Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса
Отчетные периоды на УСН – это I квартал, первое полугодие и девять месяцев, а налоговый период – календарный год (ст. 346.19 НК). По итогам каждого отчетного периода рассчитывайте авансовые платежи (п. 3 и 4 ст. 346.21 НК).
С учетом этих начислений по итогам налогового периода определяйте сумму самого налога (п. 5 ст. 346.21 НК).
По общему правилу налоговая ставка для налогоплательщиков с объектом «доходы» – 6 процентов. При этом региональным властям предоставили право снижать налоговую ставку до 1 процента, а в Крыму и Севастополе – до нуля (п. 1 ст. 346.20 НК). Однако уменьшать налоговую ставку до минимума решили не все субъекты Федерации.
По усмотрению региональных властей ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков.
Например, в зависимости от отрасли, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина от 27.02.2009 № 03-11-11/29).
Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-10/69516).
Начинающим ИП региональные власти могут предоставить налоговые каникулы – установить нулевую ставку налога в течение первых двух налоговых периодов. Условий два – определенный вид деятельности и доля доходов от такого бизнеса.
Право на нулевую ставку налога есть у предпринимателей, у которых деятельность производственная, в социальной, научной сферах, сфере бытовых услуг населению, а с 2020 года – сдача в наем помещения для временного проживания. Доходы от льготируемого бизнеса должны составлять не менее 70 процентов всех доходов предпринимателя.
В региональных законах определяют конкретные виды деятельности и другие ограничения, например по численности сотрудников и по уровню доходов, облагаемых единым налогом по нулевой ставке.
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 НК.
Если поступления от прочих видов деятельности превысили 30 процентов, все доходы ИП облагаются налогом на упрощенке по обычной ставке – 6 процентов (письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-11-11/46042).
ИП, который по итогам первого налогового периода нарушил условие о соотношении доходов, не сможет применять нулевую ставку и в течение второго налогового периода (письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-11-12/6073).
При изменении местожительства предприниматель считает налог при УСН по ставке, которая действовала в субъекте РФ на 31 декабря года, за который подается декларация. В этом случае декларацию подают в ИФНС по новому местонахождению налогоплательщика.
Авансовые платежи, уплаченные в одном субъекте РФ, не пересчитываются после переезда ИП в другой субъект РФ (письма Минфина от 02.03.2018 № 03-11-11/13277 и от 09.03.2016 № 03-11-11/13037).
У граждан, которые когда-то закрыли ИП, а затем возобновили бизнес, тоже есть право на налоговые каникулы, как и у начинающих предпринимателей. Ведь одно из условий для нулевой ставки по налогу на УСН – начало деятельности после того, как в регионе заработал закон о налоговых каникулах.
Если лишить «льготы» предпринимателей, которые когда-то сворачивали деятельность, нарушается принцип равенства налогоплательщиков (письма Минфина от 15.01.2019 № 03-11-11/904, от 07.09.2018 № 03-11-12/63946, п. 14 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который доведен до сведения инспекторов письмом ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643).
| Единый налог при упрощенке за год (авансовый платеж за отчетный период) | = | Доходы за год (отчетный период) | × | Ставка налога |
Это следует из пункта 3 статьи 346.21 НК
.
Доходы за отчетные периоды и за год определяйте по правилам статей 346.15 и 346.17 НК.
Налогоплательщики с объектом «доходы» вправе уменьшить налог при УСН и авансовые платежи на налоговый вычет – страховые взносы и больничные за счет работодателя.
У плательщиков торгового сбора вычет может быть увеличен.
В вычет включают страховые взносы, которые уплачены в пределах начисленных в том же периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму можно включать страховые взносы за предыдущие налоговые периоды, которые перечислены в отчетном периоде (письма Минфина от 04.03.2019 № 03-11-11/13909, от 23.07.2018 № 03-11-11/51401).
Например, в январе 2020 года перечислены взносы за декабрь 2019 года. Эти суммы уменьшают авансовый платеж за I квартал 2020 года и отражаются в декларации по УСН за 2020 год.
Когда налогоплательщик платит взносы заемными деньгами, право на вычет сохраняется (письмо Минфина от 20.07.2015 № 03-11-06/2/41618).2
Налог при упрощенке и авансовые платежи можно снизить за счет взносов по договорам добровольного личного страхования, которые заключили в пользу сотрудников на случай болезни. Но есть два условия.
Первое – у страховых организаций действующие лицензии. Второе условие – предусмотренные договорами выплаты не превышают больничных.
Больничные пособия за первые три дня, которые оплачивает организация и не покрываются страховкой, уменьшают налог при упрощенке и авансовые платежи(п. 3.1 ст. 346.21 НК).
НДФЛ с пособий тоже включайте в вычет (письмо Минфина от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному до среднего заработка в вычете не учитывайте, так как это не пособие.
У организаций, которые не платят торговый сбор, размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленного налога и авансовых платежей.
| Вычет по налогу при упрощенке за год (по авансовому платежу за отчетный период) | = | Налог при упрощенке за год (авансовый платеж за отчетный период) | × | 50% |
О том, как применяют вычет предприниматели, смотрите Как предпринимателю учесть страховые взносы при налогообложении.
Организации и предприниматели, которые занимаются торговлей, вправе уменьшать начисленный налог не только на страховые взносы и больничные, но и на сумму торгового сбора.
Если единый налог по торговой деятельности меньше торгового сбора, разницу нельзя вычитать из единого налога по другим видам деятельности. При этом ограничение, которое не позволяет уменьшать единый налог больше чем на 50 процентов, в отношении торгового сбора не применяется.
Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.21 НК и писем Минфина от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373, от 02.10.2015 № 03-11-11/56492, от 27.03.2015 № 03-11-11/16902.
По итогам отчетных периодов упрощенщик перечисляет авансовые платежи, по итогам года – налог. Авансовые платежи и годовой налог можно уменьшить на авансовые платежи, начисленные по итогам предыдущих отчетных периодов.
Поэтому возможна ситуация, когда по итогам очередного отчетного периода или года у организации нет авансового платежа или налога к уплате. Такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а налоговые вычеты увеличатся.
| Налог по итогам года или авансовый платеж по итогам отчетного периода к доплате либо уменьшению | = | Налог за год или авансовый платеж за отчетный период, уменьшенный на сумму налогового вычета | – | Авансовые платежи к доплате по итогам предыдущих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению |
Такой порядок следует из пунктов 3 и 5 статьи 346.21 НК.
Положительную разницу перечислите в бюджет. Отрицательную разницу верните из бюджета, зачтите в счет недоимки по другим федеральным налогам либо в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке. Для этого подайте заявление на возврат или зачет излишне уплаченной суммы (ст. 78 НК).
