Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса
Возможность применять упрощенку зависит от двух факторов: первый – характер деятельности, второй – лимиты. У организаций есть ограничения по составу учредителей и размеру их долей в уставном капитале. Упрощенка запрещена, если есть филиалы.
Организация вправе применять упрощенку, если доля непосредственного участия других организаций в ее уставном капитале не превышает 25 процентов (подп. 14 п. 3 статьи 346.12 НК).
Если после перехода на УСН организация нарушила лимит по доле участия других организаций, она переходит на общую систему с начала того квартала, в котором доля превысила 25 процентов (п. 4 ст. 346.13 НК).
Исключения поименованы в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК. Например, для коммерческих организаций доля непосредственного участия других организаций неограниченна, если их учредители – потребительские общества и союзы.
На некоммерческие организации ограничение по доле в УК не распространяется. Поэтому НКО вправе применять упрощенку, даже если единственный учредитель – АО (письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-06/2922).
Когда организация и ИП на упрощенке покупает долю в другой организации, на право применять спецрежим это никак не влияет.
Размер приобретаемой доли не имеет значения. В перечне лиц, которым запрещено применять упрощенку, таких организаций и ИП нет.
Об этом сказано в письмах Минфина от 08.04.2020 № 03-11-11/27681, от 07.06.2019 № 03-11-11/41778.
На упрощенку можно перевести большинство видов деятельности – производство товаров, кроме подакцизных, торговлю, общепит, сферу услуг и многое другое. Запрет на упрощенку не распространяется на организации, которые выращивают подакцизный виноград и производят из собственного сырья вино, шампанское, виноматериалы и виноградное сусло (п. 8 п. 3 ст.346.12 НК).
Среди тех, кто не вправе перейти на упрощенку, – банки, страховые и микрофинансовые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, НПФ, ломбарды, организаторы азартных игр. Убедитесь, что выбранного вида деятельности нет в пункте 3 статьи 346.12 НК.
Перепродавать подакцизные товары на упрощенке можно. Предприниматели на УСН, в отличие от организаций, вправе выдавать займы.
Об этом — письма Минфина от 21.06.2019 № 03-11-11/45434 и от 06.09.2018 № 03-04-05/63673.
Условия по численности и остаточной стоимости основных средств должны соблюдать все, кто уже применяет упрощенку и только собирается перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК, письмо Минфина от 15.02.2019 № 03-11-06/2/9480).
Обязательное условие для перехода на упрощенку – уведомления в налоговую инспекцию. Если уведомления не было, применять спецрежим нельзя.
После утраты права на упрощенку вновь перейти на этот спецрежим можно не ранее чем через один год после того, как налогоплательщик потерял право на упрощенку (п. 7 ст. 346.13 НК).
Такие же разъяснения есть в письме Минфина от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016.
Размер доходов, которые позволят перейти на упрощенку со следующего года, организации определяют за девять месяцев текущего года. Перейти на УСН с 2020 года могли организации, у которых доходы за девять месяцев 2019 года не превысили 112 500 000 руб.
Так как коэффициент-дефлятор на 2020 год равен 1 – это окончательная величина (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).
В расчет включите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов. Такие правила установлены статьей 248 и пунктом 2 статьи 346.12 НК.
Если применяете общую систему налогообложения и платите ЕНВД, то доходы, полученные от вмененной деятельности, в расчет не включайте. При расчете лимита учитывайте только те доходы, которые облагают налогом на прибыль.
Причем в состав этих доходов не включайте суммы прибыли контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которых налог на прибыль рассчитывают по специальным ставкам (п. 4 ст. 346.12, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК).
Вновь созданные организации и впервые зарегистрированные предприниматели вправе применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет(п. 2 ст. 346.13 НК). Поскольку до регистрации такие организации (предприниматели) никакой деятельности не вели, ограничение по предельной величине доходов на них не распространяется.
На действующих предпринимателей ограничение по лимиту доходов при переходе на упрощенку тоже не распространяется. Однако после перехода на спецрежим контролировать предельный размер доходов им придется так же, как и организациям.
Если в течение года доходы предпринимателя превысят 150 млн руб., он нарушит условия спецрежима. А значит, придется отказаться от упрощенки с начала квартала, в котором допущено такое нарушение. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 НК.
Такие же разъяснения есть в письме Минфина от 01.03.2013 № 03-11-09/6114. Предприниматели, которые совмещают упрощенку и патентную систему налогообложения, при определении лимита должны учитывать доходы по обоим спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК).
Лимит доходов, превысив который организация теряет право на упрощенку, составляет 150 000 000 руб. Так как коэффициент-дефлятор на 2020 год равен 1 – это окончательная величина (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).
Посредники – комиссионеры, агенты, поверенные при расчете предельного дохода учитывают только суммы вознаграждений, полученных по договорам комиссии или агентским договорам. Заказчики – комитенты и принципалы – включают в расчет предельной величины доходов всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений.
Об этом сказано в письме Минфина от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436.
Контролировать предельный размер доходов должны вновь созданные организации и впервые зарегистрированные ИП, которые применяют упрощенку с даты постановки на налоговый учет. Если продолжительность первого налогового периода у таких плательщиков меньше года, уменьшать предельно допустимую величину доходов пропорционально фактически отработанному времени не нужно (например, если предприниматель впервые зарегистрировался в апреле).
