Как вести книгу учета доходов и расходов при упрощенке

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

 

Для чего предназначена

 

Книга учета доходов и расходов предназначена для правильного формирования налоговой базы по налогу при упрощенке. Поэтому в ней необязательно отражать хозяйственные операции, не влияющие на расчет налога. Это следует из положений статьи 346.24 НК. Однако есть исключения для некоторых видов расходов.

 

Форма

 

Форма и порядок заполнения книги учета утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Такую книгу учета доходов и расходов на УСН заполняют организации и предприниматели. При объекте «доходы» и «доходы минус расходы» форма книги учета доходов и расходов одинаковая, отличаются только разделы.

 

Когда заводить

 

На каждый налоговый период открывайте новую книгу учета (п. 1.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Для организации, созданной после начала календарного года, налоговым является период со дня создания до конца года (п. 2 ст. 55 НК).

 

Поэтому даже после реорганизации в форме преобразования, после которой организация продолжила применять упрощенку, нужно заводить новую книгу учета доходов и расходов (письмо Минфина от 02.10.2006 № 03-11-04/2/194).

 

Сколько экземпляров оформлять

 

Книга учета доходов и расходов оформляется в единственном экземпляре в целом по организации.

Если есть обособленные подразделения, книгу учета оформляет головной офис. При этом данные подразделений никак не выделяются. Связано это с тем, что обязанность вести учет возложена на налогоплательщика, а специальные правила для обособленных подразделений не установлены (ст. 346.24 НК).

 

Данной позиции придерживается и налоговая служба (см., например, письма УФНС по г. Москве от 22.12.2004 № 21-09/82459 и УМНС по г. Москве от 06.05.2004 № 21-09/30814).

 

Когда обособленное подразделение платит ЕНВД, в книге учета доходов и расходов фиксируйте только показатели по деятельности организации на упрощенке (ст. 346.24 НК). Доходы и расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД, в ней отражать не нужно.

 

Чем бумажная отличается от электронной

 

Книгу учета доходов и расходов можно вести на бумаге или в электронном виде (п. 1.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

 

В зависимости от того, в каком виде ведется книга учета, порядок ее оформления различается.

 

В книге учета на бумаге необходимо до начала записей:

  • заполнить титульный лист;
  • сшить и пронумеровать страницы, а на последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;
  • заверить подписью руководителя, если есть печать, поставить оттиск печати.

 

Это следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

Книгу учета в электронном виде нужно по окончании налогового периода:

  • вывести на печать;
  • сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
  • заверить подписью руководителя и печатью организации (при наличии).

 

По итогам каждого отчетного периода и по итогам года книгу учета в электронном виде нужно распечатывать на бумаге. 

 

Это следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

Законодательство не требует, чтобы способ ведения книги учета доходов и расходов был отражен в учетной политике. Выбранный порядок ведения книги учета налогоплательщик может закрепить как в учетной политике, так и в приказе руководителя.

Нужно ли регистрировать в ИФНС

 

НК не возлагает на налогоплательщиков обязанность регистрировать книгу учета доходов и расходов. В статье 346.24 НК сказано только, что организации и ИП на упрощенке должны вести учет доходов и расходов в книге, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином.

Порядком заполнения книги доходов и расходов, утвержденным приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н, обязанность налогоплательщика заверять книгу в налоговой инспекции также не предусмотрена. Это касается книг на бумажных носителях и в электронном виде.

 

Таким образом, представлять на регистрацию книги учета не требуется. Минфин и ФНС подтверждают эту позицию (письма от 11.02.2013 № 03-11-11/62, от 16.08.2011 № АС-4-3/13352, от 03.02.2010 № ШС-22-3/84).

 

По мнению ФНС, книга учета доходов и расходов может быть заверена только по просьбе налогоплательщика.

 

Общие правила оформления

 

В книге учета доходов и расходов отражайте хозяйственные операции отчетных и налогового периодов.

Записи вносите в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Регистрируйте документы о поступлении или перечислении оплаты, а также документы, подтверждающие расходы (платежные поручения, банковские выписки, кассовые и товарные чеки, квитанции, накладные, акты приема-передачи и т. п.).

 

Об этом сказано в письме Минфина от 06.12.2016 № 03-11-06/2/72657.

