Декларацию по налогу при упрощенке можно сдать на бумаге или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Декларацию на бумаге можно сдать через уполномоченного представителя налогоплательщика или по почте.

В организациях на УСН среднесписочная численность сотрудников не превышает 100 человек. Поэтому сдавать налоговую отчетность в электронном виде они вправе по своей инициативе.

Требовать от таких организаций декларацию по ТКС инспекции не вправе.Такие выводы следуют из пунктов 3 и 4 статьи 80 НК.

При заполнении декларации руководствуйтесь Порядком, утвержденным приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Декларация по УСН состоит из титульного листа и шести разделов. Но все их заполнять не придется. В частности, раздел 3 заполняйте, если получали целевые средства.

На УСН с объектом «доходы» заполните:

• титульный лист;
• раздел 1.1;
• раздел 2.1.1.

Для плательщиков торгового сбора на УСН с объектом «доходы» предусмотрен дополнительный раздел 2.1.2.

На УСН с объектом «доходы минус расходы» составьте:

• титульный лист;
• раздел 1.2;
• раздел 2.2.

Будете ли вы заполнять титульный лист в начале или в конце, значения не имеет. Но, прежде чем заполнить разделы 1.1 или 1.2 с налогом к уплате или уменьшению, сначала посчитайте налог в разделах 2.1.1, 2.1.2 или 2.2.

Все значения стоимостных показателей в декларации при УСН указывайте в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Такой порядок следует из пункта 2.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

В декларации по УСН, заполненной от руки, пустые ячейки прочеркивайте.

Декларацию для печати на бумаге можно оформлять без прочерков, даже если о необходимости ставить прочерки в определенных строках прямо говорится в Порядке заполнения, утвержденном приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Разделы 2.1.1 и 2.1.2 заполняют упрощенщики, которые применяют объект «доходы». Раздел 2.1.2 предназначен только для плательщиков торгового сбора.

По строке 102 раздела 2.1.1 упрощенщик указывает признак налогоплательщика:

• «1», если организация или предприниматель выплачивает доходы наемному персоналу;
• «2», если ИП работает без наемного персонала и платит страховые взносы только за себя.

По строкам 110–113 укажите доходы за каждый отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Данные указывайте нарастающим итогом.

Если в середине года прекратили деятельность на упрощенке, доходы за последний отчетный период укажите также по строке 113. Например, если организация прекратила деятельность на упрощенке в марте, доходы, полученные в I квартале, укажите по строке 110. Эта же сумма дублируется по строке 113, а строки 111–112 не заполняйте или ставьте прочерки.

Внимание! ИФНС на местах могут не принять декларацию по УСН, если организация не заполнила строки 111–112 раздела 2.1.1 или поставила в них прочерки. Если организация прекратила деятельность на упрощенке с начала II квартала, инспекторы предлагают проставить одинаковые доходы в строках 110–113. Но такое требование неправомерно. Во-первых, оно не связано с исчислением налога и не влияет на налоговую базу (абз. 2 п. 7 ст. 80 НК). Во-вторых, контрольные соотношения позволяют не заполнять строки 111–112 (письмо ФНС от 30.05.2016 № СД-4-3/9567).

По строкам 120–123 укажите ставку налога за каждый отчетный период и год – 6 процентов или пониженную ставку, установленную региональными властями.

По строкам 130–133 отразите начисленные авансовые платежи за отчетные периоды и налог за год. Авансовые платежи указывайте нарастающим итогом с начала года и без учета страховых взносов за каждый отчетный период.

Если же деятельность на упрощенке прекратили по окончании одного из периодов, то сумму авансового платежа за последний отчетный период просто продублируйте по строке 133.

По строкам 140–143 раздела 2.1.1 отразите страховые взносы, включая зачтенные в счет пособий, и выплаты по больничным листкам, которые принимаются к вычету. Данные указывайте за каждый отчетный и налоговый период нарастающим итогом.

Раздел 2.1.2: учет торгового сбора при объекте «доходы»

Раздел 2.1.2 заполняют плательщики торгового сбора, который рассчитывают налог с доходов.

По строке 020 раздела 1.1 отразите авансовый платеж к уплате за I квартал (по сроку 25 апреля). Сумму считайте по формуле:

Когда в результате вычитания получается отрицательный результат, строка 020 раздела 1.1 не заполняется.

По строке 040 – авансовый платеж, начисленный к уплате за полугодие (по сроку 25 июля). Сумму считайте по формуле:

Когда в результате вычитания получается отрицательный результат, его указывают в строке 050 – авансовый платеж за полугодие к уменьшению. Строка 020 раздела 1.1 в этом случае не заполняется.

По строке 070 раздела 1.1 отразите авансовый платеж к уплате за 9 месяцев. Формула расчета зависит от того, какие авансовые платежи вы начисляли по итогам полугодия – к уплате или к уменьшению.

По итогам полугодия начисляли авансы к уплате. Значит, авансы за 9 месяцев считайте так:

По итогам полугодия начисляли авансы к уменьшению. В этом случае используйте формулу:

Когда в результате вычислений получается отрицательный результат, его указывают в строке 080 – авансовый платеж к уменьшению по итогам девяти месяцев. Строка 070 раздела 1.1 в этом случае не заполняется.

По строке 100 раздела 1.1 укажите налог к доплате за год. Формула расчета зависит от того, начисляли ли вы авансовые платежи к уплате или к уменьшению.

Если начисляли авансовые платежи к уменьшению по строке 050 или строке 080, их к исчисленному налогу и вычетам нужно прибавлять.

Когда в результате вычислений получается отрицательный результат, его указывают по строке 110 как налог к уменьшению.Это следует из раздела IV Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

В разделе 2.2 считают налоговую базу при объекте «доходы минус расходы».

По строкам 210–213 укажите доходы за каждый отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Данные указывайте нарастающим итогом.

Если в середине года прекратили деятельность на упрощенке, доходы за последний отчетный период укажите также по строке 213. Например, если организация прекратила деятельность на упрощенке в марте, доходы за I квартал укажите по строке 210. Эта же сумма дублируется по строке 213, а строки 211–212 не заполняются или ставятся прочерки.

Внимание! ИФНС на местах могут не принять декларацию по УСН, если строки 211–212 раздела 2.2 организация не заполнила или поставила в них прочерки. Если организация прекратила деятельность на упрощенке с начала II квартала, инспекторы предлагают проставить одинаковые доходы в строках 210–213. Но такое требование неправомерно. Во-первых, оно не связано с исчислением налога и не влияет на налоговую базу (абз. 2 п. 7 ст. 80 НК). Во-вторых, контрольные соотношения позволяют не заполнять строки 211–212 (письмо ФНС от 30.05.2016 № СД-4-3/9567).

По строкам 220–223 раздела 2.2 укажите расходы за каждый отчетный период нарастающим итогом.

Если деятельность прекратилась, расходы за последний отчетный период продублируйте по строке 223.

По строке 230 раздела 2.2 укажите убыток или часть убытка за предыдущие налоговые периоды, который будет уменьшать базу отчетного года.

Убыток прошлых лет можно списать в полной сумме на протяжении 10 лет. Если налоговая база меньше убытка прошлых лет и поэтому его нельзя списать в полном объеме, несписанный остаток можно перенести на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК).

По строкам 240–243 раздела 2.2 укажите налоговую базу за каждый отчетный период, которая определяется как разница между доходами и расходами. При расчете налоговой базы за год из доходов вычтите убыток, указанный по строке 230.

Если разница между доходами и расходами отрицательная, убыток указывайте по строкам 250–253.

По строкам 260–263 раздела 2.2 укажите налоговую ставку за каждый отчетный период и год. Общая ставка равна 15 процентам, при этом в различных регионах она может варьироваться в диапазоне от 0 до 15 процентов.

По строкам 270–273 раздела 2.2 отразите рассчитанные авансовые платежи. Авансовый платеж по этой строке рассчитывайте как произведение налоговой базы (строки 240–243) и ставки налога (строки 260–263).

Если упрощенщик получил убыток за I квартал, полугодие, девять месяцев или год, строки 270–273 раздела 2.2 не заполняются или в них ставятся прочерки (п. 8.14-8.17 Порядка, утв. приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).

По строке 280 раздела 2.2 укажите минимальный налог, то есть доходы за год по строке 213, умноженные на 1 процент. Его нужно заплатить, если посчитанный обычным способом налог при УСН меньше минимального или получен убыток.

При смене адреса заполните код ОКТМО по строкам 010, 030, 060, 090. Код ОКТМО проставляйте в зависимости от того, в какую ИФНС перечисляли авансовые платежи.

По строке 020 раздела 1.2 отразите авансовый платеж, начисленный к уплате за I квартал. Сумма равна исчисленному авансовому платежу по строке 270 раздела 2.2.

По строке 040 – авансовый платеж, начисленный к уплате за полугодие (по сроку 25 июля). Сумму считайте по формуле:

Если разница отрицательная, укажите ее по строке 050 – авансовый платеж за полугодие к уменьшению. Строку 040 раздела 1.2 в этом случае не заполняйте.

По строке 070 – авансовый платеж, начисленный к уплате за 9 месяцев (по сроку 25 октября). Сумму считайте по формуле:

Если авансовый платеж за полугодие начисляли не к уплате, а к уменьшению, используйте формулу:

Когда в результате вычислений получается отрицательный результат, его указывают по строке 080 – авансовый платеж к уменьшению по итогам 9 месяцев.

По строке 100 раздела 1.2 укажите налог к доплате за год. Расчет зависит от того, начисляли вы авансовые платежи к уплате или к уменьшению.

С авансовыми платежами к уплате формула такая:

Если начисляли авансовые платежи к уменьшению по строке 050 или строке 080 раздела 1.2, их к исчисленному налогу и вычетам нужно прибавлять.

Когда в результате вычислений получается отрицательный результат, его указывают по строке 110 как налог к уменьшению.

По строке 120 раздела 1.2 укажите минимальный налог к уплате за год. Организация обязана заплатить минимальный налог, если его величина больше налога, рассчитанного за год по общим правилам.

То есть если выполняется неравенство:

Минимальный налог к уплате определите с учетом начисленных авансовых платежей. Если величина минимального налога превышает авансовые платежи, то показатель строки 120 раздела 1.2 рассчитайте так:

Если минимальный налог меньше начисленных авансовых платежей, строку 120 раздела 1.2 не заполняйте или поставьте прочерк. То есть в данном случае должно выполняться неравенство:

Это следует из раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Раздел 3 заполняйте только в том случае, если организация получала:

• целевое финансирование;
• целевые поступления;
• аналогичные средства, перечисленные в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК.

Исключение – субсидии автономным учреждениям. Их в разделе 3 указывать не нужно.

В разделе 3 декларации по УСН отразите данные предыдущего года по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек.

Укажите:

• в графе 1 – код вида полученных средств. Коды приведены в приложении 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99;
• в графах 2 и 5 – дату поступления денежных средств или имущества и срок их использования, установленный передающей стороной. Если срок использования средств или имущества не установлен, графы 2 и 5 заполнять не нужно (письмо ФНС от 20.01.2015 № ГД-4-3/2700);
• в графах 3 и 6 – размер средств, полученных в предыдущих налоговых периодах, срок использования которых не истек, и сумму неиспользованных средств, полученных в предыдущих периодах и не имеющих срока использования.

В графе 7 раздела 3 отразите средства, использованные не по целевому назначению. Такие суммы нужно включить в состав внереализационных доходов в тот момент, когда были нарушены условия их получения (например, истек срок использования). 

Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражайте в отчете по рыночной стоимости. В строке «Итого по отчету» укажите итоговые суммы по графам 3, 4, 6, 7 раздела 3.

Это следует из раздела IX Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Упрощенщик, который не ведет деятельность и не получает доходы, не освобожден от обязанности сдать нулевую декларацию по УСН (п. 1 ст. 346.23 НК).

Какие листы включать в нулевую декларацию по УСН, зависит от объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы».

В нулевой декларации по УСН заполните титульный лист. При объекте «доходы» оформите разделы 1.1 и 2.1.1, при объекте «доходы минус расходы» – разделы 1.2 и 2.2.

В декларации, заполненной от руки, в пустых ячейках проставьте прочерки. Если заполняете декларацию на компьютере и распечатываете на принтере, пустые ячейки не заполняйте (п. 2.4, 3.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99). Затем подпишите декларацию по УСН с нулевыми показателями, укажите дату заполнения, где это предусмотрено.

Если не сдать нулевую декларацию в срок, организацию могут оштрафовать на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК, письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033).

Когда в сданной декларации обнаружена ошибка, из-за которой занизили налог, нужно подать уточненную (п. 1 ст. 81 НК). Если налог не занизили, можно представлять уточненную декларацию, но это не обязательно (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК).

В первом случае нужно успеть сдать уточненную декларацию, пока не истек срок представления первоначальной декларации. Такая декларация считается поданной в срок, и никаких санкций инспекция не предъявит (п. 2 ст. 81 НК). Если не успеваете, подайте декларацию и доплатите недоимку и пени до того, как ошибку найдет инспекция. Это обезопасит от штрафа (п. 4 ст. 81 НК).

Во втором случае уточненную декларацию можно сдать в любое время без каких либо последствий (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК). При этом достаточно внести корректировки в текущий налоговый учет (п. 1 ст. 54 НК). А именно исправить ошибки в книге учета доходов и расходов за текущий год.

В уточненной декларации по УСН отразите все изменения, связанные с пересчетом налога. Для этого укажите правильные данные, а не разницу между первичными и скорректированными показателями. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 81 НК. К уточненному расчету приложите сопроводительное письмо. В нем укажите причину уточненной декларации.

Уточненную декларацию оформляйте так же, как и первичную. Для этого используйте те же бланки, на которых подавалась первичная отчетность. Но есть одно отличие в оформлении титульного листа: нем нужно указать номер корректировки по порядку. Если это первое уточнение, укажите «1—», если второе – «2—», и т. д.

Правила заполнения титульных листов в декларациях по разным налогам могут быть различными, поэтому нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная отчетность.

Это следует из Стандарта заполнения форм, утвержденного приказом ФНС от 06.07.2017 № ММВ-7-17/535.

Книга учета доходов и расходов предназначена для правильного формирования налоговой базы по налогу при упрощенке. Поэтому в ней необязательно отражать хозяйственные операции, не влияющие на расчет налога. Это следует из положений статьи 346.24 НК. Однако есть исключения для некоторых видов расходов.

Форма и порядок заполнения книги учета утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Такую книгу учета доходов и расходов на УСН заполняют организации и предприниматели. При объекте «доходы» и «доходы минус расходы» форма книги учета доходов и расходов одинаковая, отличаются только разделы.

На каждый налоговый период открывайте новую книгу учета (п. 1.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Для организации, созданной после начала календарного года, налоговым является период со дня создания до конца года (п. 2 ст. 55 НК).

Поэтому даже после реорганизации в форме преобразования, после которой организация продолжила применять упрощенку, нужно заводить новую книгу учета доходов и расходов (письмо Минфина от 02.10.2006 № 03-11-04/2/194).

Книга учета доходов и расходов оформляется в единственном экземпляре в целом по организации.

Если есть обособленные подразделения, книгу учета оформляет головной офис. При этом данные подразделений никак не выделяются. Связано это с тем, что обязанность вести учет возложена на налогоплательщика, а специальные правила для обособленных подразделений не установлены (ст. 346.24 НК).

Данной позиции придерживается и налоговая служба (см., например, письма УФНС по г. Москве от 22.12.2004 № 21-09/82459 и УМНС по г. Москве от 06.05.2004 № 21-09/30814).

Когда обособленное подразделение платит ЕНВД, в книге учета доходов и расходов фиксируйте только показатели по деятельности организации на упрощенке (ст. 346.24 НК). Доходы и расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД, в ней отражать не нужно.

Книгу учета доходов и расходов можно вести на бумаге или в электронном виде (п. 1.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

В зависимости от того, в каком виде ведется книга учета, порядок ее оформления различается.

В книге учета на бумаге необходимо до начала записей:

• заполнить титульный лист;
• сшить и пронумеровать страницы, а на последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;
• заверить подписью руководителя, если есть печать, поставить оттиск печати.

Это следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Книгу учета в электронном виде нужно по окончании налогового периода:

• вывести на печать;
• сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
• заверить подписью руководителя и печатью организации (при наличии).

По итогам каждого отчетного периода и по итогам года книгу учета в электронном виде нужно распечатывать на бумаге. 

Это следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Законодательство не требует, чтобы способ ведения книги учета доходов и расходов был отражен в учетной политике. Выбранный порядок ведения книги учета налогоплательщик может закрепить как в учетной политике, так и в приказе руководителя.

НК не возлагает на налогоплательщиков обязанность регистрировать книгу учета доходов и расходов. В статье 346.24 НК сказано только, что организации и ИП на упрощенке должны вести учет доходов и расходов в книге, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином.

Порядком заполнения книги доходов и расходов, утвержденным приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н, обязанность налогоплательщика заверять книгу в налоговой инспекции также не предусмотрена. Это касается книг на бумажных носителях и в электронном виде.

Таким образом, представлять на регистрацию книги учета не требуется. Минфин и ФНС подтверждают эту позицию (письма от 11.02.2013 № 03-11-11/62, от 16.08.2011 № АС-4-3/13352, от 03.02.2010 № ШС-22-3/84).

По мнению ФНС, книга учета доходов и расходов может быть заверена только по просьбе налогоплательщика.

В книге учета доходов и расходов отражайте хозяйственные операции отчетных и налогового периодов.

Записи вносите в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Регистрируйте документы о поступлении или перечислении оплаты, а также документы, подтверждающие расходы (платежные поручения, банковские выписки, кассовые и товарные чеки, квитанции, накладные, акты приема-передачи и т. п.).

Об этом сказано в письме Минфина от 06.12.2016 № 03-11-06/2/72657.

Все показатели указывайте в полных рублях без копеек. Это указано на титульном листе формы книги и подтверждается письмом Минфина от 04.09.2013 № 03-11-11/36391.

Какие разделы оформить, зависит от объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы».

Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и пяти разделов:

• раздел I «Доходы и расходы»;
• раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период»;
• раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период»;
• раздел IV «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период»;
• раздел V «Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, за отчетный (налоговый) период».

На упрощенке с объектом «доходы» заполняйте в книге учета раздел I, раздел IV и раздел V.

Налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» заполняют в книге учета разделы I–III, а также справку к разделу I.

На упрощенке с объектом «доходы» укажите налоговую базу в разделе I. Раздел IV предусмотрен для вычетов, раздел V – для торгового сбора, который уменьшает авансовые платежи и налог при УСН по итогам года.

Раздел I (доходы и расходы)

В разделе I укажите:

• в графе 1 – порядковый номер операции;
• графе 2 – дату и номер первичного документа, который подтверждает доход;
• графе 3 – содержание операции;
• графе 4 – доходы, учитываемые при расчете налога.

Такие суммы показывайте в графе 5, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.17 НК. Сумму полученной субсидии отразите в графе 4 раздела I, а в графе 5 укажите суммы расходов, которые организация оплатила за счет этих средств (п. 2.5 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Разница между этими показателями должна быть равна нулю. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961.

По желанию в графе 5 можно отражать и другие расходы, которые связаны с получением доходов. Но на расчет единого налога эти данные влиять не будут (п. 2.5 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Ошибки в разделе I возникают, если налоговый учет кассовым методом налогоплательщики путают с бухучетом методом начисления.

В книге учета укажите полученные доходы, когда деньги от покупателя поступили в кассу или на расчетный счет.

Авансы полученные – тоже доход, поэтому запишите их в графе 4 раздела I книги учета (п. 1 ст. 346.17 НК, п. 2.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Возвращенный покупателю аванс уменьшает налогооблагаемые доходы. Поэтому, вернув деньги, покажите сумму в графе 4 раздела I книги со знаком «минус». В графу 5 возвращенный аванс не записывайте: такой расход не предусмотрен статьей 346.16 НК.

Поступления в валюте учтите в совокупности с теми, что получали в рублях. Сумму определите по курсу ЦБ, действующему на дату признания доходов (п. 3 ст. 346.18 НК).

Доходы по бартерным операциям отражайте в книге учета в момент, когда контрагент выполнил обязательства по бартерному (товарообменному) договору – передал товары или другое имущество. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 НК.

Доходы, полученные при зачете взаимных требований, отразите в книге учета доходов и расходов на дату подписания акта о зачете. В этот момент покупатель гасит свое обязательство перед продавцом (ст. 410 ГК). А дата погашения обязательства в любом виде считается датой дохода (п. 1 ст. 346.17 НК). Акт зачета взаимных требований будет основанием для записей в книгу учета доходов и расходов.

Выручку по пластиковым картам отразите в момент, когда деньги поступили на расчетный счет.

По общим правилам те, кто применяют упрощенку, доходы и расходы определяют кассовым методом (ст. 346.17 НК). Датой получения доходов при кассовом методе признается день:

• поступления денег на счета в банках или в кассу;
• получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав;
• погашения задолженности перед организацией другим способом.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.17 НК.

При расчетах с помощью пластиковых карт деньги зачисляются на расчетный счет продавца позже, чем списываются с карты покупателя. Тем не менее доход у продавца при упрощенке возникает в момент поступления денег на расчетный счет.

На эту дату выручку, которая поступила на счет, отразите в книге учета доходов и расходов. Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 19.09.2016 № 03-11-11/54526, от 28.07.2014 № 03-11-06/2/36926.

Сумму возмещения ущерба, полученную от похитителя или материально ответственного сотрудника, признайте внереализационным доходом и учтите при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК).

В книге учета доходов и расходов такой доход отразите на дату, когда деньги поступили на счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК, п. 2.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Стоимость украденного имущества учесть в расходах не удастся, даже если единый налог платите с разницы между доходами и расходами. Ведь перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК). А имущественный вред, нанесенный организации в результате кражи, в этот перечень не входит.

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, полученные до перехода на спецрежим авансы отразите в графе 4. При этом два условия должны выполняться одновременно:

• организация прежде рассчитывала налог на прибыль методом начисления;
• выполнять обязательства по авансам организация начала, уже перейдя на упрощенку.

Деньги, которые получили после перехода на упрощенку, не придется показывать в доходах при соблюдении условий:

• организация прежде рассчитывала налог на прибыль методом начисления;
• средства поступили в счет погашения дебиторской задолженности, сумму которой уже учли в доходах.

Об этом сказано в пункте 2.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Упрощенщики с объектом «доходы» вправе уменьшать начисленный налог и авансовые платежи за отчетный период на сумму налогового вычета. Этот вычет отражайте в разделе IV.

Правила заполнения установлены в пунктах 5.1–5.12 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.1

Единый налог с доходов и авансовые платежи за отчетный период организации вправе уменьшить на три вида расходов:

1.  страховые взносы, уплаченные в пределах начисленных сумм в периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж);
2.  взносы по договорам добровольного личного страхования сотрудников на случай болезни. Условий для вычета два –у страховых организаций действующие лицензии, апредусмотренные договорами страховые выплаты не больше больничных, посчитанных по статье 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ;
3.  больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности, оплаченные организацией. Но только в части, не покрытой страховыми выплатами, и по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 НК.

Суммы, которые включаются в налоговый вычет, отражайте в разделе IV книги учета доходов и расходов.

Раздел IV можно заполнить двумя способами:

• записывать взносы и пособия по мере уплаты, а в конце отчетного (налогового) периода подвести итог в графе 10, чтобы сравнить вычет с лимитом – у организаций это 50 процентов от начисленного авансового платежа или налога за год (п. 3.1 ст. 346.21 НК);
• отразить уплаченные пособия и взносы в пределах лимита, когда отчетный (налоговый) период закончится и можно будет посчитать максимальный вычет.

Раздел V заполняют все упрощенщики с объектом «доходы», а не только плательщики торгового сбора. Если в регионе нет торгового сбора, включите раздел V в книгу учета, укажите отчетный год, а в показателях поставьте прочерк. Так вы исключите риски, что неполный регистр инспекторы приравняют к отсутствующему, а организация заплатит штраф – 10 000 руб. (ст. 120 НК).

Плательщики торгового сбора заполняют раздел V следующим образом:

• в графе 1 – порядковый номер операции;
• графе 2 – дату и номер первичного документа – основания для операции;
• графе 3 – период, за который уплатили торговый сбор;
• графе 4 – сумму уплаченного сбора, на которую плательщик сбора вправе уменьшить единый налог.

Об этом сказано в пунктах 6.1–6.6 Порядка заполнения книги.

Упрощенщики с объектом «доходы минус расходы» считают налоговую базу в разделах I–III, а к разделу I дополнительно оформляют справку.

Раздел I (доходы и расходы)

В разделе I укажите:

• в графе 1 – порядковый номер операции;
• графе 2 – дату и номер первичного документа, который подтверждает доход или расход;
• графе 3 – содержание операции;
• графе 4 – доходы, учитываемые при расчете налога;
• графе 5 – расходы, учитываемые при расчете налога.

В графе 4 раздела I показывайте доходы, учитываемые при расчете единого налога (п. 2.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Правила такие же, как при УСН «доходы».

Расходы в валюте пересчитайте в рубли по курсу ЦБ и отразите в книге учета, как и рублевые. Даже если позже курс изменится, корректировать расходы не придется. Курсовые разницы, которые возникают в бухучете, в налоговом учете не отражайте и в книге доходов и расходов не показывайте. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 НК.

Расходы, которые возникли в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о зачете. В этот день организация гасит свое обязательство перед продавцом (ст. 410 ГК). Дата расхода по таким операциям – дата прекращения обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК). А акт зачета взаимных требований – основание для записей в книге учета доходов и расходов.

Входной НДС в книге учета доходов и расходов на УСН можно отражать как отдельной строкой, так и в стоимости активов. Минфин предлагает учитывать, что именно купил упрощенщик.

Если затраты на покупку имущества, работ или услуг не учитываются в расходах при УСН, то и входной НДС по ним не уменьшает налоговую базу и в книге учета не отражается (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, п. 2.5 Порядка заполнения, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

В какой момент отражать НДС в книге учета. Входной НДС отразите в книге учета в момент списания покупок в расходы (п. 2 ст. 346.17, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). То есть покупка с НДС должна быть оплачена и выполнены все условия, чтобы учесть ее в расходах (п. 2 ст. 346.17, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275, которое направлено инспекциям для использования в работе письмом ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801).

Расходы на оплату труда отражайте в книге учета доходов и расходов на дату, когда погашена задолженность перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

В книге учета доходов и расходов отражайте операции, которые влияют на расчет налога при УСН (п. 2.4, 2.5 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Показатели, которые характеризуют деятельность на вмененке, в книгу учета не включайте (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК).

Если на дату признания расходов неизвестен характер использования ресурсов, книгу учета заполняйте особым образом:

• на дату оплаты укажите в графе 5 всю стоимость приобретенных материалов;
• дату передачи материалов для вмененной деятельности укажите их стоимость в графе 5
  со знаком минус.

Такие разъяснения – в письме Минфина от 29.01.2010 № 03-11-06/2/11.

Когда материалы оплачивают в одном периоде, а используются для вмененной деятельности в другом, налог при УСН и авансовые платежи по нему приходится корректировать. А если годовая декларация сдана, требуется уточненка.

Справку к разделу I заполняйте после того, как посчитаете итоговую сумму доходов и расходов:

• по строке 010 – сумма полученных доходов за год. Ее можно посмотреть в строке «Итого за год» графы 4 раздела I книги учета доходов и расходов;
• строке 020 – сумма расходов за год. Она равна показателю строки «Итого за год» графы 5 раздела I;
• строке 030 – сумма, которую можно получить, если вычесть налог при УСН, рассчитанный в общем порядке, из уплаченного минимального налога. Это расход, который можно учесть при налогообложении (п. 6 ст. 346.18 НК);
• строке 040 – итоговая сумма доходов. Ее вы получите, если из показателя строки 010 вычтите показатели строк 020 и 030. Перенесите этот показатель в строку 120 раздела III книги;
• строке 041 – итоговая сумма убытков. Ее вы получите, если вычтите из суммы строк 020 и 030 сумму строки 010. Отрицательное значение не указывайте. Перенесите убыток по строке 041 в строку 140 раздела III книги.

Расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов.Как его заполнять, сказано в разделе III Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Раздел II – это таблица из 16 граф.

В графе 1 – порядковый номер операции.

В графе 2 – наименование основных средств или нематериальных активов. Перепишите из документов – техпаспорта, инвентарной карточки.

В графе 3 – число, месяц и год оплаты основного средства или нематериального актива. Заполните графу на основании первичных документов: платежных поручений или квитанций к приходным кассовым ордерам.

Графу 4 заполните по основным средствам, для которых обязательна госрегистрация. Укажите, когда подали документы на госрегистрацию.

В графе 5 – число, месяц и год ввода в эксплуатацию.

В графе 6 – первоначальная стоимость основного средства или нематериального актива, которые приобретены или изготовлены в период упрощенки.

Первоначальную стоимость нематериальных активов отразите в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последнее по времени событие:объект отражен в бухучете илинематериальный актив оплачен.

Такие правила установлены в пункте 3.10 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В графе 7 – срок полезного использования основных средств или нематериальных активов. Не заполняйте графу, если объекты приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период упрощенки.

В графе 8 – остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов до перехода на упрощенку.

В графе 9 – количество кварталов налогового периода, на протяжении которых объект эксплуатируется.

В графе 10 – доля стоимости основного средства или нематериального актива, которая принимается в расходы в налоговом периоде.

В графе 11 – доля стоимости объекта, которая принимается в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода. Определить ее можно, если разделить показатели графы 10 на показатели графы 9. Значение показателя округлите до второго знака после запятой.

В графе 12 – расходы, которые учитываются в каждом квартале налогового периода. Если основное средство или нематериальный актив приобретены или изготовлены в период упрощенки, показатель считают, перемножив значения граф 6 и 11 и разделив на 100.

Если организация приобрела объекты до перехода на упрощенку, определите величину для графы 12, перемножив показатели граф 8 и 11 и разделив на 100.

В графе 13 – расходы, которые учитываются за налоговый период. Чтобы их посчитать, умножьте показатель графы 12 на показатель графы 9.

В графе 14 – расходы, которые учли за предыдущие налоговые периоды. Их можно посмотреть в графе 13 раздела II прошлогодней книги. Не заполняйте графу, если объекты приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период упрощенки.

В графе 15 – расходы, которые будут списаны в последующих налоговых периодах. Чтобы их посчитать, вычитайте из показателя графы 8 показатели граф 13 и 14. Не заполняйте графу, если объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период упрощенки.

В графе 16 – число, месяц и год выбытия (реализации) основного средства или нематериального актива.

Итоговую строку в разделе II заполните по графам 6, 8, 12–15.

Раздел III книги учета доходов и расходов заполняют налогоплательщики, которые получили убыток по итогам прошлых налоговых периодов (п. 4.1 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Подробнее о переносе убытков на будущее смотрите Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки.

В разделе III считают убыток, на который можно снизить налоговую базу текущего периода:

• в строке 010 отразите убытки за последние 10 лет, в строках 020–110 расшифруйте суммы по годам;
• в строку 120 перенесите налоговую базу отчетного периода, которую можно снизить на убытки (из строки 040 справки к разделу I);
• в строке 130 – убыток, который уменьшает налоговую базу текущего периода;
• в сроке 140 – убыток текущего периода (из строки 041 справки к разделу I);
• в строке 150 – убыток на начало следующего года, который перенести не удалось (строка 010 – строка 130 + строка 140), в строках 160–250 – расшифровка не перенесенного убытка по годам.

Ошибка повлекла неполную уплату налога. В книгу учета доходов и расходов нужно внести исправления. Данные следует уточнять за тот период, в котором была допущена ошибка. Одновременно с исправлением данных в книге учета доходов и расходов налогоплательщик обязан составить и сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу при УСН.

Когда период, в котором была допущена ошибка, установить невозможно, исправления вносите в данные за тот период, когда ошибка была обнаружена. В этом случае уточненная налоговая декларация не подается.Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 НК.

Ошибка повлекла переплату по налогу. Тогда упрощенщик вправе (не обязан):

• внести изменения в расчет налоговой базы за тот период, в котором ошибка была допущена;
• исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
• не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Решение о представлении в инспекцию уточненной налоговой декларации в этих случаях организация принимает самостоятельно. Эти правила распространяются и на предпринимателей.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 НК и подтверждается в письме Минфина от 22.06.2015 № 03-11-09/36020 (доведено до сведения территориальных налоговых инспекций письмом ФНС от 20.08.2015 № ГД-4-3/14722).

Изменения в книге учета доходов и расходов должны быть обоснованы. У организации должны быть аргументы, например первичные документы, справки бухгалтерии и т. д. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 НК и пункта 1.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В книге учета на бумаге зачеркните неверный показатель, впишите правильное значение и дату исправления, записи заверьте подписью руководителя, а если есть печать – еще и печатью.Об этом сказано в пункте 1.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В книге учета в электронном виде исправления вносят с помощью дополнительных или сторнировочных записей непосредственно в базу данных. Хотя официально порядок нигде не установлен.

Если ошибка в книге учета обнаружена после того, как ее распечатали и прошнуровали по окончании года, исправления вносите в том же порядке, как и в бумажную.

Книга учета доходов и расходов – это регистр налогового учета, предназначенный для правильного формирования налоговой базы по единому налогу при упрощенке. Отсутствие регистров налогового учета, несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций в них является грубым нарушением правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК).

Если нарушение допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушения обнаружены в нескольких налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. А если такие нарушения привели к занижению налоговой базы, это повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Авансовые платежи по единому налогу перечислите не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и девять месяцев).

То есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Такой порядок установлен статьей 346.19 и пунктом 7 статьи 346.21 НК.

Для уплаты единого (минимального) налога по итогам года установлены разные сроки. По общему правилу организации должны перечислить налог не позднее 31 марта следующего года, а предприниматели – не позднее 30 апреля следующего года.

Если деятельность на упрощенке прекращается до окончания календарного года, налог нужно перечислить в бюджет в сроки, установленные для подачи деклараций за неполный налоговый период.

Это следует из положений пункта 7 статьи 346.21 и пункта 1 статьи 346.23 НК.

Бывает, что срок уплаты приходится на выходной или нерабочий день. Тогда единый налог или аванс по нему нужно перечислить в бюджет в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

А когда единый налог посчитают уплаченным? То есть при каких обстоятельствах можно быть уверенным, что претензий от налоговых инспекторов не будет? Днем уплаты считают тот день, когда налогоплательщик предъявит в банк платежное поручение на перечисление единого налога со своего расчетного (лицевого) счета на счет Казначейства.

При этом важно, чтобы денег на счете хватило для платежа (письма Минфина от 20.05.2013 № 03-02-08/17543, от 21.06.2010 № 03-02-07/1-287). Иначе поручение не исполнят.

Нередко текущее обязательство по уплате налога погашают, засчитывая имеющуюся переплату. В этом случае днем уплаты налога считают дату, когда налоговые инспекторы приняли решение о зачете, получив от налогоплательщика соответствующее заявление.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 45 НК.

Налог не признают уплаченным, если платежное поручение на его перечисление:

• отозвали из банка;
• содержит неверные банковские реквизиты Казначейства (номер счета казначейства и наименование банка получателя), из-за чего сумма налога не была зачислена в бюджет соответствующего региона.

Конечно, если платежку с правильными реквизитами вы не успели передать в срок.

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 45 НК

Важно: единый налог за налогоплательщика может заплатить любое другое лицо: организация, предприниматель или человек, который не занимается бизнесом (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК). В этом случае условия, при которых налог посчитают уплаченным, – такие же. Тот, кто перечисляет налог за налогоплательщика, должен подать в банк правильно оформленную платежку, а на счете у него должно быть достаточно средств.

Платежные поручения на перечисление налога (авансовых платежей) оформляйте согласно Положению ЦБ от 19.06.2012 № 383-П и с учетом Правил, утвержденных приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Требования к составлению платежных поручений на перечисление налогов и страховых взносов представлены в таблице. 

