Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса
Вновь созданные организации вправе применять упрощенку с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК). Организации, возникшие в результате реорганизации, тоже считаются вновь созданными (ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Поэтому на них распространяется такой же порядок.
Организации на общей системе или ЕСХН вправе перейти на упрощенку с начала следующего календарного года.
Такой порядок следует из положений статьи 346.13 НК.
Срок уведомления об УСН зависит от ситуации. Разные правила установлены для новых и работающих организаций. А для последних имеет значение еще и налоговый режим, с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенку.
В первом случае спецрежим можно применять с даты постановки организации на учет в ИФНС (абз. 1 п. 2 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК). Во втором – с начала месяца, в котором организация перестала быть плательщиком ЕНВД (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК). В третьем – с нового года(п. 1 ст. 346.13 НК).
Если уведомление о переходе на упрощенку отправили позже установленных сроков, инспекция сообщит о нарушении. Но, даже если такого сообщения не будет, применять упрощенку нельзя (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК). ИФНС может даже принимать платежи и декларации по УСН, а впоследствии оспаривать правомерность спецрежима и пересчитать налоги.
сохраняйте уведомление о переходе на упрощенку, пока работу на спецрежиме вправе проверить инспекторы. Уведомления, которые подали с опозданием, не теряйте.
Если ИФНС принимала авансовые платежи, налог и декларацию по упрощенке, значит, признала спецрежим правомерным. Поэтому организацию нельзя перевести на общую систему «задним числом». Доказывать правомерность такого подхода придется в суде.
Но судьи – на стороне организаций (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 02.07.2019 № А62-5153/2017 по делу № 310-ЭС19-1705, п. 9 Обзора ФНС от 23.07.2019, п. 1 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который ФНС направила инспекторам для использования в работе письмом от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643).
Аргументы такие. ИФНС обязана контролировать, какую отчетность сдают плательщики, как рассчитывают и когда платят налог. И если организация неправомерно применяет УСН, инспекторы обязаны своевременно сообщать об этом. А если не сообщили, значит, спецрежим разрешен.
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 22, подпунктов 1 и 5 пункта 1 статьи 31, пункта 2 статьи 32 НК и приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
Сообщите инспекторам о переходе на УСН по форме № 26.2-1, которая утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Но этот бланк рекомендуемый (п. 1.6 приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).
Поэтому уведомление произвольной формы ИФНС тоже обязана принять.
чтобы исключить претензии инспекторов, о переходе на упрощенку сообщайте на бланке ФНС
Перевести организацию на общую систему, доначислить налоги, пени и штрафы инспекторы стремятся под любым предлогом.
Поэтому, чтобы спокойно работать на спецрежиме, отправьте в ИФНС форму № 26.2-1. В ней есть все данные, которые нужны инспекторам. Заявление не по форме могут признать недействительным. И тогда организации придется доказывать правомерность упрощенки на основании произвольного уведомления.
Пример судебного решения в пользу налогоплательщика – постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.09.2017 по делу № А69-2893/2016).1
Обязательные сведения в уведомлении об УСН перечислены в пункте 1 статьи 346.13 НК. Укажите их независимо от того, какой бланк использует организация. Кроме того, сообщите сведения об организации и ИФНС.
Объект налогообложения на УСН – это «доходы» или «доходы минус расходы». У каждого объекта есть свои преимущества и недостатки.
Если организация выбрала упрощенку с момента регистрации и указала неправильный объект налогообложения, поменять его можно только со следующего года. Действующие правила не позволяют аннулировать или изменить уведомление о переходе на УСН. Если же организация сменит объект налогообложения в середине года, у ИФНС будут основания пересчитать налог и взыскать недоимку с пенями и штрафами.
Аналогичный вывод – в пункте 7 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который ФНС довела до сведения налоговых инспекторов письмом от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643.
Другое дело – когда организация переходит на УСН со следующего года. До 31 декабря объект налогообложения разрешено изменить, даже если уведомление на следующий год уже подавали.
Достаточно представить повторное уведомление и письмо с просьбой аннулировать первое (письма ФНС от 02.06.2016 № СД-3-3/2511, Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878).
Остаточная стоимость основных средств – это фактическое значение на 1 октября. Показатель в уведомлении может быть больше 150 млн руб., если к 1 января следующего года организация намерена снизить его до допустимого значения.
Например, продать лишние основные средства. Правомерность такого подхода подтверждает письмо ФНС от 29.11.2016 № СД-4-3/22669. Организация в таком случае получит от ИФНС сообщение о несоответствии требованиям перехода на УСН, но работать на упрощенке можно.
Доходы. Доходы действующих организаций считают нарастающим итогом за девять месяцев текущего года. Это все поступления от реализации и внереализационные доходы. На вновь созданные организации, которые решили применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет, ограничение по предельной величине доходов не распространяется (п. 1 ст. 346.13 НК). В графе о доходах они ставят прочерк.
В верхней части формы № 26.2-1 отметьте ИНН, КПП, название организации, код налоговой инспекции. Из уведомления свободной формы также должно быть понятно, какая организация переходит на спецрежим (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.09.2017 по делу № А69-2893/2016).
В форме № 26.2-1 отметьте, при каких обстоятельствах и с какого момента переходите на упрощенку.
Если подаете уведомление о переходе на упрощенку одновременно с документами на госрегистрацию, в поле «Признак налогоплательщика» проставьте код 1, в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – 2.
Если представляете уведомление в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет, код 2 проставьте в поле «Признак налогоплательщика» и в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения».
Закрывшие вмененную деятельность организации в поле «Признак налогоплательщика» проставляют 2, а в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – 3.
Организации, которые переходят на УСН с 1 января 2020 года, в поле «Признак налогоплательщика» проставляют код 3, в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения»
О переходе на упрощенку уведомьте налоговую инспекцию по местонахождению организации (п. 1 ст. 346.13 НК).
Уведомить ИФНС можно в электронной форме или сдав документ на бумаге.Если оформляете бумажное уведомление, представьте его лично в инспекцию или по почте. Электронный документ отправьте через интернет по коммуникационным каналам связи.
Формат электронных уведомлений утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.
