Как оформить и отразить в учете выбытие животных

При продаже животных организациям составьте товарно-транспортную накладную по форме № СП-32 (абз. 2 п. 55 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 31.01.2003 № 28). Если покупателем является гражданин, оформите акт по форме № СП-46 (абз. 7 п. 55 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 31.01.2003 № 28).

При реализации животные должны быть взвешены. Результаты взвешивания зафиксируйте в товарно-транспортной накладной (акте).

Об этом сказано в абзаце 4 пункта 36 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

Реализацию животных, учтенных на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», отразите так:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи животных;

Дебет 90-2 Кредит 11
– списана себестоимость животных.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

Убой животных (независимо от того, как были они учтены – на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» или 01 «Основные средства») оформляется актом на выбытие по форме № СП-54 (п. 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73).

В специализированных свиноводческих комплексах убой животных оформляется учетным листом по форме № СП-55 (п. 28 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73).

В специализированных птицеводческих организациях применяется производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции по форме № СП-56 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата от 29.09.1997 № 68).

При убое племенных коров (быков, телят) составьте акт выбытия животных, утвержденный приказом Минсельхоза от 01.02.2011 № 25.

Стоимость забитого в организации на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов спишите проводкой:

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит 11
– списана стоимость забитых животных.

Если забивают на мясо взрослый продуктивный, племенной и рабочий скот (без выбраковки и постановки животных на откорм), то сделайте такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– отражена первоначальная стоимость животных основного стада, подготавливаемых на забой;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная по забитому животному;

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит счета 01 «Выбытие основных средств»
– передано в переработку забитое животное (по остаточной стоимости).

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 11, 20), утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

При падеже животных оформляются те же первичные документы, что и при забое животных (птиц) (п. 27, 28 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73, указания, утвержденные постановлением Госкомстата от 29.09.1997 № 68).

Сумма потерь от падежа животных складывается из следующих составляющих:

• стоимости погибших животных и птицы;
• суммы оплаты труда сотрудников по оформлению, захоронению и транспортировке погибших животных и птицы;
• затрат на спецодежду и спецобувь для сотрудников, занятых устранением погибших животных и птицы;
• затрат на содержание и ремонт скотомогильников;
• стоимости ветеринарного заключения;
• расходов по захоронению погибших животных и птицы.

В зависимости от причины падежа различается порядок списания стоимости погибших животных.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных по вине сотрудников отразите как порчу ценностей:

Дебет 94 Кредит 11
– выявлен падеж животных по вине сотрудников;

Если виновника удалось установить, сделайте запись:

Дебет 73 Кредит 94
– потери отнесены на счет виновного лица.

Если виновное лицо не установлено, спишите потери так:

Дебет 20 субсчет «Животноводство» Кредит 94
– списана стоимость павших животных на затраты.

Стоимость животных, павших в результате стихийного бедствия или эпизоотии, спишите на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 11
– списаны животные, павшие в результате стихийного бедствия или эпизоотии.

Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. д. оцените по ценам возможного использования или продажи и оприходуйте:

Дебет 10 Кредит 91-1
– поступили материалы, образовавшиеся при падеже животных.

Выбытие животных, учтенных в составе основных средств, в случае падежа по вине сотрудников отразите следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– списана стоимость животных в связи с падежом;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная по животному, выбывшему в связи с падежом;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота.

В случае падежа животных по причине стихийного бедствия или эпизоотии сделайте такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» 
– списана остаточная стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, погибшего от болезни.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 11, 20, 94), утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654, пункта 33 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

При передаче гражданам молодняка животных на выращивание и откорм составьте акт по форме № СП-46. Возврат выращенных животных оформляют актом такой же формы. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата от 29.09.1997 № 68.

Переданных животных на откорм с баланса организации не списывайте.

В учете сделайте такую проводку:

Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» Кредит 11 субсчет «Молодняк животных» («Животные на откорме», «Птицы»…)
– переданы животные на откорм гражданину.

По завершении выращивания полученный прирост живой массы оприходуйте и одновременно начислите задолженность за полученный прирост живой массы по договорной стоимости:

Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» Кредит 76 субсчет «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи»
– оприходованы животные, выращенные гражданами по договорам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи» Кредит 50 (51)
– оплачены услуги граждан по выращиванию животных.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

Порядок оформления выбраковки животных зависит от того, в каких целях животное будет использоваться в дальнейшем.

Выбраковка происходит по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния животных в основном стаде.

После выбраковки скот может использоваться в следующих целях:

• для постановки на откорм;
• для продажи без откорма заготовительным и другим организациям;
• для забоя (для общественного питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса).

Об этом сказано в пункте 153 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

В первом случае происходит перевод из основного стада в группу животных на выращивании и откорме, который фиксируется актом по форме № СП-47. Для племенных коров и быков составляется акт перевода животных, утвержденный приказом Минсельхоза от 01.02.2011 № 25.

