Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса
В первом случае перейти на другой режим налогообложения организация вправе только с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Применять другой режим можно уже с 1 января следующего года, а не позднее 15 января в налоговую инспекцию нужно направить уведомление об отказе от упрощенки (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
если в установленный срок организация не уведомит налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, ей придется применять этот спецрежим как минимум еще один год. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11-11/38553 и ФНС России от 10 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17109 и от 19 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11587.
Если организация несвоевременно уведомит налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, инспекция проинформирует ее о нарушении правил изменения налоговых режимов, предусмотренных законодательством (письмо ФНС России от 10 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17109).
Кроме того, не признав правомерность отказа организации от упрощенки, инспекция может оспорить обоснованность применения общей системы налогообложения в суде. Например, если в каком-либо периоде организация потребует возмещения НДС из бюджета. Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. Некоторые суды встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 октября 2009 г. № А03-3115/2009 и Уральского округа от 6 марта 2009 г. № Ф09-986/09-С2).
Но есть примеры судебных решений, из которых следует, что само по себе уведомление об отказе от упрощенки не имеет решающего значения. Если с начала года организация фактически прекратила применять упрощенку и стала подавать декларации по налогам, предусмотренным общей системой налогообложения, то у инспекции нет оснований для пресечения таких действий. Отказавшись от упрощенки в пользу общей системы налогообложения, организация получает не только дополнительные обязанности, но и дополнительные права.
В частности, право на возмещение НДС (см., например, определение ВАС РФ от 30 апреля 2014 г. № ВАС-1687/14, постановления ФАС Центрального округа от 16 января 2014 г. № А68-276/2013 и от 22 сентября 2010 г. № А48-673/2010, Уральского округа от 6 ноября 2013 г. № Ф09-10591/13, от 4 сентября 2013 г. № Ф09-8269/13 и от 9 октября 2012 г. № Ф09-9293/12, Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2010 г. № А33-2847/2010).
Предприниматели, которые применяют упрощенку, тоже могут перейти на другой налоговый режим. Например, на патент или на ЕНВД. Подробнее об этом см. Переход на патент с других спецрежимов и Как перейти с упрощенки на ЕНВД.
Прекратить деятельность на УСН – значит закрыть все виды бизнеса, по которым организация платила единый налог (письмо Минфина России от 12 сентября 2012 № 03-11-06/2/123). Если вы решили остановить всю деятельность, то в течение 15 рабочих дней направьте в инспекцию уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 № ММВ-7-3/829.
Прекратить деятельность на упрощенке можно в любой момент. Дату, которую надо указать в уведомлении, определите самостоятельно.
Такой порядок следует из пункта 8 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это и сотрудники Минфина России в письме от 18 июля 2014 № 03-11-09/35436. ФНС России направила эти разъяснения в налоговые инспекции письмом от 4 августа 2014 № ГД-4-3/15196.
Прежде чем подать уведомление, обратите внимание на следующие моменты.
Во-первых, подайте в инспекцию «итоговую» декларацию по единому налогу. Сделайте это не позднее 25-го числа следующего месяца за тем, в котором вы прекратили деятельность на УСН (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Во-вторых, если вы получите доход после того, как прекратили деятельность на УСН, налоги с него вы заплатите по общей системе налогообложения. Поэтому целесообразно закрыть бизнес, когда вы точно будете уверены, что до конца года никаких поступлений не будет.
Само по себе временное отсутствие доходов не основание отказываться от УСН в связи с прекращением деятельности (письма Минфина России от 8 июля 2013 № 03-11-11/26247, от 18 марта 2013 № 03-11-11/107).
В-третьих, если вы подали уведомление о прекращении деятельности на УСН, вновь вернуться на этот спецрежим сможете только с начала следующего календарного года.
Причем на общих основаниях (письмо Минфина России от 8 июля 2013 № 03-11-11/26247).