 

Все показатели указывайте в полных рублях без копеек. Это указано на титульном листе формы книги и подтверждается письмом Минфина от 04.09.2013 № 03-11-11/36391.

Какие разделы оформить, зависит от объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы».

 

Какие разделы заполнять

 

Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и пяти разделов:

  • раздел I «Доходы и расходы»;
  • раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период»;
  • раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период»;
  • раздел IV «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период»;
  • раздел V «Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, за отчетный (налоговый) период».

 

На упрощенке с объектом «доходы» заполняйте в книге учета раздел I, раздел IV и раздел V.

Налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» заполняют в книге учета разделы I–III, а также справку к разделу I.

Как заполнить при объекте «доходы»

 

На упрощенке с объектом «доходы» укажите налоговую базу в разделе I. Раздел IV предусмотрен для вычетов, раздел V – для торгового сбора, который уменьшает авансовые платежи и налог при УСН по итогам года.

 

Раздел I (доходы и расходы)

 

В разделе I укажите:

  • в графе 1 – порядковый номер операции;
  • графе 2 – дату и номер первичного документа, который подтверждает доход;
  • графе 3 – содержание операции;
  • графе 4 – доходы, учитываемые при расчете налога.

 

В графе 5 отразите два вида расходов:

  • расходы на мероприятия, направленные на снижение безработицы и оплаченные за счет бюджетных средств;
  • расходы за счет субсидий на поддержку малого и среднего бизнеса, полученных в соответствии с Законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

 

Такие суммы показывайте в графе 5, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.17 НК. Сумму полученной субсидии отразите в графе 4 раздела I, а в графе 5 укажите суммы расходов, которые организация оплатила за счет этих средств (п. 2.5 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

 

Разница между этими показателями должна быть равна нулю. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961.

 

 

По желанию в графе 5 можно отражать и другие расходы, которые связаны с получением доходов. Но на расчет единого налога эти данные влиять не будут (п. 2.5 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

 

ВНИМАНИЕ

при объекте «доходы» итоговые суммы из графы 4 книги учета перенесите в раздел 2.1.1 декларацию при УСН (строки 110–113).

Субсидии на снижение безработицы и поддержку малого бизнеса не учитывайте в итоговых доходах за отчетные и налоговый периоды (графа 4 раздела I). В декларации при УСН эти суммы также не показывайте (письма Минфина от 09.07.2012 № 03-11-11/206 и от 16.09.2010 № 03-11-11/243).

 

Ошибки в разделе I возникают, если налоговый учет кассовым методом налогоплательщики путают с бухучетом методом начисления.

 

Смотрите образцы:

  • по авансам;
  • при взаимозачете;
  • при продаже основного средства;
  • с посредническим вознаграждением;
  • с арендными платежами у арендодателя;
  • с поступившими процентами по займу.

 

Авансы

В книге учета укажите полученные доходы, когда деньги от покупателя поступили в кассу или на расчетный счет.

 

Авансы полученные – тоже доход, поэтому запишите их в графе 4 раздела I книги учета (п. 1 ст. 346.17 НК, п. 2.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

 

Возвращенный покупателю аванс уменьшает налогооблагаемые доходы. Поэтому, вернув деньги, покажите сумму в графе 4 раздела I книги со знаком «минус». В графу 5 возвращенный аванс не записывайте: такой расход не предусмотрен статьей 346.16 НК.

 

Доходы в валюте

Поступления в валюте учтите в совокупности с теми, что получали в рублях. Сумму определите по курсу ЦБ, действующему на дату признания доходов (п. 3 ст. 346.18 НК).

Имущество и задолженность в иностранной валюте переоценивайте в бухучете (п. 4 ПБУ 3/2006). Однако возникающие при этом положительные и отрицательные курсовые разницы в книге доходов и расходов не отражайте (п. 5 ст. 346.17 НК).

Под действие этой нормы не подпадают курсовые разницы, которые возникают, когда курс валюты меняется при продаже или покупке (п. 2 ст. 250 НК). Поэтому положительную разницу между официальным и коммерческим курсами продаваемой валюты включайте в доходы и отражайте в книге учета.

 

Доходы по бартерным операциям

Доходы по бартерным операциям отражайте в книге учета в момент, когда контрагент выполнил обязательства по бартерному (товарообменному) договору – передал товары или другое имущество. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 НК.

