Как учитывать материалы в мебельном производстве

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Как организовать учет собственных материалов

 

Порядок организации учета собственных материалов мебельного производства зависит от того, к какой группе их можно отнести: основные или вспомогательные.

 

Основные материалы

Основные материалы – это сырье и материалы, которые образуют основу мебельной продукции или являются ее необходимыми компонентами (например, древесное сырье). Их учитывайте на счете 10-1 «Сырье и материалы».

Какие именно материалы отнести к основным, зависит от структуры мебельного производства.

 

Так, технологический процесс на крупных предприятиях может состоять из таких стадий производства, как:

  • заготовка древесины (лесопильный цех);
  • первичная обработка древесины – удаление коры, сучьев (деревообрабатывающий цех);
  • производство полуфабрикатов – пиломатериалов, строительных материалов, фанеры (цех по производству полуфабрикатов);
  • производство мебели (цех по производству готовой продукции, столярный цех или сборочный цех).

 

Поэтому крупные предприятия на счете 10-1 учитывают древесное сырье (круглые лесоматериалы, обработанные лесоматериалы). А материалы, созданные собственными силами и готовые к производству мебели (пиломатериалы, стройматериалы, фанера и т. п.), – в составе полуфабрикатов собственного производства.

Небольшие и средние организации мебельного производства, как правило, не занимаются переработкой древесины. Они производят готовые мебельные изделия, а материалы для их производства приобретают на стороне. Поэтому такие организации на счете 10-1 учитывают пиломатериалы, стройматериалы, фанеру, пластик и прочие подобные материалы.

Аналитический учет основных материалов организуйте по разделам, группам, подгруппам в зависимости от наличия у них каких-либо общих признаков.

 

Так, например, аналитический учет по группе «Древесное сырье» (счет 10-1-01 «Древесное сырье») может выглядеть следующим образом:

  • счет 10-1-01-001 «Ольха»;
  • счет 10-1-01-002 «Дуб»;
  • счет 10-1-01-003 «Береза»;
  • счет 10-1-01-004 «Бук».

 

Порядок аналитического учета основных материалов закрепите в учетной политике.

 

Вспомогательные материалы

Вспомогательные материалы – это не основа для мебельной продукции. Это дополнительные компоненты, а также запчасти, инвентарь и т. п.

 

Чтобы организовать аналитический учет вспомогательных материалов мебельного производства, к счету 10 можете открыть следующие субсчета:

  • 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – на нем учитывайте полуфабрикаты и комплектующие, которые приобрели у контрагентов. Например, сушилки, мойки и краны для кухонной мебели, вытяжки, зеркала, матрацы и т. д. В состав полуфабрикатов можете включить сидения и спинки, заготовки гнутоклееные, щиты мебельные, ножки, крой и обивку для мягкой мебели, пружину;
  • 10-5 «Запасные части» – здесь отражайте запчасти к оборудованию. Например, запчасти для деревообрабатывающих станков;
  • 10-6 «Прочие материалы» – здесь учитывайте другие вспомогательные материалы. Например, гвозди, болты, шурупы, гайки, клей столярный, лаки, красители, смазочные, обтирочные, абразивные вещества, антисептики, пленку;
  • 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – этот субсчет применяйте, когда передаете материалы в переработку на сторону. К примеру, вы передаете контрагенту доски или фанеру, а получаете от него готовые мебельные гарнитуры, изготовленные по предоставленным чертежам;
  • 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – этот субсчет используйте для учета инвентаря и других приспособлений. Например, молотков, рубанков и других столярных инструментов;
  • 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
  • 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – эти субсчета применяйте, если выдаете сотрудникам спецодежду. В частности, если по результатам специальной оценки условия труда сотрудников мебельного производства признаны вредными или опасными, то им положена спецодежда и другие средства индивидуальной защиты.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Как и в случае с основными материалами, обеспечьте аналитический учет вспомогательных материалов. Это делают по разделам, группам, подгруппам в зависимости от наличия у группы (подгруппы) каких-либо общих признаков. Так, например, прочие материалы (счет 10-6) можно разделить по группам: клей столярный, гвозди, лаки и т. п. Для удобства им можно присвоить условное числовое обозначение, то есть код.

 

Вот пример такой аналитики к группе «Клей столярный» (счет 10-6-01 «Клей столярный»):

  • счет 10-6-01-001«Клей мездровый»;
  • счет 10-6-01-002 «Клей рыбий»;
  • счет 10-6-01-003 «Клей костный».

