Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Порядок организации учета собственных материалов мебельного производства зависит от того, к какой группе их можно отнести: основные или вспомогательные.
Основные материалы – это сырье и материалы, которые образуют основу мебельной продукции или являются ее необходимыми компонентами (например, древесное сырье). Их учитывайте на счете 10-1 «Сырье и материалы».
Какие именно материалы отнести к основным, зависит от структуры мебельного производства.
Поэтому крупные предприятия на счете 10-1 учитывают древесное сырье (круглые лесоматериалы, обработанные лесоматериалы). А материалы, созданные собственными силами и готовые к производству мебели (пиломатериалы, стройматериалы, фанера и т. п.), – в составе полуфабрикатов собственного производства.
Небольшие и средние организации мебельного производства, как правило, не занимаются переработкой древесины. Они производят готовые мебельные изделия, а материалы для их производства приобретают на стороне. Поэтому такие организации на счете 10-1 учитывают пиломатериалы, стройматериалы, фанеру, пластик и прочие подобные материалы.
Аналитический учет основных материалов организуйте по разделам, группам, подгруппам в зависимости от наличия у них каких-либо общих признаков.
Порядок аналитического учета основных материалов закрепите в учетной политике.
Вспомогательные материалы – это не основа для мебельной продукции. Это дополнительные компоненты, а также запчасти, инвентарь и т. п.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Как и в случае с основными материалами, обеспечьте аналитический учет вспомогательных материалов. Это делают по разделам, группам, подгруппам в зависимости от наличия у группы (подгруппы) каких-либо общих признаков. Так, например, прочие материалы (счет 10-6) можно разделить по группам: клей столярный, гвозди, лаки и т. п. Для удобства им можно присвоить условное числовое обозначение, то есть код.
Порядок аналитического учета вспомогательных и прочих материалов закрепите в учетной политике.
Аналитический учет материалов заказчика по счету 003 ведите отдельно по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Это следует из Инструкции к плану счетов.
Порядок аналитического учета материалов заказчика закрепите в учетной политике.
Бухгалтерские проводки, которые нужно сделать в случае, если организация учитывает собственные материалы непосредственно на счете 10 (без использования счетов 15 и 16).
Дебет 15 Кредит 60 (76, 98-1, 75-1)
– отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной сделкой;
Дебет 15 Кредит 60 (76)
– учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;
Дебет 10 Кредит 15
– оприходованы материалы по учетной цене.
Дебет 16 Кредит 15
– отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой;
Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены материалов над их фактической стоимостью.
Это следует из положений пункта 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16).
Дебет 10 Кредит 60 (76)
– оприходованы материалы по цене продавца;
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 60 (76)
– списаны затраты, которые непосредственно связаны с покупкой материалов;
Дебет 26 Кредит 60 (76)
– списана стоимость материалов для управленческих нужд.
Это следует из пунктов 13.1–13.3 ПБУ 5/01.
Дебет 003
– получены материалы от заказчика для выполнения работ по договору подряда.
Материалы отразите в оценке, предусмотренной в договоре.
Такой порядок следует из пункта 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и Инструкции к плану счетов.
Материалы, которые передали в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент их отпуска. То есть когда составили документы на передачу материалов в производство (п. 93 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10
– списаны материалы в производство по фактической себестоимости.
Если используете счета 15 и 16, то списать в производство нужно не только стоимость материалов (по учетным ценам), но и накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой списанных материалов.
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10
– списаны материалы в производство по учетным ценам.
А потом ежемесячно определяйте сумму отклонений, которая относится к отпущенным в производство материалам и которую также нужно списать. Сделать это можно, к примеру, усредненным способом по определенной формуле. Есть и другие способы расчета отклонений. Выбранный способ закрепите в учетной политике.
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 16
– списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (если фактическая себестоимость материалов превышает учетные цены);
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 16
– сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (если фактическая себестоимость материалов ниже учетных цен).
Такой порядок следует из положений пунктов 86, 87 и 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16).
Важно: микропредприятия, которые вправе вести бухучет в упрощенном порядке, могут списывать материалы по мере приобретения. То есть неважно, отпустили вы материалы в производство или нет. Остальные организации мебельного производства с упрощенным бухучетом тоже вправе так поступить. Но при условии, что у них не формируются существенные остатки МПЗ.
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10
– списаны материалы в производство.
Это следует из пунктов 13.2–13.3 ПБУ 5/01.
Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пунктом 16 ПБУ 5/01.
Способ оценки материалов выберите самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухучета.
Это следует из пунктов 73 и 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пункта 17 ПБУ 5/01.
Подробнее о списании материалов см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство).
На практике у организаций мебельного производства могут быть материалы, которые они используют как в производстве готовых изделий, так и продают покупателям и заказчикам отдельно. Например, элементы кухонных гарнитуров (краны, раковины, вытяжки, сушилки), зеркала и т. п.
Поэтому, когда подобные МПЗ вы хотите продать отдельно (к примеру, через магазин при мебельной фабрике), переведите их из состава материалов в состав товаров.
Дебет 41 Кредит 10
– переведены активы из состава материалов в состав товаров для перепродажи.
Продажу таких активов покупателям или заказчикам отразите как реализацию товаров (в розницу или оптом).