 

Доходы при взаимозачете

Доходы, полученные при зачете взаимных требований, отразите в книге учета доходов и расходов на дату подписания акта о зачете. В этот момент покупатель гасит свое обязательство перед продавцом (ст. 410 ГК). А дата погашения обязательства в любом виде считается датой дохода (п. 1 ст. 346.17 НК). Акт зачета взаимных требований будет основанием для записей в книгу учета доходов и расходов.

 

Доходы при расчетах пластиковыми картами

Выручку по пластиковым картам отразите в момент, когда деньги поступили на расчетный счет.

 

По общим правилам те, кто применяют упрощенку, доходы и расходы определяют кассовым методом (ст. 346.17 НК). Датой получения доходов при кассовом методе признается день:

  • поступления денег на счета в банках или в кассу;
  • получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав;
  • погашения задолженности перед организацией другим способом.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.17 НК.

 

При расчетах с помощью пластиковых карт деньги зачисляются на расчетный счет продавца позже, чем списываются с карты покупателя. Тем не менее доход у продавца при упрощенке возникает в момент поступления денег на расчетный счет.

 

На эту дату выручку, которая поступила на счет, отразите в книге учета доходов и расходов. Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 19.09.2016 № 03-11-11/54526, от 28.07.2014 № 03-11-06/2/36926.

 

Возмещение ущерба от кражи

 

Сумму возмещения ущерба, полученную от похитителя или материально ответственного сотрудника, признайте внереализационным доходом и учтите при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК).

 

В книге учета доходов и расходов такой доход отразите на дату, когда деньги поступили на счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК, п. 2.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

 

Стоимость украденного имущества учесть в расходах не удастся, даже если единый налог платите с разницы между доходами и расходами. Ведь перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК). А имущественный вред, нанесенный организации в результате кражи, в этот перечень не входит.

 

Доходы после перехода с УСН

 

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, полученные до перехода на спецрежим авансы отразите в графе 4. При этом два условия должны выполняться одновременно:

  • организация прежде рассчитывала налог на прибыль методом начисления;
  • выполнять обязательства по авансам организация начала, уже перейдя на упрощенку.

 

Деньги, которые получили после перехода на упрощенку, не придется показывать в доходах при соблюдении условий:

  • организация прежде рассчитывала налог на прибыль методом начисления;
  • средства поступили в счет погашения дебиторской задолженности, сумму которой уже учли в доходах.

 

Об этом сказано в пункте 2.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Раздел IV (налоговый вычет)

 

Упрощенщики с объектом «доходы» вправе уменьшать начисленный налог и авансовые платежи за отчетный период на сумму налогового вычета. Этот вычет отражайте в разделе IV.

 

Правила заполнения установлены в пунктах 5.1–5.12 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.1

 

Единый налог с доходов и авансовые платежи за отчетный период организации вправе уменьшить на три вида расходов:

  1.  страховые взносы, уплаченные в пределах начисленных сумм в периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж);
  2.  взносы по договорам добровольного личного страхования сотрудников на случай болезни. Условий для вычета два –у страховых организаций действующие лицензии, апредусмотренные договорами страховые выплаты не больше больничных, посчитанных по статье 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ;
  3.  больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности, оплаченные организацией. Но только в части, не покрытой страховыми выплатами, и по договорам, указанным в пункте 2.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 НК.

 

Суммы, которые включаются в налоговый вычет, отражайте в разделе IV книги учета доходов и расходов.

 

Раздел IV можно заполнить двумя способами:

  • записывать взносы и пособия по мере уплаты, а в конце отчетного (налогового) периода подвести итог в графе 10, чтобы сравнить вычет с лимитом – у организаций это 50 процентов от начисленного авансового платежа или налога за год (п. 3.1 ст. 346.21 НК);
  • отразить уплаченные пособия и взносы в пределах лимита, когда отчетный (налоговый) период закончится и можно будет посчитать максимальный вычет.

 

Отразить страховые взносы в разделе IV плательщикам УСН с объектом «доходы» поможет образец.

Раздел V (торговый сбор)

 

Раздел V заполняют все упрощенщики с объектом «доходы», а не только плательщики торгового сбора. Если в регионе нет торгового сбора, включите раздел V в книгу учета, укажите отчетный год, а в показателях поставьте прочерк. Так вы исключите риски, что неполный регистр инспекторы приравняют к отсутствующему, а организация заплатит штраф – 10 000 руб. (ст. 120 НК).