 

Порядок аналитического учета вспомогательных и прочих материалов закрепите в учетной политике.

Как организовать учет материалов заказчика

 

Аналитический учет материалов заказчика по счету 003 ведите отдельно по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Это следует из Инструкции к плану счетов.

Порядок аналитического учета материалов заказчика закрепите в учетной политике.

 

Как учесть поступление материалов

 

Бухгалтерские проводки и оценка материалов при их поступлении зависят от следующих факторов:

  • какие материалы поступили (собственные материалы мебельной организации или материалы заказчика);
  • в рамках какой сделки получены материалы (по договору поставки, мены, безвозмездно, от учредителя и т. п.);
  • какой порядок учета собственных материалов установлен учетной политикой – с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без них.

 

Поступление собственных материалов

Бухгалтерские проводки, которые нужно сделать в случае, если организация учитывает собственные материалы непосредственно на счете 10 (без использования счетов 15 и 16).

 

Если же мебельная организация использует счета 15 и 16, то поступление материалов отразите следующими записями:

Дебет 15 Кредит 60 (76, 98-1, 75-1)
– отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной сделкой;

Дебет 15 Кредит 60 (76)
– учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;

Дебет 10 Кредит 15
– оприходованы материалы по учетной цене.

 

В конце месяца отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью отразите проводками:

Дебет 16 Кредит 15
– отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой;

Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены материалов над их фактической стоимостью.

 

Это следует из положений пункта 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16).

Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном порядке, могут:

  • оценивать материалы по цене продавца, а затраты, связанные с ними, включать в расходы по обычным видам деятельности по мере их возникновения;
  • материалы для управленческих нужд сразу списывать в расходы. То есть по мере приобретения.

 

В учете сделайте проводки:

Дебет 10 Кредит 60 (76)
– оприходованы материалы по цене продавца;

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 60 (76)
– списаны затраты, которые непосредственно связаны с покупкой материалов;

Дебет 26 Кредит 60 (76)
– списана стоимость материалов для управленческих нужд.

 

Это следует из пунктов 13.1–13.3 ПБУ 5/01.

 

Поступление материалов заказчика

 

Организация мебельного производства может:

  • принять материалы заказчика в переработку, чтобы создать новые материалы (например, доски из круглых лесоматериалов). Такие заказы принимают, как правило, крупные деревообрабатывающие комбинаты, которые имеют в своем составе лесопильные и деревоперерабатывающие цеха;
  • принять материалы заказчика (например, доски), чтобы из них делать мебель на заказ. Этим могут заниматься как крупные, так и небольшие и средние организации мебельного производства, у которых есть только цех по производству готовой продукции.

 

В любом случае поступление материалов заказчика отразите записью:

Дебет 003
– получены материалы от заказчика для выполнения работ по договору подряда.

 

Материалы отразите в оценке, предусмотренной в договоре.

 

Такой порядок следует из пункта 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и Инструкции к плану счетов.

 

Как учесть отпуск материалов в производство

 

Материалы, которые передали в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент их отпуска. То есть когда составили документы на передачу материалов в производство (п. 93 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

 

Бухучет списания мебельных материалов зависит от того, как организация формирует их фактическую себестоимость:

  • непосредственно на счете 10;
  • с использованием счетов 15 и 16.

 

Если фактическую себестоимость материалов учитываете непосредственно на счете 10, то, списывая их в производство, сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10
– списаны материалы в производство по фактической себестоимости.

 

Если используете счета 15 и 16, то списать в производство нужно не только стоимость материалов (по учетным ценам), но и накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой списанных материалов.

 

В момент списания материалов сделайте запись:

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10
– списаны материалы в производство по учетным ценам.

 

А потом ежемесячно определяйте сумму отклонений, которая относится к отпущенным в производство материалам и которую также нужно списать. Сделать это можно, к примеру, усредненным способом по определенной формуле. Есть и другие способы расчета отклонений. Выбранный способ закрепите в учетной политике.

 

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 16
– списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (если фактическая себестоимость материалов превышает учетные цены);

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 16
– сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (если фактическая себестоимость материалов ниже учетных цен).

 

Такой порядок следует из положений пунктов 86, 87 и 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16).

