Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса
При упрощенке платят единый налог с доходов либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК). ЕНВД – это налог с вмененного дохода, размер которого не зависит от результатов деятельности (п. 1 ст. 346.29 НК). На упрощенке сумма полученного дохода напрямую влияет на единый налог, на ЕНВД реальные доходы значения не имеют.
При совмещении спецрежимов необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК).
Оба спецрежима позволяют сэкономить на налогах. На упрощенке можно не платить налог на прибыль.
Исключение – дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам. НДС упрощенщики платят при импорте и в рамках договоров о совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионных соглашений. Доходы от деятельности на ЕНВД освобождены от налога на прибыль. НДС вмененщики платят только при импорте.
И упрощенка, и вмененка позволяют не платить налог на имущество по объектам, налоговая база для которых – среднегодовая (средняя) стоимость имущества. По недвижимости, налоговая база для которой – кадастровая стоимость, налог на имущество придется платить.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.26 НК.
совмещать УСН и ЕНВД по одному виду деятельности в одной местности нельзя
Запрещено применять УСН и ЕНВД в отношении одного и того же вида деятельности, которую ведете: на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
Это следует из пункта 4 статьи 346.12 НК, писем Минфина от 13.12.2018 № 03-11-11/90773, от 17.02.2017 № 03-11-11/9389.
Например, организация продает товар в розницу на территории муниципального образования «Городской округ Мытищи Московской области» через два магазина. Со всей этой деятельности нужно платить единый налог, установленный каким-то одним спецрежимом: либо УСН, либо ЕНВД. Применять ЕНВД по одному магазину и УСН по другому – нельзя.
Если же организация ведет розничную торговлю на территории разных муниципальных районов, например, в Мытищах и в Твери, то она вправе совмещать спецрежимы. С магазина в Мытищах платить ЕНВД, а с магазина в Твери – УСН. Или наоборот.
Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации. При разработке порядка ведения раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведения бухучета.
Организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.
Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.
Общие расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК).1
| Доля доходов от деятельности на упрощенке | = | Доходы от деятельности на упрощенке | : | Доходы от всех видов деятельности |
| Расходы, которые относятся к деятельности на упрощенке | = | Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности | × | Доля доходов от деятельности на упрощенке |
| Расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД | = | Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности | – | Расходы, которые относятся к деятельности на упрощенке |
При расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы.
Доходы, перечисленные в статье 251 НК, при формировании пропорции не учитывайте. Об этом сказано в письмах Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 и от 17.11.2008 № 03-11-02/130.
Пропорцию формируйте исходя из доходов, полученных в календарном месяце. Чтобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), суммируйте.
Об этом сказано в письме Минфина от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35.
Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК).
Рассчитывать и перечислять в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. Однако для правильного отражения этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобиться их раздельный учет.
В такой ситуации раздельный учет должен обеспечивать правильное определение суммы налога на имущество (авансовых платежей), которую организация может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.
Это следует из положений пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 НК.
Если «кадастровое» имущество используется в рамках одного специального налогового режима, распределять сумму налога на имущество не нужно. При использовании в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» после уплаты эту сумму можно будет полностью включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК.
В остальных случаях (когда имущество целиком используется в деятельности на ЕНВД или в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы») сумма налога на имущество на расчет единых налогов не повлияет. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 и пункта 2 статьи 346.29 НК.
Итак, если одно и то же «кадастровое» имущество используется в обоих видах деятельности, а в рамках упрощенки организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченного налога на имущество нужно распределить.
Так же как и остальные общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, распределяйте налог пропорционально доле доходов, полученных по каждому виду деятельности.
