Как платить налоги при совмещении упрощенки с ЕНВД

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

 

Какие налоги платить

 

При упрощенке платят единый налог с доходов либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК). ЕНВД – это налог с вмененного дохода, размер которого не зависит от результатов деятельности (п. 1 ст. 346.29 НК). На упрощенке сумма полученного дохода напрямую влияет на единый налог, на ЕНВД реальные доходы значения не имеют. 

При совмещении спецрежимов необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК).

Оба спецрежима позволяют сэкономить на налогах. На упрощенке можно не платить налог на прибыль.

Исключение – дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам. НДС упрощенщики платят при импорте и в рамках договоров о совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионных соглашений. Доходы от деятельности на ЕНВД освобождены от налога на прибыль. НДС вмененщики платят только при импорте.

И упрощенка, и вмененка позволяют не платить налог на имущество по объектам, налоговая база для которых – среднегодовая (средняя) стоимость имущества. По недвижимости, налоговая база для которой – кадастровая стоимость, налог на имущество придется платить. 

 

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.26 НК.

 

ВНИМАНИЕ

совмещать УСН и ЕНВД по одному виду деятельности в одной местности нельзя

Запрещено применять УСН и ЕНВД в отношении одного и того же вида деятельности, которую ведете: на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

 

Это следует из пункта 4 статьи 346.12 НК, писем Минфина от 13.12.2018 № 03-11-11/90773, от 17.02.2017 № 03-11-11/9389.

 

Например, организация продает товар в розницу на территории муниципального образования «Городской округ Мытищи Московской области» через два магазина. Со всей этой деятельности нужно платить единый налог, установленный каким-то одним спецрежимом: либо УСН, либо ЕНВД. Применять ЕНВД по одному магазину и УСН по другому – нельзя.

Если же организация ведет розничную торговлю на территории разных муниципальных районов, например, в Мытищах и в Твери, то она вправе совмещать спецрежимы. С магазина в Мытищах платить ЕНВД, а с магазина в Твери – УСН. Или наоборот.

Раздельный учет

 

Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации. При разработке порядка ведения раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведения бухучета.

Организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.

 

Доходы разделите на две группы: от деятельности на упрощенке и от деятельности на ЕНВД. Расходы разделите на три группы:

  • связанные с деятельностью на упрощенке;
  • связанные с деятельностью на ЕНВД;
  • одновременно связанные с деятельностью организации на упрощенке и на ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).

 

Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.

 

Распределение общих расходов

 

Общие расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК).1

 

Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности на упрощенке

Доходы от деятельности на упрощенке

:

Доходы от всех видов деятельности

 

Сумму общих расходов, которая относится к деятельности на упрощенке, рассчитайте так:

Расходы, которые относятся к деятельности на упрощенке

=

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности

×

Доля доходов от деятельности на упрощенке


Сумму расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД

=

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности

Расходы, которые относятся к деятельности на упрощенке

 

При расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы.

 

Доходы, перечисленные в статье 251 НК, при формировании пропорции не учитывайте. Об этом сказано в письмах Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 и от 17.11.2008 № 03-11-02/130.

 

Пропорцию формируйте исходя из доходов, полученных в календарном месяце. Чтобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), суммируйте.

 

Об этом сказано в письме Минфина от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35.

 

Главбух советует: в некоторых письмах Минфин рекомендует определять пропорцию для распределения расходов исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. На практике такой вариант может вызвать затруднения и осложнить работу бухгалтера. 

Налог на имущество

 

Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК).

Рассчитывать и перечислять в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. Однако для правильного отражения этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобиться их раздельный учет.

 

Раздельный учет налога на имущество потребуется, если одновременно выполняются два условия:

  • «кадастровый» объект недвижимости используется в рамках обоих налоговых режимов;
  • организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

 


В такой ситуации раздельный учет должен обеспечивать правильное определение суммы налога на имущество (авансовых платежей), которую организация может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. 

 

Это следует из положений пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 НК.

 

Если «кадастровое» имущество используется в рамках одного специального налогового режима, распределять сумму налога на имущество не нужно. При использовании в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» после уплаты эту сумму можно будет полностью включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК.

В остальных случаях (когда имущество целиком используется в деятельности на ЕНВД или в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы») сумма налога на имущество на расчет единых налогов не повлияет. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 и пункта 2 статьи 346.29 НК.

Итак, если одно и то же «кадастровое» имущество используется в обоих видах деятельности, а в рамках упрощенки организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченного налога на имущество нужно распределить.

Так же как и остальные общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, распределяйте налог пропорционально доле доходов, полученных по каждому виду деятельности.

Добавить комментарий

Закрыть меню