 

Важно: микропредприятия, которые вправе вести бухучет в упрощенном порядке, могут списывать материалы по мере приобретения. То есть неважно, отпустили вы материалы в производство или нет. Остальные организации мебельного производства с упрощенным бухучетом тоже вправе так поступить. Но при условии, что у них не формируются существенные остатки МПЗ.

 

В учете сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10
– списаны материалы в производство.

 

Это следует из пунктов 13.2–13.3 ПБУ 5/01.

 

Стоимость материалов, отпущенных в производство, то есть сумму, которую надо списать со счета 10, определите одним из следующих способов их оценки:

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • ФИФО;
  • по средней себестоимости.

 

Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пунктом 16 ПБУ 5/01.

 

Способ оценки материалов выберите самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухучета.

 

Это следует из пунктов 73 и 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пункта 17 ПБУ 5/01.

 

Подробнее о списании материалов см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство).

 

Как учесть внутреннее перемещение материалов

 

На практике у организаций мебельного производства могут быть материалы, которые они используют как в производстве готовых изделий, так и продают покупателям и заказчикам отдельно. Например, элементы кухонных гарнитуров (краны, раковины, вытяжки, сушилки), зеркала и т. п. 

Поэтому, когда подобные МПЗ вы хотите продать отдельно (к примеру, через магазин при мебельной фабрике), переведите их из состава материалов в состав товаров.

 

В учете сделайте проводку:

Дебет 41 Кредит 10
– переведены активы из состава материалов в состав товаров для перепродажи.

 

Продажу таких активов покупателям или заказчикам отразите как реализацию товаров (в розницу или оптом).

 

Как учесть полуфабрикаты собственного производства

 

На крупных деревообрабатывающих комбинатах материалы мебельного производства (доски, фанера и др.) могут быть изготовлены самой организацией. Они представляют собой полуфабрикаты собственного производства. Их отражайте на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

 

Изготовление полуфабрикатов отразите следующими записями:

Дебет 20 Кредит 10-1 (02, 70, 69…)
– списаны основные материалы (древесное сырье) и другие расходы в производство;

Дебет 21 Кредит 20
– получены полуфабрикаты собственного производства (пиломатериалы, фанера).

 

Если передаете полуфабрикаты в дальнейшую переработку (например, для изготовления мебельных изделий), сделайте запись:

Дебет 20 Кредит 21
– списаны полуфабрикаты собственного производства.

 

Если продаете активы на сторону, сделайте такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации полуфабрикатов;

Дебет 90-2 Кредит 21
– списана себестоимость реализованных полуфабрикатов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

 

Как учесть переработку материалов заказчика собственными силами

 

Материалы заказчика, переданные в производство, продолжайте учитывать на забалансовом счете 003. При этом можете перевести их с одного аналитического счета (например, «Материалы заказчика на складе») на другой (к примеру, «Материалы заказчика в производстве»).

Так поступайте независимо от того, для чего заказчик передал вам материалы: для изготовления новых материалов или для производства мебельных изделий на заказ.

 

Операции по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий) из материалов заказчика отразите следующими записями:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…
– учтены расходы мебельной организации по переработке материалов заказчика;

Дебет 62 Кредит 90-1
– приняты заказчиком работы по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий);

Дебет 90-2 Кредит 20
– списана себестоимость работ по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость подрядных работ;

Кредит 003

– списаны использованные в производстве материалы заказчика.

 

По окончании работ представьте заказчику отчет о расходовании материалов.

Если в результате выполнения работ образовались неиспользованные излишки материалов (опилки, обрезки досок или фанеры и др.), возвратите их заказчику.

 

Если, конечно, договором подряда или бытового подряда не предусмотрено иноеПри этом сделайте запись:

Кредит 003
– возвращены заказчику остатки материалов.

 

Если же излишки материалов по договору переходят в собственность исполнителя с уменьшением стоимости заказа, то эту операцию отразите в учете как зачет задолженностей по договору.

 

Такие выводы следуют из положений пункта 1 статьи 713 ГК.

 

Как учесть передачу собственных материалов в переработку на сторону

 

Организация мебельного производства может и сама воспользоваться услугами подрядчика. Например:

  • передать контрагенту чертежи и пиломатериалы, а получить уже готовые мебельные гарнитуры;
  • сдать подрядчику в переработку круглые лесоматериалы, а получить пиломатериалы для мебельного производства.

