Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

 

Расходы на УСН «доходы»

 

При упрощенке с объектом «доходы» никакие расходы не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 346.18 НК).

 

Налог при УСН «доходы» и авансовые платежи можно снизить на налоговый вычет — уплаченные в бюджет страховые взносы и больничные пособия за счет работодателя (в пределах начисленных). Максимальный вычет у организации и ИП с работниками ограничен 50 процентами от начисленного налога (авансового платежа).

 

Такой порядок установлен в пункте 3.1 статьи 346.21 НК. 

 

Расходы на УСН «доходы минус расходы»

 

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму своих затрат (п. 2 ст. 346.18 НК). Учесть можно расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК. На основании этой статьи можно списать:

 

1. Расходы на имущество и неимущественные права:

  • на покупку и создание основных средств, в том числе на доставку и монтаж; расходы на реконструкцию, модернизацию и ремонт;
  • приобретение и создание нематериальных активов (НМА);
  • компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы на содержание служебных автомобилей и другого транспорта (ГСМ, ремонт и техобслуживание, техосмотр, платная парковка);
  • материальные расходы, включая расходы на сырье, материалы, стоимость доставки и хранения; стоимость канцтоваров;
  • расходы на обеспечение пожарной безопасности и охрану имущества;
  • подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов;
  • потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли;
  • стоимость покупных товаров для перепродажи, расходы на доставку и хранение товаров;
  • расходы на покупку, аренду, техобслуживание и ремонт ККТ, на обработку фискальных данных по онлайн-кассам;
  • на гарантийный ремонт;
  • НИОКР, расходы на исключительные права на изобретения, промышленные образцы и т. п., на патентование, платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;
  • расходы на сертификацию, обязательную оценку, экспертизу для получения лицензий.

 

2. Расходы на работников:

  • на оплату труда, в том числе зарплату, надбавки и доплаты, производственные премии, отпускные, больничные, матпомощь, страховки ДМС;
  • командировки, включая суточные, расходы на проезд и проживание, стоимость виз и некоторые дополнительные расходы;
  • спецодежду, обязательные медосмотры;
  • расходы на службу охраны труда;
  • независимую оценку квалификации, обучение и повышение квалификации сотрудников в интересах организации, стоимость некоторых семинаров;
  • обязательные страховые взносы за сотрудников;
  • на дезинфекцию помещений, покупку средств защиты, спецодежду, маски для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований властей в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

 

3. Стоимость работ и услуг:

  • арендные, лизинговые платежи;
  • уборка производственных помещений, коммунальные услуги (электроэнергия, отопление, вывоз мусора);
  • почтовые услуги и услуги связи, в том числе интернет;
  • расходы на создание и покупку компьютерных программ, в том числе антивирусных, Систему Главбух, программу для электронной отчетности, электронную подпись, на создание и обновление сайта, домен и хостинг;
  • банковские комиссии и проценты по кредитам, расходы на банковскую гарантию;
  • расходы на рекламу, в том числе вывески;
  • бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги,
  • плата нотариусам за оформление документов, плата специализированным организациям за изготовление документов кадастрового и технического учета по недвижимости;
  • обязательные взносы на страхование имущества и ответственности, в том числе ОСАГО;
  • расходы на обязательную публикацию бухотчетности;
  • плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
  • вознаграждения посредникам, в том числе за таможенное оформление;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • взносы в саморегулируемые организации, обязательные отчисления застройщиков в компенсационный фонд.

 

4. Платежи в бюджет:

  • входной НДС, уплаченный поставщикам, и другие налоги и сборы, уплаченные по российскому законодательству (кроме налога на упрощенке и НДС, выделенного в счете-фактуре покупателю);
  • госпошлина, таможенные платежи при ввозе товаров в Россию, плата в систему «Платон», торговый сбор;
  • плата за негативное воздействие на окружающую среду.

 

Новые учитываемые расходы 2020 года – расходы на дезинфекцию помещений, покупку средств защиты, спецодежду, маски для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований властей в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (подп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК).

По этому основанию можно списать расходы, которые возникли с 1 января 2020 года (п. 2 ст. 3 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

 

Налоговую базу по итогам года можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК).

