Как заказчику на УСН учесть доходы и расходы при продаже и покупке товаров через посредника

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

 

Посредник продает товары

 

При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента заказчик:

  • получает доход в виде выручки от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК);
  • несет расходы в сумме покупной стоимости товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК), а также на выплату посреднического вознаграждения, включая входной НДС, и возмещение затрат посредника, если это предусмотрено условиями договора.

 

Учет доходов и расходов

 

Если комитенты и принципалы применяют упрощенку с объектом «доходы», то отражают в налоговой базе всю сумму, которая поступила от покупателя на счет комиссионера или принципала.

 

Вычесть из доходов удержанное посредником вознаграждение нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК, письмо Минфина от 01.08.2019 № 03-11-11/57877). Расходы для целей налогообложения не принимайте (ст. 346.24 НК).

 

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК). На сумму вознаграждения посредника уменьшите налоговую базу (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК). Входной НДС, уплаченный посреднику, также отразите в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Кроме того, при расчете единого налога признайте и другие затраты, которые возмещаются посреднику по условиям договора (например, расходы на хранение товаров (ст. 1001 ГК)). В зависимости от вида расхода учтите его по соответствующей статье затрат, предусмотренных при упрощенке (например, рекламные расходы – по подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК).

 

Это возможно в том случае, если комиссионер (поверенный, агент) представил документы, подтверждающие расходы (накладные, акты и т. д.) (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК).

 

Дата признания доходов

 

Доходы от реализации товаров через посредника признайте после оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК), то есть в день поступления денег от покупателя на банковский счет или в кассу заказчика (если посредник не участвует в расчетах).

При этом сумму выручки определите как продажную стоимость товаров, указанную в отчете (извещении) посредника (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК). В состав доходов включите также авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК). 

 

Посредник приобретает товары

 

При приобретении товаров через комиссионера (поверенного, агента) заказчик несет расходы:

  • на покупку товаров или другого имущества (подп. 1, 2, 5, 23 п. 1 ст. 346.16 НК);
  • на входной НДС, перечисленный поставщику;
  • на вознаграждение посредника и другие расходы, возмещаемые по условиям посреднического договора.

 

Учет расходов

 

Если организация платит единый налог при упрощенке с доходов, расходы, связанные с приобретением товаров через посредника, налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК).

 

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы включите в расчет налоговой базы (п. 2 ст. 346.18 НК).При этом порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, которое посредник приобретает для заказчика.

 

При покупке материально-производственных запасов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК), основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.16 НК, п. 8 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (подп. 2 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.16 НК, п. 8 ПБУ 14/2007) вознаграждение включается в первоначальную стоимость актива.

 

При приобретении товаров учтите его по отдельной статье затрат (подп. 23 и 24 п. 1 ст. 346.16 НК).

 

Входной НДС, уплаченный по приобретенному через комиссионера имуществу, учтите:

  • либо в стоимости полученных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК, письма Минфина от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44, ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886);
  • либо по отдельной статье затрат при покупке товаров и материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

 

Все расходы включите в налоговую базу только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Даты признания отдельных из них приведены в таблице.

 

Посредническое вознаграждение

 

Расходы на выплату посреднического вознаграждения признайте в том периоде, когда посреднические услуги будут выполнены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). Входной НДС учтите после одновременного выполнения двух условий: посредническое вознаграждение признано в расходах, налог оплачен (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).

Дату выполнения посреднических услуг определите по условиям договора. Например, посредническая услуга может считаться оказанной на дату утверждения отчета посредника, после поступления средств от покупателя за отгруженные ему товары на счет комиссионера или комитента и т. д.

Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (ст. 974, 999, 1008 ГК).

Датой оплаты комиссионного вознаграждения считается день фактического перечисления денег посреднику (если посредник не участвует в расчетах) (п. 2 ст. 346.17 НК). Факт оплаты подтвердит платежное поручение, расходный кассовый ордер и т. д.

Добавить комментарий

Закрыть меню