Как перейти с упрощенки на ЕНВД

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

 

Условия перехода на ЕНВД

 

Перейти с упрощенки на ЕНВД может организация и ИП, если в регионе введен такой спецрежим и на момент перехода выполняются условия по видам деятельности, численности персонала и прочие.

 

ЕНВД не могут применять:

  • учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общепита, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;
  • организации, передающие в аренду торговые места на автозаправочных и автогазозаправочных станциях, а также земельные участки для размещения на них этих торговых объектов.

 

Такие требования установлены в статье 346.26 НК.

 

НК разрешает совмещать УСН и ЕНВД по разным видам деятельности.

 

Любую деятельность, по которой разрешена вмененка, можно в любой момент года перевести на ЕНВД, а по остальным направлениям бизнеса платить налог при УСН (письмо Минфина от 16.07.2019 № 03-11-06/3/52556).

 

Последствия перехода на ЕНВД

 

После регистрации в качестве плательщика ЕНВД организация (предприниматель) может:

  • продолжать применение упрощенки по тем видам деятельности, которые не подпадают под ЕНВД. При этом по разным налоговым режимам должен быть организован раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК);
  • отказаться от применения упрощенки (например, если вся деятельность переведена на ЕНВД и других доходов нет) (п. 8 ст. 346.13 НК).

 

Можно и не отказываться от упрощенки официально. Однако в таком случае нужно будет сдавать нулевые декларации. Ведь применение упрощенки не обусловлено обязательным наличием доходов, которые подпадают под этот спецрежим. Отсутствие таких доходов не является основанием для утраты права на упрощенку или для отказа от этой системы налогообложения.

Организация сохраняет за собой это право, даже если все полученные ею доходы подпадают под обложение ЕНВД. Вместе с тем, если организация не уведомила налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, за ней сохраняется обязанность подавать декларации по единому налогу. В том числе нулевые, если все доходы поступают в рамках деятельности на ЕНВД.

 

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247 и ФНС от 02.12.2009 № ШС-22-3/906.

 

Учет доходов и расходов

 

Организации, применяющие упрощенку, определяют свои доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК). В связи с этим все авансы, полученные до перехода на ЕНВД, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

Даже если товары (работы, услуги) в счет этих авансов будут отгружены после перехода на ЕНВД. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК, которую обязаны соблюдать организации, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК).

 

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 20.02.2009 № 03-11-09/67, от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197, от 21.07.2008 № 03-11-04/2/108 и подтверждается решением ВАС от 20.01.2005 № 4294/05.

 

Организации, которые при упрощенке платят единый налог с разницы между доходами и расходами, учитывают свои расходы в тех периодах, в которых они были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК).

Поэтому, если товары (работы, услуги) были оприходованы до перехода на ЕНВД, а оплата за них перечислена поставщикам после перехода, уменьшить налоговую базу по единому налогу при упрощенке не удастся. Это же правило применяется в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Причем суммы обязательных страховых взносов организация не сможет учесть ни при расчете единого налога при упрощенке, ни при расчете ЕНВД. В обоих спецрежимах действует один и тот же порядок: налоговую базу по единому налогу при упрощенке, а также сумму единого налога при упрощенке или сумму ЕНВД уменьшают страховые взносы с выплат только тем сотрудникам, которые заняты в соответствующем виде деятельности (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК).

Страховые взносы, которые были начислены в периоде применения упрощенки, а уплачены после перехода на ЕНВД, этому требованию не соответствуют.

 

Следовательно, на расчет налогов суммы таких взносов повлиять не могут. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035.

Добавить комментарий

Закрыть меню