 

Остальные расходы учесть нельзя. Например, не получится списать расходы на спецоценку, стоимость подписки на периодические издания, консультационные и информационные услуги, аутсорсинг, представительские расходы, расходы на создание любых резервов.

 

Расходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 НК.

 

Переоценку активов и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса Банка России производить не нужно.

 

Отрицательные курсовые разницы от такой переоценки не определяются и при расчете единого налога не учитываются. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 НК.

 

Расходы ИП

 

Предприниматели на упрощенке учитывают расходы по тем же правилам, что и организации, ведут книгу учета доходов и расходов. Разница в том, как при упрощенке с объектом «доходы» считать налоговый вычет — страховые взносы и больничные.

Если у предпринимателя нет работников, страховые взносы и больничные уменьшают налог на упрощенке до нуля. Если работники есть — максимум наполовину. 

Условия, чтобы списать затраты

 

Расходы на УСН должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК). Читайте, какие документы подтвердят расходы на УСН.

Еще одно обязательное требование — расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). На этом условии остановимся подробнее.

 

Учет расходов на дату оплаты

По расходам, для которых в главе 26.2 НК не предусмотрен особый порядок учета, датой признания расхода является день прекращения обязательств организации — день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.

 

Если в счет оплаты передан вексель, датой признания расхода является:

  • день погашения векселя при расчетах собственными векселями;
  • дата передачи векселя по индоссаменту при расчетах векселями третьих лиц.

 

Право списать расходы не зависит от того, за счет каких средств они оплачены — собственными деньгами организации или заемными. В обоих случаях можно уменьшить налоговую базу при УСН.

 

В подтверждение тому — письма Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59075, от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172.

 

Различайте даты, когда можно включать в расходы уплаченные налоги. Если организация заплатила налог самостоятельно, расходы признавайте на дату перечисления средств в бюджет. Если за организацию налог заплатил кто-то другой, расходы признавайте в тот день, когда вы погасили свою задолженность перед этим кредитором.

При частичном погашении задолженности в расходы включайте только фактически уплаченные суммы.

 

Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 НК.

 

Особый порядок учета расходов

Чтобы определить дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу. Например, расходы на покупку товаров можно списать только при одновременном выполнении трех условий: товары поступили, оплачены поставщику и реализованы на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК).

Расходы на покупку основных средств нужно списывать постепенно, а алгоритм распределения расходов зависит от того, приобрели объект на упрощенке или до перехода на этот спецрежим (п. 3 ст. 346.16 НК). 

Некоторые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НК, можно учесть только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 НК.

 

Такой порядок установлен:

  1.  для материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). Принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК). Отличается только дата признания расходов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК);
  2.  расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК). Принимаются к учету в порядке, установленном для расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль, но в момент погашения задолженности (п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, ст. 255 НК);
  3.  расходов на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК). Принимаются к учету по правилам статьи 263 НК (п. 2 ст. 346.16 НК);
  4. процентов по предоставленным кредитам и займам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК). Включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями 264, 265 и 269 НК (п. 2 ст. 346.16 НК);
  5.  иных расходов, поименованных в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 НК, например, расходы на содержание служебного автотранспорта, рекламу. Они признаются в налоговой базе по правилам, установленным статьей 264 НК (п. 2 ст. 346.16 НК).

 

Материальные расходы

Материальные расходы можно списать на упрощенке (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). Какие расходы относят к материальным, нужно смотреть в пункте 1 статьи 254 НК (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК). Например, к материальным расходам относят сырье, материалы, комплектующие, инструменты и инвентарь, расходы на топливо, воду и электроэнергию для технологических нужд, спецодежду, работы и услуги производственного характера.

Перечень материальных расходов не считается закрытым, поэтому на упрощенке можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией (читайте подробнее, какие расходы можно списать как материальные).​​​​​​

В составе материальных расходов можно списать материалы, работы и услуги, которые оплачены и оприходованы, то есть приняты к учету (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

 

Для списания материалов не нужно ждать, пока их передадут в производство (письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-11/30607). Работы и услуги недостаточно оплатить исполнителю, а надо дождаться результата (письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

 

 Покупные товары

На упрощенке можно списать оплаченные поставщику покупные товары, которые оприходованы, а затем реализованы покупателю (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

 

Товар — это любое имущество, приобретенное для дальнейшей реализации, в том числе ценные бумаги (п. 3 ст. 38 НК, письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963).

