ФНС России от 31 августа 2020 г. № ЕД-7-14/617@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств»

20. Истечет срок для подачи заявлений об отсрочке или рассрочке уплаты налогов (30 ноября)

ФНС России завершит прием заявлений от налогоплательщиков, занятых в пострадавших от распространения новой коронавирусной инфекции отраслях экономики, 30 ноября. Заявление можно подать в налоговый орган по месту нахождения или учета налогоплательщика по тем платежам, сроки уплаты которых приходятся на 2020 год, включая период с 1 по 31 декабря. Заявление, поданное до направления в инспекцию деклараций или расчетов, в которых исчислены указанные в нем налоги, авансовые платежи и страховые взносы, будет рассмотрено после их представления. С момента подачи заявления до момента принятия решения по нему налоговым органом не будут применяться меры по взысканию задолженности. Проверить возможность получения рассматриваемой меры поддержки можно с помощью специального сервиса на официальном сайте ФНС России. Напомним, отсрочки и рассрочки предоставляются беспроцентно.

О том, какие показатели учитываются при предоставлении отсрочки (рассрочки), читайте в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы».

Пункт. 7 Правил предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. № 409)

В материале использованы фотографии следующих авторов: robuart, sergeypeterman, LDProd, bacho123456, rizio, AndreyPopov, primagefactory, royalty, PantherMediaSeller, belchonock, ngampol.photo7380, AndrewLozovyi, ijeabkantver, forden, Julia_Tim, rsedlacek, pryzmat, Lenets_Tatsiana, vasabii777

http://www.garant.ru/news/1419324/

The post Что изменится в России с 1 ноября: продление льготной ипотеки, новые формы документов для госрегистрации организаций, электронные ПТС, европротокол для юрлиц first appeared on ЭнтерФин.

Для целей налога на прибыль расходы, осуществленные в России, могут быть подтверждены электронными документами с квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), если законодательство не требует составлять такие документы на бумаге.

В рассматриваемой ситуации банк и его клиенты заинтересованы в совершении сделок посредством использования электронных сервисов без личного присутствия клиента в офисе кредитной организации.

Как пояснил Минфин, с 1 октября 2019 г. допускается возможность совершения сделки с помощью электронных либо иных технических средств при соблюдении предусмотренных законом условий.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1419391/

Налоговое законодательство не содержит положений, препятствующих реализации банком указанных прав.

The post Сделки с использованием электронных сервисов без личного присутствия клиента в офисе банка возможны first appeared on ЭнтерФин.

Так, Законодатель намерен установить налогообложение НДС по ставке 0% для операций по реализации продовольственных и непродовольственных товаров физлицам посредством онлайн магазинов в сети интернет.

Как указывается в пояснительной записке к законопроекту, принятие таких поправок позволит выровнять конкурентные преимущества отечественной интернет торговли по сравнению с зарубежными участниками данного рынка. В настоящее время иностранные интернет-продавцы, не зарегистрированные в российской юрисдикции, не платят НДС, но получают доход от продажи товаров российским покупателям.

Предлагаемые же изменения позволят дать импульс развитию отечественной интернет торговли, а также дадут возможность покупателям приобретать продовольственные и непродовольственные товары через онлайн магазины по более выгодным ценам по сравнению с ценами при личном посещении торговых центров. Следовательно, переориентируется часть покупателей на посещение интернет-магазинов, а значит снизит загруженность транспортной инфраструктуры, отсутствие очередей и дополнительных контактов благотворно скажется на здоровье наших граждан.

_____________________________

¹ С текстом законопроекта № 1044568-7 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

http://www.garant.ru/news/1419161/

The post Отечественную интернет-торговлю предлагают освободить от НДС first appeared on ЭнтерФин.

Нормами налогового законодательства установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса). Термины «производитель» и «перепродавец» не имеют определений в НК РФ, но упоминаются в ряде норм.

Так, например, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ). В свою очередь, порядок определения расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций прямо предполагает разделение расходов налогоплательщика, в зависимости от обстоятельств их возникновения, на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, как поясняет налоговая служба, действующее налоговое законодательство в совокупности с устоявшимися обычаями делового оборота позволяет применить к вышеуказанным терминам характерные признаки, определяющие особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет хозяйствующим субъектам должным образом характеризовать участника сделки в качестве «производителя» либо «перепродавца» товаров (работ, услуг), и учитывать результаты проведенных финансово-хозяйственных операций в соответствии установленными правилами.

А значит, и отсутствие в НК РФ определений, позволяющих однозначно трактовать деятельность налогоплательщика в качестве «производителя» либо «перепродавца» товаров (работ, услуг), не свидетельствует о невозможности применения налоговыми органами и налогоплательщиками этих терминов в значении, сформированном на основании совокупности действующего законодательства о налогах и сборах и обычаев делового оборота.

Так, например, они используются налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля. Инспекторы проверяют устанавливают действительные обстоятельства совершения финансово-хозяйственной операции, включая определение фактического производителя товара (работ, услуг) и налогоплательщиков, обеспечивающих логистическое сопровождение товара и его реализацию покупателю. Также проверяющие могут истребовать информацию о том, является ли налогоплательщик «производителем» или «перепродавцом» товаров (работ, услуг) для определения статуса налогоплательщика применительно к конкретной сделке при наличии обоснованной необходимости получения таких сведений (ст. 93 НК РФ).

http://www.garant.ru/news/1419147/

The post Разъяснен порядок применения понятий производитель и перепродавец в целях налогового контроля first appeared on ЭнтерФин.

Ответ: Расходы на разработку рекламной акции, создание интернет-страницы по акции, печать рекламной полиграфической продукции, анонс акции и рекламу в СМИ признаются для целей исчисления налога на прибыль как рекламные ненормируемые расходы. Расходы на приобретение подарков признаются в составе расходов в пределах 1% от выручки. В актах и отчетах необходимо детализировать виды и стоимость выполненных работ и оказанных услуг.

Обоснование: Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и/или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, в силу пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ также относятся к прочим расходам, связанным с производством и/или реализацией. При этом рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).
К ненормируемым расходам, которые включаются в состав затрат в полном объеме, относятся:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
— расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов;
— расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
К нормируемым расходам относятся расходы на иные виды рекламы, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний. Данные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Понятие «реклама» содержится в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе», а именно: реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
При этом ФАС России в Письме от 05.04.2007 N АЦ/4624 разъяснила, что под неопределенным кругом лиц следует понимать тех лиц, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Указанное Письмо используется в работе ФНС России (Письмо ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@).
Если в рассматриваемой ситуации розыгрыш призов проводится среди определенного круга лиц, то расходы на приобретение призов в целях исчисления налога на прибыль нельзя отнести к рекламным и учесть на основании п. 4 ст. 264 НК РФ.
Позиция Минфина России по аналогичному вопросу изложена, в частности, в Письме от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567, в котором рассматривается следующая ситуация: организация проводит рекламные акции среди юридических лиц — торговых компаний, реализующих продукцию этой организации. По правилам акции при выполнении определенных условий, указанных в рекламных листовках, данные компании могут принять участие в акции и получить рекламный приз. По мнению финансового ведомства, расходы на проведение подобных акций в целях исчисления налога на прибыль не могут быть отнесены к рекламным, поскольку рекламные акции проводятся среди юридических лиц — торговых точек, реализующих продукцию организации, то есть перечень лиц, участвующих в акции, заранее известен.
Несмотря на то что расходы при распространении призов определенному кругу лиц при исчислении налога на прибыль нельзя отнести к рекламным, на наш взгляд, их можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией.
При этом обращаем внимание на иную позицию. Призы, переданные определенному кругу лиц, являются, по сути, безвозмездно переданным имуществом. А в целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, чтобы учесть стоимость призов при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, необходимо доказать в случае возможных претензий со стороны налоговых органов, что призы не являются безвозмездно переданным имуществом.
Если же в рассматриваемой ситуации призы вручаются неопределенному кругу лиц при проведении массовой рекламной кампании, то расходы на их приобретение могут быть отнесены к нормируемым рекламным расходам (не более 1% от выручки) на основании п. 4 ст. 264 НК РФ.
Отметим, что рекламные и маркетинговые расходы, как и все прочие расходы организации, при исчислении налога на прибыль должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ: быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В своих Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм ст. 252 НК РФ:
1) расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат;
2) экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата;
3) целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск;
4) все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы.
Учитывая, что рекламное агентство оказывает для заказчика маркетинговые и рекламные услуги, а также тот факт, что стоимость подарочных карт и других призов входит в стоимость услуг исполнителя, особое внимание следует уделить документальному оформлению оказанных услуг. Услуги подобного рода, как правило, оформляются актами и отчетами.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В частности, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предъявляет требования к оформлению первичных документов, в том числе к их обязательным реквизитам.
Несмотря на наличие Письма Минфина России от 09.04.2014 N 02-06-10/16186 с выводом о том, что акт выполненных работ (услуг) составляется с учетом требований по обязательному составу реквизитов, перечень которых не содержит требований об обязательном отражении детализации выполненных работ (услуг), тем не менее налоговые органы при проверках обращают внимание на наличие подробной детализации оказанных услуг в актах.
При отсутствии подробной детализации в актах и/или отчетах, как правило, налоговые органы исключают из состава затрат по налогу на прибыль расходы, оформленные такими документами.
Таким образом, для признания в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимости услуг, оказанных рекламным агентством, немаловажную роль играет акт оказанных услуг с их подробной детализацией.
Если часть оказанных рекламным агентством услуг для заказчика относится к нормируемым рекламным расходам (в частности, стоимость подарочных карт и прочих призов), то целесообразно их стоимость в акте оказанных услуг выделить отдельной строкой.
В отношении документального подтверждения факта приобретения и передачи призов участникам рекламной акции к акту или отчету целесообразно приложить копии документов, подтверждающие факт приобретения призов, отчет о проведении акции, в частности, должен содержать информацию о месте и сроках ее проведения, о количестве и видах переданных призов, информацию о получателях призов — определенный либо неопределенный круг лиц и т.п.

11.07.2016

The post Организация приобретает услуги, связанные с проведением акции по рекламе ее товаров, включающие приобретение подарков победителям. Учитывается ли стоимость услуг для целей налога на прибыль? first appeared on ЭнтерФин.

Иностранная организация должна уплачивать налог на прибыль с полученных ею доходов от источников на территории России. Налог, при этом, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов (ст. 246, ст. 247, ст. 309, ст. 310 НК РФ).

К доходам от источников в РФ, в частности, относится и процентный доход по долговым обязательствам российских организаций, а также по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом, как поясняет Минфин России, в НК РФ указаны также «иные аналогичные доходы» (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Это означает, что приведен общий признак видов доходов иностранной организации, подлежащих обложению налогом на прибыль, — доход не должен быть связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации на территории РФ. Поскольку все возможные случаи предусмотрены быть не могут, помимо перечисленных конкретных расходов указаны и аналогичные, то есть также не связанные с предпринимательской деятельностью на территории РФ, доходы иностранной организации («пассивные» виды доходов), т.е. по существу указано, что их перечень является открытым (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2020 г. № 03-08-13/89405).

Поэтому, по как полагает Министерство, проценты, выплачиваемые иностранной организации постоянными представительствами иностранных организаций по займам, кредитам (долговым обязательствам) выданным им для целей осуществления деятельности в РФ признаются доходами иностранной организации от источников в РФ и облагаются налогом на прибыль.

http://www.garant.ru/news/1418755/

The post Минфин России разъяснил особенности налогообложения процентных доходов, получаемых иностранными компаниями от источников в РФ first appeared on ЭнтерФин.

Ответ: По нашему мнению и с учетом судебной практики, если в рамках договора ДМС организация-работодатель производит возмещение страховой компании стоимости путевок в санаторий, приобретаемых для работников организации, организация-работодатель должна удерживать НДФЛ со стоимости услуг санатория, иначе не исключены споры с налоговыми органами.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).
На основании п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Как отмечается в Письме Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/24981, суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок в рамках договоров добровольного личного страхования работников организации подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
При этом остается нераскрытым вопрос, признается ли организация налоговым агентом в данной ситуации.
К примеру, в ситуации, рассмотренной ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.03.2008 N Ф09-748/08-С3, организация заключила со страховой компанией договоры добровольного медицинского страхования, в соответствии с которыми работникам оказывалось стационарное обслуживание (медицинское лечение) в санаториях-профилакториях. Суд отметил, что в силу п. 1 ст. 430 Гражданского кодекса РФ по договорам, заключенным в пользу третьих лиц, должник обязан произвести исполнение не кредитору, а третьему лицу. Следовательно, поскольку соответствующие договоры организацией были заключены в пользу работников, у нее обязанности налогового агента не возникло. Кроме того, выплаты непосредственно застрахованным физическим лицам не производились.
В то же время в судебной практике имеется противоположная позиция. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 N А27-4466/2011 было установлено, что страховые выплаты общества, перечисленные по договорам добровольного медицинского страхования со страховой компанией, были фактически направлены страховой компанией для приобретения санаторных путевок работникам общества, желающим во время отпуска посетить санатории. При этом все документы по санаторно-курортному лечению оформлялись в отделе социального развития общества, путевки работниками были получены у своего работодателя в отделе социального развития. Суд пришел к выводу о том, что работодатель, как налоговый агент, обязан удержать НДФЛ со спорных сумм. Поскольку страховые выплаты перечислялись с использованием денежных средств, препятствий для удержания НДФЛ не имелось.
Также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А27-6748/2009 была рассмотрена ситуация, когда организация, перечисляя страховые взносы по договору, возмещала страховой компании стоимость санаторно-курортных путевок, приобретаемых для своих работников. По мнению судов, страховой случай не наступил, а данная стоимость является доходом физических лиц, с которой организация обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в качестве налогового агента. Доводы налогоплательщика относительно того, что он не является источником данных выплат, работник получил доход от организации только в виде оплаченных страховых взносов, а не в виде стоимости путевки, были обоснованно отклонены с учетом установленного судами факта возмещения организацией страховой компании стоимости санаторно-курортных путевок, приобретаемых для своих работников путем перечисления страховых взносов по договору.
Таким образом, на наш взгляд, если в рамках договора ДМС организация-работодатель производит возмещение страховой компании стоимость путевок в санаторий, приобретаемых для работников организации, организация-работодатель должна удерживать НДФЛ со стоимости услуг, оказанных работнику санаторием, иначе не исключены споры с налоговыми органами.

10.05.2015

The post Обязана ли организация-работодатель удерживать НДФЛ со стоимости услуг, оказанных работникам санаторием в рамках договора ДМС, заключенного работодателем со страховой компанией? first appeared on ЭнтерФин.

Гражданским законодательством установлено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса).

При этом, размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты (ст. 809 ГК РФ). Также установлена обязанность заемщика возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Поэтому, как поясняет налоговая служба, отсутствие в договоре займа положений о сроке его возврата при соблюдении установленных условий, не изменяет возвратный характер займа и, следовательно, его квалификацию как долгового обязательства для целей налогообложения прибыли организаций, поскольку срок возврата такого займа установлен законом (письмо ФНС России от 8 сентября 2020 г. № СД-4-3/14481@).

Налоговым законодательством установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам) (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса). Поэтому денежные средства, полученные организацией от эмитента по договору займа, не учитываются организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, расходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

http://www.garant.ru/news/1418485/

The post ФНС России разъяснила порядок налогообложения долговых обязательств в виде займов first appeared on ЭнтерФин.

Вид налога (тематика): Упрощенная система налогообложения на основе патента

Статьи Налогового кодекса:

—

Вопрос: О порядке перехода на УСН организаций и индивидуальных предпринимателей, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД

Ответ:

Федеральная налоговая служба информирует, что в соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 29 июня 2012 года № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» положения главы 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не применяются с 1 января 2021 года.

В этой связи налогоплательщики с 1 января 2021 года не вправе продолжать применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) и могут выбрать иной специальный режим налогообложения, в частности перейти на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН (пункт 1 статьи 346.13 Кодекса).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 346.13 Кодекса в уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые перестают быть налогоплательщиками ЕНВД, изъявившие желание перейти на УСН, могут представить уведомление о переходе на УСН с 1 января 2021 года не позднее 31 декабря 2020 года.

Уведомление о переходе на УСН представляется по форме № 26.2-1 (КНД 1150001), утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

При этом в уведомлении по строке «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» в соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса отражается величина доходов по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи, в том числе через размещенный на сайте ФНС России www.nalog.ru сервис «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя» в разделе «Моя система налогообложения».

Одновременно обращаем внимание, что организация или индивидуальный предприниматель после представления уведомления о переходе на УСН вправе изменить первоначально выбранный объект налогообложения либо отказаться от применения данного режима налогообложения, направив новое уведомление о переходе на УСН и (или) соответствующее обращение в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление. При этом в указанных случаях ранее представленное уведомление будет аннулировано.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный

советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин

Источник: www.nalog.ru

The post Письмо от 20.10.2020 № СД-4-3/17181@ first appeared on ЭнтерФин.

Так, предлагается разрешить работодателям учитывать в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения налогом на прибыль затраты, понесенные на оплату услуг по организации санаторно-курортного лечения (включая расходы на проживание и питание), оказываемых в пользу работников (и членов их семей). Такие расходы должны быть понесены в рамках договоров, заключенных непосредственно с санаторнокурортными организациями. Аналогичное право на учет затрат предполагается распространить и на расходы в виде сумм полной или частичной компенсации сотрудникам произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание).

Помимо этого, Законодатель намерен предусмотреть освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде стоимости оплаченных работодателем в пользу работников и членов их семей услуг санаторно-курортных организаций однократно в одном налоговом периоде.

Как указывается в пояснительной записке, такие изменения будут способствовать расширению спроса на санаторно-курортное лечение и повысят доступность таких услуг для более широкого круга граждан.

_____________________________

¹ С текстом законопроекта № 1043391-7 «О внесении изменений в статьи 217 и 255 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

http://www.garant.ru/news/1418352/

The post Оплату санаторно-курортного лечения работников предлагается учитывать для целей налога на прибыль first appeared on ЭнтерФин.

Вид налога (тематика): Налог на прибыль организаций

Статьи Налогового кодекса:

Статья 275

Статья 43

Вопрос: О налогообложении промежуточных дивидендов

Ответ:

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2020 №03-03-10/90152 по вопросу квалификации для целей налогообложения прибыли организаций выплаченных дивидендов в случаях, когда размер чистой прибыли хозяйственного общества, выплачивающего дивиденды, определенный по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, меньше, чем величина дивидендов, выплаченных таким хозяйственным обществом на основании соответствующих решений, принятых по результатам квартала и (или) полугодия и (или) девяти месяцев отчетного года.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Приложение: на 2 листах.

Действительный государственный

советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин

Загрузить .doc

Источник: www.nalog.ru

The post Письмо от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@ first appeared on ЭнтерФин.

Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1 числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Нормами налогового законодательства установлено, что к вышеуказанным расходам относят, в частности, потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной в пределах установленных сроков (морально устаревшей) продукции СМИ и книжной продукции. При этом издательства и СМИ могут учесть в расходах не более определенного предела списанной продукции. В настоящее время он составляет 10% стоимости тиража. Новыми правилами увеличивается этот порог до 30%.

Напомним, что расходом признается стоимость продукции СМИ и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

• для периодических печатных изданий — в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
• для книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
• для календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года, к которому они относятся (подп. 4 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).

http://www.garant.ru/news/1417206/

The post Для издательств и СМИ увеличили предельный объем списываемой продукции для целей налога на прибыль first appeared on ЭнтерФин.

Так, по новым правилам в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав), финансирование которых осуществлено за счет средств субсидий, в размере, не превышающем величину доходов.

Помимо этого, корректируется и порядок расчета величины дохода в целях применения участником регионального инвестиционного проекта специальных ставок налога на прибыль. В него не должны включаться субсидии, признаваемые в составе внереализационных доходов при безвозмездной передаче имущества в государственную и (или) муниципальную собственность.

Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, с 15 октября 2020 года, а действие его положений распространяется на правоотношения по безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность, возникшие с 1 января 2020 года.

http://www.garant.ru/news/1417200/

The post К внереалиизационным расходам теперь можно относить и безвозмездно переданное государству имущество first appeared on ЭнтерФин.

Документом вносятся изменения в приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»

Источник: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/docs/10096399/

The post Приказ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@ first appeared on ЭнтерФин.

По данным, озвученным начальником Управления налогообложения имущества ФНС России Алексеем Лащёновым, в текущем году будет направлено 69,4 млн уведомлений, из которых 72,5% планируется передать по почте заказными письмами, а 27,5% – разместить в личных кабинетах налогоплательщиков. Совокупная сумма начисленных налогов, уплачиваемых по налоговым уведомлениям, составит 292,5 млрд руб. (на 4,8% больше, чем в прошлом году).

Понятие и содержание налогового уведомления

Что такое налоговое уведомление?

Налоговое уведомление – это уведомление о необходимости уплатить налог, направляемое налогоплательщику в случае, когда обязанность по исчислению суммы соответствующего налога возложена на налоговый орган (п. 2 ст. 52 Налогового кодекса). Получение налоговых уведомлений – закрепленное в НК РФ право налогоплательщика (подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ), а их направление налогоплательщикам – обязанность налоговых органов (подп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Кем и в отношении каких налогов формируются налоговые уведомления?

Они формируются налоговыми органами с помощью прикладной подсистемы «Физические лица» автоматизированной информационной системы ФНС России АИС «Налог-3» в отношении уплачиваемых физлицами транспортного, земельного налогов, налога на имущество физлиц и НДФЛ (в части некоторых доходов, по которым налоговый агент не удержал сумму налога) (абз. 3 п. 2 ст. 52, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ, Приказ ФНС России от 18 октября 2019 г. № ММВ-7-6/533@).

Как часто формируются налоговые уведомления?

Они формируются один раз в год (п. 2 ст. 52 НК РФ).

В какой срок формируются налоговые уведомления при наличии оснований для перерасчета налога?

Обнуление ранее начисленной суммы налога и пеней и формирование нового налогового уведомления налоговый орган должен произвести в течение 30 дней (в исключительных случаях этот срок может быть продлен еще на 30 дней). При этом в уведомлении будет указан новый срок уплаты налога (п. 6 ст. 58 НК РФ).

Формируется ли налоговое уведомление, если в результате перерасчета налога сумма к уплате отсутствует?

Нет, как отметил Минфин России в своем Письме от 7 сентября 2020 г. № 03-05-06-02/78374, в этом случае налоговое уведомление не формируется, даже если сумма к уплате после перерасчета отсутствует в связи с ранее уплаченной суммой налога.

Как формируются налоговые уведомления при проведении перерасчетов налоговых обязательств, в результате которых сумма налоговых обязательств по объекту уменьшилась?

ФНС России выработала подробный алгоритм такого перерасчета, доведя его до налоговых органов своим Письмом от 22 января 2019 г. № БС-4-21/840@. В документе приведен конкретный пример формирования уточненного налогового уведомления.

Какая информация содержится в налоговом уведомлении?

Налоговое уведомление формируется по единой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 7 сентября 2016 г. № ММВ-7-11/477@. В нем содержится информация о налогоплательщике (его Ф. И. О., ИНН, адрес для направления налогового уведомления или отметка о передаче уведомления в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика), сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также информация, необходимая для перечисления налога в бюджетную систему РФ (реквизиты платежа) (п. 3 ст. 52 НК РФ).

Какие разделы включаются в налоговое уведомление?

Налоговое уведомление включает несколько разделов: заглавная часть с указанием номера уведомления и даты его составления; информационная часть – сведения о налогоплательщике (Ф.И.О., ИНН), виде подлежащего уплате налога, его общей сумме, а также информация об адресе налогоплательщика или отметка о направлении уведомления в электронной форме (в случае размещения уведомления в личном кабинете налогоплательщика); табличная часть по расчету налога – данные о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке, налоговых льготах, сумме исчисленного налога и другая информация, необходимая для расчета соответствующего налога, а также информация по перерасчету и итоговая сумма налога с учетом переплаты. Следующий раздел уведомления отражает информацию, необходимую для перечисления налога в бюджетную систему РФ, то есть реквизиты платежа – УИН, сумму платежа, БИК, ИНН/КПП получателя, номер его счета, КБК, ОКТМО с указанием наименования получателя и банка получателя и т. п. Здесь же содержатся штрих-код и QR-код для быстрой оплаты налогов через банковские терминалы и мобильные устройства (Письмо ФНС России от 11 октября 2019 г. № ПА-18-6/670@). В конце налогового уведомления в виде сносок перечислены применяемые к указанному в уведомлении налогу статьи НК РФ в части срока его уплаты, оснований для исчисления суммы налога и т. д.

Во всех ли налоговых уведомлениях должен указываться ИНН налогоплательщика?

Да, согласно абз. 2 п. 7 ст. 84 НК РФ налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях. ИНН не является информацией, входящей в перечень персональных данных, и применяется исключительно для упорядочения учета налогоплательщиков внутри системы налоговых органов, а также необходим для ускорения обработки большого потока информации в интересах соблюдения прав налогоплательщиков (Письмо ФНС России от 6 декабря 2019 г. № ГД-2-14/1482@ «О рассмотрении обращения»).

Указывается ли в налоговом уведомлении информация о старой задолженности по налогам и пеням?

Нет, иная информация, кроме перечисленной в п. 3 ст. 52 НК РФ, в налоговом уведомлении на уплату имущественных налогов физлиц, включая информацию о старой задолженности по налогам и пеням, не указывается. Такой вывод подтверждается судебной практикой (например, Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Тыва от 25 апреля 2019 г. по делу № 33а-540/2019).

Регламентирован ли способ отражения информации в налоговом уведомлении по объекту, на который предоставлена 100%-ная льгота?

ФНС России отмечает, что такой способ не регламентирован. Налоговое уведомление без указания суммы налога к уплате, в том числе при 100%-ной льготе на объект налогообложения, не может формироваться и направляться налогоплательщику (п. 3 ст. 52 НК РФ).

Могут ли в налоговом уведомлении быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам?

Да, НК РФ это допускает (п. 3 ст. 52 НК РФ).

Допускается ли указание в налоговом уведомлении суммы налога с копейками?

Нет. По общему правилу, закрепленному в п. 6 ст. 52 НК РФ, сумма налога исчисляется в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более – округляется до полного рубля.

Какие изменения в форме налогового уведомления произошли в текущем году?

Приказ ФНС России от 14 августа 2019 г. № СА-7-21/404@ исключил из формы налогового уведомления указание на инвентаризационную стоимость, поскольку с 2020 года при расчете налога на имущества физлиц используется только кадастровая стоимость. Также внесены технические поправки. Они вступили в силу с 1 апреля 2020 года. В свою очередь, Приказом ФНС России от 17 июня 2020 г. № ЕД-7-21/386@ форма налогового уведомления скорректирована в части указания сроков уплаты налогов. Если ранее указывался конкретный срок уплаты налогов в виде календарной даты, то начиная с 8 августа в форме приведены ссылки на нормы НК РФ, устанавливающие предельные сроки уплаты налогов. В настоящее время – это нормы, предписывающие налогоплательщикам уплатить налоги не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ).

Куда можно обратиться за разъяснениями относительно содержания налогового уведомления?

В налоговый орган – через личный кабинет налогоплательщика, почтовым сообщением, путем личного обращения в любую налоговую инспекцию или через уполномоченный МФЦ. Дополнительную информацию могут предоставить также специалисты контакт-центра ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России по единому номеру телефона 8-800-222-22-22. Услуги по бесплатному информированию предоставляются ежедневно в течение рабочего времени с учетом часовых поясов: по понедельникам и средам – с 9.00 до 18.00, по вторникам и четвергам – с 9.00 до 20.00, по пятницам – с 9.00 до 16.45. В нерабочее время информирование осуществляется в режиме телефона-автоинформатора.

Направление / получение налогового уведомления

Кому адресованы налоговые уведомления в 2020 году?