 

Плательщики торгового сбора заполняют раздел V следующим образом:

  • в графе 1 – порядковый номер операции;
  • графе 2 – дату и номер первичного документа – основания для операции;
  • графе 3 – период, за который уплатили торговый сбор;
  • графе 4 – сумму уплаченного сбора, на которую плательщик сбора вправе уменьшить единый налог.

 

Об этом сказано в пунктах 6.1–6.6 Порядка заполнения книги.

Как заполнить при объекте «доходы минус расходы»

 

Упрощенщики с объектом «доходы минус расходы» считают налоговую базу в разделах I–III, а к разделу I дополнительно оформляют справку.

 

Раздел I (доходы и расходы)

 

В разделе I укажите:

  • в графе 1 – порядковый номер операции;
  • графе 2 – дату и номер первичного документа, который подтверждает доход или расход;
  • графе 3 – содержание операции;
  • графе 4 – доходы, учитываемые при расчете налога;
  • графе 5 – расходы, учитываемые при расчете налога.

 

В графе 4 раздела I показывайте доходы, учитываемые при расчете единого налога (п. 2.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Правила такие же, как при УСН «доходы».

 

Расходы в валюте

Расходы в валюте пересчитайте в рубли по курсу ЦБ и отразите в книге учета, как и рублевые. Даже если позже курс изменится, корректировать расходы не придется. Курсовые разницы, которые возникают в бухучете, в налоговом учете не отражайте и в книге доходов и расходов не показывайте. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 НК.

 

Расходы при взаимозачете

Расходы, которые возникли в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о зачете. В этот день организация гасит свое обязательство перед продавцом (ст. 410 ГК). Дата расхода по таким операциям – дата прекращения обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК). А акт зачета взаимных требований – основание для записей в книге учета доходов и расходов.

 

Расходы на покупку товаров

Некоторые расходы на УСН учитывают по особым правилам. Например, расходы на покупку товаров. Отразите их в книге учета, если одновременно выполняются три условия: товары поступили, оплачены поставщику и реализованы покупателю (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

 

  Входной НДС

Входной НДС в книге учета доходов и расходов на УСН можно отражать как отдельной строкой, так и в стоимости активов. Минфин предлагает учитывать, что именно купил упрощенщик.

 

НДС по материалам, товарам, работам и услугам. Формально в графе 5 раздела I книги учета каждый вид расхода нужно отражать отдельной строкой (п. 2.5 Порядка заполнения, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Это правило касается и входного НДС, который учитывается в расходах на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК.

 

Поэтому, когда упрощенщик покупает товары, работы, услуги и другие материальные ценности, кроме основных средств и нематериальных активов, Минфин рекомендует отражать входной НДС отдельной строкой (письмо от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783). Смотрите образец.

 

СОВЕТ

отражение входного НДС в стоимости материалов, товаров, работ и услуг можно тоже обосновать

В НК есть две нормы об учете входного НДС в расходах – подпункт 3 пункта 2 статьи 170 и подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК. Первая норма – общая – предписывает отражать входной НДС в стоимости материалов, товаров, работ и услуг. Вторая – специальная – гласит, что НДС – отдельный вид расходов.

 

Общие положения главы 21 НК связаны с правилами бухучета, которые тоже применяют все организации (ст. 2, 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007). С этой точки зрения суммы входного НДС следует включать в стоимость имущества.

 

Если затраты на покупку имущества, работ или услуг не учитываются в расходах при УСН, то и входной НДС по ним не уменьшает налоговую базу и в книге учета не отражается (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, п. 2.5 Порядка заполнения, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

НДС по основным средствам и нематериальным активам. Приобретенные в период упрощенки основные средства или нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости в графе 6 раздела II книги учета. В первоначальную стоимость включают входной НДС (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК, п. 8 ПБУ 6/01). Поэтому отражать НДС отдельной строкой не нужно (письмо Минфина от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44). 

В какой момент отражать НДС в книге учета. Входной НДС отразите в книге учета в момент списания покупок в расходы (п. 2 ст. 346.17, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). То есть покупка с НДС должна быть оплачена и выполнены все условия, чтобы учесть ее в расходах (п. 2 ст. 346.17, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275, которое направлено инспекциям для использования в работе письмом ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801).