В поле 16 «Получатель» укажите сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках – сокращенное наименование администратора доходов: название и номер ИФНС, к которой прикреплена организация по месту ее нахождения.

То есть по адресу, по которому организацию зарегистрировали (указан в ЕГРЮЛ). Такой порядок прямо установлен в пункте 6 статьи 346.21 НК. 

Даже если у организации есть обособленные подразделения, единый налог и авансовые платежи перечисляйте по реквизитам инспекции, в которой зарегистрировано головное отделение.

Об этом – пункт 6 статьи 346.21 и письмо УФНС по Москве от 22.06.2011 № 16-15/060374.

Название получателя не должно превышать 160 символов (приложение 11 к положению, утв. ЦБ от 19.06.2012 № 383-П). Например, «УФК по г. Москве (ИФНС № 43 по г. Москве)».

Сведения об ИНН, КПП инспекции можно узнать на сайтах налоговой службы или непосредственно в ней. Обычно на информационных стендах инспекции приведены все необходимые реквизиты. Кроме того, на сайте ФНС есть сервис, который позволяет определить все реквизиты инспекции по адресу или коду.

Единый и минимальный налоги при упрощенке нужно перечислять в бюджет на один и тот же КБК – 18210501021011000110. КБК объединили для того, чтобы инспекции могли автоматически засчитывать в счет минимального налога авансовые платежи, перечисленные в бюджет в течение года (письмо Минфина от 19.08.2016 № 06-04-11/01/49770). Указывайте эти коды в поле 104.

В поле 107 укажите 10-значный код налогового периода (п. 8 приложения 2 к приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н).

В поле 107 напишите период, за который перечисляете платеж по упрощенке. Например, при уплате аванса по УСН за I квартал 2020 года нужно указать «КВ.01.2020», а при перечислении налога за 2019 год – «ГД.00.2019».

При перечислении авансовых платежей и налога по УСН, которые плательщик рассчитал самостоятельно, УИП не устанавливается. Поступающие платежи идентифицируют по ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и другим платежным реквизитам. Поэтому в поле «Код» достаточно указать «0». Оставлять пустым поле 22 не стоит, такой документ банк не примет (письмо ФНС от 13.03.2017 № ЗН-4-1/4434).

Обязательство по единому налогу можно погасить и за счет имеющейся переплаты – как по нему самому, так и за счет других федеральных налогов. Это следует из пункта 7 статьи 12, пункта 3 статьи 45 и пункта 1 статьи 78 НК.

Зачет в счет недоимки

Если у вас есть переплата по любым федеральным налогам, то ее можно направить на погашение задолженности по единому налогу.

Для этого обратитесь в инспекцию с заявлением о зачете переплаты. Аналогичные выводы – в письме Минфина от 15.04.2019 № 03-02-07/1/26682.

Заявление составьте по форме, утвержденной приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182. В нем укажите те федеральные налоги, по которым есть переплата, и сумму, которую хотите направить в зачет задолженности. В то же время решение о том, в счет какой недоимки засчитать переплату, инспекторы могут принять и самостоятельно. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 78 НК.

Зачет в счет предстоящих платежей

Если недоимки по другим налогам нет, то переплату можно зачесть и в счет предстоящих платежей в бюджет. В том числе и по единому налогу. Тут также надо составить заявление. Просто укажите в нем, что хотите зачесть переплату по любому федеральному налогу в счет предстоящих платежей по единому налогу на упрощенке. Для того чтобы принять решение, налоговые инспекторы назначат сверку расчетов с бюджетом.

По итогам года может оказаться, что авансовые платежи по единому налогу превысили его сумму за год. В этом случае разницу можно направить в зачет предстоящих платежей. Например, в счет авансового платежа по единому налогу за I квартал. Ведь за год в декларации налог вы отразите в уменьшение. Авансовые платежи, перечисленные в течение года, засчитывают в счет уплаты единого налога (п. 5 ст. 346.21 НК).

Похожая ситуация может возникнуть, если по итогам года нужно платить минимальный налог. В декларации сумма минимального налога отражается за вычетом начисленных авансовых платежей (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).

То есть если сумма начисленных авансовых платежей больше минимального налога, показатель «минимальный налог к доплате» в декларации не формируется и по строке 120 раздела 1.2 ставится прочерк. Однако право на зачет определяется не показателями декларации, а сопоставлением этих показателей с фактически уплаченными суммами.

А на практике фактически перечисленные авансовые платежи могут отличаться от сумм, указанных в декларации. Если разница между авансовыми платежами, фактически перечисленными в бюджет, и суммой минимального налога положительная, переплату можно будет вернуть или зачесть в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 78 НК.

Если же сумма фактически перечисленных авансовых платежей меньше минимального налога, разницу придется доплатить.

Обязанность по уплате единого налога исполняет ликвидационная комиссия. Налоги, в том числе и единый с упрощенки, платят, соблюдая очередность погашения обязательств.

Это прямо установлено в пункте 1 статьи 49 НК. Комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражают все обязательства организации.

Задолженность по налогам погашают только после того, как будут полностью погашены:

• задолженность людям, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, организация должна возместить вред, причиненный здоровью покупателя из-за недостатков товара);
• долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;
• задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога).

Это следует из пункта 3 статьи 49 НК и статьи 64 ГК.

Налоги при реорганизации перечисляет правопреемник. То есть та организация, которая образовалась:

• при слиянии (п. 4 ст. 50 НК);
• в результате преобразования (п. 9 ст. 50 НК);
• которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК);
• при разделении (п. 6 ст. 50 НК).

В последнем случае единый налог должна перечислить организация, на которую разделительным балансом возложена обязанность по уплате этого налога. Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно.

Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 НК.

Налоговым периодом по единому налогу в рассматриваемом случае признают период с начала года до дня завершения реорганизации. Поэтому рассчитанный по декларации платеж считают не авансовым платежом, а налогом.

При реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются, поэтому правопреемник должен перечислить единый (минимальный) налог не позднее 31 марта (п. 3 ст. 50, п. 3 ст. 55 и п. 7 ст. 346.21 НК).

При покупке на упрощенке основного средства в рассрочку, его стоимость можно начинать списывать в расходы сразу после ввода объекта в эксплуатацию. Полной оплаты основного средства дожидаться не нужно.

Главное – выполнить все условия для учета основного средства на упрощенке. Оплаченные суммы списывайте равными долями в течение налогового периода.

Упрощенщик вправе учесть в расходах суммы, которые перечислил за основное средство, после перехода на «доходы минус расходы». Частичную оплату до перехода списать в расходы нельзя

На момент перехода с одного объекта на другой остаточная стоимость основных средств не формируется (письма Минфина от 20.11.2018 № 03-11-11/83506, от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180).

Но это не значит, что нельзя учесть расходы, которые оплатили после перехода на объект «доходы минус расходы».

Расходы можно учесть независимо от того, в каком периоде основное средство ввели в эксплуатацию: при объекте «доходы» или после перехода на «доходы минус расходы».

Такой вывод следует из писем Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 24.07.2013 № 03-11-11/29209, от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560, от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78. 

Платежи за основное средство в период упрощенки с объектом «доходы» налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК). Если организация до перехода на объект «доходы» ввела в эксплуатацию и частично оплатила основное средство, то на перечисленные суммы она была вправе уменьшить налоговую базу в период работы на объекте «доходы минус расходы» (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).

Расходы, которые оплатили после смены объекта на «доходы», учесть при расчете налога нельзя.

Остаточную стоимость основного средства после перехода с общего режима на упрощенку «доходы минус расходы» можно списать, только если объект полностью оплачен до перехода на спецрежим. Остаточную стоимость считают на дату перехода на упрощенку и учитывают в расходах в течение одного, трех или десяти лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.26 НК).

Конкретный период определяют в зависимости от срока полезного использования объекта. Если основное средство в период общего режима оплачено частично, то остаточную стоимость по нему на дату перехода на упрощенку не формируют и на спецрежиме в расходах не учитывают.

Списать остаточную стоимость вправе упрощенщик, у которого объект налогообложения на УСН – «доходы минус расходы», а амортизируемое имущество удовлетворяет условиям:

• оплачено (для не оплаченного и частично оплаченного есть особенности);
• предназначено для использования в деятельности, которая может приносить доход в рамках УСН;
• основное средство введено в эксплуатацию, а нематериальный актив учтен на одноименном счете 04.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 НК.

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость определите по формуле:

Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 НК.

 

Под ценой приобретения, сооружения, изготовления понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192).

Если организация перешла на упрощенку с ЕНВД, то на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств и нематериальных активов определите по формуле:

Такие правила установлены в абзаце 4 пункта 2.1 статьи 346.25 НК.

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при упрощенке в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта.

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК. 

В НК четко не сказано, как учесть расходы на приобретение основного средства или нематериального актива, если объект оплачен после перехода на спецрежим. Есть только порядок для оплаченных объектов (п. 2.1 ст. 346.25 НК). Поэтому методику можно разработать самостоятельно (п. 7 ст. 3 НК).

Учтите три правила:

1.  Право учесть расходы по основному средству, которое организация стала оплачивать после перехода на УСН, возникает по мере перечисления денег поставщику (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).
2.  Если до перехода на упрощенку организация начисляла амортизацию по основному средству, при упрощенке эту сумму нельзя списать повторно (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК).
3.  Каждый платеж за основное средство, который организация перечислила поставщику в период упрощенки, нужно распределять в течение одного, трех или десяти лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК).

Расходы при упрощенке можно посчитать по формуле:

Получившуюся сумму распределите равномерно в течение одного, трех или десяти лет.

Основные средства, права собственности на которые нужно регистрировать, после перехода на упрощенку учитывайте в расходах по остаточной стоимости.Чтобы учесть расходы на основные средства, не нужно ждать, когда вы передадите документы на регистрацию права собственности. С 29 сентября 2019 года это требование исключили из статьи 346.16 НК.

Ранее это было одним из обязательных условий, чтобы учесть при расчете налога расходы по недвижимости (п. 54 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Новое правило применяйте начиная с расчета авансовых платежей за девять месяцев 2019 года.

Поправки касаются расходов по всем основным средствам независимо от того, когда вы их приобрели и передали документы на регистрацию права собственности.

В течение налогового периода стоимость объекта списывайте на расходы равными долями в последний день каждого квартала (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК). 

В первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств включите:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, монтаж);
• суммы НДС и акцизов, уплачиваемых поставщику. НДС и акцизы включаются в первоначальную стоимость, поскольку организация на упрощенке не является плательщиком этих налогов (п. 3 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК, п. 8 ПБУ 6/01);
• суммы НДС, удержанные организацией – налоговым агентом при приобретении основных средств, являющихся имуществом казны (письмо Минфина от 03.04.2012 № 03-11-11/115);
• расходы на оплату работ по договору строительного подряда и иным договорам и т. д.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в бухучете, указан в пункте 8 ПБУ 6/01 и приведен в таблице.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, приобретены они или созданы самой организацией.

В первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов включите:

• суммы, уплачиваемые по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• НДС, уплачиваемый продавцу. НДС включается в первоначальную стоимость, так как организация на упрощенке не платит этот налог (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК, п. 8 ПБУ 14/2007);
• государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива и т. д.

Полный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, содержится в пунктах 8 и 10 ПБУ 14/2007.

Эти же расходы учтите и при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией. Кроме того, к расходам, которые формируют первоначальную стоимость таких активов, относите затраты, непосредственно связанные с их созданием.

Это могут быть затраты на материалы, услуги сторонних организаций, оплату труда и т. д. Такие правила установлены пунктами 9–10 ПБУ 14/2007.

Входной НДС, предъявленный поставщиками, в этом случае также включите в первоначальную стоимость объекта (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК, п. 9 ПБУ 14/2007).

При расчете единого налога можно учесть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. 

Это следует из положений подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 НК.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств можно учесть при расчете единого налога, если выполнены следующие условия:

• организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
• расходы оплачены (полностью или частично);
• объект предназначен для использования в деятельности, которая может приносить доходы;
• работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств завершены;
• основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 НК.

При частичной оплате расходов на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). 

Организация реализует (передает) основное средство до того, как истек нормативный срок. В этом случае обычно надо восстанавливать ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов. Пересчитать единый налог нужно, если организация реализует (передает) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные на спецрежиме.

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 НК и писем Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105.

Реализацией объекта признавайте переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК).Передачей основного средства (нематериального актива) считайте переход права на объект от правообладателя к правоприобретателю (ст. 224 ГК).

Восстановить ранее списанные расходы необходимо, например:

• при передаче основных средств правопреемнику при реорганизации (письмо Минфина от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51);
• при передаче основных средств, которая носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ) (письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51);
• при передаче основных средств в пределах первоначального взноса участникам общества (товарищества) при выходе из него и при распределении имущества ликвидируемого общества (товарищества) между его участниками и т. д.

Пересчитайте единый налог при упрощенке, если организация реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использования 15 лет или менее раньше трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) в составе налоговой базы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК).

Моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). 

В отношении амортизируемого имущества, срок полезного использования которого превышает 15 лет, единый налог нужно пересчитать, если такие объекты были реализованы (переданы) раньше 10 лет с момента их приобретения (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК).

Моментом приобретения основных средств и нематериальных активов считайте момент перехода права собственности на них (ст. 223 ГК).

 Какая система налогообложения в этот момент – значения не имеет. Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660.

Например, организация купила основное средство в 2005 году, когда была на ОСНО. В 2014 году перешла на упрощенку, а в 2016-м – продала это основное средство. Поскольку с момента перехода права собственности на объект прошло больше 10 лет, пересчитывать единый налог не нужно. Несмотря на то, что к моменту продажи основного средства организация применяла упрощенку меньше трех лет.

Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК).

При упрощенке определять момент реализации имущества следует в общем порядке: на дату перехода права собственности на имущество к покупателю (п. 1 ст. 39 НК).

При пересчете единого налога в расходы включите только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. Амортизацию рассчитайте по правилам налогового учета. Разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу.

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 НК и подтверждается письмом Минфина от 04.02.2012 № 03-11-11/50.

Уменьшить базу для расчета единого налога на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которое реализовали до истечения нормативных сроков его использования, нельзя. Такой вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК.

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 15.02.2013 № 03-11-11/70.

При досрочной реализации основных средств после смены объекта налогообложения налоговые обязательства по единому налогу тоже нужно пересчитать. Имеются в виду случаи, когда после перехода на уплату единого налога с доходов организация продает основное средство, стоимость которого (полностью или частично) была списана в тех периодах, когда организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами.

При этом уменьшить налоговую базу за счет начисленной амортизации организация может только за тот период эксплуатации основного средства, в котором она рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51, от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50, от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30. Сама по себе смена объекта налогообложения без последующей реализации основного средства пересчет налоговых обязательств за собой не влечет (письмо Минфина от 31.03.2010 № 03-11-06/2/46).

Возникшую в результате пересчета недоимку по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке доплатите в бюджет. Кроме того, рассчитайте пени за каждый день просрочки платежа. Такие правила установлены в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 НК. 

При расчете единого налога организация может учесть:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов;
• расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Об этом сказано в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16 НК.

Все поступившие объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, то есть для получения прибыли (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК).

Поступление и выбытие основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н (ст. 346.24 НК).

В частности, в нем нужно указать:

• расходы на приобретение и создание основных средств;
• расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
• расходы на приобретение и создание нематериальных активов.

Указанные расходы отражайте на последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Если основное средство оплачено за счет займа, правила аналогичные (письма Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59075,от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, входной НДС учитывают в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Сделать это можно одним из способов:

• включить в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК, письма Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94, от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44, ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886);
• выделить в отдельную статью затрат при покупке товаров, работ, услуг и других материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256, от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44).

Если имущество, работы или услуги нельзя учесть в расходах при упрощенке, то и входной НДС по ним в налогооблагаемых расходах не признавайте (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Если входной НДС учтен в стоимости имущества, основных средств и нематериальных активов, спишите его в расходы в составе этой стоимости.

Учли входной НДС по отдельной статье затрат – отразите его в расходах, если:

• налог уплачен поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК);
• стоимость товаров, работ, услуг, к которым относится НДС, списали в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140, от 29.06.2006 № 03-11-04/2/135).

Например, входной НДС по сырью и материалам, которые используете в производстве, спишите в тот момент, когда ценности оприходовали на склад и оплатили поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Входной НДС по товарам для перепродажи включите в состав расходов по мере их реализации при условии, что их уже оплатили поставщику. При этом не имеет значения, оплатил покупатель товары или нет. Под реализацией в данном случае подразумевают, что покупателю передали право собственности на товары.

Об этом говорится в письмах Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036, от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 и ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801.

Входной НДС по приобретенным работам или услугам спишите в тот момент, когда такие работы или услуги выполнили и оплатили исполнителю (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Стоимость покупных товаров для перепродажи включите в расчет налоговой базы, если эти товары:

• доставлены в организацию (п. 2 ст. 346.17 НК);
• оплачены поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК);
• реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

В момент предоплаты товаров расходы у организации не возникают. Стоимость оплаченных поставщику товаров уменьшает налоговую базу только после того, как товары реализованы покупателю (письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Если товары реализовали покупателю до оплаты поставщику, продавец вправе списать расходы только после расчета с поставщиком (письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-17-3/1908).

При расчете налога на упрощенке нельзя учесть расходы на покупку товаров, которые оплатили до смены объекта УСН «доходы» на «доходы минус расходы». По мнению Минфина, такие расходы относятся к периоду работы на объекте «доходы».  Если товары оплатили после перехода на объект «доходы минус расходы», их стоимость можно списать на дату реализации покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

Если товары приобретены у поставщика при вмененке или ПСН, а после перехода на УСН «доходы минус расходы» реализованы покупателю, их стоимость можно учесть при расчете единого налога.

Товары должны быть оплачены, но с 1 января 2020 года не важно, в каком периоде это произойдет – до перехода на УСН или в период упрощенки (п. 2 ст. 346.17, п. 2.2 ст. 346.25 НК). 