Налогоплательщикам, которые владели налогооблагаемым имуществом в течение 2019 года. А именно тем:

• кто на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения обладал земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен земельный налог (ст. 389 НК РФ);
• кто на праве собственности обладал расположенным в пределах муниципального образования (города федерального значения) жилым домом (включая дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, ИЖС), квартирой, комнатой, гаражом, машино-местом, единым недвижимым комплексом, объектом незавершенного строительства, иным зданием, строением, сооружением, помещением (ст. 401 НК РФ);
• на кого зарегистрированы транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные ТС), за исключением перечисленных в п. 2 ст. 358 НК РФ (ст. 358 НК РФ);
• с кого работодатель – налоговый агент в течение налогового периода не смог удержать исчисленную сумму НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ);
• кто получил доходы в виде выигрышей от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов (абз. 3 п. 3 ст. 214.7 НК РФ).

Когда налоговые уведомления направляются налогоплательщикам?

Не позднее 30 дней до наступления срока платежа по соответствующим налогам (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ). Таким образом, налоговые уведомления за 2019 год налогоплательщики должны получить не позднее 1 ноября текущего года.

Какими способами может быть направлено (передано) налоговое уведомление?

Уведомление может быть направлено: лично под расписку на основании полученного от физлица (его законного или уполномоченного представителя) заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через МФЦ; по почте заказным письмом; в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика для физлиц, имеющих доступ к личному кабинету. Стоит отметить, что НК РФ не устанавливает очередность использования налоговым органом способов передачи налогового уведомления.

Куда можно подать заявление о выдаче налогового уведомления, чтобы получить его лично или через МФЦ?

Его можно подать в любую налоговую инспекцию независимо от места жительства налогоплательщика, а также в МФЦ. Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 11 ноября 2019 г. № ММВ-7-21/560@. С примером заполнения заявления о выдаче налогового уведомления, подготовленным экспертами компании «Гарант», можно ознакомиться в системе ГАРАНТ.

Заявление рассматривается в течение 5 дней со дня его поступления (Приложение к Письму ФНС России от 25 сентября 2019 г. № БС-4-21/19518@). Если нет оснований для отказа в удовлетворении заявления и уведомление запрошено налогоплательщиком, которому оно было адресовано (или его представителем), обеспечивается печать налогового уведомления и последующая его передача налогоплательщику указанным в заявлении способом. Для получения налогового уведомления лично потребуется документ, удостоверяющий личность (п. 1 Информации ФНС России от 21 августа 2018 года).

Дублируется ли налоговое уведомление, направленное в личный кабинет налогоплательщика, на бумажном носителе?

Нет, налоговое уведомление, направленное в электронном виде, на бумажном носителе не дублируется.

Может ли пользователь личного кабинета налогоплательщика инициировать дополнительное получение налогового уведомления на бумажном носителе?

Использование личного кабинета налогоплательщика, по мнению ФНС России, является самым простым способом получения налогового уведомления. Налоговые уведомления направляются в личный кабинет в электронной форме и не требуют дублирования на бумажном носителе. Однако, если пользователь личного кабинета налогоплательщика хочет дополнительно получить налоговое уведомление на бумаге по почте, то он должен уведомить налоговую инспекцию об этом. Уведомление направляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 12 февраля 2018 г. № ММВ-7-17/87@ 71897066.

В каком случае налоговое уведомление можно получить через МФЦ?

В случае, если решением высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ организована такая возможность, то есть если у МФЦ заключено соглашение с региональным управлением ФНС России об оказании такой услуги налогоплательщикам (п. 4 ст. 52 НК РФ, Информация ФНС России от 21 августа 2018 года).

Необходимо помнить, что согласно абз. 6 п. 8 ст. 31 НК РФ передача налоговым органом физлицу документов, содержащих сведения о нем, составляющие налоговую тайну, на бумажном носителе через МФЦ осуществляется только при наличии письменного согласия на это, которое может быть выражено им в документе, представляемом в налоговый орган через МФЦ. Так, заявление о выдаче налогового уведомления (форма по КНД 1150084) предусматривает возможность внесения в поле «Способ информирования о результатах рассмотрения настоящего заявления (способ выдачи налогового уведомления)» кода «2» для выдачи результатов рассмотрения заявления в МФЦ, через который оно представлено. Такая пометка считается согласием заявителя на передачу его налогового уведомления в МФЦ на бумажном носителе и не требует представления в налоговый орган дополнительного согласия на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными (Письмо ФНС России от 24 марта 2020 г. № БС-4-21/5077@ «О выдаче налогового уведомления через МФЦ»).

Когда считается полученным налоговое уведомление, направленное по почте заказным письмом?

Оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52 НК РФ).

Зависит ли дата образования недоимки по налогу от даты направления налогоплательщику налогового уведомления?

Нет, согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации датой образования недоимки считается дата, следующая за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога, и не зависит от даты направления налогоплательщику налогового уведомления (Кассационное определение СК по административным делам ВС РФ от 23 октября 2019 г. № 18-КА19-49, Письмо ФНС России от 27 января 2020 г. № СА-4-7/1129@ 73470727).

Что делать, если налоговое уведомление за один и тот же налоговый период получено повторно?

Поскольку на практике не исключены ситуации, когда за определенный период налоговое уведомление по уже уплаченным ранее налогам направляется налогоплательщику повторно, то в этом случае целесообразно направить в налоговый орган сообщение (в произвольной форме), указав в нем о получении уведомления за соответствующий период и уплате налогов по нему. К последнему можно приложить сканированные копии или скриншоты первого уведомления и квитанций (чеков) об уплате налога.

Когда налоговое уведомление не направляется?

Тогда, когда общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 руб. Исключение предусмотрено для случаев направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления (абз. 3 п. 4 ст. 52 НК РФ).

В каких еще случаях налоговое уведомление не направляется по почте на бумажном носителе?

В случаях: отсутствия объектов налогообложения; наличия налоговой льготы, налогового вычета, иных установленных законодательством оснований, полностью освобождающих владельца объекта налогообложения от уплаты налога; если налогоплательщик, являющийся пользователем личного кабинета налогоплательщика, не направил в налоговый орган уведомление о необходимости получения налоговых документов на бумажном носителе.

Направляют ли налоговые уведомления тем физлицам, которые осуществляют единый налоговый платеж?

Да, они тоже получают налоговые уведомления. Но не позднее 10 дней со дня направления им налогового уведомления или со дня поступления единого налогового платежа после направления налогового уведомления налоговым органом должен быть произведен зачет суммы единого налогового платежа физлица в счет предстоящих платежей по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физлиц. В любом случае зачет производится не позднее установленных сроков уплаты таких налогов последовательно начиная с меньшей суммы налога (п. 5 ст. 45.1 НК РФ). Причем налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику-физлицу о принятом решении в части зачета суммы единого налогового платежа в течение 5 дней со дня его принятия (абз. 2 п. 5 ст. 45.1 НК РФ).

Вместе с тем, у налогоплательщика сохраняется право уплачивать налоги по существующей схеме, то есть на соответствующие налоговым обязательствам коды бюджетной классификации, указанные в налоговом уведомлении, в установленные законодательством сроки (Письмо ФНС России от 4 февраля 2020 г. № БС-4-11/1674@ «О рассмотрении обращения»).

Получают ли налоговые уведомления лица, выигравшие в казино?

Да, физлицам, получившим доходы в виде выигрышей от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, налоговый орган направляет налоговое уведомление об уплате НДФЛ. Они должны уплатить налог в общеустановленный срок – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 3 ст. 214.7 НК РФ).

Направляются ли налоговые уведомления лицам, у которых налоговый агент не удержал исчисленную сумму НДФЛ?

Да, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога или при невозможности удержать ее полностью налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ). Последний, в свою очередь, на основе поступивших данных формирует налоговое уведомление. Налогоплательщик должен уплатить налог на основе полученного уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 228 НК РФ).

За какой период направляется налоговое уведомление?

Налог, подлежащий уплате физлицами в отношении объектов недвижимого имущества или ТС, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ). Следовательно, направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (абз. 2 п. 3 ст. 363, абз. 2 п. 4 ст. 397, п. 3 ст. 409 НК РФ).

Может ли обязанность по уплате налога возникнуть ранее даты получения налогового уведомления?

Если расчет суммы налога производится налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Что делать, если налоговое уведомление не получено?

Если до 1 ноября налоговое уведомление не получено, а облагаемое налогами имущество (транспортное средство, земельный участок, жилое помещение, садовый дом, гараж и т. п.) имеется, то следует обратиться в налоговую инспекцию и уточнить данные. Это можно сделать лично, по почте, через уполномоченные МФЦ или с помощью электронных сервисов «Личный кабинет налогоплательщика» и «Обратиться в ФНС России».

Что делать владельцам недвижимости или ТС, которые никогда не получали налоговые уведомления и не заявляли налоговые льготы в отношении налогооблагаемого имущества?

Налогоплательщики-физлица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо общих обязанностей, должны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества или ТС, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору. Форма и формат такого сообщения утверждены Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-11/598@. К сообщению должны быть приложены копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимости, документов, подтверждающих госрегистрацию ТС.

Надо ли сообщать о наличии объекта налогообложения в отношении каждого вида имущества или достаточно одного сообщения на все?

Согласно абз. 2 п. 2.1 ст. 23 НК РФ сообщение представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения.

В какие сроки необходимо направить в налоговый орган сообщение о наличии объекта налогообложения?

Это делается однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Когда представлять сообщение о наличии объекта налогообложения не нужно?

Представление сообщения не требуется, если физлицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении соответствующего объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы (абз. 3 п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Подлежит ли установлению при рассмотрении исков о взыскании налога, рассчитанного налоговым органом, факт получения налогоплательщиком налогового уведомления?

Да, на это указал Конституционный Суд Российской Федерации. Он отметил, что направление налогового уведомления является существенным элементом налогового обязательства, направленным на своевременное и безошибочное исполнение гражданами налоговой обязанности. Такой порядок не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления (Определение КС РФ от 26 ноября 2018 г. № 3059-О).

Освобождает ли налогоплательщика от уплаты налога ошибочное направление налоговым органом налогового уведомления по прежнему месту регистрации физлица?

Нет. Это подтверждает судебная практика. Налоговый орган не обязан производить розыск места жительства налогоплательщика, поэтому направление уведомления по последнему известному адресу регистрации считается надлежащим исполнением налоговым органом обязанности, предусмотренной ст. 52 НК РФ (Апелляционное определение СК по административным делам Ленинградского областного суда от 16 мая 2019 г. по делу № 33а-2712/2019).

На практике суды часто приходят к следующему выводу: обстоятельство, что налогоплательщик сменил место жительства, не сообщив об этом налоговому органу, само по себе не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом обязанности по уведомлению налогоплательщика о необходимости уплатить налог (например, Апелляционное определение СК по административным делам Калининградского областного суда от 15 мая 2019 г. по делу № 33а-2194/2019). Кроме того, п. 2.1 ст. 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков-физлиц по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, сообщать о наличии у них налогооблагаемых объектов имущества в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов за период владения этими объектами.

Чем грозит неполучение направленного налоговым органом налогового уведомления?

Это грозит пропуском срока уплаты налога, и, следовательно, неисполнением обязанности по его уплате, что является нарушением, влекущим начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности (п. 6 ст. 45, п. 2 ст. 57, п. 1 ст. 75 НК РФ). Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы. Штраф взимается дополнительно к сумме просрочки по налогу.

Может ли налоговый орган направить требование об уплате налога, если задолженность налогоплательщика образовалась более трех лет назад, а налоговые уведомления в адрес налогоплательщика не поступали?

В соответствии с разъяснениями ФНС России при наличии в налоговом органе подтверждения направления налоговых уведомлений, направление требования об уплате налога является правомерным (ст. 52 НК РФ).

Можно ли обжаловать налоговое уведомление?

Да, согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. В своем Письме от 11 апреля 2019 г. № БС-3-11/3410@ ФНС России отмечала, что в случае несогласия налогоплательщика с действиями налогового органа по формированию налогового уведомления он вправе обжаловать такие действия в порядке, установленном главой 19 НК РФ. Кроме того, ст. 22 НК РФ содержит гарантии судебной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.

Отметим, в период распространения новой коронавирусной инфекции был упрощен порядок подачи жалоб по ТКС. Начиная с 7 августа текущего года подать соответствующую жалобу по ТКС могут все налогоплательщики, у которых есть программное обеспечение, предоставляемое операторами ЭДО (Информация ФНС России от 7 августа 2020 года «Подать жалобу по ТКС теперь можно из любой точки России»). Форма и формат жалобы, а также порядок их заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 20 декабря 2019 г. № ММВ-7-9/645@.

Исполнение налогового уведомления

Как быстро нужно исполнить налоговое уведомление?

По общему правилу, уплатить налог налогоплательщик должен в течение месяца со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в самом уведомлении. Таким образом, налоговое уведомление за налоговый период 2019 года должно быть исполнено не позднее 1 декабря 2020 года (п. 6 ст. 58 НК РФ).

В какой срок должно быть исполнено налоговое уведомление в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога?

В этом случае уплата налога осуществляется в срок, указанный в самом налоговом уведомлении (абз. 2 п. 6 ст. 58 НК РФ). Как пояснил Минфин России в своем Письме от 7 сентября 2020 г. № 03-05-06-02/78374, при перерасчете налога, уплачиваемого на основании налогового уведомления, срок уплаты налога устанавливается не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом налоговое уведомление, содержащее перерасчет, должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления указанного срока.

Как проверить налоговые ставки и льготы, указанные в налоговом уведомлении?

Целесообразно сравнить ставки, указанные в налоговом уведомлении, с налоговыми ставками, установленными нормативными правовыми актами: для транспортного налога – главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ по месту нахождения ТС, для земельного налога и налога на имущество физлиц – главами 31, 32 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) по месту нахождения объектов недвижимости.

Где можно ознакомиться с информацией о налоговых ставках, налоговых льготах и налоговых вычетах?

Соответствующая информация по всем видам налогов во всех муниципальных образованиях доступна в рубрике «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на официальном сайте ФНС России. Также по этим вопросам можно обратиться за консультацией в налоговые инспекции или в контакт-центр ФНС России по телефону 8-800-222-22-22.

Узнать о льготах по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц, установленных в отдельных муниципальных образованиях (городах федерального значения), также можно из справки в системе ГАРАНТ.

Что делать, если в налоговом уведомлении не учтена налоговая льгота?

ФНС России советует внимательно изучить содержание граф «Размер налоговых льгот» и «Налоговый вычет» в налоговом уведомлении. Затем – проверить, соответствует ли налогоплательщик условиям получения соответствующей налоговой льготы и имеет ли право на нее по тем объектам, которые указаны в налоговом уведомлении. Если соответствует, то рекомендуется подать заявление по утвержденной Приказом ФНС России от 14 ноября 2017 г. № ММВ-7-21/897@ форме о предоставлении льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физлиц. Сделать это можно как через личный кабинет налогоплательщика, так и почтовым сообщением, путем личного обращения в любую налоговую инспекцию или в уполномоченный МФЦ.

Можно ли обратиться с заявлением после получения налогового уведомления?

Да, если льгота не была учтена при расчете налога (например, из-за того, что информация о ней своевременно не поступила в налоговый орган), можно обратиться с соответствующим заявлением даже после получения налогового уведомления. Заявление должно быть составлено по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14 ноября 2017 г. № ММВ-7-21/897@. По результатам его рассмотрения налогоплательщику пришлют уведомление о предоставлении налоговой льготы или мотивированное сообщение об отказе в этом.

Должны ли наследники уплачивать имущественные налоги в случае, если наследодатель получил налоговые уведомления на их уплату до своей смерти, но не оплатил их, или не получил уведомления?

Обязанность физлица по уплате транспортного, земельного налогов и налога на имущество возникает со дня получения им соответствующего налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Если до смерти физлицо, получившее налоговое уведомление, не исполнило обязанности по уплате указанной в нем суммы налога, то возникшую задолженность должны погасить наследники в пределах стоимости наследственного имущества (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Если физлицом до его смерти не были получены налоговые уведомления, то при отсутствии его обязанности по уплате налогов у наследников не возникнет и задолженность по таким налогам. Исчисленные налоговым органом суммы налогов, по которым налоговые уведомления не были получены физлицом до его смерти, подлежат списанию (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Какими способами можно уплатить налоги?

Осуществить оплату имущественных налогов можно любым удобным способом: в личном кабинете налогоплательщика; через онлайн-сервис одного из банков-партнеров ФНС России (в том числе по QR-коду, указанному в налоговом уведомлении); через отделения банковских и кредитных организаций; через кассы местных администраций или федеральной почтовой службы; в МФЦ при наличии в нем возможности приема налоговых платежей.

Можно ли уплатить указанный в налоговом уведомлении налог за третье лицо?

Да, НК РФ допускает возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом (например, родителем – за ребенка, братом – за сестру и наоборот), но в таком случае это лицо в дальнейшем не сможет требовать возврата из бюджетной системы РФ уплаченного за налогоплательщика налога (абз. 4-5 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Ошибки в налоговом уведомлении

Что делать, если в налоговом уведомлении указана некорректная или неактуальная информация?

Для проверки и актуализации информации об объекте имущества или его владельце (включая данные о периоде владения объектом, налоговой базе, адресе и т. д.) необходимо обратиться в налоговые органы. Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика, при личном визите в любую налоговую инспекцию, а также путем направления почтового сообщения или используя интернет-сервис ФНС России «Обратиться в ФНС России». Обращение можно составить в произвольной форме.

Кто несет ответственность за достоверность, полноту и актуальность сведений, используемых в целях налогообложения имущества?

Ответственность несут регистрирующие органы – органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физлиц по месту жительства или пребывания, регистрацию актов гражданского состояния, государственный кадастровый учет и госрегистрацию прав на недвижимое имущество, регистрацию ТС, органы опеки и попечительства, органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории России. Именно эти органы представляют в налоговый орган необходимые для налогообложения сведения, имеющиеся в их информационных ресурсах – реестрах, кадастрах, регистрах и т. п. (п. 6 Рекомендуемых разъяснительных (типовых) материалов для проведения публичной информационной кампании по тематике исполнения налоговых уведомлений, направленных в 2020 году, Приложение № 2 к Письму ФНС России от 3 сентября 2020 г. № БС-4-21/14258@).

Куда обратиться по вопросам, возникающим в связи с направленными налоговыми уведомлениями?

Если вопрос касается налогообложения доходов и имущества физлиц, то можно обратиться в МФЦ или налоговые инспекции. Они осуществляют прием граждан с рассмотрением обращений в налоговых органах. Если вопрос касается характеристик объектов имущества, учтенных (зарегистрированных) в регистрирующих органах, то целесообразно обратиться в подразделение соответствующего органа.

Чем может быть вызван рост налогов, указанных в налоговом уведомлении?

Он может быть обусловлен изменением налоговых ставок или отменой льгот, изменением кадастровой стоимости земельного участка (например, в связи со вступлением в силу новых результатов кадастровой оценки, переводом земельного участка из одной категории земель в другую, изменением вида разрешенного использования, уточнения площади), наличием иных оснований (например, в результате перерасчета налога, утраты права на применение льготы, поступления уточненных сведений от регистрирующих органов и т. п.).

Как налоговый орган может проверить наличие или отсутствие оснований для перерасчета налогов и изменения налогового уведомления?

По общему правилу, для этого требуется проведение проверки, которая предполагает направление запросов в регистрирующие органы, проверку информации о наличии налоговой льготы, определение даты начала применения актуальной налоговой базы и т. п. После этого полученные сведения обрабатываются и на их основе вносятся необходимые изменения в информационные ресурсы – базы данных, карточки расчетов с бюджетом и т. п.

Как быть, если физлицо не получало доход, который указан в налоговом уведомлении?

Налоговые органы формируют налоговое уведомление на основании представленного налоговым агентом сообщения о невозможности удержать налог с указанием суммы дохода, с которого не удержан налог, и суммы неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 4 ст. 228 НК РФ). Поэтому в случае получения налогового уведомления, в котором указана сумма дохода, с которого налоговым агентом не удержан НДФЛ, но налогоплательщик такого дохода не получал, ему следует обратиться непосредственно к налоговому агенту, потребовав от последнего представить в налоговый орган аннулирующее сообщение (Письмо ФНС России от 17 сентября 2019 г. № БС-3-11/8161@).

Своевременно уплачивайте налоги! Не копите долги и штрафы!

http://www.garant.ru/article/1417018/

The post Налоговое уведомление – 2020: коротко о главном first appeared on ЭнтерФин.

В настоящее время объектом налогообложения НПД могут быть, в том числе, и доходы государственных и муниципальных служащих от сдачи в аренду (наем) жилых помещений (подп. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ). Поскольку государственные должности не относятся к должностям госслужбы, а замещающие их лица не являются государственными служащими, Законодатель предлагает распространить применение налога и на доходы, полученные от сдачи в аренду (наем) жилых помещений, полученные лицами, замещающими государственные должности РФ и субъектов РФ.

Перечень таких лиц определен указами Президента РФ и в него входят, в частности, Президент РФ, Председатель Правительства РФ и его замы, Председатель Госдумы, а также лица, занимающие государственные должности в Совете Федерации, Госудуме и законодательных (представительных) органов государственной власти субъекта РФ (указ Президента РФ от 11 января 1995 г. № 32, указ Президента РФ от 4 декабря 2009 г. № 1381).

В отношении таких налогоплательщиков планируется сохранить и действующее в настоящее время для госслужащих и муниципальных служащих ограничение по налоговой базе не более 2,4 млн руб. в год в отношении доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений.

_____________________________

¹ С текстом законопроекта № 1036054-7 «О внесении изменений в статью 6 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

http://www.garant.ru/news/1416872/

The post Предлагается расширить круг лиц, имеющих право применять НПД first appeared on ЭнтерФин.

Организация занималась как инвестиционной, так и иной хозяйственной деятельностью. В первом случае ставка налога на прибыль составляла 0%, во втором – 20%. В ходе выездной проверки инспекция выяснила, что налогоплательщик учитывал курсовые разницы при покупке валюты для выплаты дивидендов в составе внереализационных доходов и расходов только от иной хозяйственной деятельности. Посчитав такие действия неправомерными, проверяющие сделали вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 20%.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налоговой инспекции, обратился с жалобой в ФНС России. Он отмечал, что дивиденды не были связаны с инвестиционной деятельностью организации и выплачивались из чистой прибыли после уплаты налогов и сборов. Поэтому курсовые разницы при покупке валюты для выплаты этих дивидендов не должны учитываться в составе внереализационных доходов (расходов), связанных с реализацией инвестиционного проекта.

ФНС России оставила жалобу налогоплательщика без удовлетворения. Она разъяснила, что поскольку дивиденды выплачены из чистой прибыли как от реализации инвестиционного проекта, так и от иной хозяйственной деятельности, то и курсовые разницы от приобретения иностранной валюты для выплаты этих дивидендов должны быть распределены между соответствующими видами деятельности пропорционально доле прибыли, полученной от каждого их указанных видов деятельности, в суммарном объеме прибыли налогоплательщика.

http://www.garant.ru/news/1416785/

The post Налоговая служба разъяснила особенности учета курсовой разницы резидентами особой экономической зоны first appeared on ЭнтерФин.

В состав налогового расчета входит Раздел 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах» в котором указываются сведения об иностранной организации — получателе дохода, сведения о доходах и расчет суммы налога, а также сведения о лице, имеющем фактическое право на доход.

Как указывает налоговая служба, если доход от источника в РФ не подлежит налогообложению или облагается НДФЛ, то по строке 070 «Ставка налога, в %» сведений о физлицах указывается условное значение «99.99». При указании по строке 070 значения «99.99» строки 080 — 140 не заполняются, а по строке 040 отражается сумма дохода физлица, которая не подлежит налогообложению или подлежит обложению НДФЛ (письмо ФНС России от 29 сентября 2020 г. № БС-4-11/15898@).

При этом, как ранее разъяснял Минфин России, в случае выплаты доходов от источников в РФ иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор России по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается налоговым резидентом РФ, российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако она будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом — фактическим получателем (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 ноября 2015 г. № 03-03-10/69206).

http://www.garant.ru/news/1416617/

The post Налоговая служба указала особенности отражения в налоговых расчетах сумм выплаченных иностранным организациям доходов first appeared on ЭнтерФин.

Как напоминает налоговая служба, по окончании налогового периода в сроки, установленные для представления налоговой декларации, организации представляют в налоговые органы сведения о соблюдении ими условий для применения налоговой ставки 0% (письмо ФНС России от 6 октября 2020 г. № СД-4-3/16344@). Форма сведений (КНД 1150022) утверждена приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/892@.

Начиная с представления сведений за 2020 год, в разделе «Сведения о численности работников в штате организации на 1 число каждого месяца отчетного года» по графе 4 нужно указывать численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в штате организации.

http://www.garant.ru/news/1415675/

The post Разъяснены правила заполнения формы сведений о доле доходов для применения нулевой ставки по налогу на прибыль first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1415270/

Нормами налогового законодательства установлено, что иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и уплачивают налог на прибыль в установленном порядке (ст. 246 Налогового кодекса).

Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в России определяет, что иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов (п. 1 ст. 246, ст. 247, ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Поэтому, как поясняет Министерство, действующие нормы налогового законодательства предусматривают налогообложение доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ, или получающих доходы от источников в РФ.

Что же касается предложения о введении дополнительного налога на доходы иностранных организаций — налогоплательщиков налога на прибыль, то согласно налоговому законодательству, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (ст. 3 НК РФ). Они не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Также не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физлиц или места происхождения капитала.

The post Минфин России разъяснил порядок налогообложения дохода иностранной организации от деятельности в РФ first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1415128/

• расходы на проезд;
• расходы на аренду жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
• иные расходы работника, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок их возмещения, а также перечень работ, профессий, должностей этих сотрудников устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Они могут регламентироваться и трудовыми договорами.

Возмещение работникам расходов в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

The post Как учесть расходы на проезд сотрудников с разъездной работой? first appeared on ЭнтерФин.

Ст. 170 НК РФ

1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи.

2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

2.1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой;

5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

2.1. В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

В случае предоставления субсидии на уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, уплаченная за счет таких субсидий и (или) бюджетных инвестиций сумма налога вычету не подлежит.

Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

Положения настоящего пункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества — управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, в уставный капитал хозяйственных обществ, созданных с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющихся управляющими компаниями особых экономических зон;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением: операций, предусмотренных подпунктами 16 — 18 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса; операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта; выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Абзац утратил силу с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ

При переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим по отдельным видам предпринимательской деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса с одновременным применением общего режима налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса по другим видам деятельности суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, переданы или начинают использоваться для осуществления операций по видам деятельности, в отношении которых применяется режим налогообложения в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса;

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий);

Положения настоящего подпункта распространяются на налоговых агентов, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса;

4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Положения настоящего подпункта распространяются на налоговых агентов, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса;

5) утратил силу с 1 января 2015 г.;

6) получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

В случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав восстановлению подлежат сумма налога, принятая к вычету по указанным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, и (или) сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, за счет которых были возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

В случае получения субсидии на возмещение затрат по уплате сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, восстановлению подлежит сумма налога, ранее принятая к вычету, в размере полученной субсидии.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, затраты на приобретение которых подлежат возмещению, восстановлению подлежит сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, принятая к вычету в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в соответствующей доле.

Доля, указанная в абзаце шестом настоящего подпункта, определяется исходя из суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных на возмещение затрат, в общей величине совокупных расходов (с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленных в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Положения настоящего подпункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

7) отсутствия у налогоплательщика раздельного учета затрат, указанного в абзаце шестом пункта 2.1 настоящей статьи.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, принятые к вычету в календарном году за налоговые периоды начиная с налогового периода, в котором получены субсидии и (или) бюджетные инвестиции, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде указанного календарного года в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций с учетом положений абзаца четвертого настоящего подпункта к общей величине совокупных расходов (с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, осуществленных в течение налоговых периодов, указанных в абзаце втором настоящего подпункта.