 

Передавая материалы в переработку, сделайте запись:

Дебет 10-7 Кредит 10-1 (10-2, 10-6…)
– переданы материалы в переработку.

 

Если результатом переработки материалов стали готовые мебельные изделия, сделайте записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10-7
– материалы, переданные в переработку, учтены в себестоимости готовых мебельных изделий;

Дебет 20 (23…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в себестоимости готовых мебельных изделий;

Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая мебельная продукция по сумме фактических затрат.

 

Если же вы получили от подрядчика переработанные материалы (например, доски из бревен), отразите это следующими проводками:

Дебет 10-1 (10-2, 10-6…) Кредит 10-7
– оприходованы переработанные материалы;

Дебет 10-1 (10-2, 10-6…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в фактической себестоимости переработанных материалов.

 

Как учитывать отходы мебельного производства

 

В мебельном производстве, как и в любой другой производственной деятельности, могут возникать отходы.

 

Отходы делятся:

  • на возвратные отходы – те, которые еще могут быть использованы или проданы;
  • на безвозвратные отходы или технологические потери – те, которые уже не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации.

 

От этой классификации зависит, как учитывать такие отходы.

 

Возвратные отходы

В мебельном производстве возвратные отходы могут возникать на каждой стадии производственного процесса.

Так, возвратными отходами лесопиления могут быть горбыль, рейки, коротье, опилки и т. д. В фанерном производстве – биржевой отпад, карандаши, шпон-рванина, обрез фанеры, отпад от прирезки, обрезки от декоративной фанеры, отходы от пропитанной пленки, отходы от строганной фанеры и т. д. Возвратные отходы, которые образуются непосредственно при производстве мебели, – это маломерные обрезки пиломатериалов после раскроя или вырезания дефектных мест, обрезки ДСП, обивочной ткани, обрезки поролона, шпон и т. п.

 

Оприходование возвратных отходов отразите проводкой:

Дебет 10-6 Кредит 20 (21, 23…)
– оприходованы возвратные отходы на склад.

 

Организация вправе выбрать способ оценки возвратных отходов: по пониженной цене исходного материального ресурса (цене возможного использования) или по цене реализации. Свой выбор закрепите в учетной политике.

 

Такой порядок следует из пункта 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

 

Рассчитать стоимость возвратных отходов можно, к примеру, в таком порядке. Закрепить в учетной политике, что пониженная цена исходного материального ресурса (цена возможного использования) составляет какой-то процент от цены приобретения.

Затем умножить цену приобретения на этот процент, оформив такой расчет справкой.

 

Если вы продаете возвратные отходы на сторону, то отразите это следующими записями:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным материалам;

Дебет 91-2 Кредит 10-6
– списана себестоимость проданных материалов.

 

Технологические потери

 

Для каждого конкретного вида материалов самостоятельно разработайте нормативы технологических потерь.

 

По нормативам учитывайте такие потери, как:

  • потери пропитывающего состава, имеющего ограниченные жизненные способности;
  • бой стекла;
  • усушка сырого шпона в сушилках;
  • упрессовка фанеры в клеильных прессах и т. д.

 

Ненормируемые технологические потери – это брак при транспортировке, при выходе на режим, обрывы. Ненормируемые потери списывайте по фактической стоимости без расчета норматива.

Порядок бухучета безвозвратных отходов зависит от того, возникли они в производстве или при транспортировке, а также от того, находятся ли они в пределах норм.

Безвозвратные отходы, возникшие в производстве в пределах норм, спишите в составе материалов.

 

Сверхнормативные производственные потери отразите записью:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23…)
– списаны сверхнормативные технологические потери.

 

Если потери возникли при транспортировке материально-производственных запасов, сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 10 (16…)
– отражена недостача материалов при транспортировке;

Дебет 20 (23…) Кредит 94
– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73…) Кредит 94
– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

 

Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.06.1995 № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

 

Как учитывать спецодежду

 

Условия труда сотрудников мебельного производства по результатам специальной оценки могут быть признаны вредными или опасными. Это произойдет, например, если сотрудник работает с абразивными веществами, антисептиками, лаками и иными химикатами. В таких случаях человеку положена спецодежда.

Спецодежду, учтенную в составе материалов, отражайте на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

 

Передачу спецодежды в пользование сотрудникам отразите проводкой:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
– выдана спецодежда в пользование сотрудникам.

Добавить комментарий

Закрыть меню