С 1 января 2020 года в расходах при упрощенке «доходы минус расходы» можно учесть стоимость товаров для перепродажи, которые оплатили на ЕНВД или ПСН, а реализовали покупателю после перехода на УСН. Такая возможность закреплена в пункте 2.2 статьи 346.25 НК (п. 8 ст. 2 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ). 

Ранее Минфин запрещал учитывать такие затраты в расходах при УСН (письма от 15.01.2020 № 03-11-11/1271, от 24.12.2019 № 03-11-11/101022, от 20.11.2019 № 03-11-06/89836).

При смене общей системы на УСН «доходы минус расходы» стоимость товаров можно учесть, если на спецрежиме выполнены два условия – товары оплачены и реализованы покупателю.Если какое-то условие не выполняется, например покупки оплачены до перехода на УСН, такие расходы учесть после перехода не получится. 

Расходы на приобретение реализованных товаров определяйте по фактическим расходам на их оплату за вычетом НДС (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Стоимость покупных товаров можно посчитать одним из трех методов на выбор: по стоимости единицы товаров,средней стоимости или методом ФИФО.Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Такие условия содержит подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК.

Большинству торговых организаций удобно списывать товары по средней себестоимости. При таком методе цена товаров не зависит от колебаний закупочных цен.

Стоимость приобретенных за иностранную валюту товаров нужно посчитать. Для этого берите курс ЦБ на дату, когда к покупателю перешло право собственности на товары (письмо Минфина от 24.08.2012 № 03-11-06/2/115).

Помимо товаров, приобретенных в период применения УСН, организации Республики Крым и города Севастополя, которые перерегистрировались по российскому законодательству, могут учитывать при расчете единого налога и другие товары. А именно – товары, приобретенные для перепродажи в те периоды, когда сведения об организации еще не были внесены в ЕГРЮЛ.

Но для этого необходимо выполнение следующих условий:

• организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов»;
• стоимость товаров раньше при налогообложении не учитывалась (в т. ч. в те периоды, когда сведения об организации не были внесены в ЕГРЮЛ);
• стоимость товаров подтверждена результатами инвентаризации;
• товары реализованы покупателям.

В остальном при списании стоимости приобретенных товаров на расходы крымские и севастопольские организации должны придерживаться общих правил.Об этом сказано в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 346.17 НК.

Затраты, которые связаны с покупкой товаров для перепродажу можно учесть учесть в расходах на упрощенке. Например, на хранение, доставку и т.п. Услуги, связанные с покупкой товаров, распределите по соответствующим статьям затрат, которые предусмотрены для организаций, применяющих упрощенку.

Например, посреднические вознаграждения включите в состав расходов в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16 НК. Сопутствующие расходы отражают на упрощенке на дату их оплаты.

Поэтому, если услуги были оплачены до перехода на УСН «доходы минус расходы», учесть их не получится (п. 2 ст. 346.17 НК, п. 2.2 ст. 346.25 НК).

Сумму минимального налога в расходы включать запрещено (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК).

Разницу между минимальным налогом и единым налогом, рассчитанным по общим правилам, плательщик может включить в расходы в следующем году. Например, по итогам 2017 года сумма «реального» единого налога составила 10 000 руб., а минимального – 15 000 руб. В расходы 2018 года можно включить разницу в размере 5000 руб. (15 000 – 10 000).

Такой порядок действует, даже если из-за отнесения этой разницы на расходы в 2018 году у плательщика сложится убыток.

Если убыток плательщик получил в текущем году, то разница между минимальным налогом и единым налогом, рассчитанным по общим правилам, будет равна сумме минимального налога. Эту разницу тоже можно включить в расходы следующего года.

Например, по итогам 2017 года организация получила убыток. Сумма «реального» налога равна нулю. Минимальный налог начислен в сумме 10 000 руб. Разница между этими суммами составляет 10 000 руб. (10 000 – 0). Эту разницу организация вправе включить в расходы 2018 года. Даже если в 2018 году организация снова получит убыток.

Такой порядок следует из пункта 6 статьи 346.18 НК. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 20.06.2011 № 03-11-11/157, от 11.05.2011 № 03-11-11/118, ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701.

Если по каким-либо причинам плательщик не учел разницу в расходах следующего года, он может списать ее в более поздних налоговых периодах. В том числе и единовременно.

Каких-либо ограничений на этот счет законодательство не содержит (письмо Минфина от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03).

А вот убытки, которые сложились в том числе за счет разницы между «реальным» и минимальным налогами, можно списывать в течение следующих 10 лет. Делать это нужно в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Если налогоплательщик сменил объект налогообложения и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относится, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предстоящих) платежей по единому налогу не засчитывается.

Это следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 НК. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 27.04.2011 № 03-11-11/106, ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701.

При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.

Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации, утвержденной приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год.

Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230.

Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230.

Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.

Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.

Это следует из раздела VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99

При упрощенке с объектом «доходы» никакие расходы не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 346.18 НК).

Налог при УСН «доходы» и авансовые платежи можно снизить на налоговый вычет — уплаченные в бюджет страховые взносы и больничные пособия за счет работодателя (в пределах начисленных). Максимальный вычет у организации и ИП с работниками ограничен 50 процентами от начисленного налога (авансового платежа).

Такой порядок установлен в пункте 3.1 статьи 346.21 НК. 

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму своих затрат (п. 2 ст. 346.18 НК). Учесть можно расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК. На основании этой статьи можно списать:

Расходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 НК.

Переоценку активов и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса Банка России производить не нужно.

Отрицательные курсовые разницы от такой переоценки не определяются и при расчете единого налога не учитываются. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 НК.

Расходы ИП

Предприниматели на упрощенке учитывают расходы по тем же правилам, что и организации, ведут книгу учета доходов и расходов. Разница в том, как при упрощенке с объектом «доходы» считать налоговый вычет — страховые взносы и больничные.

Если у предпринимателя нет работников, страховые взносы и больничные уменьшают налог на упрощенке до нуля. Если работники есть — максимум наполовину. 

Расходы на УСН должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК). Читайте, какие документы подтвердят расходы на УСН.

Еще одно обязательное требование — расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). На этом условии остановимся подробнее.

Учет расходов на дату оплаты

По расходам, для которых в главе 26.2 НК не предусмотрен особый порядок учета, датой признания расхода является день прекращения обязательств организации — день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.

Если в счет оплаты передан вексель, датой признания расхода является:

• день погашения векселя при расчетах собственными векселями;
• дата передачи векселя по индоссаменту при расчетах векселями третьих лиц.

Право списать расходы не зависит от того, за счет каких средств они оплачены — собственными деньгами организации или заемными. В обоих случаях можно уменьшить налоговую базу при УСН.

В подтверждение тому — письма Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59075, от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172.

Различайте даты, когда можно включать в расходы уплаченные налоги. Если организация заплатила налог самостоятельно, расходы признавайте на дату перечисления средств в бюджет. Если за организацию налог заплатил кто-то другой, расходы признавайте в тот день, когда вы погасили свою задолженность перед этим кредитором.

При частичном погашении задолженности в расходы включайте только фактически уплаченные суммы.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 НК.

Особый порядок учета расходов

Материальные расходы

Материальные расходы можно списать на упрощенке (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). Какие расходы относят к материальным, нужно смотреть в пункте 1 статьи 254 НК (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК). Например, к материальным расходам относят сырье, материалы, комплектующие, инструменты и инвентарь, расходы на топливо, воду и электроэнергию для технологических нужд, спецодежду, работы и услуги производственного характера.

Перечень материальных расходов не считается закрытым, поэтому на упрощенке можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией (читайте подробнее, какие расходы можно списать как материальные).​​​​​​

В составе материальных расходов можно списать материалы, работы и услуги, которые оплачены и оприходованы, то есть приняты к учету (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Для списания материалов не нужно ждать, пока их передадут в производство (письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-11/30607). Работы и услуги недостаточно оплатить исполнителю, а надо дождаться результата (письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

 Покупные товары

На упрощенке можно списать оплаченные поставщику покупные товары, которые оприходованы, а затем реализованы покупателю (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

Товар — это любое имущество, приобретенное для дальнейшей реализации, в том числе ценные бумаги (п. 3 ст. 38 НК, письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963).

 Основные средства

Расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств можно учесть на упрощенке только при объекте «доходы минус расходы» (см., какие расходы на основные средства уменьшают налоговую базу).

Сумма расходов и срок списания зависят от того, приобрели основное средство в период упрощенки или до перехода на спецрежим, оплатили актив полностью или частично.

Если основное средство приобрели при объекте «доходы», а ввели в эксплуатацию после перехода на объект «доходы минус расходы», затраты на приобретение также можно учесть. (подробнее в рекомендации Как учитывать расходы на основные средства после смены объекта).

Когда организация на упрощенке продает основное средство, передает безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, может возникнуть обязанность пересчитать и доплатить налог при УСН. Проверьте, какой у проданного актива срок полезного использования и сколько лет прошло с того момента, когда вы начали списывать расходы. Подробный алгоритм действий в рекомендации Как пересчитать налог при УСН.

 Зарплата

Зарплату и другие расходы на оплату труда можно списать на упрощенке (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК). Какие расходы можно учесть по этому основанию, смотрите в статье 255 НК (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК). Например, оклад, сдельную зарплату, производственные премии, компенсации, связанные с режимом и условиями работы, отпускные.

Перечень в статье 255 НК не считается закрытым. Поэтому на упрощенке можно учесть и другие затраты, которые связаны с оплатой труда и предусмотрены трудовым или коллективным договором (читайте подробнее, какие расходы можно списать как расходы на оплату труда).

Выплаты работнику, которые не относятся к расходам на оплату труда, иногда можно учесть по другим основаниям. Например, компенсации за использование личных автомобилей сотрудников для служебных целей (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК).

Когда расходы на оплату труда уменьшают налог на прибыль в пределах нормативов, такое же ограничение распространяется на расходы при упрощенке (читайте, какие расходы на оплату труда являются нормируемыми). Пример таких расходов — ДМС, путевки для сотрудников на территории РФ.

Чтобы списать расходы на оплату труда, нужно выплатить работникам вознаграждение — выдать из кассы, перечислить на счет, при натуральной оплате передать товары, работы, услуги (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Если работники участвовали в создании, модернизации, дооборудовании основных средств, их зарплату включают в первоначальную стоимость этих объектов и списывают равными долями на каждое последнее число отчетного и налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК).

 Прочие расходы

При объекте «доходы минус расходы» можно списать следующие затраты из пункта 1 статьи 346.16 НК:

• на обеспечение пожарной безопасности и охрану;
• содержание служебного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• командировки, включая расходы на проезд, наем жилого помещения, суточные и др.;
• обучение персонала и повышение квалификации;
• плату государственному и частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• канцелярские товары;
• почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на услуги связи;
• программы для ЭВМ;
• рекламу и др.

Расходы из подпунктов 10–21 пункта 1 статьи 346.16 НК должны соответствовать требованиям из статьи 264 НК. Например, расходы на рекламу и компенсацию за личный транспорт надо нормировать.

Подтвержденные расходы — это расходы, по которым есть документы, оформленные по российским законам или в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства. Документы, которые подтверждают расходы косвенно, инспекторы тоже обязаны принимать.

Об этом — пункт 1 статьи 252 и пункт 2 статьи 346.16 НК.

Расходы на упрощенке можно подтверждать подлинниками и копиями документов. Заверять копии Минфин требует по ГОСТам — с надписями «Верно» и отметкой о том, где хранятся оригиналы (п. 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016, подп. 23 и 25 п. 3.1 ГОСТ Р 7.0.8-2013, письмо Минфина от 22.04.2019 № 03-11-11/28986).

В качестве документов, подтверждающих расходы, можно использовать:

• первичные учетные документы (накладные, акты и т. д.);
• любые другие документы, так или иначе подтверждающие понесенные затраты (документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены расходы, таможенные декларации, приказы о командировке, проездные билеты и т. д.).

При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента заказчик:

• получает доход в виде выручки от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК);
• несет расходы в сумме покупной стоимости товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК), а также на выплату посреднического вознаграждения, включая входной НДС, и возмещение затрат посредника, если это предусмотрено условиями договора.

Если комитенты и принципалы применяют упрощенку с объектом «доходы», то отражают в налоговой базе всю сумму, которая поступила от покупателя на счет комиссионера или принципала.

Вычесть из доходов удержанное посредником вознаграждение нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК, письмо Минфина от 01.08.2019 № 03-11-11/57877). Расходы для целей налогообложения не принимайте (ст. 346.24 НК).

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК). На сумму вознаграждения посредника уменьшите налоговую базу (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК). Входной НДС, уплаченный посреднику, также отразите в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Кроме того, при расчете единого налога признайте и другие затраты, которые возмещаются посреднику по условиям договора (например, расходы на хранение товаров (ст. 1001 ГК)). В зависимости от вида расхода учтите его по соответствующей статье затрат, предусмотренных при упрощенке (например, рекламные расходы – по подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК).

Это возможно в том случае, если комиссионер (поверенный, агент) представил документы, подтверждающие расходы (накладные, акты и т. д.) (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК).

Доходы от реализации товаров через посредника признайте после оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК), то есть в день поступления денег от покупателя на банковский счет или в кассу заказчика (если посредник не участвует в расчетах).

При этом сумму выручки определите как продажную стоимость товаров, указанную в отчете (извещении) посредника (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК). В состав доходов включите также авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК). 

При приобретении товаров через комиссионера (поверенного, агента) заказчик несет расходы:

• на покупку товаров или другого имущества (подп. 1, 2, 5, 23 п. 1 ст. 346.16 НК);
• на входной НДС, перечисленный поставщику;
• на вознаграждение посредника и другие расходы, возмещаемые по условиям посреднического договора.

Если организация платит единый налог при упрощенке с доходов, расходы, связанные с приобретением товаров через посредника, налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы включите в расчет налоговой базы (п. 2 ст. 346.18 НК).При этом порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, которое посредник приобретает для заказчика.

При покупке материально-производственных запасов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК), основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.16 НК, п. 8 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (подп. 2 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.16 НК, п. 8 ПБУ 14/2007) вознаграждение включается в первоначальную стоимость актива.

При приобретении товаров учтите его по отдельной статье затрат (подп. 23 и 24 п. 1 ст. 346.16 НК).

Входной НДС, уплаченный по приобретенному через комиссионера имуществу, учтите:

• либо в стоимости полученных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК, письма Минфина от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44, ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886);
• либо по отдельной статье затрат при покупке товаров и материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Все расходы включите в налоговую базу только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Даты признания отдельных из них приведены в таблице.

Расходы на выплату посреднического вознаграждения признайте в том периоде, когда посреднические услуги будут выполнены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). Входной НДС учтите после одновременного выполнения двух условий: посредническое вознаграждение признано в расходах, налог оплачен (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).

Дату выполнения посреднических услуг определите по условиям договора. Например, посредническая услуга может считаться оказанной на дату утверждения отчета посредника, после поступления средств от покупателя за отгруженные ему товары на счет комиссионера или комитента и т. д.

Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (ст. 974, 999, 1008 ГК).

Датой оплаты комиссионного вознаграждения считается день фактического перечисления денег посреднику (если посредник не участвует в расчетах) (п. 2 ст. 346.17 НК). Факт оплаты подтвердит платежное поручение, расходный кассовый ордер и т. д.

Приказ о проведении вакцинации и письменные согласия от сотрудников подтвердят, что расходы связаны с деятельностью организации. Укажите в документах основания и сроки проведения вакцинации.

Большинство работодателей проводят вакцинацию сотрудников добровольно. Обязательную вакцинацию проводят для сотрудников, которые заняты в определенных сферах деятельности и входят в группы повышенного риска. Например, это медицинские и педагогические работники, работники предприятий торговли, общественного питания, транспорта.

Обязательную вакцинацию также проводят по прямой рекомендации государственных учреждений здравоохранения.

Например, с наступлением осенне-зимнего сезона в организацию может поступить предписание из соответствующего учреждения, в частности Роспотребнадзора (п. 11.2 Санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.2.3117-13, утв. постановлением главного санитарного врача от 18.11.2013 № 63, ст. 11 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ).

Образцы, чтобы обосновать расходы

Как обосновать и оформить:

• пропишите обязанность работодателя проводить вакцинацию в разделе «Охрана труда» коллективного договора;
• издайте приказ о проведении вакцинации с указанием конкретных сроков;
• получите письменное согласие от сотрудников, которым будут делать прививки.

Как учесть

Необходимость покупки новых или дополнительных обогревателей поможет обосновать акт о том, что температура в помещении ниже нормы. Температура воздуха в рабочих помещениях в холодный период должна соответствовать оптимальным величинам.

Например, для сидячей работы с незначительным физическим напряжением оптимальная температура воздуха в холодное время года 22–24 °C (таблица 1 СанПиН 2.2.4.548-96.2.2.4).

Если центральной системы отопления не хватает, чтобы поддерживать температуру по нормативам, устанавливают дополнительные автономные обогреватели.

Оптимальную температуру для разных видов работ смотрите на схеме:

Образец, чтобы обосновать расходы

Акт о том, что температура в помещении ниже нормы

Как обосновать и оформить

– включите установку обогревателей в собственный перечень мероприятий по улучшению условий труда;

– составьте акт о том, что температура в помещении не соответствует нормам.

Как учесть

На упрощенке учесть расходы на обогреватели не получится. Расходы на улучшение условий труда отсутствуют в перечне, установленном в пункте 1 статьи 346.16 НК.

Такой вывод Минфин сделал в письме от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19, и он по-прежнему актуален.

Увеличение расходов на содержание территории поможет обосновать приказ для улучшения пешеходных и подъездных зон в зимнее время. С выпадением снега появятся дополнительные расходы на его уборку. Чтобы обезопасить пешеходные зоны, которые относятся к территории работодателя, используют как реагенты, так и специальный инвентарь, а иногда и снегоуборочную технику.

На упрощенке учесть расходы на уборку крыш и прилегающих территорий от снега и наледи не удастся. Такие затраты не включены в перечень расходов по УСН, который установлен в пункте 1 статьи 346.16 НК (письмо Минфина от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27).

Право учесть подобные затраты как материальные расходы удавалось доказать только в суде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2010 по делу № А46-13159/2009).