Положительная разница между суммой субсидий и (или) бюджетных инвестиций и суммой расходов при расчете доли в текущем календарном году не учитывается и прибавляется к сумме субсидий и (или) бюджетных инвестиций для целей расчета доли в следующем календарном году.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

3.1. При реорганизации организации суммы налога, принятые такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях, предусмотренных подпунктами 2 — 4 пункта 3 настоящей статьи:

при применении правопреемником общего режима налогообложения либо при переходе правопреемника на специальный налоговый режим по отдельным видам предпринимательской деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса с одновременным применением общего режима налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса по другим видам деятельности, — в налоговых периодах, установленных абзацами четвертым и седьмым подпункта 2, абзацем вторым подпункта 3 и абзацами третьим — пятым подпункта 4 пункта 3 настоящей статьи соответственно;

при переходе правопреемника на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 настоящего Кодекса, — в налоговом периоде, предшествующем переходу правопреемника на указанные режимы;

при переходе правопреемника, являющегося вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации юридического лица, на специальный налоговый режим в соответствии с главами 26.2 и (или) 26.3 настоящего Кодекса, — в первом квартале, начиная с которого указанный правопреемник применяет упрощенную систему налогообложения и (или) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

при применении правопреемником, образовавшимся в результате реорганизации организации путем присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу, специального налогового режима в соответствии с главами 26.2 и (или) 26.3 настоящего Кодекса на момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, — в первом квартале, следующем за кварталом, в котором указанная запись внесена в единый государственный реестр юридических лиц.

Восстановление сумм налога правопреемником организации производится на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных такой организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При отсутствии у правопреемника счетов-фактур такой организации восстановление сумм налога производится правопреемником на основании бухгалтерской справки-расчета с применением налоговых ставок, предусмотренных пунктом 2 или 3 статьи 164 настоящего Кодекса (действовавших на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств указанной организацией), к стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе.

4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик вправе не применять положения абзаца четвертого настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом указанные в абзаце четвертом настоящего пункта суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

При расчете пропорции, указанной в абзаце четвертом настоящего пункта, эмитенты российских депозитарных расписок не учитывают сделки по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок, а также сделки по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.

Для целей настоящего пункта, а также пункта 4.1 настоящей статьи к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации (за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса).

4.1. Пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

2) в целях расчета пропорции в отношении производных финансовых инструментов в качестве стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период:

стоимость производных финансовых инструментов, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным статьей 154 настоящего Кодекса, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих производных финансовых инструментов в налоговом периоде (месяце);

сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) по производным финансовым инструментам в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по производным финансовым инструментам имела место в текущем налоговом периоде (месяце).

При этом суммой чистого дохода признается разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем производным финансовым инструментам и всеми произведенными расходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем производным финансовым инструментам при условии, что такая разница является положительной. Если такая разница является отрицательной, то она не учитывается при расчете пропорции в соответствии с настоящим абзацем;

3) клиринговая организация при расчете пропорции не учитывает сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга;

4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);

5) при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:

учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода;

не учитываются операции по погашению депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг и операции по передаче представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги;

не учитываются операции по выдаче и погашению клиринговых сертификатов участия.

5. Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, организаторы торговли (в том числе биржи), клиринговые организации (с учетом особенностей, установленных пунктом 5.1 настоящей статьи), профессиональные участники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, организация, осуществляющая деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Участник договора инвестиционного товарищества — управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при определении за отчетный (налоговый) период прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества в соответствии со статьей 278.2 настоящего Кодекса, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная инвестиционным товариществом по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

5.1. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) клиринговыми организациями при совершении ими операций по осуществлению функций центрального контрагента и (или) оператора товарных поставок, а также при исполнении и (или) обеспечении исполнения допущенных к клирингу обязательств осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) клиринговые организации вправе принимать к вычету в порядке, установленном статьей 172 настоящего Кодекса:

суммы налога, предъявленные продавцами товаров (в том числе являющихся базисным активом производных финансовых инструментов), приобретаемых клиринговыми организациями в целях осуществления функций центрального контрагента, а также для исполнения и (или) обеспечения исполнения допущенных к клирингу обязательств;

суммы налога, предъявленные продавцами услуг, приобретаемых клиринговыми организациями в целях осуществления функций оператора товарных поставок;

2) вычеты сумм налога, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, производятся в случае приобретения товаров (услуг) указанными клиринговыми организациями только для осуществления операций по реализации товаров (услуг), подлежащих налогообложению;

3) момент определения налоговой базы при реализации товаров (в том числе являющихся базисным активом производных финансовых инструментов) и (или) услуг, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, определяется клиринговыми организациями, воспользовавшимися правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта, в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 167 настоящего Кодекса;

4) суммы налога, уплаченные продавцам иных товаров (работ, услуг), не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом вся сумма налога, полученная по операциям, не связанным с осуществлением клиринговой организацией деятельности по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 настоящего пункта, подлежит уплате в бюджет;

5) клиринговые организации, воспользовавшиеся правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта, обязаны вести раздельный учет:

сумм налога, указанных в абзаце втором подпункта 1 настоящего пункта;

сумм налога, указанных в абзаце третьем подпункта 1 настоящего пункта;

сумм налога, предъявленных продавцами иных товаров (работ, услуг), приобретаемых клиринговыми организациями;

сумм налога, предъявленных клиринговыми организациями при реализации товаров, указанных в абзаце втором подпункта 1 настоящего пункта;

сумм налога, предъявленных клиринговыми организациями при реализации услуг, указанных в абзаце третьем подпункта 1 настоящего пункта;

сумм налога, предъявленных клиринговыми организациями при реализации иных товаров (работ, услуг);

6) клиринговые организации, принявшие решение воспользоваться правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта, отражают это решение в учетной политике организации для целей налогообложения, утверждаемой в соответствии с пунктом 12 статьи 167 настоящего Кодекса, и не вправе отказаться от использования этого права в течение четырех налоговых периодов, считая с налогового периода начала использования этого права;

7) положения пунктов 4, 4.1 и 5 настоящей статьи не применяются в отношении клиринговых организаций, воспользовавшихся правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта.

6. Исключен.

7. Организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 настоящего Кодекса, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Комментарий к Статье 170 НК РФ

Суммы НДС, которые предъявлены налогоплательщику при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). Исключение — операции, приведенные в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В п. 2 ст. 170 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), не подлежат вычету и возмещению, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Это:

1) операции по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) операции, освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ;

4) операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за исключением передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в виде вклада в уставный капитал другого общества).

Восстановление НДС

Пункт 3 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ гласит, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в следующих случаях.

1. При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом по основным средствам и нематериальным активам восстанавливать следует суммы налога в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС вправе принять к вычету принимающая организация. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

2. При использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав в операциях, которые не облагаются НДС. Исключение составляет только передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации юридических лиц. Восстановить надо ту сумму НДС, которая ранее была принята к вычету. Однако в отношении основных средств и нематериальных активов восстанавливается налог, пропорциональный их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов, которые уменьшают доход при расчете налога на прибыль. Налог восстанавливают в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС.

3. При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Отметим, что при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога НДС не восстанавливается. Специальных переходных положений относительно восстановления НДС Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ не содержит. Вместе с тем и до появления этого Закона налоговые органы требовали восстанавливать НДС в подобных случаях. При этом они ссылались на пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Однако в редакции этого подпункта, которая действовала до 1 января 2006 г., говорилось о том имуществе, которое организация приобрела, уже не являясь плательщиком НДС. Налог по такому имуществу к вычету принять нельзя. Но НДС по товарам, материалам и основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход, гл. 21 НК РФ специальных оговорок не содержала. Именно поэтому при судебных разбирательствах, посвященных проблеме восстановления НДС, в подавляющем большинстве случаев победу одерживали налогоплательщики. В качестве характерного примера приведем Постановление ФАС Уральского округа от 22 сентября 2005 г. N Ф09-4209/05-С2.

С 1 января 2006 г. действует специальный порядок восстановления принятого к вычету НДС, который был предъявлен при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов). Также необходимо восстанавливать налог, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, если возведенные объекты начнут использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС. Исключение составляют основные средства, полностью самортизированные или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. По ним НДС не восстанавливается.

Данное нововведение предусматривает восстановление НДС и по тем постройкам, которые введены в эксплуатацию до 2006 г. Поэтому налогоплательщику, который с 1 января 2006 г. начнет использовать свое имущество в деятельности, не облагаемой НДС, уже в начале года придется восстанавливать НДС.

НДС в данном случае следует восстанавливать в конце каждого года в течение десяти лет начиная с года, в котором объект начали амортизировать.

Сумму НДС, подлежащую восстановлению, рассчитывают исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Эта доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, уменьшающих доход при расчете налога на прибыль.

Стоит обратить внимание на то, что порядок восстановления НДС в данном случае прописан не четко. Так, не совсем ясно, должен ли налогоплательщик восстанавливать НДС за первые несколько лет начисления амортизации, если здание начали использовать в деятельности, не облагаемой НДС, спустя несколько лет после этого события. Если ответить на этот вопрос положительно, налогоплательщику придется представлять в налоговую инспекцию уточненные декларации за прошлые годы, а кроме того, уплачивать пени по восстановленному налогу.

Более справедливой была бы иная трактовка нормы о восстановлении НДС по работам подрядчиков, а также по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Допустим, с момента начала амортизации по зданию и до момента получения организацией льготы по НДС прошло пять лет. Общий срок восстановления равен 10 годам. Значит, восстанавливать НДС нужно в течение оставшихся 5 лет этого срока. Сумма налога, которую надо восстановить в последнем налоговом периоде каждого года, равна общей сумме НДС по зданию, деленной на 10, умноженной на отношение стоимости отгруженных за текущий год товаров (работ, услуг и имущественных прав), которые не облагаются НДС, к стоимости всех отгруженных за текущий год товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Из новой нормы НК РФ также не совсем ясно, какую стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) надо брать в расчет. Возможны два варианта. Это может быть либо балансовая стоимость товаров (затраты на производство работ или выполнение услуг) либо цена их реализации без учета НДС. Более верным представляется второй вариант. Ведь в ст. 154 НК РФ термин «стоимость» употребляется именно в значении цены реализации.

Раздельный учет

Порядок ведения раздельного учета изложен в ст. 170 НК РФ, в соответствии с которой суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых НДС операций;

— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период.

Как видим, в Налоговом кодексе РФ даны лишь самые общие рекомендации о порядке ведения раздельного учета.

Конкретный же способ организации раздельного учета организации придется разрабатывать самостоятельно. Разработанный порядок ведения раздельного учета сумм НДС необходимо закрепить в приказе об учетной политике для целей налогового учета. Если же этот порядок не будет закреплен приказом, налоговые органы могут вменить вам в вину отсутствие раздельного учета и пересчитать ваши налоговые обязательства с пользой для бюджета.

Организация раздельного учета должна учитывать конкретные особенности каждого вида деятельности организации. Однако можно порекомендовать и общий порядок организации раздельного учета с использованием счетов бухгалтерского учета.

Для этой цели к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» открываются следующие субсчета:

— 19-1 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, облагаемых по ставкам 10 и 18%»;

— 19-2 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, не облагаемых налогом»;

— 19-3 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом».

В ст. 170 НК РФ определена база распределения НДС по товарам, работам, услугам, которые напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями. За базу распределения берется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) (как облагаемых, так и необлагаемых) за налоговый период. Однако Налоговый кодекс РФ не уточняет, за какой налоговый период необходимо взять общую стоимость отгруженных товаров. Поэтому этот момент также необходимо установить самостоятельно и прописать в приказе об учетной политике.

За базу распределения можно выбрать общую стоимость отгруженных товаров за предыдущий или за текущий налоговый период. Брать за базу текущий налоговый период не всегда удобно, к примеру, когда вводится в эксплуатацию основное средство, используемое в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, причем ввод в эксплуатацию осуществляется в середине текущего налогового периода, и общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в середине месяца неизвестна.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять эти положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Другой комментарий к Ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации

По общему правилу суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21 НК, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

При этом пунктом 2 статьи 170 НК предусмотрены исключения, т.е. указаны случаи, в которых суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Согласно письмам Минфина России от 11.08.2004 N 03-1-08/1780/15 и от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@ уплаченный налогоплательщиком и принятый к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК НДС по основным средствам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций, в случае выбытия вследствие передачи данного имущества на правах учредителя в уставный капитал общества подлежит восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной части, так как эти основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения.

Данная точка зрения изложена также в письмах Управления ФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 20-12/34502, от 02.02.2005 N 19-08/55223.

Президиум ВАС РФ в решении от 15.06.2004 N 4052/04 отметил, что НК не установлена обязанность налогоплательщика восстанавливать в декларации суммы налога на добавленную стоимость и уплачивать их в бюджет в отношении имущества, ранее приобретенного для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и впоследствии переданных в качестве вкладов в уставный капитал вновь образованных юридических лиц.

Согласно письму Минфина России от 22.03.2004 N 04-05-12/14 суммы НДС, уплаченные по основным средствам, приобретенным организацией до перехода на ЕНВД и используемым после такого перехода, подлежат восстановлению, если такой переход произошел до 01.01.2006. При этом сумма НДС, подлежащая восстановлению по недоамортизированным основным средствам, используемым в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, в части деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, исчисляется на основании указанной в пункте 4 статьи 170 НК пропорции с учетом остаточной стоимости таких основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета на момент перехода организации на уплату ЕНВД.

Согласно письмам Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/67, от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163 суммы НДС по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, если такой переход произошел до введения в действие Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, внесшего соответствующие изменения в пункт 3 статьи 170 НК, также подлежат восстановлению в бюджет.

Аналогичная точка зрения содержится в письмах МНС России от 11.08.2004 N 03-1-08/1780/15 и от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@, письмах Управления ФНС России по г. Москве от 21.04.2006 N 18-11/3/32742@, от 16.03.2004 N 21-09/17090, от 29.08.2003 N 21-09/47124.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 14.08.2007 N 03-07-15/120, если виновные лица не установлены, то при выбытии имущества в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и по другим аналогичным причинам налог на добавленную стоимость уплачивать не нужно. В этом случае суммы налога, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета.

К аналогичным выводам Минфин России приходил и ранее. Так, в письмах от 31.07.2006 N 03-04-11/132 и 06.05.2006 N 03-03-04/1/421 Минфин России пояснил, что поскольку выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким ценностям, необходимо восстановить.

А в письме от 18.11.2005 N 03-04-11/308 Минфин России разъяснил, что выбытие товаров в связи с хищением объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению.

Аналогичной позиции Минфин России придерживался и в письме от 20.09.2004 N 03-04-11/155.

Именно такую точку зрения Минфина России активно используют и налоговые органы на местах.

Суды не разделяют подхода налоговых органов относительно необходимости восстановления налога на добавленную стоимость при недостаче (порче) и поддерживают налогоплательщика. Одним из обосновывающих такую позицию аргументов суды приводят то обстоятельство, что, по их мнению, перечень случаев, наличие которых необходимо для восстановления налога на добавленную стоимость, исчерпывающий.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.07.2007 N Ф09-4997/07-С3 рассмотрел ситуацию, в которой налоговым органом налог на добавленную стоимость был доначислен в результате того, что налогоплательщиком было осуществлено списание с баланса стоимости похищенной, а также пришедшей в негодность продукции без восстановления и уплаты в бюджет ранее принятых к вычету сумм налога. Суд, признавая решение налогового органа недействительным, указал, что недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара в качестве оснований для восстановления налога на добавленную стоимость в пункте 3 статьи 170 НК не поименованы.

Следует отметить, что ВАС РФ решением от 23.10.2006 N 10652/06 признал недействующим абзац 13 раздела «В целях применения статьи 171 НК» приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ и указал, что статья 170 НК не предусматривает восстановления налогообложения, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации. Поддержали налогоплательщика также в Постановлениях, например, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 N А19-19165/06-Ф02-2618/07, от 16.02.2006 N А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1, ФАС Поволжского округа от 17.03.2005 N А49-13280/04-398А/11 и от 14.09.2004 N А57-1124/04-33, ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 N А26-4963/2005-29, от 09.02.2006 N А56-9808/2005, от 17.01.2005 N А05-6493/04-12, ФАС Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-4997/07-С3, от 06.03.2006 N Ф09-509/06-С7, ФАС Центрального округа от 16.02.2006 N А54-2798/2005-С18, от 06.04.2005 N А48-7767/04-15.

Таким образом, по мнению судов, НК не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы, ранее предъявленные к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК по материальным ценностям, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций и списанных впоследствии на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Тем не менее следует учитывать, что в судебной практике существуют решения, в которых суды поддержали позицию налоговых органов (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.03.2005 N КА-А41/839-05, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А, ФАС Уральского округа от 12.11.2003 N Ф09-3784/03-АК).

На правоприменительном уровне также встречаются споры по вопросу об обязанности налогоплательщика восстановить суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятую к вычету по внутренним оборотам (внутреннему рынку), в момент отгрузки товаров на экспорт.

Пункт 3 статьи 173 НК устанавливает особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК. В частности, под указанными товарами понимаются товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 — 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК.

Как свидетельствует судебная практика, налогоплательщики считают необоснованными доводы налоговых органов о необходимости восстановления в указанной ситуации принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость со ссылкой на положения пункта 1 статьи 172 НК, в соответствии с которым вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК, в отношении операций по реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК.

Суды поддерживают налогоплательщиков и отмечают, что действующее налоговое законодательство не связывает восстановление налога на добавленную стоимость по внутреннему рынку с фактом отгрузки товара по экспортному контракту. При этом суды признают противоречащими действующему законодательству требования налоговых органов о необходимости восстановления налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, ранее принятого к вычету, относящегося к товарам, отгруженным на экспорт.

Из смысла пункта 1 статьи 164, статьи 165, пункта 3 статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК следует, что для целей налогообложения операция по вывозу товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации признается экспортной не в момент пересечения границы, а в момент представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК. В противном случае в соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК налогообложение данной операции осуществляется в общем режиме реализации товаров на внутреннем рынке.

Такие выводы изложены в Постановлении ФАС Московского округа от 12.07.2006 N КА-А41/6325-06.

На практике также встречаются споры по вопросу о необходимости восстановления сумм налога на добавленную стоимость в ситуации, когда операции, осуществление которых ранее признавалось объектом налогообложения, а затем в результате изменений в законодательстве таким объектом не признается.

Следует отметить, что в перечне случаев, перечисленных в статье 170 НК в качестве оснований для восстановления сумм налога на добавленную стоимость, такая ситуация не упомянута.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.07.2007 N А56-38647/2006 рассмотрел ситуацию, в которой налоговый орган потребовал восстановить суммы налога на добавленную стоимость по принадлежащему налогоплательщику земельному участку в связи с его реализацией. Налогоплательщик принял к вычету налог на добавленную стоимость во втором квартале 2004 г., а с 01.01.2005 операции по реализации земельных участков (долей в них) перестали признаваться объектом налогообложения (подпункт 6 пункта 2 статьи 146 НК).

Суд разъяснил, что доказательств использования земельного участка для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) или не признаваемых реализацией в силу статьи 146 НК, налоговый орган не представил. Более того, судом установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщик сдавал земельный участок и расположенные на нем здания в аренду, то есть осуществлял операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

С учетом изложенного суд пришел к выводу, что поскольку налогоплательщик имел право на вычет спорной суммы налога во втором квартале 2004 г., правомерно воспользовался этим правом, он, следовательно, не обязан в связи с тем, что вышеперечисленные операции с 01.01.2005 не признаются объектом налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, законно предъявленные к вычету по декларации за второй квартал 2004 г.

ФАС Северо-Западного округа и ранее приходил к выводу, что указанный перечень, установленный статьей 170 НК, является исчерпывающим (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А42-5440/04-27). Аналогичную ситуацию рассмотрел и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.02.2007 N Ф04-176/2007(31031-А27-31).

Следует отметить, что подобные выводы соответствует сложившейся судебной практике. При толковании нормы пункта 3 статьи 170 НК Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 22.06.2004 N 2565/04 и N 2300/04 пришел к выводу, что восстановление ранее принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость должно производиться только в тех случаях, когда налоговые вычеты неправомерно применены в периоде приобретения товаров (работ, услуг).

The post Статья 170 НК РФ. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1414358/

Нормами налогового законодательства установлено, что для целей налога на прибыль учитываются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 Налогового кодекса).

При этом, как поясняет Министерство, обоснованность учитываемых расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Стоит учесть, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства. Исключение составляют только случаи, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ).

Поэтому, для целей налогообложения прибыли можно учесть расходы на оплату проезда к месту работы и обратно, если они произведены налогоплательщиком в силу технологических особенностей производства, а также расходы, являющиеся формой системы оплаты труда у данного налогоплательщика. В иных же случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

The post Разъяснены правила учета расходов на оплату проезда сотрудников first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1414272/

При этом положения ст. 214.2 НК РФ в новой редакции применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.

Если иное не предусмотрено п. 2 — 5 ст. 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Поэтому доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

The post НДФЛ на проценты по вкладам будут рассчитываться только по фактически полученным доходам first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1414085/

1. Стартует осенний призыв на военную службу (с 1 октября)

Очередная призывная кампания продлится с 1 октября по 31 декабря. В этот период на военную службу будут призываться мужчины в возрасте от 18 до 27 лет, состоящие на воинском учете или не состоящие, но обязанные состоять на воинском учете и не пребывающие в запасе. Отметим, для граждан, проживающих в сельской местности и непосредственно занятых на посевных и уборочных работах, призыв начнется с 15 октября, а для лиц из отдельных районов Крайнего Севера или отдельных местностей, приравненных к ним, – с 1 ноября.

По словам начальника Главного организационно-мобилизационного управления Генерального штаба ВС РФ генерал-полковника Евгения Бурдинского, осенью текущего года в войска планируется направить 128 тыс. человек. При этом, как и в весенний призыв, будут приняты меры, исключающие проникновение новой коронавирусной инфекции в Вооруженные Силы.

Предоставляется ли отсрочка от призыва тем, у кого скоро должен родиться второй ребенок вне зарегистрированного брака? Ответ на этот вопрос можно узнать из памятки.

Пункт 1 ст. 25 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе«

2. Зачет переплаты по налогу можно будет производить без учета вида налогов (с 1 октября)

С начала месяца утратит силу норма Налогового кодекса о зачете сумм излишне уплаченных или взысканных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов по соответствующим видам налогов и сборов. Следовательно, с 1 октября переплату по федеральному налогу можно будет зачесть в счет уплаты региональных и местных налогов и наоборот. Это же касается пеней и штрафов.

С ключевыми изменениями, внесенными в часть первую НК РФ с начала 2020 года, можно ознакомиться в Обзоре, подготовленном экспертами компании «Гарант».

Часть 6 ст. 3 Федерального закона от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации«

3. Увеличатся оклады судей (с 1 октября)

Это касается судей Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, федеральных судов общей юрисдикции, федеральных арбитражных судов, а также мировых судей. Их должностные оклады с начала месяца вырастут на 3%. На коэффициент в размере 1,03 будет проиндексирован и размер вознаграждения преподавателям юридических дисциплин вузов и научным работникам с ученой степенью по юридической специальности, а также представителям общероссийских общественных объединений юристов за участие в работе Высшей экзаменационной комиссии и экзаменационных комиссий субъектов РФ по приему квалификационного экзамена на должность судьи.

Как ежегодно меняются должностные оклады судей, можно узнать из справки в системе ГАРАНТ.

• Указ Президента РФ от 21 сентября 2020 г. № 569 «Об увеличении должностных окладов судей в Российской Федерации«
• Постановление Правительства РФ от 16 сентября 2020 г. № 1472 «Об индексации размера вознаграждения преподавателям юридических дисциплин образовательных организаций высшего образования и научным работникам, имеющим ученую степень по юридической специальности, представителям общероссийских общественных объединений юристов за участие в работе Высшей экзаменационной комиссии по приему квалификационного экзамена на должность судьи и экзаменационных комиссий субъектов Российской Федерации по приему квалификационного экзамена на должность судьи«

4. Работникам федеральных учреждений повысят зарплаты (с 1 октября)

Размер оплаты труда работников федеральных казенных, бюджетных и автономных учреждений возрастет на 3%. Правительство РФ предписало федеральным главным распорядителям бюджетных средств принять меры к такому увеличению. Вместе с тем будет проиндексирована зарплата работников федеральных госорганов, гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба.

На 3% будут повышены и размеры должностных окладов работников федеральных государственных органов, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы, а также оклады месячного денежного содержания лиц, замещающих должности федеральной государственной гражданской службы.

Такой показатель индексации обусловлен уровнем инфляции на 2020 год.

О других важных для кадровика изменениях в правовом регулировании – 2020 узнайте из одноименного материала в системе ГАРАНТ.

• Распоряжение Правительства РФ от 4 сентября 2020 г. № 2250-р
• Постановление Правительства РФ от 24 июля 2020 г. № 1104
• Указ Президента РФ от 13 июля 2020 г. № 455 «О повышении окладов месячного денежного содержания лиц, замещающих должности федеральной государственной гражданской службы»

5. Возрастет максимальная сумма страховки по некоторым вкладам (с 1 октября)

Так, страховое возмещение по вкладам физлиц в отношении денежных средств, поступивших на их счета от продажи недвижимости, получения наследства, исполнения решения суда, возмещения причиненного жизни, здоровью или личному имуществу ущерба, а также от получения соцвыплат, пособий, компенсаций и грантов в форме субсидий будет составлять не более 10 млн руб. Для остальных вкладов максимальная сумма страховки останется прежней – 1,4 млн руб.

Кроме того, будут установлены гарантии защиты вкладов, размещенных малыми предприятиями, товариществами собственников недвижимости, потребкооперативами, казачьими обществами, общинами коренных малочисленных народов России, религиозными организациями, благотворительными фондами, НКО – исполнителями общественно полезных услуг. Предельный размер возмещения по их счетам составит 1,4 млн руб. Порядок выплаты возмещения по соответствующим вкладам будет конкретизирован в отдельных нормах.

Освобождается ли страховщик от уплаты неустойки в случае своевременного исполнения решения финомбудсмена? Узнайте из нашей новости.

Федеральный закон от 25 мая 2020 г. № 163-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации«

6. Возобновятся внеплановые таможенные проверки (с 1 октября)

Изначально проведение выездных таможенных проверок – как плановых, так и внеплановых, было приостановлено до конца текущего года. Но в конце сентября Правительство РФ решило сократить срок действия запрета в части проведения внеплановых таможенных проверок, ограничив его 30 сентября включительно. Таким образом, уже с 1 октября такие проверки возобновятся.

На какие виды контроля (надзора) распространяется коронавирусный мораторий – 2020? Читайте в материале «Энциклопедии решений. Проверки организаций и предпринимателей» системы ГАРАНТ.

Постановление Правительства РФ от 14 сентября 2020 г. № 1422 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. № 438«

7. Государственные и муниципальные услуги в рамках соцзаказа освободят от НДС (с 1 октября)

С начала месяца не будет подлежать налогообложению реализация на территории РФ государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере, оказываемых в рамках государственного (муниципального) социального заказа. Это позволит создать равные условия налогообложения при оказании государственных (муниципальных) услуг как для государственных учреждений, так и для негосударственных социально-ориентированных организаций.

Какие еще поправки в НК РФ в части НДС вступят в силу с 1 октября? Узнайте из Обзора основных изменений по НДС – 2020 в системе ГАРАНТ.

