Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Это следует из пунктов 113–114 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002.
Кроме того, вы можете применять котловой метод. Его используйте, если у вас маленькая номенклатура мебельных изделий и эта продукция однородна. Например, организация занимается мелкосерийным выпуском дачной мебели (стулья, табуретки) или однородной офисной мебели (кресла).
С учетом специфики деятельности вашей организации вы также можете комбинировать эти методы либо самостоятельно разработать свой, который позволит более реально определить стоимость объекта калькуляции.
По способу включения в себестоимость готовых мебельных изделий затраты разделяют на прямые и косвенные. Такое разделение, например, отражено и в Инструкции к плану счетов.
Состав прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость определите самостоятельно исходя из особенностей мебельного производства.
Однако есть общие принципы, которых нужно придерживаться.
Кроме того, на прямые затраты можно отнести и стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, если эти услуги непосредственно связаны с производством готовой продукции.
Это следует из Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002.
Существует типовой набор статей расходов. Однако отраслевая специфика мебельного производства сокращает или увеличивает этот перечень. Отраслевая номенклатура статей расходов приведена в пункте 2 части 2 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002.
В группировке расходов по статьям прямые расходы, как правило, подразделяют по элементам (п. 23 общей части Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002).
Элементы затрат | Отраслевая номенклатура статей затрат | Состав прямых расходов для мебельного производства |
Материальные расходы | Пиловочное сырье (в лесопильном производстве) | Стоимость распиленных лесоматериалов. Покупное сырье оценивается по ценам приобретения. Пиловочное сырье собственной заготовки включается в статью по себестоимости заготовки |
Сырье и материалы | Сырье и материалы, которые непосредственно используют в производстве мебели:
| |
Сушка древесных материалов | Комплекс расходов, связанных с проведением преимущественно газовоздушной искусственной сушки в конвективных (камерных, роликовых, ленточных, барабанных и пневматических) сушилках. Сюда же относят расходы на вакуумную, контактную, диэлектрическую, радиационную сушку лесоматериалов. Расходы на сушку относятся на производство комплексно, то есть с включением всех расходов сушильного хозяйства: зарплаты рабочих, суммы взносов с нее, расходов на электроэнергию, пар, цеховых расходов, расходов на услуги других цехов и сторонних организаций по сушке | |
Покупные изделия и полуфабрикаты | Полуфабрикаты, купленные у контрагентов: сиденья и спинки, заготовки гнутоклееные, щиты мебельные, ножки, крой для мягкой мебели и т. д. Комплектующие, купленные у контрагентов: сушилки, мойки и краны для кухонной мебели, вытяжки, зеркала и т. д. | |
Услуги производственного характера сторонних организаций | Услуги контрагентов, непосредственно связанные с изготовлением мебельных изделий. Например, стоимость работ подрядчика, если организация привлекла к изготовлению мебели подрядчика (к примеру, передала ему доски или фанеру, а получила готовые мебельные изделия, изготовленные по представленным чертежам и эскизам) | |
Топливо и энергия на технологические цели | Электроэнергия, топливо, пар для работы деревообрабатывающих станков и другого оборудования, непосредственно производящего продукцию | |
Расходы на оплату труда | Зарплата производственных рабочих | Зарплата сотрудников, непосредственно занятых в производственном процессе (столяров и т. п.) |
Отчисления на социальные нужды | Отчисления на социальные нужды | Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний сотрудников, непосредственно занятых в производственном процессе (столяров и т. п.) |
Прочие расходы | Расходы на подготовку и освоение производства | При изготовлении изделий по индивидуальным заказам затраты на подготовку их производства полностью относятся на себестоимость изделия |
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).
В группировке расходов по статьям косвенные расходы образуют комплексные статьи. То есть эти статьи состоят из затрат, включающих несколько элементов (п. 23 общей части Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002).
Отраслевая номенклатура статей затрат | Состав косвенных расходов для мебельного производства |
Расходы на подготовку и освоение производства | При подготовке серийного выпуска изделий. Расходы:
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | Общепроизводственные расходы на содержание и эксплуатацию специализированного оборудования (лесопильных рам, деревообрабатывающих, лущильных станков, прессов), в том числе:
|
Цеховые расходы | Общепроизводственные расходы:
Полный перечень общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к общей части Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002 |
Общехозяйственные расходы | Это расходы, связанные с управлением и организацией производства в целом, например:
Полный перечень общехозяйственных расходов приведен в приложении 2 к общей части Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных я |
Потери от брака | Стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также расходы на исправление брака |
С
тоит отметить, что в деревоперерабатывающем и мебельном производстве допустимо включать амортизацию производственного оборудования не в состав косвенных, а в состав прямых расходов. Такой вывод следует из пункта 22.1 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002.
Вместе с тем, вы можете воспользоваться общим порядком и отнести амортизацию на косвенные расходы.
При расчете расходов на производство прямые затраты непосредственно включайте в себестоимость готовых мебельных изделий. Косвенные же расходы связаны с выпуском разных видов мебельных изделий (работ), а также обеспечивают деятельность организации в целом. Поэтому при расчете себестоимости их нужно распределять.
Об этом сказано в пункте 60 раздела 4.3 общей части Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002.
Вы можете установить и другой порядок распределения затрат. Например, распределять все косвенные расходы (и общепроизводственные, и общехозяйственные) пропорционально какому-то единому показателю.
Показатель, пропорционально которому вы будете распределять косвенные расходы, определите самостоятельно, закрепив это в учетной политике.
Этот метод больше всего подходит организациям, которые занимаются единичным выпуском мебели по индивидуальным заказам. Например, делают на заказ шкафы-купе или кухонные гарнитуры.
При позаказном методе объектом калькулирования служит заказ. А все затраты учитывают по конкретному заказу или по группе однородных заказов. На каждый заказ открывают карточку.
Себестоимость заказа определите, сложив все затраты на изготовление мебельных изделий или исполнение работ, относящихся к этому заказу.
Аналогичные выводы следуют из пункта 117 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002.
Объект калькулирования себестоимости для попередельного метода – это результат той или иной стадии производственного процесса, то есть передела.
При этом методе расходы на производство учитывают по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Как правило, он применяется, если структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняет специализированный цех, участок или бригада.
В этом случае себестоимость определяют по каждому из них. Таким образом, объектом калькулирования себестоимости при попередельном методе может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом технологическом переделе.
Аналогичные выводы следуют из пункта 116 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002.
Используя этот метод на практике, все затраты принято условно делить на исходное сырье (материальные расходы первого передела) и добавленные (затраты каждого передела). Соответственно, себестоимость полуфабриката увеличивается с прохождением каждого нового передела.
Можно использовать два варианта метода: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. В первом случае рассчитывают себестоимость полуфабриката после каждого передела, поскольку существует возможность его реализации (например, доски, фанера).
Во втором случае между переделами организуют оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральных измерителях, а калькулируют себестоимость только готовых мебельных изделий.
Этот метод применяют, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, которая состоит из большого количества деталей и узлов (п. 114 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки 26.12.2002).
Например, на крупных мебельных комбинатах с большим ассортиментом изделий (мягкая мебель, кухонная мебель, офисная мебель и т. п.).
Изучив технологический процесс производства мебели и связанные с ним затраты, можно заранее спрогнозировать и определить состав затрат планируемого мебельного изделия.
По окончании периода рассчитайте фактическую себестоимость изделия, определите отклонения фактических затрат от действующих норм, выясните причины отклонений.