Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса
Налоговый период по единому налогу при упрощенке – календарный год, отчетные периоды – I квартал, первое полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК). В течение года авансовые платежи по единому налогу рассчитывайте по итогам каждого отчетного периода (п. 3 ст. 346.21 НК). По итогам года – рассчитайте и заплатите единый или минимальный налог.
Налоговая ставка для налогоплательщиков на УСН с объектом «доходы минус расходы» – 15 процентов. Региональным властям предоставили право снижать налоговую ставку до 5 процентов, а в Крыму и Севастополе – до 3 процентов (п. 2 и 3 ст. 346.20 НК). Но уменьшать налоговую ставку до минимума решили не все субъекты РФ.
По усмотрению региональных властей ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков. Например, в зависимости от отрасли, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина от 27.02.2009 № 03-11-11/29).
Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-10/69516).
Начинающим ИП региональные власти могут предоставить налоговые каникулы – установить нулевую ставку налога в течение первых двух налоговых периодов. В этот период не придется платить даже минимальный налог. Условий два – определенный вид деятельности и доля доходов от такого бизнеса.
Право на нулевую ставку налога есть у предпринимателей, у которых производственная деятельность в социальной, научной сферах, сфере бытовых услуг населению, а с 2020 года – еще и сдача внаем помещений для временного проживания.
Доходы от льготируемого бизнеса должны составлять не менее 70 процентов всех доходов предпринимателя. В региональных законах определяют конкретные виды деятельности и другие ограничения, например по численности сотрудников и по уровню доходов, облагаемых единым налогом по нулевой ставке.
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 и пунктом 3 статьи 346.50 НК.
| Авансовый платеж за отчетный период | = | ( | Доходы за отчетный период | – | Расходы за отчетный период | ) | × | Ставка налога |
Если за отчетный период организация получила убыток, авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за равен нулю. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21 НК.
Доходы за отчетный период определяйте по правилам статей 346.15, 346.17 и 346.18 НК. .
Расходы за отчетный период определяйте по правилам статей 346.16–346.18 НК. Подробности – в рекомендации Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.
Налогоплательщик на УСН перечисляет авансовые платежи по итогам отчетных периодов. При этом начисленные суммы можно уменьшить на авансовые платежи по итогам предыдущих отчетных периодов.
Поэтому возможна ситуация, когда по итогам очередного отчетного периода у организации нет авансового платежа к уплате. Такое возможно, если расходы будут расти быстрее доходов.
| Авансовый платеж по итогам отчетного периода к доплате либо уменьшению | = | Авансовый платеж за отчетный период | – | Авансовые платежи к доплате по итогам предыдущих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению |
Такой порядок следует из пунктов 4 и 5 статьи 346.21 НК.
Положительную разницу перечислите в бюджет. Отрицательную разницу верните из бюджета, зачтите в счет недоимки по другим федеральным налогам либо в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке. Для этого подайте заявление на возврат или зачет излишне уплаченной суммы (ст. 78 НК).
По итогам отчетных периодов декларации по единому налогу плательщики не подают. Поэтому расчеты авансовых платежей за I квартал, полугодие и девять месяцев отражайте в бухгалтерских справках.
По итогам года налогоплательщики на УСН считают налог с разницы между доходами и расходами и минимальный налог (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК).
| Единый налог при упрощенке за год | = | ( | Доходы за год | – | Расходы за год | ) | × | Ставка налога |
Если сумма единого налога за прошлый год была меньше минимального налога, в бюджет платили минимальный (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК). В текущем году разницу между уплаченным минимальным налогом за прошлый год и единым налогом за тот же период можно включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК). Налоговую базу за год можно уменьшить на убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК).
| Единый налог при упрощенке за год | = | ( | Доходы за год | – | Расходы за год | – | Разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке за предыдущий год | – | Убытки прошлых лет | ) | × | Ставка налога |
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21, пунктов 6–7 статьи 346.18 НК.
| Минимальный налог при упрощенке по итогам года | = | Доходы за год | ×1 | 1% |
| Единый налог при упрощенке по итогам года к доплате или уменьшению | = | Единый налог при упрощенке за год | – | Авансовые платежи по итогам предыдущих отчетных периодов к доплате за вычетом сумм к уменьшению |
Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.21 НК.
| Минимальный налог при упрощенке по итогам года к доплате или уменьшению | = | Минимальный налог при упрощенке за год | – | Авансовые платежи по итогам предыдущих отчетных периодов к доплате за вычетом сумм к уменьшению |
Налог к доплате перечислите в бюджет не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК).
Налог к уменьшению можно зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам,в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке или вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.
Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет или возврат излишне уплаченной суммы единого налога (ст. 78 НК).