Расходы на установку велопарковки около офиса можно учесть при расчете налога на прибыль, если они непосредственно связаны с производственной деятельностью компании. Предположим, компания занимается доставкой товаров и имеет свою курьерскую службу.

Она приобрела и установила на прилегающей к офису территории велопарковку. Ее используют курьеры организации и клиенты – физические лица, которые получают товар в офисе организации.

В этом случае парковка необходима, во-первых, для того, чтобы обеспечить сохранность имущества компании и ее клиентов. Во-вторых, это оборудование, предназначенное для эффективной работы по доставке товаров клиентам. Расходы на парковку экономически обоснованны, так как направлены на увеличение потока клиентов и доходов организации.

Производственная велопарковка – это не объект внешнего благоустройства. Поэтому к расходам на такую парковку неприменим запрет на амортизацию из подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК.

Отразите все эти аргументы в приказе на установку велопарковки. Тогда затраты можно будет признать либо как материальные расходы, либо через амортизацию (ст. 254, 256 НК).

Если установка велопарковки не связана с коммерческой деятельностью организации и представляет собой объект внешнего благоустройства, расходы на нее не учитывайте.

Некоторые компании сдают зимнюю технику и автошины на хранение в специализированные организации. Это нужно, если у компании нет своего помещения для хранения спецтехники и автомобильных шин, которые временно не используются.

Четко укажите эту причину в приказе руководителя о затратах на хранение. Это поможет учесть эти затраты при расчете налога на прибыль – как расходы на содержание служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК).

Помимо такого приказа, договора и акта выполненных услуг важно иметь правильно оформленные акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение. В них должны быть четко указаны наименования всех вещей, которые компания передала на склад специализированной компании.

Такие акты подтверждают, что услуги по хранению были реальными, а не фиктивными (постановление ФАС от 17.06.2010 № КА-А40/5793-10).

Если в штате компании есть уборщики, то покажите в документах, зачем для мытья окон нужно было привлекать специализированную клининговую компанию. Например, услуги, которые выполнил сторонний подрядчик, не входят в обязанности штатных уборщиков.

Или у штатных уборщиков нет навыков и оборудования, которые нужны для особой работы. Ведь для мытья окон с внешней стороны здания обычно привлекают промышленных альпинистов со спецоснасткой.

Укажите эти причины в приказе руководителя и перечислите виды работ в акте выполненных работ.

Эти документы подтвердят, что расходы на сезонную мойку окон экономически обоснованны (постановление ФАС Московского округа от 18.01.2013 № А40-32442/12-129-151).

Если оплатили мытье окон в арендуемом помещении, то посмотрите, что написано в договоре. Обычно по договору арендатор обязан содержать помещения в надлежащем состоянии.

Для этого он может проводить в них любую необходимую уборку и учитывать затраты на нее в расходах (постановление ФАС Московского округа от 18.02.2013 № А40-30193/12-129-142). Не учитывайте расходы, только если в договоре напрямую прописано, что мыть окна обязан арендодатель.

Бывает, что закон города возлагает обязанность мыть фасады и окна на собственников зданий. В этом случае арендодатель вправе учесть расходы на мойку окон при расчете налога на прибыль.

Стандартные условия договора о том, что арендатор обязан содержать помещения в надлежащем состоянии, не помеха (постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2009 № А12-15054/2008).

Расходы на установку спортивного оборудования рядом с офисом можно учесть при расчете налога на прибыль, только если они непосредственно связаны с производственной деятельностью работников.

Например, компания организует спортивные мероприятия или оказывает услуги по охране, и ей в связи с этой производственной деятельностью нужна спортивная площадка для физических тренировок персонала.

В этом случае расходы на спортивный инвентарь экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК). Их можно учесть для налоговых целей либо как материальные расходы (ст. 254 НК), либо как расходы на основные средства через амортизацию (ст. 256, 257 НК), либо как прочие расходы на нормальные условия труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК).

Если расходы на спортинвентарь непосредственно не связаны с производственной деятельностью работников, при расчете налога на прибыль их не учитывайте. Например, нельзя списать расходы на спортивную площадку рядом с офисом для административных работников. Это следует из пункта 29 статьи 270 НК.

Она запрещает учитывать расходы на занятия в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы в пользу работников, в том числе расходы на спортинвентарь (письма Минфина от 27.11.2017 № 03-03-06/1/78341, от 13.10.2017 № 03-04-06/67116, от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22241 и от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75464).

Посредники на УСН включают в налоговую базу посредническое вознаграждение (п. 1 ст. 346.18 НК). Такой порядок действует лишь в тех случаях, когда средства по сделке поступают после заключения посреднического договора.

Если посредник получил эти средства до подписания договора, он включает в состав налогооблагаемых доходов всю сумму. Об этом сказано в письме ФНС от 19.08.2011 № АС-4-3/13628.

Посредническое вознаграждение включите в доходы, когда фактически получили деньги (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК). То есть в день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника, если посредник не участвует в расчетах.

Включите в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК). 

В доходы посредника не включайте:

• при продаже товаров – платежи от покупателя в пользу заказчика;
• при покупке товаров – платежи от заказчика в пользу поставщика.
• платежи от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.

Это следует из подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК.

При УСН «доходы» никакие расходы для целей налогообложения не учитывайте (п. 1 ст. 346.14 НК). Скидки, которые предоставляете покупателям за счет посреднического вознаграждения, налоговую базу также не уменьшают (письмо Минфина от 25.05.2010 № 03-11-06/2/80).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, ведут учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК). Налоговую базу уменьшают расходы, которые по условиям посреднического договора заказчик не компенсирует.

В зависимости от вида расходов, учтите их по соответствующей статье затрат. Например, расходы на оплату услуг субкомиссии можно отнести к материальным расходам (письмо УМНС по г. Москве от 29.06.2004 № 21-09/42913).

Не включайте в расходы:

• стоимость имущества, деньги, которые посредник передает заказчику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору;
• затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 9 статьи 270 НК.

Расходы признайте в том отчетном периоде, в котором они возникли и были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому затраты, которые не компенсирует заказчик, в случае их экономической обоснованности учтите при расчете единого налога упрощенке по мере оплаты.

Входной НДС по этим расходам признайте в налоговой базе, после принятия на учет самих расходов и перечисления налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК).

Налоговая ставка для налогоплательщиков на УСН с объектом «доходы минус расходы» – 15 процентов. Региональным властям предоставили право снижать налоговую ставку до 5 процентов, а в Крыму и Севастополе – до 3 процентов (п. 2 и 3 ст. 346.20 НК). Но уменьшать налоговую ставку до минимума решили не все субъекты РФ.

По усмотрению региональных властей ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков. Например, в зависимости от отрасли, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина от 27.02.2009 № 03-11-11/29).

Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-10/69516).

Авансовые платежи по налогу на упрощенке рассчитывайте нарастающим итогом с начала года. Для этого используйте формулу:

Если за отчетный период организация получила убыток, авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за равен нулю. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21 НК.

Доходы за отчетный период определяйте по правилам статей 346.15, 346.17 и 346.18 НК. .

Расходы за отчетный период определяйте по правилам статей 346.16–346.18 НК. Подробности – в рекомендации Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Налогоплательщик на УСН перечисляет авансовые платежи по итогам отчетных периодов. При этом начисленные суммы можно уменьшить на авансовые платежи по итогам предыдущих отчетных периодов.

Поэтому возможна ситуация, когда по итогам очередного отчетного периода у организации нет авансового платежа к уплате. Такое возможно, если расходы будут расти быстрее доходов.

Чтобы рассчитать авансовый платеж к доплате или уменьшению, используйте формулу:

Такой порядок следует из пунктов 4 и 5 статьи 346.21 НК.

Положительную разницу перечислите в бюджет. Отрицательную разницу верните из бюджета, зачтите в счет недоимки по другим федеральным налогам либо в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке. Для этого подайте заявление на возврат или зачет излишне уплаченной суммы (ст. 78 НК).

По итогам отчетных периодов декларации по единому налогу плательщики не подают. Поэтому расчеты авансовых платежей за I квартал, полугодие и девять месяцев отражайте в бухгалтерских справках.

Единый налог при упрощенке считайте по формуле:

Если сумма единого налога за прошлый год была меньше минимального налога, в бюджет платили минимальный (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК). В текущем году разницу между уплаченным минимальным налогом за прошлый год и единым налогом за тот же период можно включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК). Налоговую базу за год можно уменьшить на убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК).

Окончательная формула такая:

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21, пунктов 6–7 статьи 346.18 НК.

Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» считайте по формуле:

Единый налог при УСН больше минимального. Тогда налог к доплате или уменьшению считайте по формуле:

Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.21 НК.

Единый налог при УСН меньше минимального. Тогда налог к доплате или уменьшению считайте по формуле:

Налог к доплате перечислите в бюджет не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК).

Налог к уменьшению можно зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам,в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке или вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.

Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет или возврат излишне уплаченной суммы единого налога (ст. 78 НК).

Отчетные периоды на УСН – это I квартал, первое полугодие и девять месяцев, а налоговый период – календарный год (ст. 346.19 НК). По итогам каждого отчетного периода рассчитывайте авансовые платежи (п. 3 и 4 ст. 346.21 НК).

С учетом этих начислений по итогам налогового периода определяйте сумму самого налога (п. 5 ст. 346.21 НК).

По общему правилу налоговая ставка для налогоплательщиков с объектом «доходы» – 6 процентов. При этом региональным властям предоставили право снижать налоговую ставку до 1 процента, а в Крыму и Севастополе – до нуля (п. 1 ст. 346.20 НК). Однако уменьшать налоговую ставку до минимума решили не все субъекты Федерации.

По усмотрению региональных властей ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков.

Например, в зависимости от отрасли, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина от 27.02.2009 № 03-11-11/29).

Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-10/69516).

Единый налог при упрощенке и авансовые платежи рассчитывайте нарастающим итогом с начала года. Формула такая:

Это следует из пункта 3 статьи 346.21 НК

 

.

Доходы за отчетные периоды и за год определяйте по правилам статей 346.15 и 346.17 НК. 

Налогоплательщики с объектом «доходы» вправе уменьшить налог при УСН и авансовые платежи на налоговый вычет – страховые взносы и больничные за счет работодателя.

Страховые взносы

В вычет включают страховые взносы, которые уплачены в пределах начисленных в том же периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму можно включать страховые взносы за предыдущие налоговые периоды, которые перечислены в отчетном периоде (письма Минфина от 04.03.2019 № 03-11-11/13909, от 23.07.2018 № 03-11-11/51401).

Например, в январе 2020 года перечислены взносы за декабрь 2019 года. Эти суммы уменьшают авансовый платеж за I квартал 2020 года и отражаются в декларации по УСН за 2020 год.

Когда налогоплательщик платит взносы заемными деньгами, право на вычет сохраняется (письмо Минфина от 20.07.2015 № 03-11-06/2/41618).2

Взносы по договорам добровольного личного страхования

Больничные за счет работодателя

Больничные пособия за первые три дня, которые оплачивает организация и не покрываются страховкой, уменьшают налог при упрощенке и авансовые платежи(п. 3.1 ст. 346.21 НК). 

НДФЛ с пособий тоже включайте в вычет (письмо Минфина от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному до среднего заработка в вычете не учитывайте, так как это не пособие.

Ограничение по размеру вычета

Торговый сбор

По итогам отчетных периодов упрощенщик перечисляет авансовые платежи, по итогам года – налог. Авансовые платежи и годовой налог можно уменьшить на авансовые платежи, начисленные по итогам предыдущих отчетных периодов.

Поэтому возможна ситуация, когда по итогам очередного отчетного периода или года у организации нет авансового платежа или налога к уплате. Такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а налоговые вычеты увеличатся.

Чтобы рассчитать единый налог или авансовый платеж к доплате или уменьшению, используйте формулу:

 Такой порядок следует из пунктов 3 и 5 статьи 346.21 НК.

Положительную разницу перечислите в бюджет. Отрицательную разницу верните из бюджета, зачтите в счет недоимки по другим федеральным налогам либо в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке. Для этого подайте заявление на возврат или зачет излишне уплаченной суммы (ст. 78 НК).

Налоговый период по налогу при упрощенке – календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК). Но налоговый период сокращается, если до окончания календарного года организация была ликвидирована или утратила право на применение упрощенки.

В первом случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день ликвидации налогоплательщика (п. 3 ст. 55 НК). 

Во втором случае налоговый период равен последнему отчетному периоду, в котором налогоплательщик имел право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог нужно рассчитать по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого налогоплательщик утратил право на упрощенку.

Например, если право на упрощенку было утрачено в августе (III квартал), минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.13 НК.

Других вариантов расчета минимального налога в течение года законодательством не предусмотрено.

Перечислить минимальный налог в бюджет организация (автономное учреждение) должна не позднее 31 марта, а предприниматель – не позднее 30 апреля следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК).

Если этот день выпадает на выходной (субботу, воскресенье или нерабочий праздничный день), срок уплаты переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Это правило действует и в том случае, если налоговый период сокращается. Однако по собственной инициативе исполнить обязанность по уплате минимального налога можно досрочно.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12 (позиция согласована с Минфином).

Минимальный налог рассчитывайте по формуле:

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 6 статьи 346.18 НК.

Доходы, полученные налогоплательщиком за налоговый период, определяйте по правилам статей 346.15, 346.17 и 346.18 НК. 

Разницу между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога организация вправе включить в расходы в следующих налоговых периодах (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК). При этом списывать такую разницу по итогам отчетных периодов нельзя.

Уменьшать налоговую базу разрешают только по окончании года.

Такой вывод подтверждают письма Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92, от 08.10.2009 № 03-11-09/342, от 22.07.2008 № 03-11-04/2/111 и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 № Ф03-А51/06-2/2167, Северо-Западного округа от 14.07.2005 № А21-78/2005-С1, от 08.02.2005 № А26-9974/04-213).

Если по итогам следующего налогового периода расходы организации (с учетом разницы между минимальным и реальным налогом за прошлый год) превысят ее доходы (будет получен убыток), организация вновь должна будет рассчитать и перечислить в бюджет минимальный налог. Налоговая база для расчета реального налога в этом случае будет равна нулю.

Следовательно, разницей между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога будет вся сумма минимального налога. А значит, в расходы очередного налогового периода организация сможет включить всю эту сумму.

Если по итогам очередного налогового периода налоговая база, сформированная таким образом, будет положительной, организация сможет уменьшить ее на сумму убытков, полученных в предыдущие годы.

Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 НК и подтверждается письмом Минфина от 20.06.2011 № 03-11-11/157.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке в бухучете никакими проводками не отражайте.

Выбор объекта налогообложения зависит от нескольких факторов. Основные – направление работы и регион. От региона, где зарегистрирована организация, зависит ставка налога на УСН. От вида деятельности – состав и структура затрат, которые можно учитывать при расчете налога. 

При УСН «доходы» налоговая ставка обычно меньше. Статьей 346.20 НК установлена ставка 6 процентов для налога с доходов и 15 процентов для налога с разницы между доходами и расходами. Это максимальные ставки.

Но региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки налога: от 1 до 6 процентов – для объекта «доходы», от 5 до 15 процентов – для объекта «доходы минус расходы» (п. 1 и 2 ст. 346.20 НК). 

Властям Крыма и Севастополя разрешили снижать ставки еще существеннее: при объекте «доходы» – до нуля, при объекте «доходы минус расходы» – до 3 процентов (п. 3 ст. 346.20 НК). Не исключено, что в конкретном регионе ставка для объекта «доходы минус расходы» будет меньше, чем для объекта «доходы».1

При объекте «доходы минус расходы» в бюджет платят не меньше 1 процента облагаемых поступлений – минимальный налог. Но только если посчитанный по обычной методике годовой налог оказывается меньше. То есть налог придется платить даже при убытках.

На УСН «доходы-расходы» признают расходы из закрытого перечня, списывают убытки. Учитываемых расходов меньше, чем в 25 главе НК, которая регламентирует налог на прибыль. Убытки на упрощенке можно переносить на протяжении 10 лет.

Дополнительное преимущество объекта «доходы» – простота учета. В этом случае достаточно фиксировать доходы в момент поступления и включать их в налоговую базу. Большинство расходов при этом объекте подтверждать не нужно, в книге учета при УСН расходы обычно не отражают. При этом в течение пяти лет организация обязана хранить все первичные документы, в том числе и по расходам (ст. 2 и 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

При объекте «доходы минус расходы» налоговая база тоже формируется кассовым методом. Но в книге учета при УСН отражают доходы, расходы и убытки. Если в оформлении первички – недочеты, ИФНС может не принять расходы.

Перечислим признаки тех налогоплательщиков, кому выгоднее рассчитывать налог с доходов.

Основные расходы – зарплата. Объект «доходы» выгоднее, если наибольший удельный вес в структуре затрат у расходов на оплату труда, а доля материальных расходов несущественная. Поэтому упрощенку «доходы» выбирают посредники, юридические и консалтинговые организации, а также арендодатели, которые сдают в наем движимое имущество.

Расходы составляют не более 60 процентов от выручки. Важно соотношение всех расходов к общей выручке. Существует негласное правило: если общие затраты меньше 60 процентов выручки, предпочтительнее упрощенка с объектом «доходы». В связи с этим производственным и торговым организациям такой объект, как правило, невыгоден.

Нет «транзитных» доходов. На выбор объекта также влияет доля «транзитных» доходов в структуре поступлений. Например, если организация привлекает подрядчиков или собирает «коммуналку» с арендаторов, платить налог придется даже с тех доходов, которые в итоге получат другие – поставщики и непосредственные исполнители. Поэтому в данной ситуации УСН с объектом «доходы» будет невыгодна. Если же «транзитных» доходов нет, то организация может рассмотреть возможность перейти на данный объект.

Деятельность прибыльная. Объект «доходы» невыгоден для организаций, деятельность которых может быть убыточна. Ведь на налоговую базу объекта «доходы» убыток не повлияет. При этом в бюджет придется заплатить до 6 процентов выручки, хотя налог можно уменьшить наполовину за счет страховых взносов и больничных пособий. Но в итоге налог, как правило, получается больше, чем минимальный налог при объекте «доходы минус расходы». Кроме того, при УСН «доходы минус расходы» можно учесть и убыток, и минимальный налог.