Федеральный закон от 13 июля 2020 г. № 191-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О государственном (муниципальном) социальном заказе на оказание государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере«

8. Подать сведения для внесения в реестр субъектов МСП – получателей поддержки можно будет несколькими способами (с 1 октября)

Предоставление необходимой информации в реестр будет возможно: через сервис единого реестра субъектов МСП – получателей поддержки на сайте ФНС России путем ввода вручную или загрузки файлов в форматах EXCEL или XML; через систему межведомственного электронного взаимодействия; с использованием программного интерфейса для передачи сведений (API). Первое размещение сведений реестра запланировано на 20 декабря.

Кто из налогоплательщиков может рассчитывать на поддержку государства, узнайте из одноименного материала в системе ГАРАНТ.

Информация ФНС России от 26 августа 2020 г. «ФНС России завершила основной этап создания Реестра субъектов МСП – получателей поддержки«

9. Станет обязательной маркировка парфюмерной продукции и фототоваров (с 1 октября)

Это касается духов и туалетной воды, а также фотокамер (кроме кинокамер), фотовспышек и ламп-вспышек. С 1 октября будет запрещен ввоз и оборот в России таких товаров без нанесенных на их потребительскую упаковку или этикетку средств идентификации. Маркировку можно будет осуществлять как до ввоза товаров и их помещения под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или реимпорта, так и при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада на территории страны. Сведения о кодах идентификации появятся в декларации на товары.

Нужно ли наносить маркировку на нереализованные по состоянию на 1 октября фототовары и парфюмерную продукцию? Узнайте из нашей новости.

• Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2019 г. № 1957 «Об утверждении Правил маркировки духов и туалетной воды средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении духов и туалетной воды«
• Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2019 г. № 1953 «Об утверждении Правил маркировки фотокамер (кроме кинокамер), фотовспышек и ламп-вспышек средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении фототоваров«

10. Изменятся условия допуска иностранных товаров к закупкам по Закону № 44-ФЗ (с 1 октября)

Дополнительно к уже действующим будут прописаны условия допуска к закупкам по Федеральному закону от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ) иностранных товаров, закупаемых при реализации нацпроектов. Это касается, например, компьютеров и периферийного оборудования, фотографического оборудования, электродвигателей, генераторов и трансформаторов, электрического осветительного оборудования, машин и оборудования общего назначения, отдельных транспортных средств, мединструментов и оборудования и т. п. С 1 октября будет запрещено делать предметом одного контракта (одного лота) указанные товары и закупаемые при реализации нацпроектов (программ) и не включенные в перечень товары.

В случае закупок конкурентными способами перечисленных товаров при реализации нацпроектов участники, чьи заявки или окончательные предложения признаны соответствующими документации о закупке, извещению о проведении запроса котировок и содержат исключительно предложения о поставке товаров, происходящих из ЕАЭС, смогут воспользоваться преимуществом в отношении цены контракта в размере 20%.

Как изменился перечень товаров, в отношении которых применяются условия допуска для целей закупок по Закону № 44-ФЗ, с 11 сентября? Читайте в нашей новости.

Приказ Минфина России от 10 июля 2020 г. № 140н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 г. № 126н «Об условиях допуска товаров, происходящих из иностранного государства или группы иностранных государств, для целей осуществления закупок товаров для обеспечения государственных и муниципальных нужд«

11. Будет уточнен порядок формирования идентификационного кода закупки (с 1 октября)

Это касается случаев закупки товара у единственного поставщика в электронной форме на сумму не более 3 млн руб. в соответствии с ч. 12 ст. 93 Закона № 44-ФЗ. По новым правилам, идентификационный код закупки должен соответствовать одной такой закупке.

Какие санкции могут быть применены за неуказание ИКЗ в документах, предусмотренных Законом № 44-ФЗ? Узнайте из материала «Энциклопедии решений. Государственные и корпоративные закупки» в системе ГАРАНТ.

Приказ Минфина России от 7 апреля 2020 г. № 58н «О внесении изменений в Порядок формирования идентификационного кода закупки, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 апреля 2019 г. № 55н «Об утверждении Порядка формирования идентификационного кода закупки«

12. Росздравнадзор будет пресекать оборот лекарств без маркировки (с 1 октября)

В случае выявления в информационной системе сведений о серии или партии лекарственного препарата, произведенного после 1 октября без нанесения средства идентификации, Росздравнадзор сможет принять решение о прекращении гражданского оборота такой серии или партии лекарственного препарата до нанесения средства идентификации на его упаковку и внесения соответствующих сведений в систему мониторинга. Информация о временном прекращении гражданского оборота серии или партии лекарственного препарата, а затем – и об отмене такого решения появится на официальном сайте Росздравнадзора.

Какие документы следует приложить к заявлению на согласование ввода в оборот лекарств без маркировки? Ответ можно найти в нашей новости.

Пункты 6-8 Постановления Правительства РФ от 26 августа 2020 г. № 1287 «О внесении изменений в Положение об особенностях ввода в гражданский оборот лекарственных препаратов для медицинского применения«

13. Расширятся гарантии защиты авторских и смежных прав в Интернете (с 1 октября)

Это касается случаев распространения информации в программах для ЭВМ (программных приложениях) без разрешения правообладателя или иного законного основания. Правообладатель сможет направлять электронное уведомление о нарушении исключительных прав на объекты авторских или смежных прав (кроме фотографических произведений) и с требованием принять меры по ограничению доступа к таким объектам владельцу информационного ресурса, на котором размещено программное приложение. Последний должен будет передать соответствующую информацию владельцу программного приложения, а тот, в свою очередь, обязан в течение одного рабочего дня ограничить доступ к объектам авторских или смежных прав, распространяемым без разрешения правообладателя или иного законного основания. В противном случае оператор связи сможет ограничить доступ к программному приложению.

О проблемах защиты персональных данных в рамках экспериментальных правовых режимов читайте в нашем материале.

Федеральный закон от 8 июня 2020 г. № 177-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об информации, информационных технологиях и о защите информации«

14. Возобновится прием заявлений для получения ежемесячных выплат в связи с рождением первого или второго ребенка (с 2 октября)

В период с 1 апреля по 1 октября включительно ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка гражданам с детьми, достигшими в указанный период возраста одного года или двух лет, назначается без подачи такими гражданами заявлений. Такая мера предусмотрена в числе мер по предотвращению распространения новой коронавирусной инфекции. Поскольку решение о дальнейшем автоматическом продлении выплат не принято, с 2 октября вновь потребуется подача заявления о назначении указанной выплаты – сначала на срок до достижения ребенком возраста двух лет, а затем на срок до достижения им возраста трех лет с предоставлением необходимых для назначения выплаты документов.

На сколько планируется увеличить размер маткапитала в следующем году? Узнайте из нашей новости.

Статья 2 Федерального закона от 1 апреля 2020 г. № 104-ФЗ «Об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности и осуществления ежемесячных выплат в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка«

15. Истечет срок действия временного порядка признания лица инвалидом (с 2 октября)

Речь идет о таком порядке, который предусматривает возможность заочного освидетельствования для установления инвалидности и продления группы инвалидности на период с 1 марта по 1 октября текущего года включительно. Такая мера была принята в целях предотвращения распространения в РФ новой коронавирусной инфекции и обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения страны, а также в целях обеспечения прав инвалидов на социальную защиту. С 2 октября будут действовать общие правила признания лица инвалидом, утв. постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95.

Какие еще сроки, продленные в период пандемии, истекут в октябре? Узнайте из обзора «Основные меры государственной поддержки бизнеса и граждан в период пандемии COVID-19», подготовленного экспертами компании «Гарант».

Постановление Правительства РФ от 9 апреля 2020 г. № 467 «О Временном порядке признания лица инвалидом«

16. Вступят в силу правила возврата билетов на спектакли, концерты, выставки и экскурсии (с 3 октября)

В частности, предусмотрен возврат полной стоимости билета в случае непосещения мероприятия из-за болезни, смерти члена семьи или близкого родственника – даже при обращении в день проведения мероприятия. Для возврата нужно не позднее дня проведения мероприятия подать заявление в организацию или билетному оператору, приложив к нему билет, копию электронного чека (если был куплен электронный билет), копию паспорта и подтверждающие документы (копии больничного листа, свидетельства о смерти и документов, подтверждающих родство). Отказ зрителя от мероприятия при наличии других причин возможен не менее чем за 3 дня до его проведения. При этом сумма возврата зависит от количества дней, оставшихся до мероприятия (например, 100% цены билета можно получить за его возврат не позднее чем за 10 дней до мероприятия, 50% – не позднее чем за 5 дней, 30% – не позднее чем за 3 дня). Что касается билетов, купленных в рамках действия акций и специальных программ, то их могут не принять.

Каковы особенности возврата денег за билеты на отмененные из-за пандемии зрелищные мероприятия? Подробно об этом – в нашей новости.

Постановление Правительства РФ от 18 сентября 2020 г. № 1491 «Об утверждении Правил и условий возврата билетов, абонементов и экскурсионных путевок и переоформления на других лиц именных билетов, именных абонементов и именных экскурсионных путевок на проводимые организациями исполнительских искусств и музеями зрелищные мероприятия в случае отказа посетителя от их посещения«

17. Увеличатся сроки, связанные с ввозом ТС для личного пользования (с 4 октября)

Сроки временного ввоза, декларирования временно ввезенных ТС для их вывоза будут автоматически – без разрешения таможенного органа и без таможенного декларирования – продлены до 31 марта 2021 года. Соответственно, граждане, которые временно ввезли автомобили и другую технику, до конца марта следующего года будут освобождены от обязанности их обратного вывоза из ЕАЭС и не попадут под административные меры и уплату таможенных платежей. Это же касается срока, в течение которого помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны на территории свободной экономической зоны РФ ТС могут быть временно вывезены с территории такой зоны на остальную часть таможенной территории ЕАЭС без завершения действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

На тот же период будет приостановлено течение 18-месячного срока, когда возможен льготный беспошлинный ввоз на таможенную территорию ЕАЭС личного имущества иностранными гражданами, получившими статус лица, переселившегося на постоянное место жительства в ЕАЭС, беженца, вынужденного переселенца. Решение распространяется на случаи, которые возникли или возникнут с 1 марта 2020 года по 31 марта 2021 года.

С разъяснениями принятого решения ознакомьтесь в Информации Евразийской экономической комиссии от 11 сентября 2020 г. «В ЕАЭС продлены сроки временного ввоза автомобилей в связи с COVID-19» в системе ГАРАНТ.

Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 11 сентября 2020 г. № 79 «О внесении изменения в Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 29 апреля 2020 г. № 47«

18. НКО обяжут публиковать отчет об использовании собранных пожертвований (с 5 октября)

Кроме того, впервые в законодательстве появится определение понятия «ящик для сбора благотворительных пожертвований» – под ним понимается емкость для сбора благотворительных пожертвований (за исключением безналичных денежных средств), право использования которой принадлежит исключительно НКО, имеющей право на осуществление благотворительной деятельности. Предусмотрено два вида ящиков для сбора благотворительных пожертвований – переносной и стационарный.

Прописаны требования к их установке и использованию. Так, переносные ящики допускается устанавливать исключительно в месте и во время проведения организованных НКО мероприятий, а для установки стационарного ящика потребуется договор с владельцем помещения (если помещение не принадлежит самой НКО). НКО предписано зачислять наличные деньги, извлеченные из ящика, на свой банковский счет в течение 3 рабочих дней. Этот порядок не распространяется на размещение ящиков для сбора благотворительных пожертвований религиозными организациями.

Любое ли пожертвование можно считать благотворительностью? Ответ на этот вопрос можно найти в материале «Энциклопедии решений. Договоры и иные сделки» системы ГАРАНТ.

Федеральный закон от 7 апреля 2020 г. № 113-ФЗ «О внесении изменения в Федеральный закон «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)«

19. Возобновится возбуждение дел о банкротстве в отношении отдельных категорий должников (с 6 октября)

Истечет срок действия моратория, который предусматривал запрет на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении: организаций и ИП из перечня наиболее пострадавших из-за пандемии отраслей российской экономики; организаций, включенных в перечень системообразующих или стратегических предприятий, акционерных обществ, стратегических организаций. Пока Правительство РФ не воспользовалось своим правом на продление срока действия моратория в случае, если не отпали обстоятельства, послужившие основанием для его введения. Напомним, мораторий был установлен на срок с 6 апреля по 5 октября 2020 года включительно.

Как получить информацию о должниках, в отношении которых действует мораторий на возбуждение дел о банкротстве в 2020 году? Ответ – в «Энциклопедии решений. Банкротство организации и гражданина» системы ГАРАНТ.

Постановление Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников«

20. Для получения российского гражданства потребуется дактилоскопическая регистрация (с 12 октября)

Перечень лиц, подлежащих обязательной государственной дактилоскопической регистрации, дополнится иностранными гражданами и лицами без гражданства, приобретающими гражданство РФ. Снятие отпечатков пальцев потребуется в отношении тех граждан, которым обязательная государственная дактилоскопическая регистрация еще не проводилась. Кроме того, будет скорректирован перечень категорий иностранцев, которые могут получить гражданство РФ в упрощенном порядке, то есть без соблюдения условия о сроке проживания в России.

Относятся ли дактилоскопические сведения к информации ограниченного доступа? Узнайте из таблицы, подготовленной экспертами компании «Гарант».

Федеральный закон от 13 июля 2020 г. № 209-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О гражданстве Российской Федерации» и Федеральный закон «О государственной дактилоскопической регистрации в Российской Федерации«

21. Банк России сможет ограничивать деятельность МФО (с 12 октября)

Будут скорректированы соответствующие полномочия регулятора. В частности, предусмотрено право Банка России своим предписанием ввести ограничения деятельности микрофинансовой организации, в том числе ограничить полностью или частично осуществление привлечения денежных средств физлиц, включая ИП, выдачу займов, проведение иных операций, а также требовать замены лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа. Это будет возможно в случаях: неоднократного в течение года нарушения МФО требований федеральных законов и нормативных актов регулятора; однократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписания Банка России, однократного воспрепятствования проведению проверки деятельности МФО.

Часть поправок касается также деятельности ломбардов. Например, предельная сумма займа в ломбарде будет ограничена оценочной стоимостью заложенной вещи, а реализация невостребованной вещи, цена которой превышает 300 тыс. руб., станет возможна только путем проведения открытых торгов.

Как изменились требования к деловой репутации руководителей МФО с 21 сентября? Узнайте из нашей новости.

Федеральный закон от 13 июля 2020 г. № 196-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации«

22. Будут актуализированы особенности постановки иностранцев на налоговый учет (с 16 октября)

В частности, расширится перечень категорий иностранцев, подлежащих налоговому учету в России. Помимо тех, кто зарегистрирован по месту жительства или пребывания, имеет недвижимость или транспортные средства в РФ, право на наследство на недвижимость или транспорт, имеет статус адвоката, подлежать учету будут и те иностранцы, которые не имеют на территории РФ места жительства (места пребывания), недвижимого имущества и транспортных средств, но которые получают доход от российских организаций или ИП. Основанием для постановки их на учет станут сведения по форме 2-НДФЛ, представляемые в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организацией или ИП – источником выплаты дохода.

Какие сведения учитываются в целях постановки иностранца на учет при наличии у него нескольких источников выплат в РФ? Ответ можно найти в материале «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» системы ГАРАНТ.

Приказ Минфина России от 11 сентября 2020 г. № 188н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах физических лиц – иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся индивидуальными предпринимателями«

23. Оформить договор ОСАГО станет проще (с 19 октября)

Появится новый способ создания и направления владельцем транспортного средства – физлицом страховщику заявления о заключении договора обязательного страхования в виде электронного документа. Сделать это можно будет не только через официальный сайт страховщика, но и с помощью специальной финансовой платформы, которая будет использоваться в качестве информационной системы для обмена информацией в электронной форме между страхователем, страховщиком и профессиональным объединением страховщиков. Оператор финансовой платформы не сможет взимать вознаграждение со страхователя при заключении договора обязательного страхования.

Можно ли будет в октябре заключить договор ОСАГО без представления диагностической карты либо свидетельства о прохождении технического осмотра? Узнайте из нашей новости.

Статья 7 Федерального закона от 20 июля 2020 г. № 212-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам совершения финансовых сделок с использованием финансовой платформы«

24. Начнет действовать запрет на использование кальянов в помещениях организаций общепита (с 30 октября)

Общий запрет на курение в помещениях, предназначенных для предоставления услуг общественного питания (в кафе, ресторанах, барах и т. п.), был введен еще с 31 июля текущего года. Но в законе имелась оговорка об отсрочке действия этого запрета в отношении потребления никотинсодержащей продукции и использования кальянов. Соответствующее ограничение начнет действовать с 30 октября.

Какой эксперимент готовит Правительство РФ в отношении электронных сигарет и курительных смесей для кальяна? Узнайте из нашей новости.

Часть 6 ст. 8 Федерального закона от 31 июля 2020 г. № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу охраны здоровья граждан от последствий потребления никотинсодержащей продукции«

25. Истечет срок для уведомления работников о переходе на электронные трудовые книжки (31 октября)

Речь идет об обязанности работодателя уведомить в письменной форме каждого работника об изменениях в трудовом законодательстве в части формирования сведений о трудовой деятельности в электронном виде, а также о праве работника выбрать между продолжением ведения бумажной трудовой книжки или предоставлением ему сведений о трудовой деятельности в электронном виде. Способы такого уведомления должны быть установлены в локальных нормативных актах организации с учетом мнения представительного органа работников (при его наличии). Изначально срок для уведомления был установлен до 30 июня, но из-за пандемии его решено продлить до 31 октября включительно. Отметим, невыполнение обязанности по уведомлению работников или несвоевременное уведомление может быть квалифицировано по ч. 1 ст. 5.27 КоАП. В качестве санкций предусмотрены предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 1-5 тыс., на юрлиц – 30-50 тыс. руб.

Оперативно и корректно составить уведомление работника о переходе на электронные трудовые книжки поможет примерная форма.

Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 19 июня 2020 г. № 887 «Об особенностях правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в 2020 году«

В материале использованы фотографии следующих авторов: pahis.ukr.net, belchonock, zipich, singkham, EvgeniyShkolenko, jakkarin, stockasso, olly18, Milkos, AllaSerebrina, Prampangpa.gmail.com, 1xpert, jenmax, Prazisss, Elnur_, SusaZoom, mariakray, djv, sergeypeterman, kaninstudio, stockasso, Syda_Productions, Tiko0305, AChubykin, Margorita.

The post Что изменится в России с 1 октября: осенний призыв в армию, зачет переплаты по налогу, увеличение зарплат бюджетникам, повышенная страховка по вкладам и иные нововведения first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1413950/

Как указывается в пояснительной записке к законопроекту, он направлен на устранение ряда вопросов, возникающих при определении цен для целей налогообложения и осуществлении налогового контроля за ценами, в том числе в процессе заключения соглашений о ценообразовании для целей налогообложения.

В частности, предлагается уточнить условия признания контролируемыми внешнеторговых сделок, предметом которых являются товары, составляющие основные статьи экспорта РФ (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные камни и металлы). Также будет скорректирован порядок исчисления суммы доходов по сделкам в ситуациях, когда лицо, получающее доход, не исчисляет налог на прибыль, или, когда сделка совершена с участием комиссионера (агента).

Также предлагается освободить налогоплательщиков от предоставления вместе с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании документов, которые находятся в распоряжении налоговых органов. Будут уточнены и сроки представления запрашиваемых ФНС России документов, необходимых для заключения соглашения о ценообразовании, а также доработанного проекта соглашения о ценообразовании. Кроме того, планируется увеличить максимальный срок рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании с участием компетентного органа иностранного государства с 9 до 27 месяцев.

_____________________________

¹ С текстом законопроекта № 1025680-7 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогового контроля за ценами и порядка заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

The post Планируется усовершенствовать налоговый контроль за ценами и порядком заключения соглашения о ценообразовании first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/ia/opinion/author/kislenko/1412819/

Руководитель проектов ООО «Налогия»

специально для ГАРАНТ.РУ

Системе предоставления налоговых вычетов грозят революционные изменения: Минфин России в рамках очередного пакета поправок в Налоговый кодекс¹ предлагает предоставить гражданам упрощенный механизм возврата ранее уплаченного НДФЛ посредством оформления одного лишь заявления, без заполнения уже ставшей привычной декларации по форме 3-НДФЛ.

Публичное обсуждение законопроекта, размещенного на федеральном портале проектов нормативных правовых актов, закончилось 17 сентября, но уже сейчас на себя обращает внимание санкционная составляющая документа – новая ст. 126 Налогового кодекса, предусматривающая ответственность налоговых агентов и кредитных учреждений за предоставление ФНС России недостоверных сведений о доходах налогоплательщиков, в отношении которых налоговым органом принимается решение об упрощенном формате предоставлении вычета.

Впрочем, в настоящей колонке мы не будем подробно останавливаться на самом тексте проекта, но рассмотрим вопрос санкций с другой стороны. Так ли безобиден механизм получения налогового вычета? Нет ли здесь «подводных камней», не может ли налогоплательщику грозить суровое наказание при использовании данного законом права? Разберем несколько системных кейсов, когда ошибка при оформлении, несоблюдение смежных правовых норм или простое нежелание заранее уточнить те или иные тонкости процесса квалифицируется как серьезное налоговое правонарушение.

Кейс 1. Ошибочка вышла

Время от времени налоговые органы осуществляют возврат НДФЛ из-за допущенных ошибок: человеческих либо технических. Ввиду достаточно продолжительного срока исковой давности незамеченными они не остаются, и налогоплательщик рискует столкнуться с требованием взыскания с него неосновательного обогащения.

Пример 1

Межрайонная инспекция ФНС России обратилась в суд с иском к налогоплательщику о взыскании суммы неосновательного обогащения, мотивируя тем, что последний безосновательно, с нарушением норм закона получил налоговый вычет за приобретение жилого помещения, а при оформлении документов на его получение не поставил в известность инспекцию о приобретении данного жилья за счет федерального бюджета.

Суд первой инстанции встал на сторону налогового органа. Было установлено, что инспекция, рассмотрев заявление налогоплательщика и подтвердив его право на получение имущественного налогового вычета на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилого помещения, сделала это ошибочно. Инспекция не приняла во внимание уведомление МВД России с информацией о том, что квартира была приобретена налогоплательщиком за счет единовременной социальной выплаты в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 19 июля 2011 г. № 247-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», которая была направлена на его расчетный счет. Данное обстоятельство в силу п. 5 ст. 220 НК РФ послужило основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику налогового вычета за его расходы на приобретение квартиры и, соответственно, удовлетворения требований ИФНС России.

Примечательным является то, что суд первой инстанции, несмотря на ошибку самой инспекции, квалифицировал действия налогоплательщика как противоправные и умышленные, направленные на введение налогового органа при принятии им соответствующего решения по его заявлению в заблуждение.

Суд апелляционной инстанции отменил ранее принятое решение, указав на то, что налоговым органом не было использовано предусмотренное законом право на истребование от налогоплательщика дополнительных сведений об источнике дохода, на которые была приобретено жилое помещение при наличии того обстоятельства, что налогоплательщик по характеру своей работы относится к числу участников государственной программы о дополнительной социальной поддержке. Также инспекцией не были предоставлены доказательства неправомерности поведения налогоплательщика при наличии полной, своевременной проверки органом представленных им документов.

Налогоплательщику удалось избежать взыскания суммы в размере 134 138 руб. (Апелляционное определение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 29 января 2018 г. № 33-338/2018).

Пример 2

Управлением ФНС России по субъекту РФ по результатам проверки обоснованности возмещения из бюджета сумм налога на доходы физических лиц установлен факт ошибочного предоставления имущественного налогового вычета, в результате чего был осуществлен возврат денежных средств налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ.

При выявлении необоснованности перечисления бюджетных средств в пользу налогоплательщика налоговым органом было инициировано обращение в правоохранительные органы, на основании которого было возбуждено уголовное дело по факту хищения бюджетных средств неустановленными лицами, а также направлено требование на имя налогоплательщика о возврате ранее выплаченной суммы.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций, установив отсутствие каких-либо оснований для получения налогоплательщиком перечисленной денежной суммы, невозможность применения ст. 1109 Гражданского кодекса к спорным правоотношениям, пришли к выводу о необходимости взыскания суммы в размере 97 352 руб. в качестве неосновательного обогащения (кассационное определение Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 12 февраля 2020 г. № 88А-1020/2020).

Кейс 2. Родственные узы

Что может быть проще и надежнее сделки с близким человеком? Ответ на этот вопрос не так прост, как кажется на первый взгляд. В случае, если налоговые органы докажут, что стороны сделки являлись взаимозависимыми лицами, примененный в ней налоговый вычет может быть квалифицирован как неосновательное обогащение, и требование о его взыскании не заставит себя долго ждать.

Пример 1

Налоговая инспекция обратилась в суд с требованием о возврате налогоплательщиком ранее выплаченных ему денежных средств. По мнению ИФНС России, неосновательное обогащение возникло в результате незаконно полученного имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением объекта недвижимости. В ходе мероприятий налогового контроля деклараций, поданных для получения имущественного налогового вычета, было установлено, что договор купли-продажи налогоплательщиком был заключен с родной сестрой, что является препятствием в силу подп. 3 п. 1 ст. 20, п. 5 ст. 220, подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ для его применения.

Удовлетворяя заявленные исковые требования ИФНС России в части взыскания излишне возвращенных сумм НДФЛ, суды первой и апелляционной инстанций указали на отсутствие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета.

Судебная коллегия кассационного суда, проверяя законность ранее вынесенных судебных постановлений, оснований для их отмены не установила. Коллегия еще раз указала на то, что федеральный законодатель установил случаи, когда право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не применяется. К их числу отнесено совершение сделки купли-продажи квартиры между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (абз. 26 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). В случаях, когда сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, указанными в ст. 105.1 НК РФ, то есть между взаимозависимыми лицами, налоговая льгота, предусмотренная ст. 220 НК РФ, не предоставляется.

С налогоплательщика взыскано неосновательное обогащение в виде суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в сумме 43 594 руб. 91 коп. (Определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19 мая 2020 г. № 88-8430/2020).

Пример 2

Лицо А в 2017 году по договору купли-продажи приобрело у лица Б за 2 млн руб. квартиру, зарегистрировав право собственности в установленном законом порядке. В 2018 году в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ лиц, в которой лицо А заявило о праве на получение имущественного налогового вычета за 2017 год в связи с приобретением квартиры.

МИФНС России отказала в предоставлении налогового вычета, мотивируя в числе прочего тем, что отношения сторон по договору свидетельствуют о взаимозависимости указанных лиц, действия которых направлены на получение налоговый выгоды в виде получения имущественного налогового вычета.

Лицо А обратилось в суд за защитой своих прав. Суд первой инстанции встал на сторону инспекции. Судебная коллегия апелляционной инстанции также согласилась с выводами суда первой инстанции о законности решения налогового органа. Стороны были признаны взаимозависимыми, не являясь родственниками, на основании п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Примечательными в данном примере являются факты, выявленные МИФНС России при проведении камеральной проверки и послужившие основанием для принятия решений судебными инстанциями:

1. Сумма сделки при приобретении квартиры стоимостью 2 млн руб. значительно превышала общую сумму доходов лица А за последние три года;
2. Ранее в декабре 2016 года лицо А продала принадлежащую ей спорную квартиру лицу Б, а через год, в июне 2017 года, вновь приобрела ее у последнего; оба лица обратились за предоставлением имущественного налогового вычета и возвратом излишне уплаченного налога;
3. Лицо Б было допущено к управлению транспортным средством, принадлежащим отцу лица А;
4. Информация, содержащаяся на страницах социальных сетей лица А, свидетельствовала о взаимосвязанности лиц А и Б.

В выплате имущественного налогового вычета в размере в сумме 50 934 руб. было отказано, иных санкций для лиц А и Б применено не было (апелляционное определение Свердловского областного суда от 3 июля 2019 г. по делу № 33а-11121/2019).