В течение первого года деятельности можно применять упрощенку до тех пор, пока объем полученных доходов не превысит сумму 150 000 000 руб.
Это следует из пункта 2 статьи 346.12, пунктов 2–4 статьи 346.13 НК, пункта 4 статьи 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 15.01.2007 № 03-11-04/2/10.
не включайте в лимит доходов по УСН просроченную дебиторскую задолженность
Инспекторы обращают внимание на просроченную дебиторку, которую организация на УСН не взыскивает. В этом ИФНС усматривает «схему» – возможность удержаться на упрощенке, несмотря на возросшие доходы. Однако независимо от того, принимала ли компания меры, чтобы взыскать долги, в лимит доходов на УСН просроченную дебиторку не включайте.
Учитывайте полученные, а не причитающиеся суммы (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.17 НК). На это указал Президиум Верховного суда в пункте 5 Обзора от 04.07.2018.
Аналогичный вывод – в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 20.02.2019 № Ф06-43145/2019.
Применять упрощенный режим налогообложения можно, только когда средняя численность сотрудников не превышает 100 человек. Для тех, кто собирается перейти на упрощенку, численность определяют за девять месяцев года, предшествующих переходу.
Для тех же, кто уже на спецрежиме, показатель нужно проверять за каждый налоговый (отчетный) период. То есть не реже чем раз в квартал (подп. 15 п. 3 ст. 346. 12, п. 1 ст. 346.13 НК).
Среднюю численность сотрудников определяйте, руководствуясь указаниями по заполнению формы № П-4, утвержденными приказом Росстата от 27.11.2019 № 711.
Полный перечень сотрудников, которых нужно включать в расчет средней численности, приведен в таблице.
Показатель средней численности возьмите из форм статистической отчетности, которые организации сдают в органы статистики. Для малых предприятий это форма ПМ, «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». Другие организации (кроме малых предприятий) сдают форму № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников».
По общему правилу остаточная стоимость основных средств для применения упрощенки не может превышать 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).
Если только планируете перейти на упрощенку, то остаточную стоимость рассчитайте на 1 октября года, в котором решили подать уведомление о переходе на спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК). Если уже применяете упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывайте по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК).
Малым предприятиям, которые применяют упрощенные способы бухучета, разрешено начислять амортизацию основных средств один раз в год 31 декабря (п. 19 ПБУ 6/01).
Использование такого способа может помешать переходу на упрощенку. Если организация откажется от поквартального или помесячного начисления амортизации, остаточная стоимость основных средств на 1 октября будет завышенной. И если она превысит 150 000 000 руб., применять упрощенку со следующего года организация не сможет.
Правила бухучета основных средств используйте лишь для проверки права перехода на УСН. После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов и расходов зафиксируйте остаточную стоимость основных средств, рассчитанную по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК).
Объекты лизинга числятся на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора (п. 10 ст. 258 НК). Когда лизинговое имущество на своем балансе учитывает лизингополучатель на упрощенке, он обязан включить в лимит остаточную стоимость объекта. Лизингодатель на упрощенке учитывает в лимите основных средств переданное в лизинг имущество, если учитывает на своем балансе.
Аналогичный вывод – в письмах Минфина от 17.05.2019 № 03-11-11/35605 и от 13.11.2018 № 03-11-11/81491.
Объекты лизинга числятся на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора (п. 10 ст. 258 НК). Если, например, лизинговое имущество на своем балансе учитывает лизингополучатель на упрощенке, он обязан включить в лимит остаточную стоимость объекта.
Аналогичный вывод – в письме Минфина от 13.11.2018 № 03-11-11/81491.
В отличие от организаций предприниматели могут переходить на упрощенку независимо от остаточной стоимости основных средств. Однако после перехода на спецрежим контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества придется, как и всем остальным.1
Ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только для организаций, которые хотят перейти на упрощенку. Следовательно, предприниматель вправе перейти на упрощенку, не учитывая это ограничение. А вот для тех, кто уже применяет спецрежим, ограничение общее: и для организаций, и для предпринимателей.
Предприниматель, у которого в периоде УСН остаточная стоимость основных средств превысит 150 млн руб., нарушит условие применения спецрежима. Ему придется отказаться от спецрежима с начала квартала, в котором допущено нарушение.
Определять остаточную стоимость основных средств ИП должны так же, как организации, – с учетом положений главы 25 НК.Это следует из пункта 1 и подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12, пунктов 4, 4.1 статьи 346.13 НК, писем ФНС от 22.08.2018 № СД-3-3/5755, Минфина от 30.01.2019 № 03-11-11/5277, от 22.11.2017 № 03-11-11/77205, от 28.10.2016 № 03-11-11/63323, от 20.01.2016 № 03-11-11/1656. Аналогичное мнение у судей (п. 6 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который доведен до сведения инспекторов письмом ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643).
Если ИП совмещает УСН и патентную систему, должен контролировать остаточную стоимость только по тем основным средствам, которые использует в деятельности на упрощенке (письма Минфина от 24.07.2019 № 03-11-11/55014 и от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).
При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки налогоплательщик утрачивает право пользоваться спецрежимом.
Если эти условия не соблюдаются в организации или автономном учреждении, которые только планируют перейти на упрощенку, то они имеют право на такой переход лишь в одном случае: если к моменту перехода на спецрежим нарушения будут устранены.