Перечислим признаки тех налогоплательщиков, кому выгоднее рассчитывать налог с объекта «доходы минус расходы».

Расходов на оплату труда больше 60 процентов от выручки. Если организация оказывает услуги, но больше 60 процентов выручки будет направлено на оплату труда и страховые взносы, объект «доходы минус расходы» предпочтительнее.

Выбрать объект налогообложения на УСН поможет мастер

Чтобы выбрать объект на УСН, спрогнозируйте приблизительную налоговую нагрузку. Определите доходы и расходы, учтите ставку налога в вашем регионе и тарифы страховых взносов.

Далее на основании прогнозируемых данных рассчитайте:

• сумму налога к уплате при УСН с объектом «доходы»;
• сумму налога к уплате при УСН с объектом «доходы минус расходы»;
• минимальный налог.

По итогам расчетов однозначно стоит выбрать объект «доходы», если:

• единый налог с доходов меньше или равен налогу при объекте «доходы минус расходы»;
• расходы составляют менее 60 процентов от выручки;
• минимальный налог больше единого налога с доходов.

В противном случае рассмотрите возможность выбора объекта «доходы минус расходы».

Переход организации с упрощенки на общую систему налогообложения возможен:

• в добровольном порядке – с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК);
• из-за нарушения условий упрощенки – с начала квартала, в котором было допущено такое нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК).

О переходе на общую систему налогообложения организация должна проинформировать налоговую инспекцию.

Отказываетесь от спецрежима по собственному желанию? О таком запланированном переходе сообщите налоговикам в специальном уведомлении. Срок – не позднее 15 января года, когда хотите перейти на ОСНО (п. 6 ст. 346.13 НК). 

Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Переходите на общую систему вынужденно, потому что нарушили условия УСН? Тогда уведомите ИФНС в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором было допущено нарушение (п. 5 ст. 346.13 НК). Форма сообщения утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Закон не требует, чтобы налогоплательщики уведомляли о переходе на общую систему своих контрагентов. Однако, как правило, такое уведомление требуется. В первую очередь для того, чтобы обосновать повышение цен, которые после перехода на общую систему будут включать НДС.

Уведомление контрагентов можно составить в свободной форме. Вместе с этим уведомлением обычно составляют допсоглашения к договорам, которые предусматривают повышение цен (за счет НДС).

Для организаций, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, специального порядка формирования доходов нет. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.

Особые правила формирования переходной налоговой базы установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.25 НК. Выберите доход, учет которого при переходе с УСН на ОСН вас интересует.

В состав «переходных» доходов включите сумму дебиторской задолженности покупателей в период УСН. При упрощенке действует кассовый метод признания доходов (п. 1 ст. 346.17 НК). Следовательно, организация в период УСН не учитывала в доходах стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров, работ, услуг.

При методе начисления выручку включают в доходы по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК). А значит, на общей системе стоимость реализованных, но неоплаченных товаров, работ, услуг нужно учесть в доходах.

Сделать это надо независимо от того, когда дебиторская задолженность будет погашена. Увеличить доходы надо в том месяце, когда организация перешла на общую систему.

После перехода на общую систему может поступать оплата за товары, работы, услуги, которые отгрузили на упрощенке. НДС на эти суммы начислять не нужно.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 и абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 НК.

Порядок формирования доходов переходного периода касается только налогового учета. В бухгалтерском учете доходы всегда отражают независимо от оплаты (раздел IV ПБУ 9/99). Выручка, которую не учли при расчете единого налога, в бухучете была признана, поэтому никаких корректировок в бухгалтерских записях делать не нужно.

Незакрытые авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, на налоговую базу переходного периода не влияют. В доходы, учитываемые по налогу на прибыль, входят суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг, которые не оплатили до даты перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК).

Так как деньги за ресурсы поступили до смены налогового режима, то к началу работы на общей системе никакой задолженности покупатели перед организацией не имеют.

Все авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу. Даже если товары, работы, услуги в счет этих авансов отгрузили после перехода на общую систему налогообложения.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК, которые обязаны соблюдать организации, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК).

Таким образом, если в счет аванса, полученного на упрощенке, организация отгрузила ресурсы после перехода на общую систему, то выручка от их реализации налоговую базу по прибыли не увеличивает (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

По аналогии с доходами при переходе на общую систему надо распределить и расходы. Здесь также надо учитывать какой метод будет применять организация: кассовый или начисления. Для организаций, которые после перехода будут применять кассовый метод, специального порядка учета расходов нет.

Особые правила формирования переходной налоговой базы установлены только для организаций, которые будут считать налог методом начисления (п. 2 ст. 346.25 НК). Выберите расход, учет которого при переходе с УСН на ОСН вас интересует.

В состав «переходных» расходов включите суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль Неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают.

На общей системе нельзя учесть расходы, оплаченные до перехода с упрощенки:

• по которым в период УСН не были выполнены условия для признания расходов;
• которые не учитываются на УСН.

Это следует из пункта 2 статьи 346.17 НК, письма Минфина от 25.02.2020 № 03-03-06/1/13299.

При методе начисления расходы признают в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты расходов на дату их учета не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг нужно включить в состав расходов.

Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.

Из буквального содержания пункта 2 статьи 346.25 НК следует, что такой порядок распространяется на все организации независимо от выбранного ими объекта налогообложения. Однако на практике у организаций, которые платили единый налог с доходов, при признании отдельных расходов могут возникнуть проблемы.

Если на упрощенке у организации возникла безнадежная дебиторская задолженность, то убытки от ее списания при налогообложении не учитывают. Уменьшить налоговую базу по единому налогу за счет этих убытков нельзя – они не поименованы в статье 346.16 НК.

Нет оснований и для того, чтобы отнести эти убытки на расходы переходного периода. Под действие подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 НК они не подпадают.

Поскольку безнадежный долг образовался на упрощенке, к налогообложению прибыли этот убыток отношения не имеет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799.

Если дебиторская задолженность возникла на упрощенке, но безнадежной ее признали после перехода на общую систему налогообложения, она может быть включена в состав внереализационных расходов.

Основание – подпункт 2 пункта 2 статьи 265 и пункт 2 статьи 266 НК. Разумеется, в этом случае сумма задолженности, которая была признана безнадежной, должна быть включена в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК).

Если организация на упрощенке переходит на общую систему налогообложения, она должна соблюдать особый порядок расчета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Этот порядок зависит от того, когда были приобретены основные средства – до или в период работы на УСН. Выберите имущество, учет которого при переходе с УСН на ОСН вас интересует.

Остаточную стоимость амортизируемого имущества определите по формуле:

О том, как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на упрощенку и стоимость амортизируемого имущества, списанную на спецрежиме.

Указанный расчет производите независимо от того, с какого объекта налогообложения организация платила единый налог.

Такие правила установлены в пункте 3 статьи 346.25 НК.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на упрощенке, списывают с момента ввода его в эксплуатацию равными долями до конца текущего года (подп. 1 и 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

Добровольно перейти на общую систему налогообложения организация может не раньше чем с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК). К этому моменту все расходы на приобретение основных средств будут полностью учтены при расчете единого налога за текущий год.

Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на упрощенке, на дату перехода на общую систему налогообложения будет равна нулю.

Организация может получить амортизируемое имущество в качестве вклада в уставный капитал. Такое имущество на дату перехода на общую систему налогообложения нужно отразить при расчете налога на прибыль как вклад учредителя. Помните, что вклад в уставный капитал оценивают по учредительным документам (п. 1 ст. 277 НК) .

Далее по такому имуществу можно начислять амортизацию. Если информация об остаточной стоимости в документах учредителя отсутствует, его стоимость признается равной нулю. И после перехода на общую систему налогообложения начислять амортизацию организация не сможет.

Налоговую базу по УСН такое имущество не уменьшает. Ведь при поступлении такого имущества организация не несет никаких расходов. Поэтому на дату перехода на общую систему налогообложения, стоимость имущества будет такой же, как и на дату получения вклада от учредителя. 

Такой вывод следует из письма Минфина от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09.

Если организация переходит на общую систему с нового года, то за прошлый год работы отчитайтесь по правилам УСН. 

При утрате права на УСН в течение года организация должна формировать налоговую отчетность:

• по налогу за период на упрощенке;
• налогам, плательщиком которых организация становится после перехода на общую систему
• налогам и взносам, от уплаты которых на упрощенке организация не освобождалась.

Это следует из положений пункта 2 статьи 346.11 НК.

 

Декларацию по единому налогу сдайте не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором организация утратила право применять спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК). Первым налоговым периодом по НДС является квартал, с начала которого организация переходит на общую систему налогообложения. 

Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Срок подачи декларации – не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Это следует из совокупности норм статьи 163, пункта 5 статьи 174 и пункта 4.1 статьи 346.13 НК.

Первым отчетным периодом по налогу на прибыль будет период с 1 января до окончания квартала, в котором вы утратили право на УСН. Например, право на УСН утратили с начала III квартала. Первую декларацию по налогу на прибыль нужно составить за девять месяцев и сдать не позднее 28-го октября.

 Такой порядок следует из пункта 4.1 статьи 346.13, статей 55, 285 и 289 НК.

Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. В декларации следует отразить только те доходы и расходы, которые не были учтены при расчете единого налога при упрощенке.

Рассчитывать налог на прибыль и составлять налоговую декларацию необходимо с учетом показателей налоговой базы переходного периода.

Определите налог на прибыль

Определите налог на имущество с остаточной стоимости

С 1-го числа квартала, в котором организация утратила право на УСН, она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК). Это означает, что с начала этого квартала (т. е. с момента перехода на общую систему налогообложения) организация должна начислять НДС по всем операциям, которые являются объектом обложения по этому налогу.

О том, что организация начинает начислять НДС, рекомендуем уведомить контрагентов (см. пример уведомления и допсоглашения к договору поставки). По товарам, работам, услугам, имущественным правам, реализуемым на условиях предоплаты, действуйте в следующем порядке.

Если организация получила аванс до перехода на общую систему, а товары отгрузила после, НДС начислите только на дату отгрузки. Начислять НДС с аванса не нужно (письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265). Если оплата и отгрузка произошли после перехода на общую систему, начислите НДС на дату аванса и на дату реализации (письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126). Когда начислите НДС с отгрузки, налог с аванса сможете принять к вычету.

Если организация не получала авансы, НДС начисляйте по тем отгрузкам, которые состоялись после перехода на общую систему. По отгрузкам до перехода с УСН НДС начислять не нужно, поскольку в том периоде плательщиком НДС организация не признавалась.

Если дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), отгруженные на упрощенке, была погашена после перехода на общую систему, налоговую базу по НДС поступившие суммы оплаты не увеличивают.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 39, пунктов 1 и 3 статьи 167, пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 НК и подтверждается письмом Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/10711.

Обратите внимание: с 2018 года для организаций, которые применяли УСН и утратили право на этот спецрежим, вводится новая обязанность. Она касается тех, кто во время упрощенки продавал металлолом, вторичный алюминий, а также сырые шкуры животных. С 1 января 2018 года при реализации этих товаров НДС платят не продавцы, а покупатели – налоговые агенты (п. 8 ст. 161 НК).

Поэтому в тех периодах, когда организация применяла УСН, в договорах и первичных документах на отгрузку таких товаров она указывала «Без налога (НДС)». Сумму НДС рассчитывал покупатель, он же перечислял эту сумму в бюджет и принимал к вычету. Потеряв право применять упрощенку, продавец задним числом становится плательщиком НДС. А значит, в том периоде, когда организация перешла на общую систему, у нее возникает обязанность заплатить налог со стоимости реализованных товаров.

Начислить налог надо по операциям, совершенным с 1-го числа этого периода и до дня, когда право на УСН было потеряно. Такой порядок установлен абзацем 8 пункта 8 статьи 161 НК.

В некоторых случаях НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным на упрощенке, после перехода на общую систему налогообложения можно принять к вычету.

Вычет по НДС применяйте только по тем расходам, которые учитываются при упрощенке, но дата признания которых еще не наступила. Например, организация на УСН «доходы минус расходы» купила материалы и начала строительство, а закончила объект и ввела в эксплуатацию после перехода на общую систему (информация ФНС от 07.03.2019, п. 16 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда от 04.07.2018). То же самое с товарами, которые купили для перепродажи. 

В таких случаях организация вправе принять НДС к вычету после перехода на общую систему (определение Конституционного суда от 22.01.2014 № 62-О).

Если основание для вычета НДС появилось в том периоде, когда организация была на упрощенке, воспользоваться им нельзя.

Об этом сказано в письмах Минфина от 16.02.2015 № 03-11-06/2/6844, от 01.10.2013 № 03-07-15/40631. Предположим, компания начала строить здание под ключ на общей системе налогообложения, а закончила после перехода на упрощенку. В этот момент теоретически появилось право на вычет входного НДС.

Но применить его нельзя, поскольку компания – не плательщик НДС. Заявить вычет не получится, даже если организация снова перейдет на общую систему. Ведь здание ввели в эксплуатацию и признали расходы с НДС в том периоде, когда компания была на спецрежиме.

Если соблюдены все условия, право на вычет входного НДС возникает в том квартале, когда произошел переход на общую систему налогообложения, и сохраняется за организацией (предпринимателем) в течение трех лет по окончании этого квартала.

Это следует из положений пункта 6 статьи 346.25 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 16.05.2013 № 03-07-11/17002 и ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136, от 07.10.2010 № ЯК-37-3/12852.

В отношении внеоборотных активов, которые были приобретены на упрощенке и стоимость которых была отнесена на расходы частично, налоговый вычет не применяется. Статьи 171 и 172 НК не позволяют принимать к вычету входной НДС в части, относящейся к остаточной стоимости амортизируемого имущества, ранее принятого к учету по стоимости, включающей в себя НДС.

Если после перехода на общую систему налогообложения организация продает такой объект, НДС нужно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК. То есть с разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью основного средства (нематериального актива).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648 и ФНС от 27.02.2015 № ГД-3-3/743.

Право на УСН организация теряет, если по итогам отчетного (налогового) периода:

•  доходы превысят 150 000 000 руб.;
• средняя численность сотрудников превысит 100 человек;
• доля участия других организаций в уставном капитале организации, применяющей упрощенку, превысит 25 процентов (есть исключения);
• остаточная стоимость основных средств превысит 150 000 000 руб.

Также организация утратит право на спецрежим, если:

• у нее появятся филиалы;
• она платит налог с доходов и при этом станет участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• возникнут другие обстоятельства, при которых применять упрощенку нельзя.

Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 4.1 статьи 346.13 НК.

Подробный перечень организаций, которые не вправе применять УСН, приведен в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 НК.

Предельная величина, при превышении которой налогоплательщик теряет право на применение упрощенки, установлена только в отношении доходов, получаемых от деятельности на этом спецрежиме.

В расчет предельной величины доходов не включайте доходы от деятельности на ЕНВД, а также доходы контролируемых иностранных компаний, дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых уплачивается налог на прибыль.

Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13 НК и письма Минфина от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323.

Автономные учреждения при расчете лимита в состав доходов не включают субсидии, полученные ими на выполнение государственного (муниципального) задания (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК).

Таким образом, если доходы от деятельности организаций на упрощенке не превышают 150 000 000 руб., они могут применять этот спецрежим независимо от величины доходов, которые облагаются налогами в соответствии с другими системами налогообложения.

Отказаться от применения упрощенки нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшее применение этого спецрежима. С начала этого квартала рассчитывайте и платите налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов (авансовых платежей) платить не нужно. Но только в том случае, если организация или предприниматель в срок перешли на общую систему. Иначе заплатить пени и штрафы все же придется.

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.13 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14234.

Об утрате права на УСН сообщите в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК).

Рекомендуемая форма сообщения утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Пока вы не сообщили инспекторам, что утратили право на упрощенку, у них нет оснований считать организацию перешедшей на общий режим. Исключение – случаи, когда нарушения условий упрощенки выявлены при проверке.

Если же несоответствие критериям инспекторы выявят вне рамок проверки, они направят организации сообщение. Получив такое сообщение, организация обязана подать уведомление об утрате права на упрощенку в течение 15 дней после окончания квартала.

Об этом – письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474.

Кроме того, не забудьте сдать декларацию по единому налогу за период работы на упрощенке. Сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН. Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14234.

Перейти с упрощенки на ЕНВД может организация и ИП, если в регионе введен такой спецрежим и на момент перехода выполняются условия по видам деятельности, численности персонала и прочие.

ЕНВД не могут применять:

• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общепита, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;
• организации, передающие в аренду торговые места на автозаправочных и автогазозаправочных станциях, а также земельные участки для размещения на них этих торговых объектов.

Такие требования установлены в статье 346.26 НК.

НК разрешает совмещать УСН и ЕНВД по разным видам деятельности.

Любую деятельность, по которой разрешена вмененка, можно в любой момент года перевести на ЕНВД, а по остальным направлениям бизнеса платить налог при УСН (письмо Минфина от 16.07.2019 № 03-11-06/3/52556).

После регистрации в качестве плательщика ЕНВД организация (предприниматель) может:

• продолжать применение упрощенки по тем видам деятельности, которые не подпадают под ЕНВД. При этом по разным налоговым режимам должен быть организован раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК);
• отказаться от применения упрощенки (например, если вся деятельность переведена на ЕНВД и других доходов нет) (п. 8 ст. 346.13 НК).

Можно и не отказываться от упрощенки официально. Однако в таком случае нужно будет сдавать нулевые декларации. Ведь применение упрощенки не обусловлено обязательным наличием доходов, которые подпадают под этот спецрежим. Отсутствие таких доходов не является основанием для утраты права на упрощенку или для отказа от этой системы налогообложения.

Организация сохраняет за собой это право, даже если все полученные ею доходы подпадают под обложение ЕНВД. Вместе с тем, если организация не уведомила налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, за ней сохраняется обязанность подавать декларации по единому налогу. В том числе нулевые, если все доходы поступают в рамках деятельности на ЕНВД.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247 и ФНС от 02.12.2009 № ШС-22-3/906.