Кейс 3. Предпринимай

При применении налогового вычета крайне важно быть осмотрительным при использовании объекта, в отношении которого он заявлен. В противном случае инспекция может попытаться доказать, что ваши действия носили умышленный характер и были направлены на получение необоснованной выгоды. При определенном исходе событий это приведет как к доначислению налога, так и к взысканию пени и штрафа.

Пример 1

ИФНС России по субъекту РФ проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд первой инстанции установил, что налогоплательщик в проверяемом периоде фактически осуществлял предпринимательскую деятельность по реализации недвижимого имущества (квартир), приобретенного по договорам инвестирования, физическим лицам по договорам купли-продажи; целью приобретения жилых помещений являлось не личное потребление, а их дальнейшая реализация конечным потребителям и получение доходов; выявлены обстоятельства, подтверждающие недобросовестное поведение налогоплательщика, а также умышленность действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения схемы ухода от налогообложения путем создания формального документооборота в рамках договора инвестирования с взаимозависимым лицом в целях минимизации налоговых обязательств и завышения расходов при определении налоговой базы по НДФЛ.

Апелляционная инстанция подтвердила выводы нижестоящего суда.

Налогоплательщику начислен к уплате в бюджет НДФЛ за 2014 год в сумме 300 360 руб., пени в сумме 84 866,72 руб., штраф в сумме 105 126 руб. (апелляционное определение Челябинского областного суда от 29 октября 2018 г. по делу № 11-14110/2018).

Пример 2

ИП обратился в суд кассационной инстанции с заявлением о признании недействительным решения МИФНС в части взыскания с него НДФЛ в сумме 1 581 645,65 руб., пени в сумме 456 737,35 руб. и штрафа в размере 52 721,52 руб., а также государственной пошлины в сумме 33 456 руб. в доход федерального бюджета.

Суды первой и апелляционной инстанции ранее поддержали требования инспекции и пришли к выводу, что инспекцией доказано занижение налогоплательщиком налоговой базы по НДФЛ, неправомерное применение имущественного вычета в отношении доходов от реализации земельных участков в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности.

Позиция ИП основывалась на том, что при доначислении НДФЛ налоговый орган в нарушение подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не применил расчетный метод и не установил сумму расходов, связанных с получением спорных доходов.

Суд кассационной инстанции подтвердил, что предприниматель неправомерно занизил доходы для целей исчисления НДФЛ:

• за первый рассматриваемый год на сумму 9,9 млн руб.;
• за второй рассматриваемый год на сумму 1,77 руб.;
• за третий рассматриваемый год налогоплательщик включил в налоговую базу по НДФЛ реализацию 26 земельных участков на сумму 6,16 руб., однако уменьшил базу на имущественный вычет в сумме 1 млн руб.

Деятельность по приобретению и продаже земельных участков была признана предпринимательской. Ключевым для судов различных инстанций послужило то, что после приобретения земельных участков налогоплательщиком осуществлялось изменение их категории из земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель населенных пунктов, производилось межевание участков, информирование покупателей о продаже участков посредством рекламы (установка баннера), земельные участки приобретались с целью их последующей реализации, сдачи в аренду и извлечения прибыли.

Судами также было учтено, что реализация земельных участков не являлась разовой сделкой и носила систематический характер, направленный на получение дохода.

Требования налогового органа были удовлетворены в полном объеме на общую сумму 2 124 560,52 руб. (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 сентября 2017 № Ф02-4663/2017 по делу № А33-26110/2016).

***

Получение налогового вычета в ряде случаев может иметь крайне неблагоприятные последствия для налогоплательщика, вплоть до возбуждения уголовного производства. Следует заранее проверять имеющиеся документы на наличие оснований для возврата НДФЛ и, если возникают сомнения, консультироваться с профильными специалистами. Как мы видим, опытный налоговый инспектор в целях пресечения необоснованной выплаты может обратить внимание как на соотношение ваших официальных доходов и стоимости приобретаемого имущества, так и на содержание страниц ваших соцсетей.

Что касается упрощенного порядка возврата НДФЛ, то этот путь только начат. Налоговым органам предстоит серьезная доработка имеющихся информационных систем, для того чтобы процесс стал более прозрачным и, надеемся, более удобным и быстрым для налогоплательщиков.

_____________________________

¹ С текстом законопроекта «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части введения упрощенной процедуры получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц» и материалами к нему можно ознакомиться на федеральном портале проектов нормативных правовых актов (ID: 02/04/09-20/00107814).

The post Вычет по НДФЛ: 3 распространенные ошибки, которые могут привести к взысканию неосновательного обогащения со стороны налоговиков first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/ia/opinion/author/slesarev/1412982/

Эксперт центра правового содействия законотворчеству «Общественная Дума»

специально для ГАРАНТ.РУ

С весны этого года Московская биржа фиксирует приток клиентов – физических лиц: только за август количество уникальных клиентов возросло на 515,5 тыс. с 5,6 млн до 6,2 млн. Для сравнения: в декабре 2019 года их было 3,8 млн. Почти двухкратный рост за 8 месяцев! Не все, конечно, из них активно торгуют: хотя бы одну сделку за месяц совершили в июле этого года только 821,5 тыс. клиентов из 5,6 млн, в августе – 950,4 тыс. Но для относительно небольшого российского рынка цифры впечатляют.

При этом, как показывает даже беглое чтение социальных сетей, форумов, «беседок», особенно специализированных, открытых некоторыми брокерами, мало кто из новичков знает или задумывается о налоговых последствиях сделок с ценными бумагами. И тем более об изменениях в налоговом законодательстве в этом плане. Между тем с 2021 года инвесторов ожидают изменения в налогообложении ценных бумаг, что может повлиять даже на выбор инвестиционных стратегий и доходность. Потому кратко затронем эту тему, стараясь не погружаться в «налоговый омут» слишком глубоко.

Облигации и акции относятся к ценным бумагам, и воспринимаются нередко в бытовом представлении просто как некая «фишка» из казино, или лотерейный билет, ставка-стоимость которых постоянно меняется и может «выстрелить». Но постоянное колебание рыночной цены «побочный эффект», суть этих бумаг ведь не только и не сколько в заработке на ценовых колебаниях, хотя они, действительно, в состоянии принести доход выше банковского депозита.

Так, акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», далее – Закон № 39-ФЗ).

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента (п. 11 ст. 2 Закона № 39-ФЗ).

А если говорить упрощенно:

• акция – это доля в компании, так как уставный капитал акционерных обществ «долевой», разделен на определенное число акций (п. 1 ст. 96 Гражданского кодекса);
• облигация – некий аналог «обычного» договора займа, документ-расписка, подтверждающий, что определенное лицо-эмитент должен указанную в номинале облигации сумму, а также выплатить, как правило, соответствующие проценты (выплата купона);
• ETF/БПИФ – это акции фондов «коллективных инвестиций». По сути это «общий портфель», собранный по какому-то принципу, например, в соответствии с индексом Мосбиржи или S&P500, а инвестор через «акцию» фонда приобретает долю в этом портфеле. Отличие ETF и БПИФ в функционировании и построении инфраструктуры фонда.

Для российского рынка обычный номинал – 1 тыс. руб., а наиболее распространены облигации с процентными (купонными) выплатами. Значит, наличие 1 облигации означает, что компания-эмитент должна держателю облигации 1000 руб. + проценты, которые выплачиваются периодически (как правило, ежеквартально, хотя есть и другая периодичность выплат: раз в месяц или полгода). Причем «срок действия» облигации может быть как относительно коротким, вплоть до однодневного, так и очень длинным – 10 и более лет, а есть даже и «вечные» облигации. По окончании срока обращения облигация погашается по номиналу и инвестор получает обратно вложенные деньги.

Из-за таких особенностей владение акциями и облигациями обычно приносят определенную выгоду держателю:

• для акционеров в виде дивидендов – части прибыли компании, которая распределяется между акционерами. В этом случае НДФЛ удерживается с суммы выплаченных акционеру дивидендов (п. 1 ст. 43, подп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса).

Пример

На 1 акцию выплачено по 1 руб. дивидендов, у акционера 100 акций, 100 руб. дивидендов перечислено, подоходный налог составит 13 руб., и чистыми «на руках» у акционера останется 87 руб.

• для держателей облигаций – в форме процентных выплат и (или) дисконта (когда доход с облигации идет не за счет процента, а за счет продажи ниже номинала, и погашения по номиналу. НДФЛ по доходу с облигаций удерживается с некоторыми особенностями (см. Таблицу 2);

• и от обеих бумаг можно получить прибыль в виде положительной курсовой разницы между ценой приобретения и ценой продажи (подп. 5 п. 1, подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Пример

Купили акцию по 100 руб., а продали по 110 руб. Разница составит: 110 – 100 = 10 руб. С этой суммы, налогооблагаемой базы, и будет исчисляться налог: 10 х 0,13 = 1,3 руб.

Для облигаций возможна еще прибыль при положительной разнице между ценой покупки и суммой погашения (купили за 900 руб., а погасили номинал в размере 1 тыс. руб., положительная разница 100 руб.).

Пример

В результате «волнений» на рынке рыночная стоимость облигации АО «Василек» просела до 90% (цены облигаций на рынке обычно определяются в процентах от номинала), то есть ее инвестор смог купить за 900 руб. Но погашение происходит по номиналу в 1000 руб., разница между ценой покупки и погашением составила 1000 – 900 = 100 руб., это дополнительная прибыль, которая также облагается НДФЛ.

К слову, в настоящее время набирают популярность ETF и БПИФы, во многом они торгуются как обычные акции, и «налоговый режим» к ним применяется схожий с акциями. (см. Таблицу 1).

При этом, при продаже ценных бумаг инвестор вправе рассчитывать на получение налоговых вычетов на сумму расходов на приобретение, хранение, реализацию, погашение ценных бумаг (скажем, комиссии брокера и биржи). На эту сумму уменьшается налогооблагаемая база (п. 10 ст. 214.1 НК РФ). Обычно многие брокеры автоматически подсчитывают суммы налога с соответствующими вычетами, но иногда для получения вычета может потребоваться обращение к брокеру с заявлением, потому всегда лучше уточнять у конкретного брокера особенности работы с клиентом на определенном тарифном плане (п. 4 ст. 226.1 НК РФ).

Посмотрим чуть подробнее на основные случаи уплаты НДФЛ при получении прибыли в этих случаях (налоговые ставки указаны для резидентов):

Таблица 1. НДФЛ владельцев акций и ETF

Таблица 2. НДФЛ для владельцев облигаций

Для налоговой оптимизации можно использовать ИИС по типу Б или по типу А (с получением вычета-возврата с ранее уплаченного НДФЛ, например, с заработной платы). Но из-за ЛДВ даже обычный брокерский счет может стать аналогом ИИС (с вычетом по типу Б), правда, вычет-возврат НДФЛ тогда инвестору не полагается. Подробнее об ИИС, вычетах, а также видах акций и облигаций и их особенностей рассмотрим в иных материалах. Пока же, в заключение отметим, что, приобретая акции и облигации, надо помнить – они могут приносить доход владельцу, как в виде дивидендов/процентных выплат, так и положительной курсовой разницы при продаже-покупке, покупке-погашении, потому не стоит упускать из виду обязанность уплаты НДФЛ при получении прибыли. Уклонение от уплаты налогов (неподача декларации в срок, неуплата налога и тп., в случае, если налог не перечисляется налоговым агентом) влечет за собой начисление пени, штрафа (ст. 75, п. 1 ст. 119, п. п. 2 — 4, 5 ст. 75, ст. 122 НК РФ).

The post Как получать доход выше депозита в 2021 году и не забыть о налогах? first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1412981/

Законопроектом предусматриваются меры по совершенствованию налогового администрирования, по уточнению отдельных положений налогового законодательства, затрагивающих вопросы НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль организаций, госпошлины, земельного налога, налога на имущество физлиц и страховых взносов.

В части налогового администрирования предлагается в частности скорректировать полномочия представительных органов муниципальных округов по установлению местных налогов и сбора для формирования бюджетов муниципальных округов на 2021 — 2023 годы. Также предлагается увеличить до 10 тыс. руб. пороговое значение суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов для обращения налоговых органов в суды с заявлением об их взыскании с физлиц, не являющихся предпринимателями (ст. 48 Налогового кодекса).

Еще одно изменение касается установления единых для физлиц и организаций условий направления требований об уплате недоимки и задолженности по пеням и штрафам в случае, если сумма недоимки не превышает 3 тыс. руб.

Кроме того, предлагается установить, что проценты, начисленные налоговым органом на дату вынесения решения о возврате суммы излишне уплаченного платежа, подлежат уплате плательщику на основании такого решения без соответствующего заявления плательщика, а также предусмотреть возможности внесения изменений в налоговые декларации (расчеты) без применения действующей процедуры, основанной на истребовании налоговыми органами у плательщиков пояснений и подтверждающих документов.

Также законодатель намерен включить в НК РФ нормы, разрешающие использование доверенности в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя, или нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к удостоверенной нотариально.

В части НДС законопроектом предлагается скорректировать условия предоставления права на применение нулевой ставки налогоплательщикам, реализующим иностранным покупателям товары в виде водных биоресурсов, добытых в исключительной экономической зоне РФ и (или) произведенных из них товаров.

Законопроектом уточняется перечень компенсационных и иных выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ, определяются особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества, приобретенных по договорам, связанным с долевым строительством. Также предлагается освободить от налога доходы в натуральной форме, возникающие при предоставлении во временное пользование жилых помещений и (или) питания работникам медорганизаций, организаций соцобслуживания, если такие они выполняют свои обязанности в изолированном режиме на период введения ограничительных мероприятий в связи с новой коронавирусной инфекцией.

Подготовлены поправки в порядок исчисления налога на прибыль. Так, например, уточняются правила применения нулевой ставки налога в отношении дивидендов, выплачиваемых российскими организациями иностранным компаниям, фактическое право на которые имеют организации — налоговые резиденты РФ. Также корректируются правила формирования налоговой базы НКО с учетом проблем распределения ими расходов между уставной и платной деятельностью, и уточняется перечень видов доходов, не подлежащих налогообложению.

Кроме того, устанавливается порядок формирования остаточной стоимости нма по аналогии с порядком формирования остаточной стоимости основного средства. Прописывается порядок формирования резерва на выплату вознаграждения по итогам за год.

В части исчисления и уплаты имущественных налогов законопроектом предлагается расширить перечень документов, передаваемых в налоговые органы физлицами через МФЦ, усовершенствовать процедуры рассмотрения налоговыми органами документов, полученных от физлиц и юрлиц, установить порядок налогообложения уничтоженных транспортных средств, предусматривающий прекращение исчисления транспортного налога в отношении таких транспортных средств не с момента снятия транспортного средства с учета, а с 1 числа месяца, в котором оно было уничтожено. Кроме того, определяется порядок взаимодействия налоговых органов и уполномоченных органов в целях администрирования земельного налога в отношении земель, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, а также устанавливается понижающий коэффициент, применяемый при исчислении налога на имущество физлиц в отношении вновь образованных объектов недвижимости.

_____________________________

¹ С текстом законопроекта № 1022670-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части реализации отдельных положений основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

The post Подготовлен масштабный проект поправок в НК РФ first appeared on ЭнтерФин.

В ФНС поступил вопрос об исполнении российской организацией обязанностей налогового агента по налогу на прибыль организаций при выплате иностранной компании доходов за услуги по размещению предложений по бронированию гостиничных номеров на сайте Booking.com.

Доходы иностранной организации от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в нашей стране, не облагаются налогом у источника выплаты.

Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не облагаются налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в России.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1412952/

Если иностранная организация получает от российской компании доходы за услуги, оказываемые исключительно за пределами России, то они не облагаются налогом на прибыль в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.

The post Российская компания выплачивает иностранной организации доходы за услуги по размещению объявлений на Booking.com: ФНС разъяснила, как быть с налогом на прибыль first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1412671/

Из титульного листа исключена строка о регистрационном номере декларации. Пересмотрены штрих-коды. Уточнен расчет инвестиционного налогового вычета. Ряд поправок связан с налогообложением прибыли IT-компаний, резидентов Арктической зоны и участников специальных инвестконтрактов. Введены новые коды доходов и расходов.

Приказ действует с 16 ноября текущего года и применяется с отчетности за 2020 год.

The post Изменилась декларация по налогу на прибыль организаций first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1412601/

Так, согласно проекту, в 2019 году темпы роста ВВП значительно снизились и составили 1,3% после 2,5% в 2018 году. Как указывается в пояснительной записке, замедление экономического роста обусловлено необходимостью адаптации экономики к принятым мерам бюджетно-налоговой политики. Также оказало влияние и ухудшение ситуации в мировой экономике, негативно отразившееся на динамике российского экспорта.

Несмотря на то, что динамика реальных заработных плат – ключевого компонента доходов населения – значительно замедлилась (+2,9% после +8,5% в 2018 году), динамика реальных располагаемых доходов населения ускорилась, второй год подряд оставаясь в положительной зоне (+0,1% в 2018 и +1,0% в 2019 году).

Что касается исполнения основных показателей федерального бюджета за 2019 год, то профицит составил 1 974 млрд. руб. или 1,8% ВВП. Доходная часть бюджета составила 20 188,8 млрд. руб. (101,1% к плановому объему), а расходная – 18 214,5 млрд. руб. или 98,5% к бюджетным ассигнованиям, утвержденным на 2019 год и 94,2% к объему бюджетных ассигнований, установленному сводной бюджетной росписью расходов федерального бюджета с учетом внесенных в нее изменений.

Согласно пояснительной записке к законопроекту, за 2019 год по сравнению с 2018 годом уменьшилась доля доходов федерального бюджета по отношению к ВВП на 0,3 процентных пункта — с 18,6% за 2018 год до 18,3% за 2019 год.

При этом, ненефтегазовые доходы увеличились на 1,1 процентных пункта. В основном это связано с ростом поступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, НДС на товары, ввозимые на территорию страны (в том числе за счет повышения основной ставки налога), увеличением поступлений налога на прибыль и акцизов на нефтепродукты.

Что касается расходов федерального бюджета, то по сравнению с 2018 годом они увеличились на 0,6 процентных пункта ВВП.

_____________________________

¹ С текстом законопроекта № 1020025-7 «Об исполнении федерального бюджета за 2019 год» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

The post Подготовлен проект об исполнении бюджета за 2019 год first appeared on ЭнтерФин.

Минфин определил новый порядок взыскания в доход бюджетов неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов. Процедуры совершаются с использованием ГИИС «Электронный бюджет». Обновлены правила утверждения порядка взыскания.

Ранее изданные приказы по этим вопросам утратили силу.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1412539/

Приказ вступает в силу с 1 января 2021 г.

The post С 2021 г. будут действовать новые правила взыскания неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1412151/

ФНС России утвердила соответствующую форму сведений о доле доходов от деятельности музея, театра, библиотеки, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, а также ее электронный формат.

Приказ вступает в силу с 1 января 2021 года.

The post Музеи, театры и библиотеки должны подтверждать ставку налога на прибыль 0% специальным отчетом first appeared on ЭнтерФин.

Минфин обновил порядок учета в налоговых органах иностранных граждан и лиц без гражданства.

Постановке на учет подлежат также иностранные граждане, которые не имеют в России места жительства (пребывания), недвижимого имущества и транспортных средств, но получили доход от российской организации или ИП. Указанные граждане ставятся на учет на основании сведений, представленных налоговыми агентами. Определен порядок снятия их с учета.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1412007/

Приказ вступает в силу через 1 месяц со дня его официального опубликования.

The post Иностранцев, получивших доход от российской организации, поставят на налоговый учет first appeared on ЭнтерФин.

Региональные и муниципальные музеи, театры и библиотеки вправе применять нулевую ставку налога на прибыль, если доходы от профильной деятельности составляют не менее 90%. Соответствующие данные представляются в налоговый орган по месту нахождения. Установлены форма и формат их подачи.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1411852/

Приказ вступает в силу по истечении 2 месяцев со дня опубликования, но не ранее 1 января 2021 г.

The post Музеи, театры и библиотеки: уведомляем налоговую о доле профильных доходов для применения нулевой ставки по налогу на прибыль first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1411556/

Разъяснено, что налоговая база будет определяться как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных гражданином в течение года по всем вкладам и остаткам на счетах в банках РФ, над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. на ключевую ставку Банка России, действующую на первое число налогового периода. Исключение – проценты по вкладам, выплаченные в валюте РФ, ставка по которым в течение всего периода не превышает 1% годовых, и по счетам эскроу. Освобождения от налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрено.

Пример

Доход с суммы вклада налогоплательщика за 2021 год составил 86 800 руб. (1 400 тыс. руб. х 6,2%). Если на 1 января 2001 года ключевая ставка Банка России – 4,5%, необлагаемый процентный доход – 45 тыс. руб. (1 млн. руб. х 4,5%). Тогда НДФЛ к уплате с суммы процентов составит (86 800 – 45 000) х 13% = 5434 руб. Если у налогоплательщика несколько вкладов в банках, то ставка 13% применяется к разнице между суммой доходов по всем вкладам за год и необлагаемым процентным доходом, который остается неизменным – для этого примера 45 тыс. руб.

Не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, банки будут представлять в ФНС России информацию для расчета НДФЛ. На основании этих сведений будет формироваться сводное налоговое уведомление для уплаты налога вместе с имущественными налогами. То есть декларирование такого дохода не требуется.

Таким образом, НДФЛ с процентов по вкладам и остаткам на счетах в банках РФ за налоговый период 2021 года фактически необходимо будет уплатить не позднее 1 декабря 2022 года на основании сводного налогового уведомления, присланного в 2022 году (ст. 214.2, п. 6 ст. 228 Налогового кодекса ).

The post Налоговики разъяснили порядок расчета НДФЛ на проценты по вкладам с 2021 года first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1411089/

Согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате пособий по временной нетрудоспособности и отпускных — не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Датой фактического получения дохода в виде ежемесячных премий, являющихся составной частью оплаты труда, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. Таким образом, при уплате НДФЛ с ежемесячных премий, например, за февраль 2020 г., в реквизите «107» указывается «МС.02.2020», так как периодичность уплаты данного налогового платежа – месяц.

По мнению Минфина России, при уплате НДФЛ с сумм квартальных, годовых премий, пособий по временной нетрудоспособности и отпускных указывать в реквизите «107» платежного поручения также целесообразно срок в формате «МС.мм.гггг» (то есть при выплате в феврале – «МС.02.2020»), то есть месяц, в котором произведены выплаты, так как в этом случае доход считается полученным в день его выплаты.

Указывать в этом поле конкретную дату не нужно.

The post Реквизит 107 в платежке по НДФЛ: разъяснение Минфина России first appeared on ЭнтерФин.

2) какой срок подразумевается под понятиями «предварительное уведомление» и «заблаговременно», используемыми в Федеральном законе N 273-ФЗ и в Положении о порядке предварительного уведомления?

3) относится ли творческая деятельность самозанятых лиц к исключению, установленному пунктом 3 части 3 статьи 12.1 Федерального закона N 273-ФЗ, в случае замещения ими государственных должностей Российской Федерации?

Позиция Минтруда РФ (письмо N 18-2/10/ФС-934 от 15.06.2020 г.)

Согласно пункту 2 части 3.2 статьи 12.1 Федерального закона от 25 декабря 2008 г. N 273-ФЗ «О противодействии коррупции» (далее — Федеральный закон N 273-ФЗ) лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, если федеральными конституционными законами или федеральными законами не установлено иное, не вправе участвовать в управлении коммерческой или некоммерческой организацией, за исключением участия на безвозмездной основе в управлении некоммерческой организацией (кроме участия в управлении политической партией, органом профессионального союза, участия в съезде (конференции) или общем собрании иной общественной организации, жилищного, жилищно-строительного, гаражного кооперативов, товарищества собственников недвижимости) с предварительным уведомлением Президента Российской Федерации в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

Часть 3.2 статьи 12.1 Федерального закона N 273-ФЗ допускает установление в иных федеральных конституционных законах и федеральных законах норм, регулирующих вопросы участия в управлении некоммерческой организацией и уведомления о таком участии лиц, замещающих отдельные государственные должности Российской Федерации.

В соответствии с частью 2.3 статьи 6 Федерального закона от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ «О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации» депутат Государственной Думы вправе участвовать на безвозмездной основе в управлении некоммерческой организацией (кроме участия в управлении политической партией, органом профессионального союза, участия в съезде (конференции) или общем собрании иной общественной организации, жилищного, жилищно-строительного, гаражного кооперативов, товарищества собственников недвижимости) с предварительным уведомлением соответствующей палаты Федерального Собрания Российской Федерации.

Таким образом, положения пункта 2 части 3.2 статьи 12.1 Федерального закона N 273-ФЗ, по нашему мнению, неприменимы для депутатов Государственной Думы в связи с тем, что для депутатов Государственной Думы установлен особый порядок уведомления об участии на безвозмездной основе в управлении некоммерческой организацией соответствующей палаты Федерального Собрания Российской Федерации.

Вместе с тем по существу вопросов, связанных с Положением о порядке предварительного уведомления Президента Российской Федерации лицами, замещающими отдельные государственные должности Российской Федерации, о намерении участвовать на безвозмездной основе в управлении некоммерческими организациями, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 29 мая 2020 г. N 342 (далее — Положение), сообщаем следующее.

По первому вопросу отмечаем, что, по нашему мнению, в целях соблюдения законодательства Российской Федерации о противодействии коррупции лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, для которых федеральными конституционными законами или федеральными законами не установлено иное, рекомендуется уведомить Президента Российской Федерации об участии в управлении некоммерческой организацией в том числе в случае, если соответствующее лицо принимало участие в управлении некоммерческой организацией до вступления в силу части 3.2 статьи 12.1 Федерального закона N 273-ФЗ (и продолжает принимать участие в управлении некоммерческой организацией в настоящее время).

По второму вопросу отмечаем, что используемое в Положении определение «предварительное уведомление», по нашему мнению, не устанавливает каких-либо сроков и является исключительно понятием, которое проистекает из положения пункта 2 части 3.2 статьи 12.1 Федерального закона N 273-ФЗ и указывает на предварительный характер такого уведомления (до момента участия в управлении некоммерческой организацией).

Законодательством Российской Федерации не установлено понятие «заблаговременно», однако данный термин содержится в иных нормативных правовых актах Российской Федерации, в частности, в абзаце третьем статьи 38 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», пункте 7 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, пункте 4 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По нашему мнению, в пункте 2 Положения термин «заблаговременно» указывает на необходимость направления Президенту Российской Федерации уведомления в письменной форме о намерении участвовать на безвозмездной основе в управлении некоммерческой организацией (далее — уведомление) заранее и в разумные сроки с момента, когда лицо, замещающее государственную должность Российской Федерации, приняло решение участвовать на безвозмездной основе в управлении некоммерческой организацией, а не в момент начала такого участия.

Таким образом, пункт 2 Положения не устанавливает конкретные сроки направления Президенту Российской Федерации уведомления в связи с разнообразием возможных ситуаций, исходя из чего под заблаговременностью следует понимать разумный срок, при котором уведомление направляется до момента участия в управлении некоммерческой организацией.

По вопросу, связанному с возможностью лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации, заниматься творческой деятельностью, сообщаем следующее.

В законодательстве Российской Федерации отсутствует понятие «самозанятые лица».

Вместе с тем в связи с принятием Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Федеральный закон N 422-ФЗ) в отдельных субъектах Российской Федерации начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — режим НПД).

По смыслу части 1 статьи 4 Федерального закона N 422-ФЗ применять режим НПД могут как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, так и иные лица.

При этом режим НПД регулирует исключительно вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов от профессиональной деятельности, и никак не связан с возможностью заниматься иной творческой деятельностью лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации.

В этой связи лицо, замещающее государственную должность Российской Федерации, вправе заниматься иной творческой деятельностью вне зависимости от вида используемого им налогового режима.

