Как рассчитывать налоги и взносы крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ)

Налогообложение КФХ, зарегистрированного как организация

 

Если КФХ зарегистрировано как организация, оно может применять:

  •  общую систему налогообложения;
  •  упрощенку;
  •  ЕСХН.

 

Это следует из норм глав 25, 26.1 и 26.2 НК.

 

ОСНО

 

При общей системе налогообложения КФХ уплачивает:

  •  НДС;
  •  налог на имущество (при наличии облагаемых объектов);
  •  земельный налог (при наличии облагаемых объектов и если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, для него нет льгот по этому налогу);
  •  транспортный налог (при наличии облагаемых объектов);
  •  НДФЛ (как налоговый агент).

 

Что касается налога на прибыль, то КФХ от него не освобождены (ст. 246 НК). Однако при соблюдении определенных условий этот налог им платить не придется. В частности, для сельхозтоваропроизводителей, которые не перешли на ЕСХН, установлена пониженная ставка – 0 процентов.

Эту ставку можно применять по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

 

Такие правила установлены в пункте 1.3 статьи 284 НК.

 

Порядок уплаты НДФЛ тоже имеет некоторые особенности.

Так, с доходов, полученных членами КФХ (включая его главу) от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял.

Льгота положена по умолчанию, то есть писать в налоговую инспекцию каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется.

По истечении пяти лет с этих доходов, а также изначально с других доходов членов КФХ и наемных сотрудников его глава платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке.

 

Такой вывод следует из статей 207 и 226, пункта 14 статьи 217 НК.

 

Это следует из статей 143, 226, 373, 357, пункта 2 статьи 387, пункта 1 статьи 388 НК.

 

УСН

 

Если КФХ применяет упрощенку, то каких-либо особенностей его налогообложения на этом режиме нет. Поэтому налоги рассчитывайте в общем порядке.

 

ЕСХН

 

Применяя ЕСХН, налоги уплачивайте в том же порядке, что и другие организации. О том, как платить налоги при ЕСХН

 

Налогообложение КФХ без регистрации организации

 

Если КФХ не зарегистрировано как организация, это значит, что его глава ведет деятельность как предприниматель. В этом случае он может применять:

  •  общую систему налогообложения;
  •  упрощенку;
  •  ЕСХН.

 

Это следует из положений глав 25, 26.1 и 26.2 НК. 

 

 ОСНО

 

Если глава КФХ применяет общую систему налогообложения, то он уплачивает:

  •  НДФЛ;
  •  НДС;
  •  земельный налог, если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, нет льгот по этому налогу;
  •  транспортный налог.

 

Порядок уплаты НДФЛ имеет некоторые особенности.

 

НДФЛ с доходов членов КФХ.

С доходов, полученных членами КФХ от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял. Льгота положена по умолчанию, то есть писать в налоговую инспекцию каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется.

По истечении пяти лет с этих доходов, а также изначально с других доходов членов КФХ его глава платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке. Такой вывод следует из статей 207 и 226, пункта 14 статьи 217 НК.

Если гражданин выходит из КФХ, он имеет право на денежную компенсацию, соразмерную доле в общей собственности (п. 2 ст. 9 Закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ). С этой выплаты удержите НДФЛ, ведь компенсация не перечислена в перечне освобожденных от налогообложения.

 

Это следует из пункта 1 статьи 210, пункта 1  статьи 217 НК и подтверждается письмом Минфина от 07.09.2016 № 03-04-05/52393.

 

НДФЛ с доходов главы КФХ как предпринимателя.

Поскольку глава КФХ является членом КФХ, то он тоже может использовать льготу по НДФЛ. То есть не платить этот налог с доходов от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ. Это возможно при условии, что такой льготой он пользуется впервые.

По истечении пяти лет глава КФХ платит НДФЛ с таких доходов в общем порядке, как и любой другой предприниматель.

С доходов, которые не являются доходами от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, глава КФХ платит НДФЛ также на общих основаниях. При этом есть исключения.

 

Не включайте в налоговую базу по НДФЛ:

  • бюджетные субсидии;
  • бюджетные гранты, полученные на создание и развитие КФХ, бытовое обустройство начинающего фермера, развитие семейной животноводческой фермы.

 

Это следует из статьи 207, пунктов 14, 14.1, 14.2 статьи 217 НК.

 

НДФЛ с доходов наемных сотрудников КФХ.

Глава КФХ как предприниматель может привлекать наемных сотрудников по трудовым договорам. С их доходов он платит НДФЛ в общем порядке как налоговый агент (ст. 207 и 226 НК).

 

 УСН

 

Если глава КФХ применяет упрощенку, то каких-либо особенностей его налогообложения на этом спецрежиме нет.

 

ЕСХН

 

Главы КФХ на ЕСХН налоги уплачивают в общем порядке, также как предприниматели на этом спецрежиме.

 

Страховые взносы КФХ

 

Независимо от того, зарегистрировано КФХ как организация или без образования таковой, для целей уплаты страховых взносов на обязательное страхование плательщик взносов всегда глава КФХ, который приравнен к ИП. Особенности расчета и уплаты взносов установлены для главы КФХ пунктом 2 статьи 430 – он платит взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя и за каждого члена КФХ в фиксированном размере.

С выплат наемным работникам глава КФХ платит страховые взносы по общим правилам по действующим тарифам. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 419, статей 431 и 432 НК.

 

С выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо будет еще платить и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

 

Взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством платить не нужно. Вместе с тем застраховаться и уплачивать их можно в добровольном порядке. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

 

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за полный год рассчитайте так:

Взносы на обязательное пенсионное страхование = 32 448 руб. × Количество членов КФХ (включая его главу)
Взносы на обязательное медицинское страхование = 8426 руб. × Количество членов КФХ (включая его главу)

 

Взносы на добровольное социальное страхование за полный год рассчитайте так:

Взносы на добровольное социальное страхование = МРОТ × 12 × Тариф взносов на добровольное социальное страхование × Количество добровольно застрахованных членов КФХ (включая его главу)

 

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 430 НК, пункта 3 статьи 2, подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 2.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

 

Так, за 2020 год взносы на одного члена КФХ составят:

  • на обязательное пенсионное страхование – 32 448 руб.;
  • обязательное медицинское страхование – 8426 руб.;
  • добровольное социальное страхование – 4221,24 руб.

 

С выплат наемным сотрудникам глава КФХ рассчитывает взносы как предприниматель, который производит выплаты физлицам. В порядке расчета и уплаты таких взносов закон не делает различий между предпринимателями и организациями. Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 419, статьи 431 НК. С выплат наемному персоналу рассчитывайте взносы как организация.

С выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо будет еще платить и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний.

 

То есть с выплат сотрудникам, нанятым по трудовому договору, – обязательно, а по гражданско-правовому договору – если такая обязанность зафиксирована в договоре (п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). 

Добавить комментарий

Закрыть меню