 

Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда отражайте в книге учета доходов и расходов на дату, когда погашена задолженность перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Расходы при совмещении УСН и ЕНВД

В книге учета доходов и расходов отражайте операции, которые влияют на расчет налога при УСН (п. 2.4, 2.5 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Показатели, которые характеризуют деятельность на вмененке, в книгу учета не включайте (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК).

 

Если на дату признания расходов неизвестен характер использования ресурсов, книгу учета заполняйте особым образом:

  • на дату оплаты укажите в графе 5 всю стоимость приобретенных материалов;
  • дату передачи материалов для вмененной деятельности укажите их стоимость в графе 5
    со знаком минус.

 

Такие разъяснения – в письме Минфина от 29.01.2010 № 03-11-06/2/11.

 

 

Когда материалы оплачивают в одном периоде, а используются для вмененной деятельности в другом, налог при УСН и авансовые платежи по нему приходится корректировать. А если годовая декларация сдана, требуется уточненка.

 

Справка к разделу I

Справку к разделу I заполняйте после того, как посчитаете итоговую сумму доходов и расходов:

  • по строке 010 – сумма полученных доходов за год. Ее можно посмотреть в строке «Итого за год» графы 4 раздела I книги учета доходов и расходов;
  • строке 020 – сумма расходов за год. Она равна показателю строки «Итого за год» графы 5 раздела I;
  • строке 030 – сумма, которую можно получить, если вычесть налог при УСН, рассчитанный в общем порядке, из уплаченного минимального налога. Это расход, который можно учесть при налогообложении (п. 6 ст. 346.18 НК);
  • строке 040 – итоговая сумма доходов. Ее вы получите, если из показателя строки 010 вычтите показатели строк 020 и 030. Перенесите этот показатель в строку 120 раздела III книги;
  • строке 041 – итоговая сумма убытков. Ее вы получите, если вычтите из суммы строк 020 и 030 сумму строки 010. Отрицательное значение не указывайте. Перенесите убыток по строке 041 в строку 140 раздела III книги.

 

СОВЕТ

годовую сумму расходов с учетом разницы между минимальным и обычным налогом при УСН перенесите в строку 223 раздела 2.2 декларации по УСН. Если невыгодно увеличивать расходы, в строке 030 справки к разделу I поставьте прочерк.

Например, если из-за роста расходов организация выходит на минимальный налог уже по итогам текущего года

Раздел II (расходы на ОС и НМА)

 

Расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов.Как его заполнять, сказано в разделе III Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

Раздел II – это таблица из 16 граф.

В графе 1 – порядковый номер операции.

В графе 2 – наименование основных средств или нематериальных активов. Перепишите из документов – техпаспорта, инвентарной карточки.

В графе 3 – число, месяц и год оплаты основного средства или нематериального актива. Заполните графу на основании первичных документов: платежных поручений или квитанций к приходным кассовым ордерам.

Графу 4 заполните по основным средствам, для которых обязательна госрегистрация. Укажите, когда подали документы на госрегистрацию.

В графе 5 – число, месяц и год ввода в эксплуатацию.

В графе 6 – первоначальная стоимость основного средства или нематериального актива, которые приобретены или изготовлены в период упрощенки.

Первоначальную стоимость нематериальных активов отразите в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последнее по времени событие:объект отражен в бухучете илинематериальный актив оплачен.

 

Такие правила установлены в пункте 3.10 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

В графе 7 – срок полезного использования основных средств или нематериальных активов. Не заполняйте графу, если объекты приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период упрощенки.

В графе 8 – остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов до перехода на упрощенку.

В графе 9 – количество кварталов налогового периода, на протяжении которых объект эксплуатируется.

В графе 10 – доля стоимости основного средства или нематериального актива, которая принимается в расходы в налоговом периоде.

В графе 11 – доля стоимости объекта, которая принимается в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода. Определить ее можно, если разделить показатели графы 10 на показатели графы 9. Значение показателя округлите до второго знака после запятой.

В графе 12 – расходы, которые учитываются в каждом квартале налогового периода. Если основное средство или нематериальный актив приобретены или изготовлены в период упрощенки, показатель считают, перемножив значения граф 6 и 11 и разделив на 100.