The post Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 15 июня 2020 г. № 18-2/10/ФС-934 “Разъяснения Минтруда РФ в части распространения некоторых антикоррупционных ограничений для лиц, замещающих государственные должности РФ” first appeared on ЭнтерФин.

1. Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 171 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

На основании пункта 171 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В случае, если указанное имущество получено налогоплательщиком в порядке дарения либо наследования и находилось в собственности налогоплательщика три года и более, то доходы, полученные от его продажи, также освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

В случае нахождения иного имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в частности, при продаже имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, устанавливающему особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, доход физического лица, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, с учетом положений пункта 1 статьи 224 Кодекса и пункта 3 статьи 210 Кодекса облагается по ставке в размере 13 процентов с применением соответствующих налоговых вычетов.

В случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и проданный в налоговом периоде объект недвижимого имущества в Российской Федерации находится в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 2171 Кодекса, то доход от продажи такого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке в размере 30 процентов без применения имущественного налогового вычета, установленного статьей 220 Кодекса.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному Кодексом, — при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Кодекса).

При этом абзацем вторым пункта 4 статьи 229 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 Кодекса).

2. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Также в соответствии с пунктом 181 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено пунктом 181 статьи 217 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

The post Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 августа 2020 г. N 03-04-06/69339 Об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ first appeared on ЭнтерФин.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Таким образом, 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Дни нахождения физического лица за пределами Российской Федерации при подсчете указанных дней не учитываются, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом (краткосрочное лечение или обучение, а также исполнение трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья).

При этом окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам. Данный вывод не противоречит Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2015 N 16-П.

Одновременно сообщаем, что пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» статья 207 Кодекса дополнена пунктом 22, предусматривающим, что физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года, признается налоговым резидентом Российской Федерации в налоговом периоде 2020 года в случае представления таким физическим лицом в налоговый орган по месту своего жительства (в налоговый орган по месту пребывания — при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации, в налоговый орган по месту постановки на учет — для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания) заявления, составленного в произвольной форме. Указанное заявление должно обязательно содержать фамилию, имя, отчество (при его наличии) и идентификационный номер налогоплательщика — физического лица и должно быть представлено в налоговый орган в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 229 Кодекса для представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

The post Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 августа 2020 г. N 03-04-06/69510 Об определении налогового статуса для целей НДФЛ first appeared on ЭнтерФин.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе а соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены, для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью,

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при оказании услуг вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах за такие услуги до 01.07.2021.

При этом законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники не установлено требований по выдаче документов в указанном случае.

Таким образом, документальное подтверждение затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль должно осуществляться в соответствии с требованиями, предъявляемыми российским законодательством к первичным учетным документам, и статьей 252 НК РФ. Расходы могут подтверждаться также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). При этом для целей налогообложения прибыли необходимо наличие любых надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы и отвечающих требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

The post Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 августа 2020 г. N 03-03-06/1/69359 О документальном подтверждении затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль first appeared on ЭнтерФин.

Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) все расходы должны соответствовать общим требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ: обоснованность, документальная подтвержденность, связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В статье 313 НК РФ указано, что система налогового учета организуется налогоплательщиком для определения налоговой базы по налогу на основе данных, первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

При этом согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены в пункте 2 данной статьи Закона N 402-ФЗ.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункт 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий, в том числе в случаях, установленных другими федеральными законами, регулируются Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Таким образом, для целей налогового учета первичный учетный документ в виде электронного документа должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью. При этом положениями НК РФ указанные вопросы не регулируются, а также специальные требования к составлению первичных учетных документов, в том числе в электронном виде, не предъявляются.

Порядок учета расходов по налогу на прибыль при применении метода начисления установлен статьей 272 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Учитывая изложенное, дата признания расходов в целях налогообложения прибыли регулируется статьей 272 НК РФ при условии соответствия таких расходов требованиям статьи 252 НК РФ, в частности, документального подтверждения. При этом НК РФ не предусмотрено, что дата составления первичного учетного документа всегда должна рассматриваться как дата возникновения соответствующего расхода.

The post Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 августа 2020 г. N 03-03-06/1/69363 О дате признания для целей налога на прибыль организаций расходов, подтвержденных первичными учетными документами, оформленными в электронном виде first appeared on ЭнтерФин.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Кроме этого, подпунктом 48.12 пункта 264 НК РФ определено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются также расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования.

В этой связи расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, а также медицинских изделий для диагностики новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании статьи 264 НК РФ с учетом положений статьи 252 НК РФ.

Что касается доставки работников к месту работы и обратно, то отмечаем, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, в случае если расходы налогоплательщиком на оплату проезда к месту работы и обратно произведены в силу технологических особенностей производства, а также если такие расходы являются формой системы оплаты труда у данного налогоплательщика, то они могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ. В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 26 статьи 270 НК РФ.

The post Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 августа 2020 г. N 03-03-06/1/69400 Об учете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходов организации, направленных на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, а также расходов на доставку работников к месту работы и обратно first appeared on ЭнтерФин.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства установлен статьей 257 НК РФ, согласно положениям которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, если унитарное предприятие осуществляло за счет бюджетных инвестиций создание объектов амортизируемого имущества, которые в установленном порядке были закреплены за данным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения с последующим увеличением уставного фонда, то в отношении такого имущества амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Что касается амортизируемого имущества, которое безвозмездно получено унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, то сообщаем, что, получая такое имущество, унитарное предприятие не несет фактических расходов по его приобретению. При этом стоимость такого имущества не учитывается в составе доходов при формировании налоговой базы до налогу на прибыль организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Учитывая изложенное, при получении унитарным предприятием имущества от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение его первоначальная стоимость будет равна нулю.

При этом согласно пункту 1 статьи 277 НК РФ в случае если имущество передается в уставный фонд унитарного предприятия после 01.01.2019, то стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

The post Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2020 г. N 03-03-06/1/68590 Об определении первоначальной стоимости имущества при его получении унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение first appeared on ЭнтерФин.

Вместе с тем полагаем необходимым обратить внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Пунктом 4 статьи 298 Гражданского кодекса Российской Федерации и пунктом 3 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — Бюджетный кодекс) установлено, что казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно пункту 3.1 статьи 161 Бюджетного кодекса порядок определения платы и (или) размер платы за оказанные услуги и (или) выполненные работы при осуществлении казенным учреждением приносящей доходы деятельности устанавливается (устанавливаются) государственным (муниципальным) органом, в ведении которого находится казенное учреждение, если иное не предусмотрено соответственно федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, законами субъекта Российской Федерации, нормативными правовыми актами высших исполнительных органов государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.

Кроме того, в соответствии с подпунктом «п» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в едином государственном реестре юридических лиц содержатся коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Так, виды экономической деятельности определяются в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), принятым и введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии Российской Федерации от 31 января 2014 г. N 14-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)».

Таким образом, казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность в случае, если возможность ее осуществления закреплена в учредительном документе казенного учреждения, а также, если указанная деятельность служит достижению целей, ради которой оно создано и соответствует указанным целям.

The post Письмо Минфина России от 22 июля 2020 г. N 28-03-04/63748 О сдаче в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного за федеральным казенным учреждением на праве оперативного управления first appeared on ЭнтерФин.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено настоящим пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса, соответственно.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета.

В соответствии с частью 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (в редакции Федерального закона от 02.06.2016 N 178-ФЗ) положения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» не применяются с 01.01.2021.

Таким образом, учитывая, что прекращение предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, наступает с 01.01.2021, то есть после отмены главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», основания для представления налогоплательщиками заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД и направления налоговыми органами уведомления о снятии налогоплательщика с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД отсутствуют.

Снятие с учета организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД, будет осуществлено в автоматическом режиме.

The post Письмо Федеральной налоговой службы от 21 августа 2020 г. № СД-4-3/13544@ “О снятии с учета налогоплательщиков ЕНВД” first appeared on ЭнтерФин.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Иных ограничений по удержанию начисленной суммы налога на доходы физических лиц из соответствующих доходов налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.

Согласно абзацу 1 статьи 138 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

В этой связи, при удержании из доходов налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц, ранее исчисленного и ошибочно не удержанного из ранее произведенных налогоплательщику выплат, следует учитывать ограничение, предусмотренное статьей 138 Трудового кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Учитывая изложенное, в отношении ситуаций, приведенных в письме ООО, заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ осуществляется следующим образом:

По ситуации N 1:

Сотруднику организации — налоговому резиденту Российской Федерации заработная плата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату удержан и перечислен налог на доходы физических лиц. В феврале 2019 г. сотрудник утратил статус налогового резидента и при выплате заработной платы за февраль удержан налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются:

по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);

по строке 110 — 31.01.2019;

по строке 120 — 01.02.2019;

по строкам 130 — 10 000;

по строкам 140 — 1300.

По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);

по строке 110 — 28.02.2019;

по строке 120 — 01.03.2019;

по строкам 130 — 10 000;

по строкам 140 — 4400 (с учетом абзаца 1 статьи 138 Трудового кодекса).

По строке 100 указывается 31.03.2019 (заработная плата за март 2019 г.);

по строке 110 — 01.04.2019;

по строке 120 — 02.04.2019;

по строкам 130 — 10 000;

по строкам 140 — 3300 (с учетом абзаца 1 статьи 138 Трудового кодекса).

По ситуации N 2:

Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату ошибочно удержан и перечислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В феврале 2019 г., обнаружив ошибку, осуществлен перерасчет сумм налога на доходы физических лиц.

Данная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета:

по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);

по строке 110 — 31.01.2019;

по строке 120 — 01.02.2019;

по строкам 130 — 10 000;

по строкам 140 — 3000.

По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);

по строке 110 — 28.02.2019;

по строке 120 — 01.03.2019;

по строкам 130 — 10 000;

по строкам 140 — 3000.

The post Письмо Федеральной налоговой службы от 29 июня 2020 г. № БС-4-11/10498@ “О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ” first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1407977/

Так, в частности, разъяснен порядок постановки на учет в налоговых органах. Нормами налогового законодательства установлено, что постановка на учет в налоговых органах предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП (п. 3 ст. 83 Налогового кодекса). А постановка на учет оценщика, занимающегося частной практикой, осуществляется по месту его жительства на основании сообщаемых им сведений (п. 3 ст. 83 НК РФ). Т. е. постановка на учет физлица в качестве ИП и в качестве занимающегося частной практикой оценщика являются самостоятельными основаниями постановки на учет.

Разъяснен также вопрос исчисления страховых взносов на ОПС и ОМС. Поскольку оценщики, в соответствии с нормами налогового законодательства признаются плательщиками страховых взносов (ст. 419 НК РФ), то они должны уплачивать страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере за себя. Такая обязанность возникает с момента приобретения статуса оценщика и до момента прекращения оценщиком занятия частной практикой.

Вышеуказанные отчисления могут не производиться только за тот период деятельности, в котором предприниматели не вели оценочной деятельности. Для получения такого освобождения они должны подать в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление и подтверждающие этот факт документы (п. 7 ст. 430 НК РФ).

Если же оценщик совмещает частную практику и предпринимательскую деятельность (не работодатель), то такой плательщик, как единый субъект правоотношений, независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или более основаниям, однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на ОПС и ОМС в установленных размерах независимо от количества видов осуществляемой деятельности, и доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0% с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 тыс. руб. за расчетный период. Делать это нужно до определенной предельной величины, определяемой как восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на ОПС, установленный налоговым законодательством.

При этом, как пояснила налоговая служба, если плательщик в течение расчетного периода снимается с учета в налоговом органе по одному из оснований и уплачивает страховые взносы в фиксированном размере по прекращенной деятельности (п. 5 ст. 432 НК РФ), но продолжает осуществлять иную деятельность, то сумма страховых взносов, подлежащая уплате по итогам расчетного периода в фиксированном размере, определяется как разница между суммой страховых взносов в фиксированном размере за расчетный период и суммой страховых взносов в фиксированном размере, уплаченной за период деятельности, прекращенной в расчетном периоде.

Что касается вопроса исчисления и уплаты НДФЛ, то налоговая служба пояснила, что для них установлена ставка 13% (п. 1 ст. 227 НК РФ). Также оценщики должны представлять в установленный срок в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Таким налогоплательщикам также предоставляется право получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налога на прибыль.

К таким расходам, в частности, относятся суммы налогов (кроме НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также суммы страховых взносов на ОПС И ОМС.

Даны разъяснения и по вопросу применения оценщиками УСН. Так, в соответствии с нормами налогового законодательства, перейти на УСН можно со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Для этого нужно уведомить свой налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Вновь зарегистрированный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом он будет признаваться применяющим УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

The post ФНС России разъяснила особенности налогообложения деятельности оценщиков first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1407846/

Стандарт «Аренда»

1. В случае, если объекты бухгалтерского учета, возникающие при предоставлении имущества, составляющего государственную/ муниципальную казну, за плату или в безвозмездное пользование коммерческим и/или некоммерческим организациям, соответствуют признакам, указанным в п. 13 Стандарта «Аренда», такие объекты относятся к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды. Если же указанное имущество казны соответствует признакам, поименованным в п. 12 Стандарта «Аренда», такие объекты относятся к объектам учета операционной аренды .

   При этом передача объекта учета операционной аренды пользователю/ арендатору учитывается как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия с балансового учета (Письмо Минфина России от 18 марта 2020 г. № 02-06-10/20901).

2. Поскольку экономическая сущность хозяйственных операций, возникающих в при установке программно-аппаратных комплексов защищенных компьютеров Единого государственного реестра записей актов гражданского состояния, приобретенных ФНС России, органам ЗАГС, не связана с предоставлением имущества для целей извлечения выгод/ доходов от его использования, а направлена на обеспечение возложенных функций, объектов учета аренды в этом случае не возникает. Имущество, предоставленное в безвозмездное пользование Отделам ЗАГС Федеральной налоговой службой, в силу обязанности, возникающей у ФНС России в соответствии с действующим законодательством, следует принимающей стороной отражать на забалансовом учете по счету 01 «Имущество, полученное в пользование» (Письмо Минфина России от 30 апреля 2020 г. № 02-06-10/38466).
3. При передаче учредителю своего имущества учреждением, предметом и целью деятельности которого является материально-техническое, автотранспортное, документационное обеспечение деятельности органа-учредителя, объекты учета аренды согласно положениям Стандарта «Аренда» не возникают. В целях обеспечения контроля информация о нахождении объектов имущества у учредителя подлежит отражению в Инвентарной карточке (ф. 0504031). При этом отражение в учете информации на забалансовых счетах 26 – у учреждения и 01 – у учредителя не является обязательным (Письмо Минфина России от 22 мая 2020 г. № 02-06-10/43926).

4. При предоставлении по решению Генеральной прокуратуры РФ в рамках системы прокуратуры РФ имущества, находящегося на праве оперативного управления у органов и организаций прокуратуры, для выполнения органами и организациями прокуратуры возложенных на них функций, объектов учета аренды для целей бухгалтерского учета не возникает, положения Стандарта «Аренда» не применяются.

   При определении справедливой стоимости выпадающих доходов от арендных платежей при заключении договоров безвозмездного пользования возможно использование данных о сложившейся практике сдачи в аренду аналогичных объектов имущества в сравнимых обстоятельствах. В случае если при признании объекта учета аренды на льготных условиях данные о стоимости передаваемого или получаемого актива по каким-либо причинам недоступны, такой объект учета аренды отражается на балансовых счетах в условной оценке, равной одному рублю, с последующим пересмотром его балансовой стоимости, когда данные о стоимости актива будут доступны. Обратите внимание, что при определении справедливой стоимости арендных платежей необходимо руководствоваться принципом осмотрительности (Письмо Минфина России от 29 июня 2020 г. № 02-07-10/56186)!

Стандарт «Доходы»

Положение Стандарта «Учетная политика», предусматривающее ретроспективный пересчет входящих остатков в бухгалтерской отчетности на начало отчетного периода, а также показателей связанных статей отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в бухгалтерской отчетности раскрываются сравнительные показатели, не применяется при первом применении Стандарта «Доходы» в связи с наличием нормы, исключающей ретроспективное раскрытие сопоставимой информации. Кроме того, при первом применении Стандарта «Доходы» не предусмотрены переходные положения, в соответствии с которыми подлежали бы изменениям входящие остатки на начало отчетного периода. Указанные методологические нормы, предусматривающие отражение новых положений Стандарта «Доходы» корреспонденциями в 2019 году, обусловлены необходимостью выверенных остатков расчетов по МБТ, подлежащих сложной процедуре консолидации. Обратите внимание, федеральные стандарты бухучета регулируют бухгалтерский учет и отчетность, но не регламентируют порядок принятия бюджетных процедур, в соответствии с которым в том числе предоставляются МБТ (Письмо Минфина России от 18 марта 2020 г. № 02-06-10/21134).

Стандарт «Основные средства»

Переходные положения Стандарта «Основные средства» не используются вне рамок временного периода, предусмотренного для перехода на первое применение Стандарта. В 2019-2020 гг. при оценке объектов основных средств действует общая норма, согласно которой первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций или созданного субъектом учета, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений (Письмо Минфина России от 22 июля 2020 г. № 02-07-10/64376).

Стандарт «Концессионные соглашения»

Субсидии производителям в целях возмещения недополученных доходов и/или финансирования затрат могут предоставляться из бюджетов в соответствии с концессионными соглашениями. При предоставлении таких субсидий должен определяться порядок возврата в случае нарушения условий их предоставления.

Если по условиям концессионного соглашения концедент (государство, субъект РФ, муниципальное образование) финансирует/ возмещает расходы на использование/ эксплуатацию объекта, расходы концессионера по обслуживанию заемных средств и/или компенсирует доходность инвестированного собственного капитала концессионера, указанные расходы признаются им в составе расходов того периода, в котором они возникают, с обособлением в учете. Если в соответствии с условиями концессионного соглашения концессионер (получатель объекта) предъявляет концеденту требование возместить недополученный доход, то концедент признает соответствующую сумму в составе расходов отчетного периода на безвозмездные перечисления организациям (Письмо Минфина России от 3 июля 2020 г. № 02-07-10/57988).

Стандарт «Непроизведенные активы»

Напомним, Стандарт «Непроизведенные активы» предстоит применять с 2021 года.

Принятие уполномоченным органом решения о передаче на праве постоянного/ бессрочного пользования земельного участка, собственность на который не разграничена (вовлечение в хозяйственный оборот), порождает обязанность признания в бюджетном учете уполномоченного органа объекта бухгалтерского учета в виде непроизведенных активов на счете 0 103 13 000. Первоначальной стоимостью объекта НПА, впервые вовлекаемого в хозяйственный оборот, является его справедливая стоимость, рассчитанная одним из двух способов:

• оценка, основанная на методике расчета рыночной оценки единичного земельного участка, применяемой уполномоченными органами в сфере земельных отношений;
• на основе кадастровой стоимости аналогичного земельного участка.

В случае если информация о земельном участке собственность на который не разграничена, внесена в ЕГРН в целях вовлечения его впервые в хозяйственный оборот, то указанные земельные участки следует учитывать в порядке, предусмотренном для отражения в бюджетном учете земельных участков, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот (Письмо Минфина России от 19 июня 2020 г. № 02-07-10/53333).

The post Дайджест разъяснений Минфина России по федеральным стандартам бухучета: весна-лето 2020 first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1407832/

Нормами налогового кодекса установлено, что если налогоплательщик ЕНВД прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом, или перешел на другой режим налогообложения, то он должен в течение пяти дней со дня того или иного события подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса).

Датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика такого заявления направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Но в связи с тем, что с 1 января 2021 года положения главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» не применяются, то, как пояснила налоговая служба, основания для представления налогоплательщиками заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД и направления налоговыми органами уведомления о снятии налогоплательщика с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД отсутствуют.

Снятие с учета организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД, будет осуществлено в автоматическом режиме.

The post Для снятия с учета плательщикам ЕНВД не потребуется направлять заявление first appeared on ЭнтерФин.

The post Как рассчитывать налоги и взносы крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ) first appeared on ЭнтерФин.

Отчет о финансовом результате за 2019 год сдавать по старой форме?

Нет, форма новая, но изменения незначительные. Минфин заменил ОКВЭД на ОКВЭД2. Кроме этого, из бланка исключили показатель «млн руб.» и соответствующий код «385», отчетность теперь нужно составлять только в «тыс. руб.» (приказы от 02.07.2010 № 66н,  от 19.04.2019 № 61н). 

Где в бухгалтерской отчетности за 2019 год отразить информацию о предоставленных покупателям скидках? 

Предоставленные скидки учтите при расчете показателя выручки по строке 2110 Отчета о финансовых результатах (см. подробности о том, как заполнять строку 2110). Согласно пунктам 6.1, 6.5 ПБУ 9/99 выручку определяют исходя из цены договора с учетом всех скидок и накидок. Минфин разъяснил, что учитывать нужно все скидки, независимо от формы предоставления (приложение  к письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). 

Например, выручка по договору составила 2400 тыс. руб. (НДС – 400 тыс.). За выполнение условия об объеме продаж покупателю предоставили скидку на уже проданную продукцию в размере 5  процентов.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

• 2 400 000 – отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС»

• 400 000 – начислен НДС с реализации;

Дебет 62 Кредит 90-1

• 120 000 (2 400 тыс. руб. × 5%) – уменьшена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС»

• 20 000 (400 тыс. руб. × 5%) – принят к вычету НДС на сумму скидки.

По строке 2110 Отчета о финансовых результатах бухгалтер рассчитала показатель с учетом выручки по этому договору в сумме  1900 тыс. руб. (2400 тыс. руб. – 400 тыс. руб. – (120 тыс. руб. – 20 тыс. руб.)). 

Трудовые книжки

Можно ли не вести с 1 января 2020 года трудовые книжки в бумажной форме?

Нельзя. Переходить на электронные трудовые книжки придется поэтапно. Алгоритм такой.

1. До 30 июня 2020 года компании должны уведомить работников о том, что трудовые книжки в бумажном варианте можно не вести.
2. До 31 декабря 2020 года работники могут дать согласие вести трудовую книжку в электронной форме.
3. Работникам, согласившимся на электронную форму трудовой книжки, бумажную надо отдать на хранение.
4. Компании продолжат вести бумажные трудовые книжки работников, которые не согласились на электронную форму.
5. С 1 января 2021 года работникам, которым трудовые книжки оформляют впервые, надо будет заводить их исключительно в электронной форме.

Зарплата

Нужно ли индексировать зарплату из-за повышения МРОТ?

Из-за повышения МРОТ проводить индексацию работодатель не обязан. Индексация связана с ростом потребительских цен, а не с изменением МРОТ. Когда проводят индексацию, заработок надо увеличить всем работникам (ст. 134 ТК).

После повышения МРОТ проверьте, что у всех работников зарплата больше нового минимума  – 12 130 руб. Для сравнения учтите в составе зарплаты оклад, а также премии и иные стимулирующие и поощрительные выплаты (подробности  – в рекомендации). А вот оплату за работу в условиях, отличающихся от нормальных, не включайте. Если после повышения МРОТ у некоторых работников заработная плата стала ниже минимального уровня, повысьте ее.

Способ повышения зарплаты определите в локальном акте (см. советы, как установить доплату до МРОТ). Если размер зарплаты превышает МРОТ, то увеличивать ее не обязательно.

Как выплатить аванс за первую половину января?

Зарплату за первую половину января платите в обычные сроки, установленные в трудовых договорах, коллективном договоре, Правилах трудового распорядка. Переносить срок оплаты труда из-за каникул и праздников не нужно.

Сумма заработной платы за первую половину января не может быть меньше, чем оплата за фактически отработанное время. Учтите это требование, если выплачиваете аванс в фиксированной сумме (ч. 6 ст. 136 ТК). 

Cдельщикам и повременщикам выплатите дополнительное вознаграждение, это требование части 3 статьи 112 ТК. Размер доплаты закрепите в локальном акте. Например, можно рассчитать ее исходя из среднего заработка или нормы выработки. 

Пособия

Как рассчитать пособие по нетрудоспособности за дни болезни работника в январе 2020 года, включая праздничные? 

Пособие выплачивайте за все календарные дни в листке нетрудоспособности, в том числе и за выходные и праздничные дни. Первые три дня болезни работника оплачивайте за счет средств организации, остальные – за счет средств ФСС. 

При определении минимального размера пособия или при выплате пособия из МРОТ для расчета возьмите МРОТ на дату, когда открыт больничный листок. Если сотрудник заболел в декабре, рассчитывайте пособие из МРОТ, равного 11 280 руб.

Если работник заболел в январе, то учитывайте новый МРОТ в размере 12 130 руб. (ч. 1, 8 ст. 6, ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 14 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). 

В январе выплатили пособие по нетрудоспособности болевшему в декабре работнику. В РСВ за какой период указывать выплату?  

Пособие отражайте в строке 070 в том месяце, когда начисляете выплату. Например, сотрудник принес больничный в декабре и в этом же месяце назначили пособие. А выплатили уже в январе вместе с зарплатой за вторую половину декабря.

В таком случае пособие нужно отразить в строке 070 приложения 2 РСВ за 2019 год. Если начислили пособие уже в январе, то включите его в РСВ за I квартал 2020 года  (письма Минфина от 20.11.2019 № 03-15-06/89513, УФНС по Москве от 10.10.2019 № 27-15/223628). В форме РСВ отразите ту часть пособия, которую возместит ФСС. 

НДФЛ 

Зарплату за декабрь компания выплатила 31 декабря. Когда нужно перечислить НДФЛ и как отразить его в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ?

НДФЛ перечислите в бюджет не позднее следующего дня после выплаты зарплаты. Если зарплату выплатили 31 декабря, то крайний срок уплаты НДФЛ переносится на первый рабочий день в 2020 году – 9 января. 

Декабрьскую зарплату отразите в справке 2-НДФЛ и в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2019 год. Также в 6-НДФЛ за 2019 год отразите исчисленный и удержанный налог. Данные об уплаченном НДФЛ включите в раздел 2 расчета за I квартал 2020 года, если перечислите налог в январе. 

У работника в январе родился третий ребенок. Нужно ли брать новое заявление для стандартного налогового вычета на детей?

Заявление нужно предоставить заново, если изменились данные, которые в нем указаны. Например, в заявлении на вычет работник указал имена и возраст детей, год, за который предоставляют вычет, перечислил приложенные копии  документов.

В этом случае заявление нужно составить и сдать заново. Если точной информации о детях или, скажем, указания года нет, то вычет можно предоставить на основании старого заявления. К заявлению, старому или новому, нужно приложить копию свидетельства о рождении ребенка. 

Размер вычетов на детей в 2020 году не изменился. Вычет на третьего ребенка равен 3000 руб. Получать его можно, пока доход, который можно уменьшить на вычет, с начала года не превысит 350 000 руб. 

Страховые взносы

Какие лимиты для начисления страховых взносов действуют в 2020 году?

В 2020 году начисляйте взносы на выплаты в пределах лимитов:

• 1 292 000 руб. – на обязательное пенсионное страхование;
• 912 000 руб. – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если у вас нет права на пониженные тарифы, то с выплат физлицам, которые не превышают лимит, начисляйте пенсионные взносы по тарифу 22 процента. С сумм свыше лимита – по тарифу 10 процентов. Взносы на социальное страхование на выплаты, которые превышают лимит, не начисляйте.

The post Ответы на вопросы, которые часто задают в январе first appeared on ЭнтерФин.

Реализация: документы и бухучет

Передача в переработку: документы и документы

Использование для собственных нужд: документы и бухучет

УСН

ЕСХН

The post Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию продукции растениеводства и ее использование для собственных нужд first appeared on ЭнтерФин.

Порядок документального оформления и бухучета выбытия животных зависит от двух факторов:

1. От типа животных:

• взрослые животные (продуктивный, племенной и рабочий скот) в основном стаде;
• молодняк и взрослые животные на откорме и нагуле.

