Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса
В момент предоплаты товаров расходы у организации не возникают. Стоимость оплаченных поставщику товаров уменьшает налоговую базу только после того, как товары реализованы покупателю (письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).
Если товары реализовали покупателю до оплаты поставщику, продавец вправе списать расходы только после расчета с поставщиком (письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-17-3/1908).
При расчете налога на упрощенке нельзя учесть расходы на покупку товаров, которые оплатили до смены объекта УСН «доходы» на «доходы минус расходы». По мнению Минфина, такие расходы относятся к периоду работы на объекте «доходы». Если товары оплатили после перехода на объект «доходы минус расходы», их стоимость можно списать на дату реализации покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
Если товары приобретены у поставщика при вмененке или ПСН, а после перехода на УСН «доходы минус расходы» реализованы покупателю, их стоимость можно учесть при расчете единого налога.
Товары должны быть оплачены, но с 1 января 2020 года не важно, в каком периоде это произойдет – до перехода на УСН или в период упрощенки (п. 2 ст. 346.17, п. 2.2 ст. 346.25 НК).
С 1 января 2020 года в расходах при упрощенке «доходы минус расходы» можно учесть стоимость товаров для перепродажи, которые оплатили на ЕНВД или ПСН, а реализовали покупателю после перехода на УСН. Такая возможность закреплена в пункте 2.2 статьи 346.25 НК (п. 8 ст. 2 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Ранее Минфин запрещал учитывать такие затраты в расходах при УСН (письма от 15.01.2020 № 03-11-11/1271, от 24.12.2019 № 03-11-11/101022, от 20.11.2019 № 03-11-06/89836).
При смене общей системы на УСН «доходы минус расходы» стоимость товаров можно учесть, если на спецрежиме выполнены два условия – товары оплачены и реализованы покупателю.Если какое-то условие не выполняется, например покупки оплачены до перехода на УСН, такие расходы учесть после перехода не получится.
Расходы на приобретение реализованных товаров определяйте по фактическим расходам на их оплату за вычетом НДС (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Стоимость покупных товаров можно посчитать одним из трех методов на выбор: по стоимости единицы товаров,средней стоимости или методом ФИФО.Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Такие условия содержит подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК.
Большинству торговых организаций удобно списывать товары по средней себестоимости. При таком методе цена товаров не зависит от колебаний закупочных цен.
Стоимость приобретенных за иностранную валюту товаров нужно посчитать. Для этого берите курс ЦБ на дату, когда к покупателю перешло право собственности на товары (письмо Минфина от 24.08.2012 № 03-11-06/2/115).
Помимо товаров, приобретенных в период применения УСН, организации Республики Крым и города Севастополя, которые перерегистрировались по российскому законодательству, могут учитывать при расчете единого налога и другие товары. А именно – товары, приобретенные для перепродажи в те периоды, когда сведения об организации еще не были внесены в ЕГРЮЛ.
В остальном при списании стоимости приобретенных товаров на расходы крымские и севастопольские организации должны придерживаться общих правил.Об этом сказано в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 346.17 НК.
Затраты, которые связаны с покупкой товаров для перепродажу можно учесть учесть в расходах на упрощенке. Например, на хранение, доставку и т.п. Услуги, связанные с покупкой товаров, распределите по соответствующим статьям затрат, которые предусмотрены для организаций, применяющих упрощенку.
Например, посреднические вознаграждения включите в состав расходов в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16 НК. Сопутствующие расходы отражают на упрощенке на дату их оплаты.
Поэтому, если услуги были оплачены до перехода на УСН «доходы минус расходы», учесть их не получится (п. 2 ст. 346.17 НК, п. 2.2 ст. 346.25 НК).
