Как рассчитать минимальный налог при упрощенке

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

 

Налоговый период

 

Налоговый период по налогу при упрощенке – календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК). Но налоговый период сокращается, если до окончания календарного года организация была ликвидирована или утратила право на применение упрощенки.

 

В первом случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день ликвидации налогоплательщика (п. 3 ст. 55 НК). 

 

Во втором случае налоговый период равен последнему отчетному периоду, в котором налогоплательщик имел право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог нужно рассчитать по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого налогоплательщик утратил право на упрощенку.

Например, если право на упрощенку было утрачено в августе (III квартал), минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.13 НК.

Других вариантов расчета минимального налога в течение года законодательством не предусмотрено.

 

Сроки уплаты

 

Перечислить минимальный налог в бюджет организация (автономное учреждение) должна не позднее 31 марта, а предприниматель – не позднее 30 апреля следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК).

Если этот день выпадает на выходной (субботу, воскресенье или нерабочий праздничный день), срок уплаты переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Это правило действует и в том случае, если налоговый период сокращается. Однако по собственной инициативе исполнить обязанность по уплате минимального налога можно досрочно.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12 (позиция согласована с Минфином).

 

Расчет минимального налога

 

Минимальный налог рассчитывайте по формуле:

Минимальный налог

=

Доходы, полученные за налоговый период

×

1%

 

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 6 статьи 346.18 НК.

 

Доходы, полученные налогоплательщиком за налоговый период, определяйте по правилам статей 346.15, 346.17 и 346.18 НК. 

 

Налоговый учет

 

Разницу между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога организация вправе включить в расходы в следующих налоговых периодах (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК). При этом списывать такую разницу по итогам отчетных периодов нельзя.

Уменьшать налоговую базу разрешают только по окончании года.

 

Такой вывод подтверждают письма Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92, от 08.10.2009 № 03-11-09/342, от 22.07.2008 № 03-11-04/2/111 и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 № Ф03-А51/06-2/2167, Северо-Западного округа от 14.07.2005 № А21-78/2005-С1, от 08.02.2005 № А26-9974/04-213).

 

Если по итогам следующего налогового периода расходы организации (с учетом разницы между минимальным и реальным налогом за прошлый год) превысят ее доходы (будет получен убыток), организация вновь должна будет рассчитать и перечислить в бюджет минимальный налог. Налоговая база для расчета реального налога в этом случае будет равна нулю.

Следовательно, разницей между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога будет вся сумма минимального налога. А значит, в расходы очередного налогового периода организация сможет включить всю эту сумму.

Если по итогам очередного налогового периода налоговая база, сформированная таким образом, будет положительной, организация сможет уменьшить ее на сумму убытков, полученных в предыдущие годы.

 

Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 НК и подтверждается письмом Минфина от 20.06.2011 № 03-11-11/157.

 

Бухучет минимального налога

 

В последний день налогового периода отразите начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
– начислен минимальный налог по итогам года;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

 

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке в бухучете никакими проводками не отражайте.

Добавить комментарий

Закрыть меню