Если организация приобрела объекты до перехода на упрощенку, определите величину для графы 12, перемножив показатели граф 8 и 11 и разделив на 100.

В графе 13 – расходы, которые учитываются за налоговый период. Чтобы их посчитать, умножьте показатель графы 12 на показатель графы 9.

В графе 14 – расходы, которые учли за предыдущие налоговые периоды. Их можно посмотреть в графе 13 раздела II прошлогодней книги. Не заполняйте графу, если объекты приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период упрощенки.

В графе 15 – расходы, которые будут списаны в последующих налоговых периодах. Чтобы их посчитать, вычитайте из показателя графы 8 показатели граф 13 и 14. Не заполняйте графу, если объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период упрощенки.

В графе 16 – число, месяц и год выбытия (реализации) основного средства или нематериального актива.

Итоговую строку в разделе II заполните по графам 6, 8, 12–15.

 

Раздел III (по убыткам прошлых лет)

 

Раздел III книги учета доходов и расходов заполняют налогоплательщики, которые получили убыток по итогам прошлых налоговых периодов (п. 4.1 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Подробнее о переносе убытков на будущее смотрите Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки.

В разделе III считают убыток, на который можно снизить налоговую базу текущего периода:

  • в строке 010 отразите убытки за последние 10 лет, в строках 020–110 расшифруйте суммы по годам;
  • в строку 120 перенесите налоговую базу отчетного периода, которую можно снизить на убытки (из строки 040 справки к разделу I);
  • в строке 130 – убыток, который уменьшает налоговую базу текущего периода;
  • в сроке 140 – убыток текущего периода (из строки 041 справки к разделу I);
  • в строке 150 – убыток на начало следующего года, который перенести не удалось (строка 010 – строка 130 + строка 140), в строках 160–250 – расшифровка не перенесенного убытка по годам.

 

ВНИМАНИЕ

ВНИМАНИЕ

сумму убытка, который уменьшает налоговую базу текущего периода, перенесите из строки 130 раздела III книги учета в строку 230 раздела 2.2 декларации по УСН.

Когда нужны исправления

 

Ошибка повлекла неполную уплату налога. В книгу учета доходов и расходов нужно внести исправления. Данные следует уточнять за тот период, в котором была допущена ошибка. Одновременно с исправлением данных в книге учета доходов и расходов налогоплательщик обязан составить и сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу при УСН.

Когда период, в котором была допущена ошибка, установить невозможно, исправления вносите в данные за тот период, когда ошибка была обнаружена. В этом случае уточненная налоговая декларация не подается.Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 НК.

 

Ошибка повлекла переплату по налогу. Тогда упрощенщик вправе (не обязан):

  • внести изменения в расчет налоговой базы за тот период, в котором ошибка была допущена;
  • исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

 

Решение о представлении в инспекцию уточненной налоговой декларации в этих случаях организация принимает самостоятельно. Эти правила распространяются и на предпринимателей.

 

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 НК и подтверждается в письме Минфина от 22.06.2015 № 03-11-09/36020 (доведено до сведения территориальных налоговых инспекций письмом ФНС от 20.08.2015 № ГД-4-3/14722).

 

Правила исправлений

 

Изменения в книге учета доходов и расходов должны быть обоснованы. У организации должны быть аргументы, например первичные документы, справки бухгалтерии и т. д. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 НК и пункта 1.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В книге учета на бумаге зачеркните неверный показатель, впишите правильное значение и дату исправления, записи заверьте подписью руководителя, а если есть печать – еще и печатью.Об этом сказано в пункте 1.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В книге учета в электронном виде исправления вносят с помощью дополнительных или сторнировочных записей непосредственно в базу данных. Хотя официально порядок нигде не установлен.

Если ошибка в книге учета обнаружена после того, как ее распечатали и прошнуровали по окончании года, исправления вносите в том же порядке, как и в бумажную.

 

Что грозит, если книги нет или в ней ошибки

 

Книга учета доходов и расходов – это регистр налогового учета, предназначенный для правильного формирования налоговой базы по единому налогу при упрощенке. Отсутствие регистров налогового учета, несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций в них является грубым нарушением правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК).

Если нарушение допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушения обнаружены в нескольких налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. А если такие нарушения привели к занижению налоговой базы, это повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Добавить комментарий

Закрыть меню