Как пересчитать налог при УСН, если основное средство или нематериальный актив реализованы до истечения нормативных сроков

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

 

Когда расходы восстанавливают

 

Организация реализует (передает) основное средство до того, как истек нормативный срок. В этом случае обычно надо восстанавливать ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов. Пересчитать единый налог нужно, если организация реализует (передает) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные на спецрежиме.

 

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 НК и писем Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105.

 

Реализацией объекта признавайте переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК).Передачей основного средства (нематериального актива) считайте переход права на объект от правообладателя к правоприобретателю (ст. 224 ГК).

 

Восстановить ранее списанные расходы необходимо, например:

  • при передаче основных средств правопреемнику при реорганизации (письмо Минфина от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств, которая носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ) (письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств в пределах первоначального взноса участникам общества (товарищества) при выходе из него и при распределении имущества ликвидируемого общества (товарищества) между его участниками и т. д.

 

Нормативные сроки

 

Пересчитайте единый налог при упрощенке, если организация реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использования 15 лет или менее раньше трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) в составе налоговой базы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК).

Моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). 

В отношении амортизируемого имущества, срок полезного использования которого превышает 15 лет, единый налог нужно пересчитать, если такие объекты были реализованы (переданы) раньше 10 лет с момента их приобретения (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК).

Моментом приобретения основных средств и нематериальных активов считайте момент перехода права собственности на них (ст. 223 ГК).

 

 Какая система налогообложения в этот момент – значения не имеет. Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660.

 

Например, организация купила основное средство в 2005 году, когда была на ОСНО. В 2014 году перешла на упрощенку, а в 2016-м – продала это основное средство. Поскольку с момента перехода права собственности на объект прошло больше 10 лет, пересчитывать единый налог не нужно. Несмотря на то, что к моменту продажи основного средства организация применяла упрощенку меньше трех лет.

Правила пересчета

 

Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК).

При упрощенке определять момент реализации имущества следует в общем порядке: на дату перехода права собственности на имущество к покупателю (п. 1 ст. 39 НК).

При пересчете единого налога в расходы включите только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. Амортизацию рассчитайте по правилам налогового учета. Разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу.

 

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 НК и подтверждается письмом Минфина от 04.02.2012 № 03-11-11/50.

 

Уменьшить базу для расчета единого налога на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которое реализовали до истечения нормативных сроков его использования, нельзя. Такой вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК.

 

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 15.02.2013 № 03-11-11/70.

 

При досрочной реализации основных средств после смены объекта налогообложения налоговые обязательства по единому налогу тоже нужно пересчитать. Имеются в виду случаи, когда после перехода на уплату единого налога с доходов организация продает основное средство, стоимость которого (полностью или частично) была списана в тех периодах, когда организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами.

При этом уменьшить налоговую базу за счет начисленной амортизации организация может только за тот период эксплуатации основного средства, в котором она рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами.

 

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51, от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50, от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30. Сама по себе смена объекта налогообложения без последующей реализации основного средства пересчет налоговых обязательств за собой не влечет (письмо Минфина от 31.03.2010 № 03-11-06/2/46).

 

Недоимка и пени

 

Возникшую в результате пересчета недоимку по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке доплатите в бюджет. Кроме того, рассчитайте пени за каждый день просрочки платежа. Такие правила установлены в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 НК. 

 

СОВЕТ

есть способы, позволяющие уменьшить сумму недоимки и пеней, возникающих при пересчете единого налога в связи с реализацией основных средств до истечения нормативных сроков.

Размер доплаты и пеней зависит от двух факторов:

  • срока полезного использования имущества;
  • способа амортизации.

 

Срок службы нужно установить на минимально возможном уровне. При его определении необходимо учитывать нормы, утвержденные постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

При этом организация совершенно не обязана ориентироваться на тот срок полезного использования, который она установила для бухучета объекта. Также можно не принимать во внимание и метод амортизации, который организация использовала для проданных основных средств в бухучете. Поэтому у бухгалтера есть выбор, каким способом начислять амортизацию: линейным или нелинейным. Сумму налога к уплате и, соответственно, размер пеней можно уменьшить, если установить для проданных основных средств нелинейный метод начисления амортизации.

Привлекательность этого варианта уменьшается в зависимости от срока фактической эксплуатации проданного основного средства. Чем дольше оно используется, тем менее выгодно становится использовать нелинейный способ начисления амортизации. Ведь сумма амортизации, рассчитываемая таким способом, от месяца к месяцу становится меньше.

Кроме того, если речь идет о «старых» основных средствах, которые уже амортизировались на общем режиме линейным способом, применение нелинейного метода при пересчете будет выглядеть необоснованным.

Поэтому использовать нелинейный способ выгодно прежде всего при продаже тех основных средств, которые использовались недолго.

Добавить комментарий

Закрыть меню