Различия связаны с тем, что животные в основном стаде (продуктивный, рабочий, племенной скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. А молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами.

Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

2. От способа выбытия животных:

• по возмездным договорам (купля-продажа, поставка, мена и т. д.);
• убой;
• падеж;
• передача животных на откорм гражданину.

Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот, а также произвести выбраковку животных из основного стада.

Реализация

Убой

Падеж

Падеж животных и птицы может произойти по следующим причинам:

• болезнь или эпизоотия (массовое инфекционное заражение);
• стихийные бедствия (пожары, наводнения);
• вина сотрудников.

Передача молодняка на откорм

Выбраковка

Перевод животных из одной группы в другую

Порядок отражения выбытия животных при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

УСН

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации животных учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК). Доходом будет являться выручка от реализации (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК). Как ее рассчитать, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией животных, не включенных в состав основных средств (п. 2 ст. 346.18 НК).

При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК. Такими расходами могут быть, в частности:

• материальные расходы, затраты на приобретение животных, кормов;
• расходы на оплату труда;
• суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). Поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от продажи и прочего выбытия животных не влияют.

The post Как оформить и отразить в учете выбытие животных first appeared on ЭнтерФин.

The post Как учесть в бухучете и при налогообложении субсидии, бюджетные кредиты и другую госпомощь first appeared on ЭнтерФин.

Растениеводство имеет ряд технологических особенностей, которые влияют на учет. Они обусловлены следующими факторами:

• производственный процесс является многоуровневым: он состоит из нескольких комплексов работ;
• производственный процесс носит сезонный характер. Производственный цикл некоторых растениеводческих культур не ограничивается одним годом. А поскольку отчетный период в бухучете – это календарный год, следствием такого несовпадения являются значительные остатки незавершенного производства.

Об этом сказано в пунктах 6 и 7 Методических рекомендаций по бухучету затрат и выхода продукции в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом 22.10.2008.

Этапы производственного процесса

Как правило, производственный процесс в растениеводстве включает в себя следующие этапы:

•  подготовка почвы;
  
•  сев;
  
•  уход за посевами;
  
•  сбор урожая.

В свою очередь каждый из этих этапов состоит из множества различных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает в себя такие виды работ, как пахота, боронование, культивация и т. д. А уход за посевами включает полив, подкормку, защиту от вредителей и т. д.

Общие и специфические расходы

На каждом из этих этапов возникают как общие, так и специфические расходы.

К общим расходам относятся:

• часть материальных затрат (например, ГСМ, электроэнергия);
• зарплата и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
• амортизация сельскохозяйственной техники и прочих основных средств;
• расходы на ремонт и содержание основных средств;
• услуги сторонних организаций (аренда, транспорт, работы по договорам подряда);
• прочие расходы (управленческие, плата за кредит).

Учет общих расходов в растениеводстве ведется в том же порядке, что и в других отраслях экономики. Некоторые особенности имеет лишь документальное оформление отдельных затрат.

Например, для учета зарплаты сельскохозяйственные организации составляют следующие первичные документы:

• учетный лист труда и выполненных работ (форма № 410-АПК);
• учетный лист тракториста-машиниста (форма № 411-АПК);
• ведомость выдачи натуральной оплаты (форма № 415-АПК);
• лицевой счет (форма № Т-54а);
• расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49)

Формы этих документов утверждены приказом Минсельхоза от 16.05.2003 № 750.

Специфическими являются затраты:

• на удобрения (удобрение почвы на подготовительном этапе перед посевом, уход за посевами);
• на семена (посадочный материал);
• на орошение и мелиорацию (подготовительный этап, уход за посевами).

Расходы на удобрения

По этой статье затрат учитывайте стоимость всех видов удобрений, внесенных под данную культуру (или группу культур).

При этом минеральные (включая микроудобрения бактериальные) и органические удобрения учитывайте раздельно.

Минеральные удобрения оценивайте по цене приобретения, включая расходы по их доставке.

Расход минеральных удобрений учитывайте по количеству внесенных под конкретную культуру всех видов минеральных удобрений, а также микроудобрений, бактериальных и прочих удобрений промышленного производства.

К органическим удобрениям относятся навоз, птичий помет, торф, компост и т. д. Органические удобрения отражайте в двух измерителях: в натуральном – количество (в тоннах) и денежном. Собственные органические удобрения отражайте по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные – по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство.

Расходы на удобрения не включают в себя затраты на подготовку удобрений к использованию и их внесению:

• измельчение удобрений;
• смешивание и погрузка в транспортные средства;
• подвозка в поле;
• загрузка в разбрасыватели;
• внесение в почву.

Эти расходы следует списывать в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда, амортизация, ГСМ и т. д. Если удобрения вносят специализированные организации, учтите их в составе расходов на оплату работ (услуг).

Это следует из пункта 67 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом 22.10.2008.

По статье «Средства защиты растений» отражайте также стоимость различных средств химической защиты растений – пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений.

При этом затраты по обработке (опыливанию, опрыскиванию, дефолиации, десикации и др.) посевов средствами защиты растений по данной статье затрат не учитывайте. Отнесите их на соответствующие статьи затрат по принадлежности (оплата труда, амортизация, ГСМ и т. д.).

Такой порядок следует из пункта 68 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом 22.10.2008.

Стоимость удобрений и средств защиты растений отражайте на счете 10-2 «Удобрения и средства защиты растений».

Основанием для списания стоимости удобрений на затраты является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (форма № 420-АПК).

Списание удобрений отразите проводкой:

Дебет 20-1 Кредит 10-2
– списаны расходы на удобрения и средства защиты растений.

Расход семян

Расход семян также должен быть оформлен документально. В частности, должен быть обеспечен учет высева семян. Данный учет основывается на разработанной главным агрономом схеме получения семенного материала со складов и передачи в производственные подразделения.

Примерная схема получения семян на высев приведена в таблице 1 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом от 22.10.2008.

В схеме укажите:

• номера полей;
• засеваемую культуру по сортам;
• норму семян на 1 га и на всю площадь;
• место получения подразделением, бригадой семян;
• их засыпку в сеялки.

На основании этой схемы выпишите лимитно-заборные ведомости, по которым кладовщик отпускает семена производственным подразделениям. Лимитно-заборные ведомости должны выписываться на отпуск семян для высева на конкретном поле. Это усиливает контроль за расходом семян.

В ведомости укажите норму (лимит) отпуска. Превышение этого лимита без разрешения руководителя или главного технолога (агронома) и главного бухгалтера не допускается. В случае если на высев израсходовано больше семян, чем предусмотрено лимитом, выпишите накладную внутрихозяйственного назначения.

Во избежание перерасхода агрономы структурных подразделений совместно с бригадиром при разработке рабочих планов на весенний сев должны составлять маршрутные листы на каждый агрегат. В них указывается движение агрегата, место засыпки семян в сеялки и маршруты автопогрузчиков.

Отпуск семян со складов водителям транспортных средств (автоперевозчикам) оформите лимитно-заборными ведомостями или накладными. В них укажите наименование и сорт семян, для какого поля они предназначены. Если, например, зерно предварительно завозится на ток бригады для воздушного обогрева или для протравливания, то в документах об этом делается соответствующая отметка.

Расход семян и рассады овощных культур, а также посадочного материала многолетних насаждений также оформляется лимитно-заборными ведомостями. Ведомости оформите отдельно на каждую культуру, сорт и по видам использования.

В ведомости установите лимит высева (посадки) на единицу и на всю засеваемую (посадочную) площадь. Кроме того, в ведомости ежедневно указывается фактически использованное их количество и размер засеянной (посадочной) площади.

На основании лимитно-заборных ведомостей и накладных с целью дальнейшей систематизации учетных данных целесообразно составлять ведомости высева семян. Например, ведомость на высев яровых, зерновых и зернобобовых культур, ведомость на высев технических культур и т. д. Внутри этих групп следует указать конкретные культуры.

Рекомендуемая форма ведомости приведена в таблице 2 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом 22.10.2008.

Такой порядок следует из пункта 17 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом 22.10.2008.

Списание семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно) оформляется актом по форме № СП-13. Акт составляет агроном по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту должны быть приложены расходные документы. Акт утверждает руководитель или по его разрешению главный агроном.

Расход семян в бухгалтерии контролируется путем сличения лимитно-заборных ведомостей, накладных на отпуск семян со склада с поступлением их в поле и учетными листами трактористов-машинистов, занятых обработкой земли и высевом семян.

Кроме того, при подписании учетного листа тракториста-машиниста агроном должен проверить соответствие расхода семян и засеянной площади по установленным нормам высева (согласно ведомостям посева).

В дальнейшем после появления всходов руководитель организации должен назначить инвентаризационную комиссию для приема посевных площадей и определения качества посева.

Акт инвентаризации (форма № ИНВ-11) служит основанием:

• для приема выполненных работ по посеву;
• для распределения затрат по незавершенному производству, а также распределяемых затрат.

После проведения сева той или иной культуры семена, оставшиеся в местах сева (на отдельных участках и полях) неизрасходованными по тем или иным причинам, ответственные за посев должны сдать на склад по накладным.

Один экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для принятия на учет возвращенных семян.

Второй экземпляр документа вместе с актом (форма № СП-13) передается в бухгалтерию организации. Накладная на возврат оставшихся семян, оприходованных складом, является основанием для сторнировочной бухгалтерской записи с целью уменьшения расхода семян в производстве.

Списание семян (посадочного материала) отразите проводкой:

Дебет 20-1 Кредит 10-8
– списаны расходы на семена (посадочный материал);

Дебет 20-1 Кредит 10-8
– отражен возврат неиспользованных семян.

Формирование себестоимости будущего урожая

С учетом особенностей производственного процесса в растениеводстве могут возникнуть две группы расходов:

• расходы, связанные с урожаем текущего года;
• расходы, связанные с урожаем будущих лет.

Соответственно, себестоимость урожая текущего года может включать в себя:

• затраты прошлых лет, связанные с урожаем текущего года;
• затраты текущего года, связанные с урожаем текущего года.

Не относящиеся к урожаю текущего года затраты прошлых лет и текущего года представляют собой незавершенное производство.

Расходы могут учитываться по-разному:

• сразу относиться на соответствующую статью затрат, если назначение произведенных расходов можно точно определить (например, затраты на удобрения, используемые для определенной растительной культуры);
• распределяться в конце года пропорционально соответствующей базе, если отнести затраты на ту или иную статью расходов невозможно (например, амортизация сельскохозяйственной техники, занятой в уборке нескольких видов культур, затраты на орошение).

Это касается как затрат прошлых лет, связанных с урожаем текущего года, так и затрат текущего года, связанных с урожаем текущего года.

Все эти особенности необходимо учитывать для правильного формирования себестоимости как единицы продукции, так и урожая в целом.

Для полноценного учета затрат нужно определить:

• объект учета;
• перечень прямых и косвенных расходов.

Кроме того, нужно вести аналитический учет:

• по каждому виду работ и выращиваемых культур (однородных групп);
• по расходам, связанным с урожаем текущего года, и по расходам, связанным с урожаем будущих лет.

Объектами учета затрат в растениеводстве могут быть:

• сельскохозяйственные культуры (например, просо, гречиха, зернобобовые культуры, подсолнечник, лен, зерновые озимые культуры, баклажаны, томаты, картофель);
• группы однородных культур (например, зерновые и зернобобовые культуры, крупяные культуры, технические культуры, овощные культуры открытого грунта, кормовые культуры, плодовые и ягодные культуры);
• распределяемые затраты;
• незавершенное производство (если организация выращивает культуры с производственным циклом более одного календарного года);
• прочие объекты.

Выбранный вариант учета зависит от специализации организации, а также от количества и разнородности выращиваемых культур и отражается в учетной политике организации. Об этом сказано в пункте 44.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792.

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные).

К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с выращиванием определенного вида растительной культуры (группы однородных культур). Это расходы на семена и посадочный материал, удобрения, зарплату персонала, непосредственно занятого в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату этого персонала.

К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Если затраты можно отнести непосредственно на себестоимость той или иной сельскохозяйственной культуры (группы однородных культур), учитывайте их обособленно. Если такой учет невозможен, затраты нужно распределить.

К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с выращиванием конкретной растительной культуры (группы однородных культур). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).

Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства. Этот перечень нужно отразить в учетной политике.

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99).

Учет распределяемых затрат

Некоторые виды затрат нельзя сразу напрямую отнести на себестоимость отдельных сельскохозяйственных культур (объектов однородных культур).

К таким затратам, в частности, относятся:

• затраты на орошение. По этой группе затрат учитываются расходы на подачу воды, используемой для орошения земель, на которых возделывается несколько видов сельскохозяйственных культур;
• затраты на осушение. По этой группе учитываются затраты на содержание систем осушения земель (каналов), гидротехнических сооружений и устройств;
• затраты на содержание полезащитных полос. По этой группе затрат учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, очистку, борьбу с вредителями и болезнями и т. д.;
• амортизационные отчисления. По этой группе распределяемых затрат учитывается амортизация сельскохозяйственной техники, которая используется для выращивания нескольких видов культур;
• затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве.

В течение года эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют:

• по культурам (группам однородных культур);
• по видам незавершенного производства (пропорционально объему выполненных работ, посевным площадям или другим показателям).

Для распределения амортизации между конкретными объектами учета в растениеводстве применяется Ведомость распределения амортизации в растениеводстве. Эта форма предусматривает распределение амортизации в разрезе однородных групп основных средств.

Например, амортизация тракторов распределяется пропорционально эталонным гектарам. Амортизация сеялок распределяется пропорционально посевным площадям. А амортизация комбайнов и других машин для уборки урожая – пропорционально убранной площади.

Такой порядок следует из пункта 44 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

В состав затрат на ремонт основных средств включают расходы на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин.

В составе затрат на содержание и эксплуатацию основных средств учитываются также затраты по уходу за лесными полезащитными полосами (за вычетом стоимости полученных дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования)). Эти затраты распределяются между многолетними насаждениями и культурами пропорционально занятым площадям, к которым лесные полосы прилегают.

Затраты на орошение распределяются пропорционально поливогектарам.

Затраты на осушение за минусом стоимости полученной продукции (например, дров, хвороста) распределяются на сельскохозяйственные культуры, многолетние насаждения, сенокосы и пастбища пропорционально их площадям.

Такой порядок следует из пункта 62 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом 22.10.2008.

Учет незавершенного производства

Незавершенное производство характерно для таких отраслей растениеводства, как посев озимых культур, многолетних трав и т. п.

Незавершенное производство представляет собой накопленную на конец года сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих за отчетным годах.

Незавершенное производство в растениеводстве обусловлено фактором сезонности. Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году вызывает остатки производства, которые переходят на следующий год. Поэтому необходимо разграничить в учете затраты по временным периодам и видам работ.

Так, бухгалтерский учет должен четко разграничивать следующие виды издержек:

• затраты прошлых лет под урожай текущего года;
• затраты отчетного года под урожай этого же года;
• затраты отчетного года под урожай будущих лет.

Для этого к счету 20 следует ввести отдельные субсчета: «Расходы на урожай будущего года» и «Расходы на урожай текущего года».

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты по культурам под урожай текущего года. После окончания посевных работ и определения фактических площадей посева под те или иные культуры затраты распределяются постатейно по соответствующим элементам учета затрат.

Об этом сказано в пункте 44.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792.

Незавершенное производство на конец года представляет собой накопленную сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих годах. Поэтому по окончании отчетного года при закрытии затратных счетов наличие незавершенного производства отражается в виде сальдо по отдельным аналитическим счетам, предусмотренным к счету 20 субсчет «Растениеводство».

В себестоимость культур расходы включают только в следующем году по мере сбора урожая.

После того как затраты перенесены на следующий (текущий) год, по окончании производственного цикла они должны быть списаны.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года могут списываться двумя способами:

• непосредственно на себестоимость растительных культур, в счет которых эти затраты были произведены. Например, к таким расходам относится стоимость семян;
• путем распределения пропорционально площадям посева, если невозможно четко определить, под какую культуру были произведены затраты (например, амортизация и ремонт сельскохозяйственной техники).

Порядок учета операций по посеву, посадке и уходу за растительными культурами при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

УСН

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав материальных расходов затраты на приобретение семян и посадочного материала, а также другие расходы, не признаваемые амортизируемым имуществом (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК).

ЕСХН

Порядок определения и признания расходов в целях расчета ЕСХН регулируется статьей 346.5 НК. В пункте 2 этой статьи перечислены расходы, которые уменьшают доходы, полученные организацией. В частности, это материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений, а также расходы на оплату труда.

По общему правилу для целей применения ЕСХН расходами налогоплательщика считаются затраты после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК).

Значит, расходы на приобретение семян, посадочного материала, горюче-смазочных материалов, на оплату труда и т. д., осуществленные организацией в текущем году, учитываются при расчете налоговой базы по ЕСХН в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были фактически оплачены.

Это правило не зависит от даты признания доходов от реализации урожая, для получения которого были произведены данные расходы.

The post Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сев, посадку и уход за растительными культурами и многолетними насаждениями first appeared on ЭнтерФин.

Документальное оформление

Порядок документального оформления сбора урожая зависит от вида выращиваемой продукции и отражается в учетной политике.

Поступление продукции растениеводства оформите следующими унифицированными формами первичных учетных документов (утверждены постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68):

•  реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1).
• Применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения продукции. В реестре указывается масса продукции, принятой от каждого комбайнера и переданной на ток, ее цена и сумма, указываются корреспондирующие счета, по которым отражается данная операция;
  
•  реестр приема зерна и другой продукции (форма № СП-2). Применяется для учета поступления зерна и другой продукции на ток, зернохранилище и в другие места хранения. Составляется на основании реестров комбайнеров (форма № СП-1);
  
•  ведомость движения зерна и другой продукции (форма № СП-11). Применяется для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. В ведомости отразите остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и остаток на конец дня.
• При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма № СП-2);
  
•  акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма № СП-12). Применяется для оформления операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства. В акте отразите поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). На основании этого акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы приходуются по соответствующим счетам бухучета;
  
•  дневник поступления продукции закрытого грунта (форма № СП-15). Применяется для учета поступления продукции овощных культур закрытого грунта в специализированных организациях. По мере поступления продукции от сотрудников, занятых на уборке, собранная продукция взвешивается, и каждый отвес записывается в дневник с указанием массы поступившей продукции, ее качества (стандартная, нестандартная, отходы), места уборки урожая, площади, с которой убрана продукция. Дневники ежедневно сдаются в бухгалтерию. Для отправки продукции с пунктов уборки в хранилища, на пункты сортировки, переработки и реализации применяются соответствующие накладные;
  
•  дневник поступления продукции садоводства (форма № СП-16). Применяется для учета поступления продукции садоводства и виноградарства в специализированных организациях.

Такой порядок предусмотрен пунктами 28–31 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Бухучет

Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено, силос, сенаж, семена с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал), отразите на счете 10 на соответствующем субсчете. Продукцию, предназначенную для реализации, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, отразите на счете 43.

Об этом сказано в Инструкции, утвержденной приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Все затраты, собранные по дебету счета 20-1, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.

Порядок учета выпуска готовой продукции может осуществляться по фактической или нормативной себестоимости. При учете готовой продукции растениеводства по нормативной себестоимости в конце года, когда возможно определить ее фактическую себестоимость, происходит списание калькуляционных разниц по соответствующим счетам учета продукции.

Выбранный вариант учета затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Если организация осуществляет учет по нормативной стоимости, то операции отразите следующими проводками:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости;

В конце года себестоимость продукции нужно скорректировать. Это объясняется тем, что только в конце года можно получить информацию о фактических затратах, которые будут отражены на счете 20-1 «Основное производство».

В этот же момент спишите отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки:

Дебет 43 Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»
– отражено превышение фактической себестоимости над нормативной в части продукции, остающейся на складе;

Дебет 90-2 Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»
– отражено превышение фактической себестоимости над нормативной в части реализованной продукции;

Дебет 43 Кредит 20-1
– отражено превышение нормативной себестоимости над фактической в части продукции, остающейся на складе;

Дебет 90-2 Кредит 20-1
– отражено превышение нормативной себестоимости над фактической в части реализованной продукции.

Такой порядок предусмотрен пунктами 20, 63, 67 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Определение фактической себестоимости

Фактическую себестоимость продукции определите одновременно с окончательным закрытием калькуляционных счетов в конце года.

До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции нужно провести следующую подготовительную работу:

•  проверить разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
  
•  распределить затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов и других самоходных машин);
  
•  распределить затраты на амортизацию и ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка), используемых в растениеводстве;
  
•  распределить затраты по орошению и осушению земель;
  
•  распределить расходы по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств;
  
•  распределить бригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы;
  
•  определить и списать в установленном порядке затраты по погибшим посевам по причине стихийных бедствий. При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая также расходы по управлению и обслуживанию производства, списывают на убытки.

Такой порядок действий рекомендован пунктом 62 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Величина незавершенного производства на начало года участвует в расчете себестоимости получаемой продукции, а его значение на конец года из расчета себестоимости исключается.

То есть себестоимость продукции отрасли за отчетный год определите так:

Определение франко-места калькулирования

При расчете себестоимости важное значение имеет окончательный этап формирования себестоимости продукции.

Таким этапом является определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования:

•  зерно – франко-склад (или другое место первичной обработки);
  
•  картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды – франко-место хранения (поле, картофелеовощехранилище);
  
•  плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства – франко-пункт приемки (хранения);
  
•  льносоломка, льнотреста – франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);
  
•  солома, сено – франко-пункт хранения;
  семена трав, льна, овощных и других культур – франко-пункт хранения;
  
•  зеленая масса на корм скоту – франко-место потребления;
  зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы – франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

Об этом сказано в пункте 64 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20-1 «Растениеводство».

Себестоимость отходов

При расчете себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.

Плановую стоимость и массу всех отходов отразите сторнировочной проводкой:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– сторнирована стоимость отходов.

При этом на току и в других местах первичной переработки после завершения технологических процессов (очистка, сортировка, сушка) определяют массу товарного зерна, фуражных отходов, а также мертвых отходов (примеси почвы, соломы, сорняков и усушка). Полученная продукция может быть предназначена не только для реализации, но и для собственных нужд.

Если продукция не предназначена для реализации, то после того, как будет определено целевое назначение полученной продукции, отразите ее на счетах 10-7 «Корма», 10-8 «Семена и посадочный материал». Продукцию, предназначенную для передачи в переработку на сторону, учтите на счете 10-9 «Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону».

Порядок учета операций по сбору урожая при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

УСН

Сбор урожая сам по себе не приводит к возникновению доходов у организации.

Вместе с тем, в процессе сбора урожая организация несет расходы:

•  зарплата сотрудников, занятых в сборе урожая (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) (подп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  
•  расходы на оплату услуг сторонних организаций, занятых в сборе урожая (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  
•  расходы на ГСМ (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Все расходы могут быть учтены только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕСХН

При расчете ЕСХН организация может учесть расходы, связанные со сбором урожая:

•  зарплата сотрудников, занятых в сборе урожая (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  
•  расходы на оплату услуг сторонних организаций, занятых в сборе урожая (подп. 5 п. 2 ст. 346.5, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  
•  расходы на ГСМ (подп. 5 п. 2 ст. 346.5, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Все расходы могут быть учтены только после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

The post Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сбор урожая first appeared on ЭнтерФин.

Негосударственное целевое финансирование

К негосударственному целевому финансированию относятся, например:

• гранты (на осуществление деятельности в области образования, искусства, научных исследований, культуры, охраны окружающей среды и т. д.);
• инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов;
• инвестиции, поступившие от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;
• средства, полученные от учредителей на финансирование определенных мероприятий и оплаты отдельных нужд (например, выплату премий, финансирование участия в выставке и т. д.).

Основными признаками, позволяющими определить характер поступивших средств как целевое финансирование, являются:

1. Наличие условий предоставления средств. В некоторых случаях для привлечения негосударственного целевого финансирования организация должна выполнить определенные требования. Например, для получения гранта организация должна представить проект исследований.

2. Направленность использования средств. Чтобы имущество (в том числе денежные средства) было признано полученным в рамках целевого финансирования, о его назначении должно быть прямо сказано в договоре с инвестором (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2005 № Ф04-7853/2005(16557-А46-3)).

Гражданский кодекс не содержит понятия «договор о целевом финансировании». Поэтому получение средств негосударственного целевого финансирования может быть оформлено договором, составленным в произвольной форме (п. 2 и 4 ст. 421 ГК).

Например, если организация получает целевые средства от учредителя, можно заключить договор о целевом финансировании (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 19.10.2005 № 20-12/75307).

Бухучет

В бухучете средства целевого финансирования отражайте на счете 86 «Целевое финансирование». Какое именно имущество предоставляет инвестор, определяется договором (ст. 421 ГК). Это могут быть как деньги, так и материальные ценности (например, основные средства, МПЗ).

Получение средств

Использование средств

Экономия средств

Использование средств

Средства целевого финансирования организация должна использовать строго по целевому назначению (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК). При нарушении этого условия полученное имущество нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК).

Если организация применяет метод начисления, то сделать это нужно на одну из следующих дат:

• когда получатель средств целевого финансирования использовал указанные средства не по целевому назначению;
• когда были нарушены условия предоставления средств целевого финансирования.
  Об этом говорится в подпункте 9 пункта 4 статьи 271 НК.

Организации, применяющие кассовый метод, могут отразить доходы в виде средств, использованных не по целевому назначению, в тот же момент, что и организации, применяющие метод начисления. Это связано с тем, что в данном случае доход (экономическая выгода) возникает именно в момент, когда организация использовала целевые средства не по целевому назначению (нарушила условия их предоставления) (ст. 247, 41 НК).

На средства целевого финансирования, которые не перечислены в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК, льгота, предусмотренная данным подпунктом, не распространяется. А значит, такое имущество (в том числе денежные средства) нужно учесть в доходах при расчете налога на прибыль (при отсутствии других льгот, освобождающих указанные суммы от налогообложения) (п. 8 ст. 250 НК).

Это, в частности, относится к средствам, поступившим от учредителей на финансирование целевых мероприятий. Такое имущество (в том числе денежные средства) учтите при расчете налога на прибыль в порядке, предусмотренном для получения финансовой помощи от учредителя.1

Если компании по решению суда возместили средства по договору, оплаченному за счет целевых средств, эти суммы в доходах не учитывайте. В этом случае целевые средства скорректируйте на сумму возмещения.

Такие разъяснения в письме Минфина от 10.11.2017 № 03-03-06/3/74209.

Экономия средств

В ряде случаев в рамках получения и расходования средств целевого финансирования возможна ситуация, когда получатель тратит на предусмотренные программы меньшую сумму, чем это предусмотрено в договоре.

В этом случае возможны два варианта:

• сумма экономии остается у получателя средств целевого финансирования;
• получатель средств целевого финансирования возвращает инвесторам образовавшуюся сумму экономии.

Отчетность об использовании целевого финансирования

По окончании года, в котором были получены средства целевого финансирования, организация должна представить в налоговую инспекцию Отчет о целевом использовании имущества (лист 07 декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). Т

о есть указанный отчет нужно сдать в составе годовой декларации по налогу на прибыль в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК). Сдавать лист 07 в составе декларации, подаваемой по итогам отчетных периодов, не нужно.

УСН

Средства целевого финансирования, полученные по основаниям и на условиях, предусмотренных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК, в состав доходов при расчете единого налога не включайте (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК). Это правило касается как организаций, которые платят единый налог с доходов, так и организаций, которые используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

При этом организация, получившая средства целевого финансирования, должна:

• вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
• использовать полученные средства строго по целевому назначению.

При отсутствии раздельного учета поступившие средства целевого финансирования нужно включить в состав доходов на дату их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1, 1.1 ст. 346.15 НК).