Организации, применяющие упрощенку, определяют свои доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК). В связи с этим все авансы, полученные до перехода на ЕНВД, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

Даже если товары (работы, услуги) в счет этих авансов будут отгружены после перехода на ЕНВД. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК, которую обязаны соблюдать организации, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 20.02.2009 № 03-11-09/67, от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197, от 21.07.2008 № 03-11-04/2/108 и подтверждается решением ВАС от 20.01.2005 № 4294/05.

Организации, которые при упрощенке платят единый налог с разницы между доходами и расходами, учитывают свои расходы в тех периодах, в которых они были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК).

Поэтому, если товары (работы, услуги) были оприходованы до перехода на ЕНВД, а оплата за них перечислена поставщикам после перехода, уменьшить налоговую базу по единому налогу при упрощенке не удастся. Это же правило применяется в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Причем суммы обязательных страховых взносов организация не сможет учесть ни при расчете единого налога при упрощенке, ни при расчете ЕНВД. В обоих спецрежимах действует один и тот же порядок: налоговую базу по единому налогу при упрощенке, а также сумму единого налога при упрощенке или сумму ЕНВД уменьшают страховые взносы с выплат только тем сотрудникам, которые заняты в соответствующем виде деятельности (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК).

Страховые взносы, которые были начислены в периоде применения упрощенки, а уплачены после перехода на ЕНВД, этому требованию не соответствуют.

Следовательно, на расчет налогов суммы таких взносов повлиять не могут. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035.

Чтобы сменить объект налогообложения на упрощенке, в налоговую инспекцию нужно подать уведомление.

Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.Уведомление о смене объекта подайте в налоговую по местонахождению организации (п. 1 ст. 346.13 НК).

В ИФНС уведомление о смене объекта налогообложения подайте лично,по почте илив электронном виде. Электронный формат уведомления утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.

В уведомлении укажите: код ИФНС; наименование организации; телефон; год, с которого меняете объект; объект налогообложения, который выбрали.

Подайте уведомление до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК). Последний день срока, который выпадает на выходной, нерабочий праздничный день или нерабочий день по российскому законодательству или акту Президента, переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Сменить объект налогообложения можно и в том случае, если вы только уведомили ИФНС о переходе на упрощенку, но фактически не начали применять спецрежим. Чтобы сменить объект, подайте не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенку, уведомление по форме № 26.2-1.

В документе укажите новый объект налогообложения (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). К уведомлению приложите письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется.

Когда упрощенщик меняет объект налогообложения, учет доходов не меняется. Доходы включайте в налоговую базу в том периоде, в котором их получили (п. 1 ст. 346.17 НК). Если, например, авансы от покупателя учли при УСН «доходы», после отгрузки при объекте «доходы минус расходы» налоговая база не увеличится.

В главе 26.2 НК нет правил, как учитывать расходы после перехода с УСН «доходы» на объект «доходы минус расходы». Но есть запрет на учет расходов, которые относятся к периодам, когда применялась УСН с объектом «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК).

Стоимость сырья и материалов, приобретенных при объекте «доходы», можно включить в расходы, если вы оплатили их после смены объекта налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).

Если сырье и материалы купили и оплатили до перехода на другой объект, то после перехода их стоимость учесть нельзя. Даже если эти ресурсы используют в производстве, когда организация платит налог с разницы между доходами и расходами.

В отношении сырья и материалов действует правило: их учитывают в расходах по мере оприходования и оплаты, дата списания в производство значения не имеет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Основные средства. При объекте «доходы минус расходы» затраты на приобретение, сооружение и изготовление основного средства отражают после ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК).

Расходы должны быть оплачены, не важно, в каком периоде – при объекте «доходы» или после перехода на объект «доходы минус расходы» (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917). 

Ранее в письме от 17.08.2018 № 03-11-11/58541 Минфин разъяснял, что расходы на основные средства учитывают в том отчетном или налоговом периоде, в котором произошло последнее по времени событие: ввод объекта в эксплуатацию, оплата или завершение оплаты расходов, подача документов на госрегистрацию права на объект. Последнее условие в 2020 году не соблюдают.

Если основное средство оплатили и ввели в эксплуатацию при объекте «доходы», то затраты на его приобретение даже частично после смены объекта налогообложения учесть нельзя (письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/83088).

Остаточная стоимость основных средств на момент перехода с одного объекта на другой не формируется (письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180).

Зарплата и страховые взносы уменьшают налоговую базу на УСН в момент погашения задолженности (подп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.17 НК). Однако начисленные при объекте «доходы» зарплата и взносы относятся к этому периоду, даже если задолженность перед работниками или бюджетом погашают после смены объекта.

Если расходы относятся к деятельности в период применения объекта «доходы», то налоговую базу по единому налогу они не уменьшают (письма Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121).

Например, если зарплата и взносы начислены в декабре 2019 года, когда упрощенщик применял объект «доходы», а перечислены в январе 2020 года после перехода на объект «доходы минус расходы», расходы не уменьшают налоговую базу.

Арендная плата и лизинговые платежи. Арендные и лизинговые платежи учитывают в расходах после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому платежи, перечисленные после смены объекта налогообложения, можно включить в расходы.

Это следует из пункта 4 статьи 346.17 НК и подтверждается в письме Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2938. Если арендную плату перечислили при УСН «доходы» за несколько месяцев вперед, она относится к тому периоду, в котором ее оплатили. Учесть ее в расходах после смены объекта нельзя.

Проценты по кредитам и займам упрощенщик не учитывает в расходах, если применяет объект «доходы» (п. 1 ст. 346.18 НК). Если упрощенщик перейдет на объект «доходы минус расходы», на перечисленные банку проценты сможет уменьшать налоговую базу (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК).

Списать можно будет проценты, которые уплачены после смены объекта (письмо Минфина от 29.01.2019 № 03-11-11/4867). Дата признания расходов – день, когда банк списал деньги с расчетного счета упрощенщика (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке – по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК).

Расходы, которые не успели учесть до перехода на УСН «доходы», базу по единому налогу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК).

Ранее списанную в расходы стоимость основных средств при переходе на объект «доходы» восстанавливать не нужно. Такая обязанность НК не предусмотрена.

На упрощенку с вмененки можно перейти:

• добровольно;
• из-за утраты права на ЕНВД;
• из-за того, что в муниципальном образовании по виду деятельности отменили вмененку;
•  из-за того, что организация или ИП прекратили деятельность, по которой платили ЕНВД.

От причины ухода с ЕНВД зависит дата, с которой можно применять упрощенку. 

При прекращении вмененной деятельности на упрощенку можно перейти в середине года, в остальных случаях – только с нового календарного года.

С месяца, в котором прекратилась вмененка

Перейти на упрощенку можно с начала месяца, в котором организация или ИП перестали быть плательщиком ЕНВД из-за того, что прекратили деятельность на вмененке (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК). Например, организация, которая занималась только розничной торговлей на ЕНВД, закрыла все магазины и начала оказывать бытовые услуги.

Когда новым видом деятельности организация начинает заниматься наряду с прежним бизнесом на ЕНВД, перейти на упрощенку можно только со следующего года, как в случае добровольного перехода (письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).

До начала следующего года по новому виду деятельности необходимо применять общую систему.

Чтобы перейти на упрощенку в середине года, надо представить инспекторам два документа.

Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД подайте в течение пяти рабочих дней, которые отсчитывают с момента прекращения деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК). Датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата прекращения деятельности на ЕНВД. Инспекторы направляют уведомление о снятии с учета в течение пяти рабочих дней с даты, когда ИФНС получила заявление плательщика ЕНВД (абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК).

Если плательщик ЕНВД нарушит срок представления заявления, ИФНС снимет с учета по этому основанию и направит уведомление не раньше последнего дня месяца, в котором направлено заявление.

Датой снятия с учета в данном случае будет последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета. Основание – абзац 4 пункта 3 статьи 346.28 НК.

Таким образом, если организация нарушит пятидневный срок, то ей придется платить этот налог до конца месяца, в котором заявление было подано. До окончания этого месяца налоговая инспекция организацию с учета не снимет.

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 3 статьи 346.28 НК.

Уведомление о переходе на УСН представьте в течение 30 календарных дней после того, как обязанность по уплате ЕНВД прекратилась (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК).

Со следующего года

С 1 января следующего года на упрощенку можно перейти добровольно (п. 1 ст. 346.28 НК). Уведомить налоговую инспекцию о переходе на упрощенку нужно в общем порядке не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК).  ​​​​​

Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организация должна подать в течение пяти рабочих дней со дня перехода на упрощенку (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК).

Из-за превышения численности персонала, нарушений в структуре уставного капитала, розничной продажи товаров, для которых запрещена вмененка, организации и ИП утрачивают право на ЕНВД и остаются на общей системе до конца года (п. 2.3 ст. 346.26 НК). Перейти на упрощенку с общей системы можно со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК).

Аналогичные правила распространяются на ситуации, когда право на вмененку утрачено из-за превышения физических показателей из пункта 2 статьи 346.26 НК. 

Порядок формирования налоговой базы при переходе на упрощенку с ЕНВД налоговым законодательством не установлен. Поэтому, рассчитывая единый налог при упрощенке, доходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 26.2 НК.

Авансы

Авансы получены до перехода на упрощенку, товары отгружены после перехода. Датой получения дохода считают день погашения задолженности перед организацией – день поступления денег на банковский счет или в кассу, получения имущества и т. д. (п. 1 ст. 346.17 НК).

Поэтому авансы, полученные в периоде применения ЕНВД, но «отработанные» после перехода на упрощенку, при расчете единого налога при УСН не учитывайте.

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727.

Оплата за товары

Товары реализованы на вмененке, оплата поступила после перехода на УСН. Если после перехода на УСН поступила оплата за товары, реализованные в период вмененки, ее нужно учесть в налоговой базе на упрощенке.

По мнению Минфина, нужно ориентироваться на дату, когда поступили деньги (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо от 24.12.2019 № 03-11-11/101022). То есть момент реализации учитывать не нужно.

В письмах от 01.04.2019 № 03-11-11/22190  и от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 Минфин высказывал противоположное мнение. 

В ведомстве разъясняли, что на упрощенке не нужно учитывать оплату за товары, поступившую после перехода с ЕНВД, если право собственности перешло в период ЕНВД. 

Списанная кредиторская задолженность

После перехода на УСН списана кредиторская задолженность. Списанную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности нельзя рассматривать как доход в рамках вмененки.

Поэтому ее нужно включить в доходы при упрощенке (письма Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, ФНС от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303).

Большинство расходов, которые возникли в период применения ЕНВД, нельзя учесть после перехода на упрощенку (ст. 346.25 НК). Например, нельзя отнести на расходы:

• страховые взносы, которые начислены в период ЕНВД, а уплачены после перехода на упрощенку. ЕНВД уменьшает взносы по сотрудникам, которые заняты в деятельности на вмененке (п. 2.1 ст. 346.32 НК, письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035);
• стоимость материалов, которые оплачены в период ЕНВД, но израсходованы после перехода на УСН. Такие расходы признают по факту оплаты независимо от даты списания материалов в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Расходы на основные средства, нематериальные активы и покупные товары учитывайте по правилам из пунктов 2.1 и 2.2 статьи 346.25 НК. 

Если организация совмещала упрощенку и ЕНВД, а потом стала применять только упрощенку, на дату отказа от ЕНВД у нее могут быть неоплаченные расходы, связанные с обоими видами деятельности.

Например, затраты на аренду помещений, зарплата административного персонала, начисленные проценты по займам (кредитам). Если расходы оплачены после отказа от ЕНВД, то при расчете налога при упрощенке их можно учесть только частично. 

Налоговую базу уменьшат лишь расходы, которые относились к деятельности на упрощенке. Расходы, связанные с деятельностью на вмененке, после перехода на упрощенку не учитываются.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257. Письмо 2009 года актуально в 2020 году: мнение Минфина не изменилось.

Сумму расходов, которую после отказа от ЕНВД можно учесть при расчете налога при упрощенке, определяйте исходя из соотношения  доходов от разных видов деятельности за периоды, в которых эти расходы были начислены.

При переходе на упрощенку с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) и оплаченные до перехода, примите к учету по остаточной стоимости. Сделать это могут организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами.

Остаточную стоимость такого имущества определите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД, по данным бухучета.

Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 2.1 статьи 346.25 НК и подтвержден письмами Минфина от 13.02.2013 № 03-11-11/67 и от 21.10.2010 № 03-11-11/279.

В зависимости от срока полезного использования объекта при расчете единого налога остаточную стоимость приобретенных до перехода на упрощенку основных средств и нематериальных активов включите в расходы в течение одного года, трех или 10 лет. Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК. 

С 1 января 2020 года стоимость товаров, которые оплачены поставщику в период ЕНВД, но проданы покупателю после перехода на УСН, можно учесть в расходах. Расходы, которые связаны с реализаций таких товаров, в том числе на хранение и доставку, можно учесть при УСН в момент оплаты.

Если сопутствующие услуги оплачены до перехода на УСН «доходы минус расходы», учесть их при упрощенке нельзя.

Такой порядок «задним» числом закреплен в пункте 2.2 статьи 346.25 НК (п. 8 ст. 2, п. 4 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Ранее Минфин запрещал учитывать в расходах затраты на покупные товары, которые оплачены до перехода на УСН. Аналогичные разъяснения были в письмах Минфина от 15.01.2019 № 03-11-11/1128 и от 28.12.2018 № 03-11-11/95981. 

Вновь созданные организации вправе применять упрощенку с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК). Организации, возникшие в результате реорганизации, тоже считаются вновь созданными (ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Поэтому на них распространяется такой же порядок.

Организации на общей системе или ЕСХН вправе перейти на упрощенку с начала следующего календарного года.

Срок уведомления об УСН зависит от ситуации. Разные правила установлены для новых и работающих организаций. А для последних имеет значение еще и налоговый режим, с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенку.

Чтобы перейти на упрощенку, представьте уведомление о спецрежиме:

• одновременно с документами на госрегистрацию или в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет;
• в течение 30 календарных дней после того, как организация прекратила деятельность на ЕНВД;
• не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором организация будет добровольно применять упрощенку после перехода с общей системы, ЕСХН или ЕНВД.

В первом случае спецрежим можно применять с даты постановки организации на учет в ИФНС (абз. 1 п. 2 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК). Во втором – с начала месяца, в котором организация перестала быть плательщиком ЕНВД (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК). В третьем – с нового года(п. 1 ст. 346.13 НК).

Если уведомление о переходе на упрощенку отправили позже установленных сроков, инспекция сообщит о нарушении. Но, даже если такого сообщения не будет, применять упрощенку нельзя (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК). ИФНС может даже принимать платежи и декларации по УСН, а впоследствии оспаривать правомерность спецрежима и пересчитать налоги.

Сообщите инспекторам о переходе на УСН по форме № 26.2-1, которая утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Но этот бланк рекомендуемый (п. 1.6 приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Поэтому уведомление произвольной формы ИФНС тоже обязана принять.

Обязательные сведения в уведомлении об УСН перечислены в пункте 1 статьи 346.13 НК. Укажите их независимо от того, какой бланк использует организация. Кроме того, сообщите сведения об организации и ИФНС.

Обязательные сведения – объект при УСН и условия для спецрежима

Проставьте в уведомлении о переходе на УСН:

• выбранный объект налогообложения;
• остаточную стоимость основных средств, если есть;
• размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения упрощенки (если есть).

Объект налогообложения на УСН – это «доходы» или «доходы минус расходы». У каждого объекта есть свои преимущества и недостатки. 

Если организация выбрала упрощенку с момента регистрации и указала неправильный объект налогообложения, поменять его можно только со следующего года. Действующие правила не позволяют аннулировать или изменить уведомление о переходе на УСН. Если же организация сменит объект налогообложения в середине года, у ИФНС будут основания пересчитать налог и взыскать недоимку с пенями и штрафами.

Аналогичный вывод – в пункте 7 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который ФНС довела до сведения налоговых инспекторов письмом от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643.

Другое дело – когда организация переходит на УСН со следующего года. До 31 декабря объект налогообложения разрешено изменить, даже если уведомление на следующий год уже подавали.

Достаточно представить повторное уведомление и письмо с просьбой аннулировать первое (письма ФНС от 02.06.2016 № СД-3-3/2511, Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878).

Остаточная стоимость основных средств – это фактическое значение на 1 октября. Показатель в уведомлении может быть больше 150 млн руб., если к 1 января следующего года организация намерена снизить его до допустимого значения.

Например, продать лишние основные средства. Правомерность такого подхода подтверждает письмо ФНС от 29.11.2016 № СД-4-3/22669. Организация в таком случае получит от ИФНС сообщение о несоответствии требованиям перехода на УСН, но работать на упрощенке можно.

Доходы. Доходы действующих организаций считают нарастающим итогом за девять месяцев текущего года. Это все поступления от реализации и внереализационные доходы. На вновь созданные организации, которые решили применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет, ограничение по предельной величине доходов не распространяется (п. 1 ст. 346.13 НК). В графе о доходах они ставят прочерк.

Дополнительные сведения – данные об организации, инспекции, периоде УСН

В верхней части формы № 26.2-1 отметьте ИНН, КПП, название организации, код налоговой инспекции. Из уведомления свободной формы также должно быть понятно, какая организация переходит на спецрежим (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.09.2017 по делу № А69-2893/2016).

В форме № 26.2-1 отметьте, при каких обстоятельствах и с какого момента переходите на упрощенку.

Если подаете уведомление о переходе на упрощенку одновременно с документами на госрегистрацию, в поле «Признак налогоплательщика» проставьте код 1, в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – 2.

Если представляете уведомление в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет, код 2 проставьте в поле «Признак налогоплательщика» и в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения».

Закрывшие вмененную деятельность организации в поле «Признак налогоплательщика» проставляют 2, а в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – 3.

Организации, которые переходят на УСН с 1 января 2020 года, в поле «Признак налогоплательщика» проставляют код 3, в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения» 

О переходе на упрощенку уведомьте налоговую инспекцию по местонахождению организации (п. 1 ст. 346.13 НК).