При продаже выбракованных животных без откорма составьте акт на выбраковку животного из основного стада по форме № 406-АПК.

Забой выбракованных животных без постановки на откорм зафиксируйте актом на выбытие по форме № СП-54. При убое племенных коров (быков, телят) составьте акт выбытия животных, утвержденный приказом Минсельхоза от 01.02.2011 № 25.

Это следует из указаний, утвержденных приказом Минсельхоза от 16.05.2003 № 750, пункта 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73, пункта 156 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559, приказа Минсельхоза от 01.02.2011 № 25.

Со счета 01 «Основные средства» выбракованных животных спишите по балансовой стоимости. В бухучете сделайте такие же записи, как при убое или реализации животных.

Такие правила установлены пунктами 153 и 157 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

Во всех случаях перевод животных из одной группы в другую фиксируйте актом по форме СП-47 (п. 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73). Для племенных коров и быков составляется акт перевода животных, утвержденный приказом Минсельхоза от 01.02.2011 № 25.

Переводить животных из одной группы в другую и основное стадо нужно в сроки, указанные в таблице в пункте 8 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

Животных, переводимых из одной группы в другую (в основное стадо) в течение года, оцените по плановой себестоимости:

По итогам года скорректируйте плановую себестоимость до фактической себестоимости.

Такой порядок следует из пункта 11 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

В бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» учтите затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

Перевод молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота в основное стадо, то есть включение молодняка в состав основных средств, отразите так:

Дебет 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» Кредит 11 субсчет «Молодняк животных»
– переведен молодняк животных в основное стадо;

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
– сформировано основное стадо из молодняка животных, выращенных в организации.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654, пункта 48 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

При постановке взрослых животных на откорм (выбраковке) сделайте следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– отражена стоимость переводимых на откорм выбракованных животных;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация, относящаяся к выбракованным животным, поставленным на откорм;

Дебет 11 субсчет «Животные на откорме» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость переведенных на откорм выбракованных животных.

Такой порядок следует из пункта 12 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73, пункта 159 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

ОСНО: налог на прибыль

Сельскохозяйственные товаропроизводители, соответствующие критериям пункта 2 статьи 346.2 НК, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов.

При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую сельскохозяйственную продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина от 04.12.2012 № 03-03-06/1/620).

Эта ставка применяется по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими, а также произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции.

Отказаться от нулевой ставки нельзя. Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 НК и письме Минфина от 13.09.2018 № 03-03-06/1/65651.

В случае реализации животных, не признаваемых основными средствами, отразите выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК). Сделать это нужно:

• при методе начисления в момент реализации независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков) (п. 3 ст. 271 НК);
• при кассовом методе в момент получения средств за реализованных животных (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК).

Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК):

• материальные расходы (например, затраты на приобретение животных);
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов от реализации животных при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг).

О том, как отразить в налоговом учете реализацию животных, признаваемых основными средствами, см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

Убой животных, включенных в состав основных средств, можно рассматривать как ликвидацию основных средств. О налоговом учете такой операции см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств.

Если в результате убоя животных организация приходует рога, копыта, мясо и т. д., то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК).

ОСНО: НДС

Реализация животных признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) животных или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК). 

Обратите внимание: для племенных животных есть временные исключения.

Если организация реализует скот, птицу и кроликов в живом весе, закупленных у граждан, НДС рассчитайте с разницы между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК (с учетом НДС) и ценой приобретения (п. 4 ст. 154 НК, перечень, утвержденный постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383). Для определения суммы НДС применяйте расчетную ставку 10/110 (п. 2 и 4 ст. 164 НК).

Реализацию услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа облагайте по ставке 10 процентов до 1 января 2021 года (ст. 3 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, ст. 26.3 Закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, письмо Минфина от 16.01.2017 № 03-07-07/1083).

Убой и падеж животных объектом обложения НДС не признается (п. 1 ст. 146 НК).

Племенные животные

С 1 октября 2016 года по 31 декабря 2020 года не облагайте НДС реализацию:

•  племенного крупного рогатого скота;
  
•  племенных свиней;
  
•  племенных овец;
  
•  племенных коз;
  
•  племенных лошадей;
  
•  эмбрионов, полученных от этих животных;
  
•  спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
  
•  племенной птицы (племенного яйца).

Перечень кодов и видов продукции, реализация которой освобождена от НДС, утвержден постановлением Правительства от 20.10.2016 № 1069. Перечень действует с 1 октября 2016 года (п. 3 постановления Правительства от 20.10.2016 № 1069).

Чтобы не платить НДС, у вас должно быть племенное свидетельство государственной племенной службы (ст. 13 Закона от 03.08.1995 № 123-ФЗ). Об этом сказано в подпункте 35 пункта 3 статьи 149 НК, пункте 2 статьи 3 Закона от 23.06.2016 № 187-ФЗ.

Убой и падеж животных, включенных в состав основных средств, можно рассматривать как ликвидацию основных средств. Об учете такой операции см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств.