Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Материалы, которые находятся в собственности швейной организации, учитывайте на счете 10 «Материалы».
Хотя зачастую швейные изделия изготавливают из материалов заказчика в рамках договора подряда или бытового подряда. Это практикуют и организации с крупным серийным производством (например, фабрики, занимающиеся пошивом изделий по заказу розничных сетей), и организации, которые работают по индивидуальным заказам (например, ателье, обслуживающие население).
Материалы заказчика отражайте на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Собственные материалы
Все материалы в швейном производстве можно разделить на основные и вспомогательные. К основным материалам относят ткани, фурнитуру и другие материалы, которые являются основным элементом изделия. К вспомогательным – прочие материалы (нитки, красители, запасные части к оборудованию и т. п.).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Но даже внутри этих укрупненных групп материалов швейное производство предполагает большую номенклатуру. Поэтому, помимо субсчетов первого порядка, организуйте аналитический учет по разделам, группам, подгруппам в зависимости от наличия у материалов каких-либо общих признаков. К примеру, ткани можно разделить на хлопок, шелк, шерсть. А их в свою очередь разбить на сорта и размеры. Такое деление отразите потом на субсчетах второго, третьего и четвертого порядка.
Материалы заказчика
Аналитический учет материалов заказчика по счету 003 можно вести по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Собственные материалы
Если счета 15 и 16 в учете не используете, то поступление собственных материалов отразите в зависимости от того, по какому договору вы их получили.
Вид операции4 | Дебет счета | Кредит счета | По какой стоимости отразить в учете | Основание |
Приобретение материалов по договору поставки (купли-продажи) | 10 | 60 (76) | По стоимости, которая включает:
| П. 68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
Приобретение материалов по договору поставки (купли-продажи) организациями, которые вправе вести бухучет в упрощенном порядке | 60 (76) | По договорной цене материалов без учета затрат, связанных с их покупкой. Затраты, связанные с покупкой материалов, сразу списывайте на расходы по обычным видам деятельности. В учете сделайте проводку: Дебет 20 (23, 25…) Кредит 60 (76) Затраты на материалы для управленческих нужд сразу спишите в расходы по цене приобретения: Дебет 26 Кредит 60 (76) Такой способ учета расходов на материалы применяйте, если он закреплен в учетной политике | П. 13.1 и 13.3 ПБУ 5/01 | |
Приобретение материалов по договору мены | 60 (76) | По стоимости, равной стоимости активов, которые организация передает взамен. Она может быть увеличена на сумму:
| П. 10 и 11 ПБУ 5/01 | |
Безвозмездное поступление материалов | 98-2 | По стоимости, определенной по рыночной цене. То есть по цене, по которой вы можете продать материалы. Если доставку и доработку безвозмездно полученных материалов вы взяли на себя, то в стоимость материалов следует включить:
| П. 9 ПБУ 5/01, п. 66 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н | |
Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал | 75-1 | По стоимости, равной денежной оценке, согласованной с участником, учредителем или акционером-вкладчиком. Она может быть увеличена на сумму:
| П. 8 ПБУ 5/01, п. 65 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
Дебет 15 Кредит 60 (76, 98-1, 75-1)
– отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной сделкой;
Дебет 15 Кредит 60 (76)
– учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;
Дебет 10 Кредит 15
– оприходованы материалы по учетной цене.
Дебет 16 Кредит 15
– отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой;
Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены материалов над их фактической стоимостью.
Это следует из положений пункта 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16).
Материалы заказчика
Дебет 003
– получены материалы, поступившие от заказчика для изготовления изделий швейного производства.
Материалы оцените по той стоимости, которая предусмотрена договором или указана в товаросопроводительном документе.
Такой порядок следует из пункта 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и Инструкции к плану счетов.
У швейных организаций могут быть материалы, которые предназначены как для использования в производстве готовых изделий, так и для продажи покупателям и заказчикам отдельно (бижутерия, меха, предметы галантереи). Особенно это характерно для организаций с мелкосерийным и индивидуальным производством, например, ателье.
Так вот, если какие-то из ценностей руководство распорядилось не использовать в производстве, а продать отдельно, то переведите эти ТМЦ из состава материалов в состав товаров.
Дебет 41 Кредит 10
– переведены активы из состава материалов в состав товаров для перепродажи.
Продав в дальнейшем такие активы покупателям или заказчикам, в учете отразите реализацию товаров – в розницу или оптом.
Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в производство (п. 93 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10
– списаны материалы в производство по фактической себестоимости.
Если используете счета 15 и 16, то списать в производство нужно не только стоимость материалов (по учетным ценам), но и накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой.
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10
– списаны материалы в производство по учетным ценам.
А потом ежемесячно определяйте сумму отклонений, которая относится к отпущенным в производство материалам и которую также нужно списать в производство. Сделать это можно, к примеру, усредненным способом по определенной формуле. Есть и другие способы расчета отклонений. Выбранный способ закрепите в учетной политике.
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 16
– списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (если фактическая себестоимость материалов превышает учетные цены);
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 16
– сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (если фактическая себестоимость материалов ниже учетных цен).
Такой порядок следует из положений пунктов 86, 87 и 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16).
Важно: микропредприятия, которые вправе вести бухучет в упрощенном порядке, могут списывать материалы по мере приобретения. То есть неважно, отпустили вы материалы в производство или нет. Остальные организации швейного производства с упрощенным бухучетом тоже вправе так поступить. Но при условии, что у них не формируются существенные остатки МПЗ.
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10
– списаны материалы в производство по цене поставщика.
Это следует из пунктов 13.2–13.3 ПБУ 5/01.
Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пунктом 16 ПБУ 5/01.
Способ оценки материалов швейная организация вправе выбрать самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухучета.
Но в отношении ряда запасов организация должна применять только один способ оценки – по себестоимости каждой единицы. Это касается ценностей, которые используются в особом порядке и не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету. Применительно к швейному производству это могут быть, например, изделия из драгоценных металлов и камней, используемые при изготовлении отдельных заказов, а также материалы индивидуального потребления (дорогостоящие меха).
Это следует из пунктов 73 и 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пункта 17 ПБУ 5/01.
Порядок применения выбранного способа оценки материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Материалы заказчика, переданные в производство, продолжайте учитывать на забалансовом счете 003. При этом можете перевести их с одного аналитического счета, например, «Материалы заказчика на складе», на другой, скажем, «Материалы заказчика в производстве».
Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…
– учтены расходы швейной организации на пошив изделий;
Дебет 62 Кредит 90-1
– приняты заказчиком работы по пошиву изделий (на основании акта сдачи-приемки);
Кредит 003
– списаны использованные в производстве материалы заказчика;
Дебет 90-2 Кредит 20
– списана себестоимость работ по пошиву изделий;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость подрядных работ.
Когда все работы будут выполнены, заказчику надо представить отчет о расходовании материалов. При этом могут остаться неиспользованные излишки материалов: лоскуты ткани, остатки меха или кожи и т. п.
Кредит 003
– возвращены заказчику остатки материалов.
Если же по условиям договора излишки материалов переходят в собственность исполнителя с уменьшением стоимости заказа, то эту операцию отразите в учете как зачет задолженностей по договору.
Такие выводы следуют из положений пункта 1 статьи 713 ГК.
Шить изделия организация может и через подрядчика. Например, передать контрагенту лекала, выкройки и ткань, а получить уже готовые швейные изделия.
Дебет 10-7 Кредит 10-1 (10-2, 10-6…)
– переданы материалы в переработку.
Дебет 20 (23) Кредит 10-7
– материалы, переданные в переработку, учтены в себестоимости готовой продукции;
Дебет 20 (23…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в себестоимости готовой продукции;
Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая продукция по сумме фактических затрат.
В швейном производстве, как и в любой другой производственной деятельности, могут образовываться отходы. Это лоскуты ткани, обрезки кожи или меха, испорченные или неиспользованные декоративные элементы швейных изделий и т. п.
Дебет 10-6 Кредит 20 (21, 23…)
– оприходованы возвратные отходы на склад.
Организация вправе выбрать способ оценки возвратных отходов: по пониженной цене исходного материального ресурса (цене возможного использования) или по цене реализации. Свой выбор закрепите в учетной политике.
Такой порядок следует из пункта 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.
Рассчитать стоимость возвратных отходов можно, к примеру, в таком порядке. Закрепить в учетной политике, что пониженная цена исходного материального ресурса (цена возможного использования) составляет какой-то процент от цены приобретения.
Затем умножить цену приобретения на этот процент, оформив такой расчет справкой.
В большинстве случаев возвратные отходы швейного производства не используют для дальнейшего изготовления продукции. Ведь речь, как правило, идет об отходах, которые образовались в результате выпуска конкретного заказа или серии изделий. И в дальнейшем такие заказы не повторятся. А обрезы из определенной ткани, меха, кожи останутся. Такие остатки организация может продать на сторону.
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным материалам;
Дебет 91-2 Кредит 10-6
– списана себестоимость проданных материалов.
Для каждого конкретного вида материалов самостоятельно разработайте нормативы технологических потерь. Отраслевых методик расчета таких нормативов для швейного производства пока нет.
Порядок бухучета безвозвратных отходов зависит от того, возникли они в производстве или при транспортировке, а также от того, осуществлены они в пределах или сверх норм.
Безвозвратные отходы, возникшие в производстве в пределах норм, спишите в составе материалов.
Дебет 91-2 Кредит 20 (23…)
– списаны сверхнормативные технологические потери.
Дебет 94 Кредит 10 (16…)
– отражена недостача материалов при транспортировке;
Дебет 20 (23…) Кредит 94
– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;
Дебет 76 (73…) Кредит 94
– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;
Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.
Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.06.1995 № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.