Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса
От причины ухода с ЕНВД зависит дата, с которой можно применять упрощенку.
При прекращении вмененной деятельности на упрощенку можно перейти в середине года, в остальных случаях – только с нового календарного года.
Перейти на упрощенку можно с начала месяца, в котором организация или ИП перестали быть плательщиком ЕНВД из-за того, что прекратили деятельность на вмененке (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК). Например, организация, которая занималась только розничной торговлей на ЕНВД, закрыла все магазины и начала оказывать бытовые услуги.
Когда новым видом деятельности организация начинает заниматься наряду с прежним бизнесом на ЕНВД, перейти на упрощенку можно только со следующего года, как в случае добровольного перехода (письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).
До начала следующего года по новому виду деятельности необходимо применять общую систему.
Чтобы перейти на упрощенку в середине года, надо представить инспекторам два документа.
Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД подайте в течение пяти рабочих дней, которые отсчитывают с момента прекращения деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК). Датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата прекращения деятельности на ЕНВД. Инспекторы направляют уведомление о снятии с учета в течение пяти рабочих дней с даты, когда ИФНС получила заявление плательщика ЕНВД (абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК).
Если плательщик ЕНВД нарушит срок представления заявления, ИФНС снимет с учета по этому основанию и направит уведомление не раньше последнего дня месяца, в котором направлено заявление.
Датой снятия с учета в данном случае будет последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета. Основание – абзац 4 пункта 3 статьи 346.28 НК.
Таким образом, если организация нарушит пятидневный срок, то ей придется платить этот налог до конца месяца, в котором заявление было подано. До окончания этого месяца налоговая инспекция организацию с учета не снимет.
Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 3 статьи 346.28 НК.
Уведомление о переходе на УСН представьте в течение 30 календарных дней после того, как обязанность по уплате ЕНВД прекратилась (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК).
С 1 января следующего года на упрощенку можно перейти добровольно (п. 1 ст. 346.28 НК). Уведомить налоговую инспекцию о переходе на упрощенку нужно в общем порядке не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК).
Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организация должна подать в течение пяти рабочих дней со дня перехода на упрощенку (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК).
Из-за превышения численности персонала, нарушений в структуре уставного капитала, розничной продажи товаров, для которых запрещена вмененка, организации и ИП утрачивают право на ЕНВД и остаются на общей системе до конца года (п. 2.3 ст. 346.26 НК). Перейти на упрощенку с общей системы можно со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК).
Аналогичные правила распространяются на ситуации, когда право на вмененку утрачено из-за превышения физических показателей из пункта 2 статьи 346.26 НК.
Порядок формирования налоговой базы при переходе на упрощенку с ЕНВД налоговым законодательством не установлен. Поэтому, рассчитывая единый налог при упрощенке, доходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 26.2 НК.
Авансы получены до перехода на упрощенку, товары отгружены после перехода. Датой получения дохода считают день погашения задолженности перед организацией – день поступления денег на банковский счет или в кассу, получения имущества и т. д. (п. 1 ст. 346.17 НК).
Поэтому авансы, полученные в периоде применения ЕНВД, но «отработанные» после перехода на упрощенку, при расчете единого налога при УСН не учитывайте.
Аналогичный вывод – в письме Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727.
Товары реализованы на вмененке, оплата поступила после перехода на УСН. Если после перехода на УСН поступила оплата за товары, реализованные в период вмененки, ее нужно учесть в налоговой базе на упрощенке.
По мнению Минфина, нужно ориентироваться на дату, когда поступили деньги (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо от 24.12.2019 № 03-11-11/101022). То есть момент реализации учитывать не нужно.
В письмах от 01.04.2019 № 03-11-11/22190 и от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 Минфин высказывал противоположное мнение.
В ведомстве разъясняли, что на упрощенке не нужно учитывать оплату за товары, поступившую после перехода с ЕНВД, если право собственности перешло в период ЕНВД.
есть аргументы, чтобы на упрощенке не учитывать доходы от реализации на ЕНВД.
В НК не сказано, что после перехода на упрощенку надо учитывать доходы за товары, которые реализовали в период вмененки (ст. 346.17 НК).
Неустранимые противоречия трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). Но есть риск, что свою правоту получится отстоять только в суде, а судебная практика пока не сложилась.
После перехода на УСН списана кредиторская задолженность. Списанную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности нельзя рассматривать как доход в рамках вмененки.
Поэтому ее нужно включить в доходы при упрощенке (письма Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, ФНС от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303).
Расходы на основные средства, нематериальные активы и покупные товары учитывайте по правилам из пунктов 2.1 и 2.2 статьи 346.25 НК.
Если организация совмещала упрощенку и ЕНВД, а потом стала применять только упрощенку, на дату отказа от ЕНВД у нее могут быть неоплаченные расходы, связанные с обоими видами деятельности.
Например, затраты на аренду помещений, зарплата административного персонала, начисленные проценты по займам (кредитам). Если расходы оплачены после отказа от ЕНВД, то при расчете налога при упрощенке их можно учесть только частично.
Налоговую базу уменьшат лишь расходы, которые относились к деятельности на упрощенке. Расходы, связанные с деятельностью на вмененке, после перехода на упрощенку не учитываются.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257. Письмо 2009 года актуально в 2020 году: мнение Минфина не изменилось.
Сумму расходов, которую после отказа от ЕНВД можно учесть при расчете налога при упрощенке, определяйте исходя из соотношения доходов от разных видов деятельности за периоды, в которых эти расходы были начислены.
При переходе на упрощенку с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) и оплаченные до перехода, примите к учету по остаточной стоимости. Сделать это могут организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами.
Остаточную стоимость такого имущества определите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД, по данным бухучета.
Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 2.1 статьи 346.25 НК и подтвержден письмами Минфина от 13.02.2013 № 03-11-11/67 и от 21.10.2010 № 03-11-11/279.
В зависимости от срока полезного использования объекта при расчете единого налога остаточную стоимость приобретенных до перехода на упрощенку основных средств и нематериальных активов включите в расходы в течение одного года, трех или 10 лет. Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК.
С 1 января 2020 года стоимость товаров, которые оплачены поставщику в период ЕНВД, но проданы покупателю после перехода на УСН, можно учесть в расходах. Расходы, которые связаны с реализаций таких товаров, в том числе на хранение и доставку, можно учесть при УСН в момент оплаты.
Если сопутствующие услуги оплачены до перехода на УСН «доходы минус расходы», учесть их при упрощенке нельзя.
Такой порядок «задним» числом закреплен в пункте 2.2 статьи 346.25 НК (п. 8 ст. 2, п. 4 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Ранее Минфин запрещал учитывать в расходах затраты на покупные товары, которые оплачены до перехода на УСН. Аналогичные разъяснения были в письмах Минфина от 15.01.2019 № 03-11-11/1128 и от 28.12.2018 № 03-11-11/95981.