 

 Основные средства

Расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств можно учесть на упрощенке только при объекте «доходы минус расходы» (см., какие расходы на основные средства уменьшают налоговую базу).

Сумма расходов и срок списания зависят от того, приобрели основное средство в период упрощенки или до перехода на спецрежим, оплатили актив полностью или частично.

Если основное средство приобрели при объекте «доходы», а ввели в эксплуатацию после перехода на объект «доходы минус расходы», затраты на приобретение также можно учесть. (подробнее в рекомендации Как учитывать расходы на основные средства после смены объекта).

Когда организация на упрощенке продает основное средство, передает безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, может возникнуть обязанность пересчитать и доплатить налог при УСН. Проверьте, какой у проданного актива срок полезного использования и сколько лет прошло с того момента, когда вы начали списывать расходы. Подробный алгоритм действий в рекомендации Как пересчитать налог при УСН.

 Зарплата

Зарплату и другие расходы на оплату труда можно списать на упрощенке (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК). Какие расходы можно учесть по этому основанию, смотрите в статье 255 НК (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК). Например, оклад, сдельную зарплату, производственные премии, компенсации, связанные с режимом и условиями работы, отпускные.

Перечень в статье 255 НК не считается закрытым. Поэтому на упрощенке можно учесть и другие затраты, которые связаны с оплатой труда и предусмотрены трудовым или коллективным договором (читайте подробнее, какие расходы можно списать как расходы на оплату труда).

Выплаты работнику, которые не относятся к расходам на оплату труда, иногда можно учесть по другим основаниям. Например, компенсации за использование личных автомобилей сотрудников для служебных целей (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК).

Когда расходы на оплату труда уменьшают налог на прибыль в пределах нормативов, такое же ограничение распространяется на расходы при упрощенке (читайте, какие расходы на оплату труда являются нормируемыми). Пример таких расходов — ДМС, путевки для сотрудников на территории РФ.

Чтобы списать расходы на оплату труда, нужно выплатить работникам вознаграждение — выдать из кассы, перечислить на счет, при натуральной оплате передать товары, работы, услуги (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Если работники участвовали в создании, модернизации, дооборудовании основных средств, их зарплату включают в первоначальную стоимость этих объектов и списывают равными долями на каждое последнее число отчетного и налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК).

 Прочие расходы

 

При объекте «доходы минус расходы» можно списать следующие затраты из пункта 1 статьи 346.16 НК:

  • на обеспечение пожарной безопасности и охрану;
  • содержание служебного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
  • командировки, включая расходы на проезд, наем жилого помещения, суточные и др.;
  • обучение персонала и повышение квалификации;
  • плату государственному и частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
  • расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
  • канцелярские товары;
  • почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на услуги связи;
  • программы для ЭВМ;
  • рекламу и др.

 

Расходы из подпунктов 10–21 пункта 1 статьи 346.16 НК должны соответствовать требованиям из статьи 264 НК. Например, расходы на рекламу и компенсацию за личный транспорт надо нормировать.

 

Как подтвердить затраты

 

Подтвержденные расходы — это расходы, по которым есть документы, оформленные по российским законам или в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства. Документы, которые подтверждают расходы косвенно, инспекторы тоже обязаны принимать.

 

Об этом — пункт 1 статьи 252 и пункт 2 статьи 346.16 НК.

 

Расходы на упрощенке можно подтверждать подлинниками и копиями документов. Заверять копии Минфин требует по ГОСТам — с надписями «Верно» и отметкой о том, где хранятся оригиналы (п. 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016, подп. 23 и 25 п. 3.1 ГОСТ Р 7.0.8-2013, письмо Минфина от 22.04.2019 № 03-11-11/28986).

В качестве документов, подтверждающих расходы, можно использовать:

  • первичные учетные документы (накладные, акты и т. д.);
  • любые другие документы, так или иначе подтверждающие понесенные затраты (документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены расходы, таможенные декларации, приказы о командировке, проездные билеты и т. д.).

 

Расходы на упрощенке подтверждают теми же документами, что и на общей системе (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК). 

Добавить комментарий

Закрыть меню