Уведомить ИФНС можно в электронной форме или сдав документ на бумаге.Если оформляете бумажное уведомление, представьте его лично в инспекцию или по почте. Электронный документ отправьте через интернет по коммуникационным каналам связи.

Формат электронных уведомлений утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.

При упрощенке платят единый налог с доходов либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК). ЕНВД – это налог с вмененного дохода, размер которого не зависит от результатов деятельности (п. 1 ст. 346.29 НК). На упрощенке сумма полученного дохода напрямую влияет на единый налог, на ЕНВД реальные доходы значения не имеют. 

При совмещении спецрежимов необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК).

Оба спецрежима позволяют сэкономить на налогах. На упрощенке можно не платить налог на прибыль.

Исключение – дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам. НДС упрощенщики платят при импорте и в рамках договоров о совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионных соглашений. Доходы от деятельности на ЕНВД освобождены от налога на прибыль. НДС вмененщики платят только при импорте.

И упрощенка, и вмененка позволяют не платить налог на имущество по объектам, налоговая база для которых – среднегодовая (средняя) стоимость имущества. По недвижимости, налоговая база для которой – кадастровая стоимость, налог на имущество придется платить. 

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.26 НК.

Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации. При разработке порядка ведения раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведения бухучета.

Организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.

Доходы разделите на две группы: от деятельности на упрощенке и от деятельности на ЕНВД. Расходы разделите на три группы:

• связанные с деятельностью на упрощенке;
• связанные с деятельностью на ЕНВД;
• одновременно связанные с деятельностью организации на упрощенке и на ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).

Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.

Общие расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК).1

Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:

Сумму общих расходов, которая относится к деятельности на упрощенке, рассчитайте так:

Сумму расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:

При расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы.

Доходы, перечисленные в статье 251 НК, при формировании пропорции не учитывайте. Об этом сказано в письмах Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 и от 17.11.2008 № 03-11-02/130.

Пропорцию формируйте исходя из доходов, полученных в календарном месяце. Чтобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), суммируйте.

Об этом сказано в письме Минфина от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35.

Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК).

Рассчитывать и перечислять в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. Однако для правильного отражения этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобиться их раздельный учет.

Раздельный учет налога на имущество потребуется, если одновременно выполняются два условия:

• «кадастровый» объект недвижимости используется в рамках обоих налоговых режимов;
• организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В такой ситуации раздельный учет должен обеспечивать правильное определение суммы налога на имущество (авансовых платежей), которую организация может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. 

Это следует из положений пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 НК.

Если «кадастровое» имущество используется в рамках одного специального налогового режима, распределять сумму налога на имущество не нужно. При использовании в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» после уплаты эту сумму можно будет полностью включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК.

В остальных случаях (когда имущество целиком используется в деятельности на ЕНВД или в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы») сумма налога на имущество на расчет единых налогов не повлияет. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 и пункта 2 статьи 346.29 НК.

Итак, если одно и то же «кадастровое» имущество используется в обоих видах деятельности, а в рамках упрощенки организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченного налога на имущество нужно распределить.

Так же как и остальные общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, распределяйте налог пропорционально доле доходов, полученных по каждому виду деятельности.

Организация вправе применять упрощенку, если соответствует требованиям для спецрежима. Компания не вправе перейти на УСН, если:

• является представительством иностранной организации;
• осуществляет запрещенную для спецрежима деятельность. Например, добывает полезные ископаемые, производит подакцизные товары,  проводят азартные игры (см. полный список);
• имеют филиалы (представительства упрощенке не препятствуют);
• другим организациям принадлежит больше 25 процентов доли в уставном капитале (хотя есть исключения);
• доходы за девять месяцев превысили 112,5 млн руб.;
• средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн руб.

Такие условия – в пунктах 2 и 3 статьи 346.12 НК. Смотрите подробнее про все запреты для применения УСН.

Предприниматели вправе перейти на упрощенку, если ведут не запрещенную на упрощенке деятельность, а средняя численность сотрудников не больше 100 человек (ст. 346.12 НК).

Остаточную стоимость и доходы при переходе на УСН предприниматели не считают. Однако при работе на упрощенке лимиты доходов и остаточной стоимости они обязаны соблюдать, как и организации.

Налог при упрощенке можно считать двумя способами: с доходов или с разницы между доходами и расходами. Выбора нет только у участников договоров простого товарищества, о совместной деятельности или доверительного управления имуществом – они не вправе применять УСН «доходы».

У каждого объекта свои преимущества и недостатки. И на первый взгляд выгода может быть неочевидной. Поэтому при выборе объекта учитывайте сразу несколько факторов, в том числе размер ставки, виды деятельности, регион работы, соотношение доходов и расходов, долю отдельных затрат.

Подобрать выгодный объект поможет мастер.

Если есть данные об ожидаемых в следующем году доходах и расходах, можно посчитать налоговую нагрузку при том или ином объекте. Поменять объект можно только со следующего года. Читайте подробнее, как сменить объект по УСН.

О переходе на упрощенку с 1 января 2021 года сообщите инспекторам не позднее 31 декабря 2020 года (п. 2 ст. 346.14 НК).

Когда последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный день или нерабочий день по российскому законодательству или акту Президента, его переносят на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Заполните уведомление формы № 26.2-1, которая утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Этот бланк рекомендованный. Но, чтобы избежать формальных претензий, лучше его и использовать. Арбитражная практика свидетельствует о том, что для некоторых инспекторов уведомление не по форме равносильно непредставленному.

Восстановление НДС отразите в книге продаж и в разделе 3 декларации по НДС.

Организации и автономные учреждения на упрощенке освобождаются от уплаты:

Организации и автономные учреждения на упрощенке не признаются плательщиками НДС, за исключением двух случаев

• при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям. Причем если организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела, доверительным управляющим или концессионером, она обязана составлять и сдавать декларации по НДС, подлежащему уплате в бюджет по итогам деятельности в рамках этих договоров. Об этом сказано в пункте 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, письмах Минфина от 05.09.2018 № 03-07-11/63397, от 15.06.2009 № 03-11-09/212, от 21.03.2008 № 03-07-11/103;
• при импорте товаров. Если организация ввозит товары из стран, которые не входят в ЕАЭС, она платит НДС на таможне. В отношении этих сумм общие декларации по НДС подавать не нужно. Если организация ввозит товары из стран ЕАЭС, она платит НДС по своему местонахождению. В отношении этих сумм подаются специальные декларации по форме, утвержденной приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765. Об этом сказано в пункте 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765, пункте 13 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе и письмах Минфина от 26.01.2012 № 03-07-14/10, от 30.01.2007 № 03-07-11/09.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11 НК.

Все остальные налоги, сборы и страховые взносы платите на общих основаниях.

К ним, в частности, относятся взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (п. 1 ст. 419 НК), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ), транспортный налог (ст. 357 НК), плата за загрязнение окружающей среды (Закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ, постановление Правительства от 03.03.2017 № 255).1

Такие правила установлены пунктами 2 и 5 статьи 346.11 НК.

От каких налогов освобождены предприниматели на упрощенке

Организации (в том числе автономные учреждения) на упрощенке не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате:

• НДС (ст. 161 НК);
• НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК);
• налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 275, ст. 310 НК).

Это следует из положений пункта 5 статьи 346.11 НК.

С 2018 года упрощенщики признаются налоговыми агентами по НДС при покупке металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, а также сырых шкур животных, с 2019 года – при покупке макулатуры. Об этом – в пункте 2 статьи 346.11, пункте 8 статьи 161 НК.

Если по собственной инициативе или по просьбе контрагента организация-продавец (в том числе автономное учреждение) на упрощенке выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС, эту сумму придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). Причем не только в тех случаях, когда счет-фактура был выставлен при реализации товаров (работ, услуг), но и тогда, когда организация выставила счет-фактуру на сумму полученной предоплаты.

Права на вычет НДС с полученной предоплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организации на упрощенке не имеют. Об этом сказано в письме Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53.2

В книге продаж такие счета-фактуры не регистрируйте. Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога, составьте декларацию по НДС в электронном виде и передайте ее в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК).

ЕНВД

Организации на упрощенке, которые владеют транспортом, должны платить транспортный налог (ст. 357 НК). Они самостоятельно рассчитывают транспортный налог и отчитываются в ИФНС. Перечислять налог не нужно только в случае угона автомобиля. В иных ситуациях, в том числе когда владелец не зарегистрировал имущество в ГИБДД или Ростехнадзоре, хотя должен был, платить транспортный налог придется.

Земельный налог платят организации на УСН, которые владеют земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 389 НК). Перечислять земельный налог не придется в двух случаях – при аренде и безвозмездном срочном пользовании (ст. 388 НК).

Сумму земельного налога к уплате организация определяет самостоятельно, и не позднее 1 февраля года, который следует за отчетным годом, она должна сдать декларацию.

Характер деятельности

Чтобы применять упрощенку, нужно соблюдать ограничения:

• лимит по доходам: не больше 150 000 000 руб. с начала года, если организация применяет УСН; не больше 112 500 000 руб. за девять месяцев, чтобы перейти на упрощенку со следующего года (п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК);
• средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК);
• остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

Условия по численности и остаточной стоимости основных средств должны соблюдать все, кто уже применяет упрощенку и только собирается перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК, письмо Минфина от 15.02.2019 № 03-11-06/2/9480).

Обязательное условие для перехода на упрощенку – уведомления в налоговую инспекцию. Если уведомления не было, применять спецрежим нельзя.

 После утраты права на упрощенку вновь перейти на этот спецрежим можно не ранее чем через один год после того, как налогоплательщик потерял право на упрощенку (п. 7 ст. 346.13 НК). 

Такие же разъяснения есть в письме Минфина от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016.

Размер доходов, которые позволят перейти на упрощенку со следующего года, организации определяют за девять месяцев текущего года. Перейти на УСН с 2020 года могли организации, у которых доходы за девять месяцев 2019 года не превысили 112 500 000 руб. 

Так как коэффициент-дефлятор на 2020 год равен 1 – это окончательная величина (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

В расчет включите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов. Такие правила установлены статьей 248 и пунктом 2 статьи 346.12 НК.

Если применяете общую систему налогообложения и платите ЕНВД, то доходы, полученные от вмененной деятельности, в расчет не включайте. При расчете лимита учитывайте только те доходы, которые облагают налогом на прибыль. 

Причем в состав этих доходов не включайте суммы прибыли контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которых налог на прибыль рассчитывают по специальным ставкам (п. 4 ст. 346.12, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК).

Вновь созданные организации и впервые зарегистрированные предприниматели вправе применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет(п. 2 ст. 346.13 НК). Поскольку до регистрации такие организации (предприниматели) никакой деятельности не вели, ограничение по предельной величине доходов на них не распространяется.

Лимит доходов, превысив который организация теряет право на упрощенку, составляет 150 000 000 руб. Так как коэффициент-дефлятор на 2020 год равен 1 – это окончательная величина (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Доходы определяйте на основании показателей налогового учета. То есть по данным, отраженным в книге учета доходов и расходов. При расчете суммы предельного дохода учитывайте:

• доходы от реализации, которые определяют согласно статье 249 НК (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК);
• внереализационные доходы, которые признают согласно статье 250 НК (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК);
• поступившие авансы, если до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК).

Посредники – комиссионеры, агенты, поверенные при расчете предельного дохода учитывают только суммы вознаграждений, полученных по договорам комиссии или агентским договорам. Заказчики – комитенты и принципалы – включают в расчет предельной величины доходов всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений.

 Об этом сказано в письме Минфина от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436.

Определяя лимит, не нужно учитывать следующие доходы:

• от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на спецрежим, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке (п. 4.1 ст. 346.13 НК);
• те, что были получены в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для налогоплательщиков, перешедших на упрощенку с общей системы) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК);
• те, которые предусмотрены статьей 251 НК (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК);
• поступления от контролируемых иностранных компаний, дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, которые облагаются налогом на прибыль (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК, письмо Минфина от 05.10. 2011 № 03-11-06/2/137);
• плату за коммунальные услуги, которая поступает от собственников жилья (жильцов) для перевода ресурсоснабжающим организациям. Такие доходы не облагаются налогом у ТСЖ, ТСН, управляющих организаций, а также у садоводческих, жилищных, огородных, дачных кооперативов (подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК);
• начисленные (признанные в бухучете), но фактически не полученные налогоплательщиком (например, арендная плата, не поступившая на расчетный счет, или имущество, которое не было передано контрагентом по бартерному договору) (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

Контролировать предельный размер доходов должны вновь созданные организации и впервые зарегистрированные ИП, которые применяют упрощенку с даты постановки на налоговый учет. Если продолжительность первого налогового периода у таких плательщиков меньше года, уменьшать предельно допустимую величину доходов пропорционально фактически отработанному времени не нужно (например, если предприниматель впервые зарегистрировался в апреле). 

В течение первого года деятельности можно применять упрощенку до тех пор, пока объем полученных доходов не превысит сумму 150 000 000 руб.

 Это следует из пункта 2 статьи 346.12, пунктов 2–4 статьи 346.13 НК, пункта 4 статьи 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 15.01.2007 № 03-11-04/2/10.

Применять упрощенный режим налогообложения можно, только когда средняя численность сотрудников не превышает 100 человек. Для тех, кто собирается перейти на упрощенку, численность определяют за девять месяцев года, предшествующих переходу.

Для тех же, кто уже на спецрежиме, показатель нужно проверять за каждый налоговый (отчетный) период. То есть не реже чем раз в квартал (подп. 15 п. 3 ст. 346. 12, п. 1 ст. 346.13 НК).

Среднюю численность сотрудников определяйте, руководствуясь указаниями по заполнению формы № П-4, утвержденными приказом Росстата от 27.11.2019 № 711.

По общему правилу остаточная стоимость основных средств для применения упрощенки не может превышать 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, воспользуйтесь следующим алгоритмом:

• определите, какие основные средства организации (автономного учреждения) признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК;
• рассчитайте остаточную стоимость таких основных средств по правилам бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

Если только планируете перейти на упрощенку, то остаточную стоимость рассчитайте на 1 октября года, в котором решили подать уведомление о переходе на спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК). Если уже применяете упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывайте по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК).

Правила бухучета основных средств используйте лишь для проверки права перехода на УСН. После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов и расходов зафиксируйте остаточную стоимость основных средств, рассчитанную по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК).

Объекты лизинга числятся на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора (п. 10 ст. 258 НК). Когда лизинговое имущество на своем балансе учитывает лизингополучатель на упрощенке, он обязан включить в лимит остаточную стоимость объекта. Лизингодатель на упрощенке учитывает в лимите основных средств переданное в лизинг имущество, если учитывает на своем балансе.

Аналогичный вывод – в письмах Минфина от 17.05.2019 № 03-11-11/35605 и от 13.11.2018 № 03-11-11/81491.

Объекты лизинга числятся на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора (п. 10 ст. 258 НК). Если, например, лизинговое имущество на своем балансе учитывает лизингополучатель на упрощенке, он обязан включить в лимит остаточную стоимость объекта. 

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 13.11.2018 № 03-11-11/81491.

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки налогоплательщик утрачивает право пользоваться спецрежимом.

Если эти условия не соблюдаются в организации или автономном учреждении, которые только планируют перейти на упрощенку, то они имеют право на такой переход лишь в одном случае: если к моменту перехода на спецрежим нарушения будут устранены.

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет на общих основаниях (ст. 2 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). 

 

На основании данных бухучета контролируйте остаточную стоимость основных средств. Чтобы применять упрощенку, их остаточная стоимость не должна превышать 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

Если в течение года суммарная остаточная стоимость основных средств превысит эту величину, то с начала квартала, в котором было допущено превышение, организация теряет право на применение упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК).

Кроме того, организация должна разработать и утвердить учетную политику с учетом изменений в ведении бухучета. В учетную политику включите все необходимые элементы, предусмотренные ПБУ 1/2008. 

Бухгалтерскую отчетность организации, применяющие упрощенку, должны составлять и сдавать на общих основаниях. Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Исключение предусмотрено только для малых предприятий. Такие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и могут составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам.

Организации и предприниматели на упрощенке должны вести налоговый учет доходов и расходов (ст. 346.24 НК). Для этого используйте книгу учета доходов и расходов. 

В некоторых случаях стоит разработать учетную политику для целей налогообложения, хотя на УСН этот документ необязателен.

Организации и предприниматели, которые применяют упрощенку, должны соблюдать порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК). Поэтому при наличных расчетах применяйте ККТ, ведите кассовую книгу и соблюдайте установленный лимит.

Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 09.06.2018 № 03-11-11/40059.

Выбор объекта налогообложения зависит от нескольких факторов. Основные – направление работы и регион. От региона, где зарегистрирована организация, зависит ставка налога на УСН. От вида деятельности – состав и структура затрат, которые можно учитывать при расчете налога. Рассмотрим ключевые характеристики каждого объекта.

При УСН «доходы» налоговая ставка обычно меньше. Статьей 346.20 НК установлена ставка 6 процентов для налога с доходов и 15 процентов для налога с разницы между доходами и расходами. Это максимальные ставки.

Но региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки налога: от 1 до 6 процентов – для объекта «доходы», от 5 до 15 процентов – для объекта «доходы минус расходы» (п. 1 и 2 ст. 346.20 НК). 

Властям Крыма и Севастополя разрешили снижать ставки еще существеннее: при объекте «доходы» – до нуля, при объекте «доходы минус расходы» – до 3 процентов (п. 3 ст. 346.20 НК). Не исключено, что в конкретном регионе ставка для объекта «доходы минус расходы» будет меньше, чем для объекта «доходы».1

При объекте «доходы минус расходы» в бюджет платят не меньше 1 процента облагаемых поступлений – минимальный налог. Но только если посчитанный по обычной методике годовой налог оказывается меньше. То есть налог придется платить даже при убытках.

На УСН «доходы-расходы» признают расходы из закрытого перечня, списывают убытки. Учитываемых расходов меньше, чем в 25 главе НК, которая регламентирует налог на прибыль. Убытки на упрощенке можно переносить на протяжении 10 лет.