На крупных деревообрабатывающих комбинатах материалы мебельного производства (доски, фанера и др.) могут быть изготовлены самой организацией. Они представляют собой полуфабрикаты собственного производства. Их отражайте на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Дебет 20 Кредит 10-1 (02, 70, 69…)
– списаны основные материалы (древесное сырье) и другие расходы в производство;
Дебет 21 Кредит 20
– получены полуфабрикаты собственного производства (пиломатериалы, фанера).
Дебет 20 Кредит 21
– списаны полуфабрикаты собственного производства.
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации полуфабрикатов;
Дебет 90-2 Кредит 21
– списана себестоимость реализованных полуфабрикатов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Материалы заказчика, переданные в производство, продолжайте учитывать на забалансовом счете 003. При этом можете перевести их с одного аналитического счета (например, «Материалы заказчика на складе») на другой (к примеру, «Материалы заказчика в производстве»).
Так поступайте независимо от того, для чего заказчик передал вам материалы: для изготовления новых материалов или для производства мебельных изделий на заказ.
Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…
– учтены расходы мебельной организации по переработке материалов заказчика;
Дебет 62 Кредит 90-1
– приняты заказчиком работы по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий);
Дебет 90-2 Кредит 20
– списана себестоимость работ по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость подрядных работ;
Кредит 003
– списаны использованные в производстве материалы заказчика.
По окончании работ представьте заказчику отчет о расходовании материалов.
Если в результате выполнения работ образовались неиспользованные излишки материалов (опилки, обрезки досок или фанеры и др.), возвратите их заказчику.
Кредит 003
– возвращены заказчику остатки материалов.
Если же излишки материалов по договору переходят в собственность исполнителя с уменьшением стоимости заказа, то эту операцию отразите в учете как зачет задолженностей по договору.
Такие выводы следуют из положений пункта 1 статьи 713 ГК.
Дебет 10-7 Кредит 10-1 (10-2, 10-6…)
– переданы материалы в переработку.
Дебет 20 (23) Кредит 10-7
– материалы, переданные в переработку, учтены в себестоимости готовых мебельных изделий;
Дебет 20 (23…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в себестоимости готовых мебельных изделий;
Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая мебельная продукция по сумме фактических затрат.
Дебет 10-1 (10-2, 10-6…) Кредит 10-7
– оприходованы переработанные материалы;
Дебет 10-1 (10-2, 10-6…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в фактической себестоимости переработанных материалов.
В мебельном производстве, как и в любой другой производственной деятельности, могут возникать отходы.
От этой классификации зависит, как учитывать такие отходы.
В мебельном производстве возвратные отходы могут возникать на каждой стадии производственного процесса.
Так, возвратными отходами лесопиления могут быть горбыль, рейки, коротье, опилки и т. д. В фанерном производстве – биржевой отпад, карандаши, шпон-рванина, обрез фанеры, отпад от прирезки, обрезки от декоративной фанеры, отходы от пропитанной пленки, отходы от строганной фанеры и т. д. Возвратные отходы, которые образуются непосредственно при производстве мебели, – это маломерные обрезки пиломатериалов после раскроя или вырезания дефектных мест, обрезки ДСП, обивочной ткани, обрезки поролона, шпон и т. п.
Дебет 10-6 Кредит 20 (21, 23…)
– оприходованы возвратные отходы на склад.
Организация вправе выбрать способ оценки возвратных отходов: по пониженной цене исходного материального ресурса (цене возможного использования) или по цене реализации. Свой выбор закрепите в учетной политике.
Такой порядок следует из пункта 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.
Рассчитать стоимость возвратных отходов можно, к примеру, в таком порядке. Закрепить в учетной политике, что пониженная цена исходного материального ресурса (цена возможного использования) составляет какой-то процент от цены приобретения.
Затем умножить цену приобретения на этот процент, оформив такой расчет справкой.
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от продажи материалов;
Дебет 91-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным материалам;
Дебет 91-2 Кредит 10-6
– списана себестоимость проданных материалов.
Для каждого конкретного вида материалов самостоятельно разработайте нормативы технологических потерь.
Ненормируемые технологические потери – это брак при транспортировке, при выходе на режим, обрывы. Ненормируемые потери списывайте по фактической стоимости без расчета норматива.
Порядок бухучета безвозвратных отходов зависит от того, возникли они в производстве или при транспортировке, а также от того, находятся ли они в пределах норм.
Безвозвратные отходы, возникшие в производстве в пределах норм, спишите в составе материалов.
Дебет 91-2 Кредит 20 (23…)
– списаны сверхнормативные технологические потери.
Дебет 94 Кредит 10 (16…)
– отражена недостача материалов при транспортировке;
Дебет 20 (23…) Кредит 94
– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;
Дебет 76 (73…) Кредит 94
– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;
Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.
Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.06.1995 № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.
Условия труда сотрудников мебельного производства по результатам специальной оценки могут быть признаны вредными или опасными. Это произойдет, например, если сотрудник работает с абразивными веществами, антисептиками, лаками и иными химикатами. В таких случаях человеку положена спецодежда.
Спецодежду, учтенную в составе материалов, отражайте на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Дебет 10-11 Кредит 10-10
– выдана спецодежда в пользование сотрудникам.