Полученные средства целевого финансирования организация обязана использовать строго по целевому назначению. При нарушении этого условия полученное имущество нужно включить в состав внереализационных доходов на дату, когда организация использовала его не по целевому назначению (нарушила условия предоставления средств) (п. 1 ст. 346.15, п. 14 ст. 250 НК).

Это связано с тем, что в данном случае доход (экономическая выгода) возник именно в момент, когда организация использовала целевые средства не по целевому назначению (нарушила условия их предоставления) (п. 1 ст. 346.14, ст. 41 НК).

На средства целевого финансирования, которые не перечислены в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК, льгота, предусмотренная данным подпунктом, не распространяется. Такое имущество (в том числе денежные средства) учтите в составе доходов при расчете единого налога (при отсутствии других льгот, освобождающих указанные суммы от налогообложения) (ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК).

В частности, данный вывод относится к средствам, полученным от учредителей на финансирование целевых мероприятий. Такое имущество (в том числе денежные средства) учтите при расчете единого налога в порядке, предусмотренном для получения финансовой помощи от учредителя.

В ряде случаев в рамках получения и расходования средств целевого финансирования возможна ситуация, когда получатель тратит на предусмотренные программы меньшую сумму, чем это предусмотрено в договоре.

В этом случае возможны два варианта:

• сумма экономии остается у получателя средств целевого финансирования;
• получатель средств целевого финансирования возвращает инвесторам образовавшуюся сумму экономии целевых средств.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК).

Получение средств целевого финансирования выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому при поступлении и использовании такого имущества организация должна применять правила, предусмотренные для общей системы налогообложения или упрощенки.

ОСНО и ЕНВД

Получение средств целевого финансирования выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому даже в случае совмещения режимов при поступлении и использовании такого имущества нужно применять правила, предусмотренные для общей системы налогообложения.

The post Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование first appeared on ЭнтерФин.

ОСНО

УСН

ЕСХН

Налогообложение КФХ без регистрации организации

 ОСНО

 УСН

ЕСХН

Страховые взносы КФХ

The post Как рассчитывать налоги и взносы крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ) first appeared on ЭнтерФин.

Как организовать учет собственных материалов

Порядок организации учета собственных материалов мебельного производства зависит от того, к какой группе их можно отнести: основные или вспомогательные.

Основные материалы

Основные материалы – это сырье и материалы, которые образуют основу мебельной продукции или являются ее необходимыми компонентами (например, древесное сырье). Их учитывайте на счете 10-1 «Сырье и материалы».

Какие именно материалы отнести к основным, зависит от структуры мебельного производства.

Так, технологический процесс на крупных предприятиях может состоять из таких стадий производства, как:

• заготовка древесины (лесопильный цех);
• первичная обработка древесины – удаление коры, сучьев (деревообрабатывающий цех);
• производство полуфабрикатов – пиломатериалов, строительных материалов, фанеры (цех по производству полуфабрикатов);
• производство мебели (цех по производству готовой продукции, столярный цех или сборочный цех).

Поэтому крупные предприятия на счете 10-1 учитывают древесное сырье (круглые лесоматериалы, обработанные лесоматериалы). А материалы, созданные собственными силами и готовые к производству мебели (пиломатериалы, стройматериалы, фанера и т. п.), – в составе полуфабрикатов собственного производства.

Небольшие и средние организации мебельного производства, как правило, не занимаются переработкой древесины. Они производят готовые мебельные изделия, а материалы для их производства приобретают на стороне. Поэтому такие организации на счете 10-1 учитывают пиломатериалы, стройматериалы, фанеру, пластик и прочие подобные материалы.

Аналитический учет основных материалов организуйте по разделам, группам, подгруппам в зависимости от наличия у них каких-либо общих признаков.

Так, например, аналитический учет по группе «Древесное сырье» (счет 10-1-01 «Древесное сырье») может выглядеть следующим образом:

Вспомогательные материалы

Вспомогательные материалы – это не основа для мебельной продукции. Это дополнительные компоненты, а также запчасти, инвентарь и т. п.

Порядок аналитического учета вспомогательных и прочих материалов закрепите в учетной политике.

Как организовать учет материалов заказчика

Аналитический учет материалов заказчика по счету 003 ведите отдельно по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Это следует из Инструкции к плану счетов.

Порядок аналитического учета материалов заказчика закрепите в учетной политике.

Как учесть поступление материалов

Бухгалтерские проводки и оценка материалов при их поступлении зависят от следующих факторов:

• какие материалы поступили (собственные материалы мебельной организации или материалы заказчика);
• в рамках какой сделки получены материалы (по договору поставки, мены, безвозмездно, от учредителя и т. п.);
• какой порядок учета собственных материалов установлен учетной политикой – с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без них.

Поступление собственных материалов

Поступление материалов заказчика

Как учесть отпуск материалов в производство

Стоимость материалов, отпущенных в производство, то есть сумму, которую надо списать со счета 10, определите одним из следующих способов их оценки:

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пунктом 16 ПБУ 5/01.

Способ оценки материалов выберите самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухучета.

Это следует из пунктов 73 и 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пункта 17 ПБУ 5/01.

Подробнее о списании материалов см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство).

Как учесть внутреннее перемещение материалов

На практике у организаций мебельного производства могут быть материалы, которые они используют как в производстве готовых изделий, так и продают покупателям и заказчикам отдельно. Например, элементы кухонных гарнитуров (краны, раковины, вытяжки, сушилки), зеркала и т. п. 

Поэтому, когда подобные МПЗ вы хотите продать отдельно (к примеру, через магазин при мебельной фабрике), переведите их из состава материалов в состав товаров.

В учете сделайте проводку:

Дебет 41 Кредит 10
– переведены активы из состава материалов в состав товаров для перепродажи.

Продажу таких активов покупателям или заказчикам отразите как реализацию товаров (в розницу или оптом).

Как учесть полуфабрикаты собственного производства

На крупных деревообрабатывающих комбинатах материалы мебельного производства (доски, фанера и др.) могут быть изготовлены самой организацией. Они представляют собой полуфабрикаты собственного производства. Их отражайте на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Изготовление полуфабрикатов отразите следующими записями:

Дебет 20 Кредит 10-1 (02, 70, 69…)
– списаны основные материалы (древесное сырье) и другие расходы в производство;

Дебет 21 Кредит 20
– получены полуфабрикаты собственного производства (пиломатериалы, фанера).

Если передаете полуфабрикаты в дальнейшую переработку (например, для изготовления мебельных изделий), сделайте запись:

Дебет 20 Кредит 21
– списаны полуфабрикаты собственного производства.

Если продаете активы на сторону, сделайте такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации полуфабрикатов;

Дебет 90-2 Кредит 21
– списана себестоимость реализованных полуфабрикатов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Как учесть переработку материалов заказчика собственными силами

Материалы заказчика, переданные в производство, продолжайте учитывать на забалансовом счете 003. При этом можете перевести их с одного аналитического счета (например, «Материалы заказчика на складе») на другой (к примеру, «Материалы заказчика в производстве»).

Так поступайте независимо от того, для чего заказчик передал вам материалы: для изготовления новых материалов или для производства мебельных изделий на заказ.

Операции по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий) из материалов заказчика отразите следующими записями:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…
– учтены расходы мебельной организации по переработке материалов заказчика;

Дебет 62 Кредит 90-1
– приняты заказчиком работы по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий);

Дебет 90-2 Кредит 20
– списана себестоимость работ по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость подрядных работ;

Кредит 003

– списаны использованные в производстве материалы заказчика.

По окончании работ представьте заказчику отчет о расходовании материалов.

Если в результате выполнения работ образовались неиспользованные излишки материалов (опилки, обрезки досок или фанеры и др.), возвратите их заказчику.

Если, конечно, договором подряда или бытового подряда не предусмотрено иное. При этом сделайте запись:

Кредит 003
– возвращены заказчику остатки материалов.

Если же излишки материалов по договору переходят в собственность исполнителя с уменьшением стоимости заказа, то эту операцию отразите в учете как зачет задолженностей по договору.

Такие выводы следуют из положений пункта 1 статьи 713 ГК.

Как учесть передачу собственных материалов в переработку на сторону

Организация мебельного производства может и сама воспользоваться услугами подрядчика. Например:

• передать контрагенту чертежи и пиломатериалы, а получить уже готовые мебельные гарнитуры;
• сдать подрядчику в переработку круглые лесоматериалы, а получить пиломатериалы для мебельного производства.

Передавая материалы в переработку, сделайте запись:

Дебет 10-7 Кредит 10-1 (10-2, 10-6…)
– переданы материалы в переработку.

Если результатом переработки материалов стали готовые мебельные изделия, сделайте записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10-7
– материалы, переданные в переработку, учтены в себестоимости готовых мебельных изделий;

Дебет 20 (23…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в себестоимости готовых мебельных изделий;

Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая мебельная продукция по сумме фактических затрат.

Если же вы получили от подрядчика переработанные материалы (например, доски из бревен), отразите это следующими проводками:

Дебет 10-1 (10-2, 10-6…) Кредит 10-7
– оприходованы переработанные материалы;

Дебет 10-1 (10-2, 10-6…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в фактической себестоимости переработанных материалов.

Как учитывать отходы мебельного производства

В мебельном производстве, как и в любой другой производственной деятельности, могут возникать отходы.

Отходы делятся:

• на возвратные отходы – те, которые еще могут быть использованы или проданы;
• на безвозвратные отходы или технологические потери – те, которые уже не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации.

От этой классификации зависит, как учитывать такие отходы.

Как учитывать спецодежду

Условия труда сотрудников мебельного производства по результатам специальной оценки могут быть признаны вредными или опасными. Это произойдет, например, если сотрудник работает с абразивными веществами, антисептиками, лаками и иными химикатами. В таких случаях человеку положена спецодежда.

Спецодежду, учтенную в составе материалов, отражайте на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Передачу спецодежды в пользование сотрудникам отразите проводкой:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
– выдана спецодежда в пользование сотрудникам.

The post Как учитывать материалы в мебельном производстве first appeared on ЭнтерФин.

Как считать себестоимость

Для того чтобы рассчитать себестоимость единицы мебельных изделий (сделать калькуляцию их себестоимости), необходимо:

• оценить специфику производства и определить, что будет объектом калькуляции: единица готовой продукции, виды мебели, полуфабрикаты или весь выпуск продукции;
• исходя из этого выбрать метод, которым вы будете калькулировать себестоимость;
• разделить расходы на прямые и косвенные, поскольку каждый из этих видов затрат по-разному включается в себестоимость мебельных изделий;
• рассчитать себестоимость выбранным методом.

Какие есть методы калькуляции затрат

Основные методы калькуляции затрат в мебельной и деревообрабатывающей промышленности следующие:

• нормативный;
• позаказный;
• попередельный;
• попроцессный.

Это следует из пунктов 113–114 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки  26.12.2002.

Кроме того, вы можете применять котловой метод. Его используйте, если у вас маленькая номенклатура мебельных изделий и эта продукция однородна. Например, организация занимается мелкосерийным выпуском дачной мебели (стулья, табуретки) или однородной офисной мебели (кресла).

С учетом специфики деятельности вашей организации вы также можете комбинировать эти методы либо самостоятельно разработать свой, который позволит более реально определить стоимость объекта калькуляции.

Как разделить расходы на прямые и косвенные

По способу включения в себестоимость готовых мебельных изделий затраты разделяют на прямые и косвенные. Такое разделение, например, отражено и в Инструкции к плану счетов.

С

тоит отметить, что в деревоперерабатывающем и мебельном производстве допустимо включать амортизацию производственного оборудования не в состав косвенных, а в состав прямых расходов. Такой вывод следует из пункта 22.1 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002.

Вместе с тем, вы можете воспользоваться общим порядком и отнести амортизацию на косвенные расходы.

Как применять позаказный метод

Этот метод больше всего подходит организациям, которые занимаются единичным выпуском мебели по индивидуальным заказам. Например, делают на заказ шкафы-купе или кухонные гарнитуры.

При позаказном методе объектом калькулирования служит заказ. А все затраты учитывают по конкретному заказу или по группе однородных заказов. На каждый заказ открывают карточку.

Себестоимость заказа определите, сложив все затраты на изготовление мебельных изделий или исполнение работ, относящихся к этому заказу.

Аналогичные выводы следуют из пункта 117 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002.

Как применять попередельный метод

Объект калькулирования себестоимости для попередельного метода – это результат той или иной стадии производственного процесса, то есть передела.

При этом методе расходы на производство учитывают по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Как правило, он применяется, если структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняет специализированный цех, участок или бригада.

В этом случае себестоимость определяют по каждому из них. Таким образом, объектом калькулирования себестоимости при попередельном методе может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом технологическом переделе.

Аналогичные выводы следуют из пункта 116 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002.

Используя этот метод на практике, все затраты принято условно делить на исходное сырье (материальные расходы первого передела) и добавленные (затраты каждого передела). Соответственно, себестоимость полуфабриката увеличивается с прохождением каждого нового передела.

Можно использовать два варианта метода: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. В первом случае рассчитывают себестоимость полуфабриката после каждого передела, поскольку существует возможность его реализации (например, доски, фанера).

Во втором случае между переделами организуют оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральных измерителях, а калькулируют себестоимость только готовых мебельных изделий.

Как применять нормативный метод

Этот метод применяют, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, которая состоит из большого количества деталей и узлов (п. 114 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002).

Например, на крупных мебельных комбинатах с большим ассортиментом изделий (мягкая мебель, кухонная мебель, офисная мебель и т. п.).

Изучив технологический процесс производства мебели и связанные с ним затраты, можно заранее спрогнозировать и определить состав затрат планируемого мебельного изделия.

Норматив расходов определите самостоятельно. При этом можете действовать по такому алгоритму.

1.  Установите необходимое количество материальных и других расходов для планируемого выпуска мебели. Сделать это можно на основании данных, полученных в прошлых периодах, либо на основании технологических документов.
2.  Определите средние цены на материалы и другие ресурсы, входящие в состав расходов. Они диктуются рынком, при расчете можно использовать средние показатели за последний отчетный период.
3. Посчитайте планируемую сумму прямых расходов исходя из количества материалов, цен на них, прогнозируемого размера зарплаты и т. п. 
4.  Посчитайте планируемую сумму косвенных расходов (на основании данных за предыдущие периоды).
5.  Определите нормативную (плановую) себестоимость единицы изделия. Для этого планируемую сумму прямых расходов сложите с суммой косвенных расходов, приходящейся на данное изделие (к примеру, используя общезаводскую нормативную ставку косвенных расходов).

По окончании периода рассчитайте фактическую себестоимость изделия, определите отклонения фактических затрат от действующих норм, выясните причины отклонений.

The post Калькуляция себестоимости в мебельном производстве first appeared on ЭнтерФин.

Учет материалов: общие правила

Материалы, которые находятся в собственности швейной организации, учитывайте на счете 10 «Материалы».

Хотя зачастую швейные изделия изготавливают из материалов заказчика в рамках договора подряда или бытового подряда. Это практикуют и организации с крупным серийным производством (например, фабрики, занимающиеся пошивом изделий по заказу розничных сетей), и организации, которые работают по индивидуальным заказам (например, ателье, обслуживающие население).

Материалы заказчика отражайте на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Аналитический учет материалов

Поступление материалов

Какие бухгалтерские проводки сделать и по какой стоимости, зависит от нескольких факторов. А именно:

• какие материалы поступили: собственные или же заказчика;
• в рамках какой сделки получены материалы (по договору поставки, мены, безвозмездно, от учредителя и т. п.);
• какой порядок учета собственных материалов установлен учетной политикой: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования этих счетов (непосредственно на счете 10).

Внутреннее перемещение материалов

У швейных организаций могут быть материалы, которые предназначены как для использования в производстве готовых изделий, так и для продажи покупателям и заказчикам отдельно (бижутерия, меха, предметы галантереи). Особенно это характерно для организаций с мелкосерийным и индивидуальным производством, например, ателье.

Так вот, если какие-то из ценностей руководство распорядилось не использовать в производстве, а продать отдельно, то переведите эти ТМЦ из состава материалов в состав товаров.

В учете сделайте проводку:

Дебет 41 Кредит 10
– переведены активы из состава материалов в состав товаров для перепродажи.

Продав в дальнейшем такие активы покупателям или заказчикам, в учете отразите реализацию товаров – в розницу или оптом.

Отпуск собственных материалов в производство

Переработка материалов заказчика

Передача собственных материалов в переработку

Шить изделия организация может и через подрядчика. Например, передать контрагенту лекала, выкройки и ткань, а получить уже готовые швейные изделия.

Передавая материалы в переработку, сделайте запись:

Дебет 10-7 Кредит 10-1 (10-2, 10-6…)
– переданы материалы в переработку.

Получив результаты переработки, то есть готовые швейные изделия, в учете запишите следующие проводки:

Дебет 20 (23) Кредит 10-7
– материалы, переданные в переработку, учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в себестоимости готовой продукции;

Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая продукция по сумме фактических затрат.

Отходы швейного производства

В швейном производстве, как и в любой другой производственной деятельности, могут образовываться отходы. Это лоскуты ткани, обрезки кожи или меха, испорченные или неиспользованные декоративные элементы швейных изделий и т. п.

Отходы делятся:

• на возвратные отходы – те, которые еще могут быть использованы или проданы;
• на безвозвратные отходы или технологические потери – те, которые уже не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации.

The post Как учитывать материалы в швейном производстве first appeared on ЭнтерФин.

Структура мебельного производства

Организации мебельного производства можно условно разделить на:

• крупные, которые занимаются серийным выпуском мебельных изделий (комбинаты). Они, как правило, отличаются полным технологическим циклом деревообработки, начиная с заготовки древесины и заканчивая выпуском мебели;
• средние, которые занимаются серийным выпуском мебельных изделий (фабрики). Эти организации, как правило, древесину не перерабатывают. А производят мебель из купленных на стороне материалов;
• организации с мелкосерийным, индивидуальным или единичным характером производства (фабрики или мастерские), которые делают мебель по индивидуальным заказам от населения, а также занимаются ремонтом мебели.

Соответственно, структура мебельного производства в средних и крупных организациях, как правило, включает в себя:

• материальный склад;
• производственные цеха (лесопильный, деревоперерабатывающий, столярный либо только столярный);
• склад готовых изделий;
• администрацию.

Небольшие фабрики и мастерские могут и не иметь такого четкого деления. Потому как, минуя склад, материалы могут сразу поступать в производство, а готовые изделия – сразу к заказчику.

Виды договоров с покупателями и заказчиками

Организации мебельного производства могут работать в рамках нескольких видов договоров с покупателями и заказчиками. В частности:

• договор на оказание услуг по индивидуальным заказам граждан (договор бытового подряда);
• договор подряда с организациями (предпринимателями);
• договор купли-продажи с гражданами;
• договор поставки с организациями (предпринимателями).

Прием заказов от населения

Процесс изготовления мебели по индивидуальным заказам от граждан можно условно разделить на следующие этапы:

1. предварительный заказ. То есть когда потребитель выбирает модель, состав, цвет и другие параметры мебели;
2. уточнение размеров мебели. На этом этапе заказчик либо сам представляет исполнителю требуемые размеры изделия, либо вызывает замерщика на дом;
3. окончательный заказ. То есть окончательный проект изделия и стоимость заказа;
4. изготовление мебели по эскизам и чертежам;
5. доставка готового изделия заказчику.

Если вы принимаете заказ не на изготовление мебели, а на ее ремонт (к примеру, замена обивки дивана или полировка стола, ремонт стульев), то здесь, скорее всего, будет только три этапа: выбор потребителем материалов для ремонта, собственно приемка заказа с расчетом его стоимости и передача результата работ.

В любом случае окончательную стоимость заказа и передачу его в производство нужно зафиксировать документально. Как правило, для этого используют бланки наряд-заказа. Форму бланка разработайте самостоятельно. За основу можно взять форму № БО-1. Этот же документ можно использовать и в качестве бланка строгой отчетности.

Все заказы фиксируйте в журнале учета заказов. Его форму тоже разработайте самостоятельно. Как правило, такой журнал заводят на год и записи в нем делают в хронологическом порядке.

По каждому из заказов в него занесите следующие данные:

• номер заказа;
• сведения о заказчике;
• содержание работ (например, изготовление мебельного гарнитура или производство мягкой мебели, замена обивки на мягкой мебели, полировка столов и т. п.);
• стоимость работ и материалов;
• срок выполнения заказа;
• стадия (передан в производство, в сборке, изделие передано на склад, изделие передано в отдел доставки и т. п.).

Наряд-заказ и журнал учета заказов в большинстве случаев заполняет менеджер.

И хотя главный бухгалтер эти документы не составляет, они все равно нужны ему для целей оперативного контроля. По ним можно отследить стадию выполнения того или иного заказа.

Как оформить поступление материалов

Как пересчитать единицы измерения

Бывает, что в сопроводительных документах поставщика фигурируют более крупные или, наоборот, более мелкие единицы измерения материалов, чем приняты в мебельной организации.

К примеру, декоративный пластик от продавца поступает в погонных метрах, а мебельная организация учитывает этот материал в сантиметрах. В этой ситуации приходовать материалы допустимо по принятой в вашем учете единице измерения, переведя, например, метры в сантиметры.

Другой случай – когда материалы поступают по одной единице измерения, а отпускаете вы их в производство по другой. Например, мелкие гайки или шурупы поступили в килограммах или граммах, а отпускаете вы их в производство в штуках.

В таком случае можете оформить акт перевода в другую единицу измерения. Сделать это можно, например, воспользовавшись шаблоном.

Аналогичные выводы следуют из пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Какие документы составить при отпуске материалов в производство

Какой документ оформить, списывая материалы в производство, зависит от особенностей самого производства.

Кроме того, в зависимости от метода учета затрат на производство для определения себестоимости готовой продукции списание материалов отразите, например, в таких документах:

• при позаказном методе – в карточке производственного заказа;
• при попроцессном методе или попередельном методе – в ведомости учета затрат на производство. Для составления ведомости можете воспользоваться шаблоном.

Какие документы составить при передаче материалов в переработку на сторону

На любом этапе производственного процесса организация мебельного производства может воспользоваться услугами подрядчика, передав ему собственные материалы в переработку.

Например, сдать подрядчику в переработку круглые лесоматериалы, а получить пиломатериалы для мебельного производства. Или отправить контрагенту чертежи, эскизы и пиломатериалы, чтобы он изготовил мебельные гарнитуры или предметы мягкой мебели.

Передачу материалов (лесоматериалов, пиломатериалов, обивочной ткани и др.) или полуфабрикатов в переработку оформите накладной по форме № М-15 (или по самостоятельно разработанной форме). В документах укажите, что материалы или полуфабрикаты переданы в переработку на сторону.

После переработки потребуйте от исполнителя (подрядчика):

• накладную по форме № М-15 (или другой аналогичный документ);
• отчет о расходовании материалов;
• акт приема-передачи выполненных работ на стоимость переработки.

Если результатом переработки стали готовые мебельные изделия, то оприходуйте их на склад. Для чего составьте накладную на передачу готовой продукции в места хранения по типовой форме № МХ-18 либо по самостоятельно разработанной форме.

Какие документы составить при передаче готовых мебельных изделий на склад

Передавая готовую мебель на склад, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения. Используйте для этого унифицированную форму № МХ-18 либо самостоятельно разработанную форму.

Если же мебель сразу передают заказчику или в отдел доставки, минуя склад, накладную на передачу не оформляйте. В таком случае передачу готовой мебели заказчику можно зафиксировать в журнале учета заказов.

В любом случае реализацию готовой продукции или работ по ее изготовлению оформите:

• товаросопроводительным документом (например, товарно-транспортной накладной), если продукцию отгружаете в рамках договора поставки с организацией (предпринимателем). Это характерно, как правило, для средних и крупных производств (фабрик, комбинатов), которые занимаются выпуском серийной продукции;
• актом приема-передачи выполненных работ, когда выполняете заказ на мебель в рамках договора подряда (бытового подряда). Этим обычно занимаются организации мелкосерийного или индивидуального производства (мастерские).

Какие документы составить при сдаче работ по ремонту мебели

Мебельная организация в рамках договора бытового подряда может ремонтировать или переделывать вещь заказчика. Например, мастерская заменила обивку мягкой мебели или отремонтировала стулья.

Сдачу таких работ оформите актом приема-передачи.

Какие документы составить на расход материалов заказчика

Когда принимаете в переработку материалы заказчика, по окончании работ составьте отчет о расходовании материалов.

Так поступайте независимо от того, для чего вы взяли материалы – для изготовления новых видов сырья или же для производства готовых мебельных изделий.

В документе обязательно укажите следующие сведения:

• наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
• результат переработки (например, получены пиломатериалы из лесоматериалов или изготовлена мягкая мебель с использованием обивочной ткани заказчика);
• количество и стоимость неиспользованных материалов заказчика (если они есть), их использование – возвращены заказчику или перешли в собственность вашей организации.

По умолчанию излишки материалов (опилки, обрезки досок или фанеры, лоскуты обивочной ткани, обрезки поролона и т. п.) возвращают заказчику. Или же в договоре может быть предусмотрено, что остатки переходят в собственность организации мебельного производства.

Такие выводы следуют из пункта 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ.

Какие документы составить при внутреннем перемещении материалов, полуфабрикатов, продукции

На практике в деятельности мебельной организации возможны следующие варианты внутреннего перемещения активов:

• передача полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое. Например, когда на крупных деревообрабатывающих комбинатах собственные полуфабрикаты (доски, фанера) передают из цеха деревопереработки в столярный цех;
• передача комплектующих (краны, сушки для посуды, раковины, зеркала) или образцов готовой продукции со склада в собственный мебельный салон. Такой салон является структурным подразделением организации, продающим ее продукцию.

Такую передачу оформите накладной на внутреннее перемещение по форме № ТОРГ-13 или по форме, которую вы разработали самостоятельно.

Какие документы составить для учета спецодежды

Условия труда сотрудников мебельного производства по результатам специальной оценки могут быть признаны вредными или опасными. Это произойдет, например, если сотрудник работает с абразивными веществами, антисептиками, лаками и иными химикатами. В таких случаях человеку обязательно положена спецодежда. Также спецодежду можно выдавать и по решению руководителя организации.

В любом случае выдачу и возврат спецодежды отражайте в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).

Поступление и списание спецодежды оформляйте по-разному в зависимости от того, как вы ее учитываете: в составе материалов или составе основных средств.

Какими документами оформить отходы мебельного производства

Отходы мебельного производства принято делить:

• на возвратные отходы – те, которые можно использовать или продать. Например, маломерные обрезки пиломатериалов после раскроя или вырезания дефектных мест, обрезки ДСП, обивочной ткани, обрезки поролона и т. п.;
• на безвозвратные отходы или технологические потери – те, которые уже не продашь и не используешь для собственных нужд. К примеру, бой стекла, усушка сырого шпона в сушилках и т. п.

Передав возвратные отходы на склад, оформите требование-накладную. По типовой форме № М-11 либо по самостоятельно разработанной форме. Об этом говорится в пунктах 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Продав неиспользованные остатки материалов на сторону, составьте накладную на отпуск материалов на сторону. Можно использовать типовую форму № М-15 или ту, что разработали самостоятельно.

О том, как оформить безвозвратные отходы, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозвратные отходы (технологические потери при производстве).

Какие документы составить при расчетах с заказчиками

Если договор предусматривает безналичную оплату, то, как правило, контрагент рассчитывается на основании платежного поручения. Подробнее о порядке оформления безналичных расчетов см. Как произвести, отразить в бухучете и при налогообложении поступление денежных средств на расчетный счет.

Если организация ведет расчеты наличными, то она обязана соблюдать лимит расчетов наличными. О необходимости применения ККТ читайте в рекомендации В каких случаях надо применять ККТ.

The post Особенности документооборота в мебельном производстве first appeared on ЭнтерФин.