Кто может применять упрощенку

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

 

Условия применения УСН

 

Возможность применять упрощенку зависит от двух факторов: первый – характер деятельности, второй – лимиты. У организаций есть ограничения по составу учредителей и размеру их долей в уставном капитале. Упрощенка запрещена, если есть филиалы. 

 

Организация вправе применять упрощенку, если доля непосредственного участия других организаций в ее уставном капитале не превышает 25 процентов (подп. 14 п. 3 статьи 346.12 НК).

 

 

Если после перехода на УСН организация нарушила лимит по доле участия других организаций, она переходит на общую систему с начала того квартала, в котором доля превысила 25 процентов (п. 4 ст. 346.13 НК).

Исключения поименованы в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК. Например, для коммерческих организаций доля непосредственного участия других организаций неограниченна, если их учредители – потребительские общества и союзы.

 

На некоммерческие организации ограничение по доле в УК не распространяется. Поэтому НКО вправе применять упрощенку, даже если единственный учредитель – АО (письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-06/2922).

 

ВНИМАНИЕ

Когда организация и ИП на упрощенке покупает долю в другой организации, на право применять спецрежим это никак не влияет.

Размер приобретаемой доли не имеет значения. В перечне лиц, которым запрещено применять упрощенку, таких организаций и ИП нет.

Об этом сказано в письмах Минфина от 08.04.2020 № 03-11-11/27681, от 07.06.2019 № 03-11-11/41778.

Характер деятельности

 

На упрощенку можно перевести большинство видов деятельности – производство товаров, кроме подакцизных, торговлю, общепит, сферу услуг и многое другое. Запрет на упрощенку не распространяется на организации, которые выращивают подакцизный виноград и производят из собственного сырья вино, шампанское, виноматериалы и виноградное сусло (п. 8 п. 3 ст.346.12 НК).

Среди тех, кто не вправе перейти на упрощенку, – банки, страховые и микрофинансовые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, НПФ, ломбарды, организаторы азартных игр. Убедитесь, что выбранного вида деятельности нет в пункте 3 статьи 346.12 НК. 

 

ВНИМАНИЕ

Перепродавать подакцизные товары на упрощенке можно. Предприниматели на УСН, в отличие от организаций, вправе выдавать займы.

Об этом — письма Минфина от 21.06.2019 № 03-11-11/45434 и от 06.09.2018 № 03-04-05/63673.

Лимиты

 

Чтобы применять упрощенку, нужно соблюдать ограничения:

  • лимит по доходам: не больше 150 000 000 руб. с начала года, если организация применяет УСН; не больше 112 500 000 руб. за девять месяцев, чтобы перейти на упрощенку со следующего года (п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК);
  • средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК);
  • остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

 

Условия по численности и остаточной стоимости основных средств должны соблюдать все, кто уже применяет упрощенку и только собирается перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК, письмо Минфина от 15.02.2019 № 03-11-06/2/9480).

 

Обязательное условие для перехода на упрощенку – уведомления в налоговую инспекцию. Если уведомления не было, применять спецрежим нельзя.

 После утраты права на упрощенку вновь перейти на этот спецрежим можно не ранее чем через один год после того, как налогоплательщик потерял право на упрощенку (п. 7 ст. 346.13 НК). 

 

Такие же разъяснения есть в письме Минфина от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016.

 

Лимит дохода для перехода на УСН

 

Размер доходов, которые позволят перейти на упрощенку со следующего года, организации определяют за девять месяцев текущего года. Перейти на УСН с 2020 года могли организации, у которых доходы за девять месяцев 2019 года не превысили 112 500 000 руб. 

 

Так как коэффициент-дефлятор на 2020 год равен 1 – это окончательная величина (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

 

В расчет включите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов. Такие правила установлены статьей 248 и пунктом 2 статьи 346.12 НК.

Если применяете общую систему налогообложения и платите ЕНВД, то доходы, полученные от вмененной деятельности, в расчет не включайте. При расчете лимита учитывайте только те доходы, которые облагают налогом на прибыль. 

Причем в состав этих доходов не включайте суммы прибыли контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которых налог на прибыль рассчитывают по специальным ставкам (п. 4 ст. 346.12, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК).

Вновь созданные организации и впервые зарегистрированные предприниматели вправе применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет(п. 2 ст. 346.13 НК). Поскольку до регистрации такие организации (предприниматели) никакой деятельности не вели, ограничение по предельной величине доходов на них не распространяется.

На действующих предпринимателей ограничение по лимиту доходов при переходе на упрощенку тоже не распространяется. Однако после перехода на спецрежим контролировать предельный размер доходов им придется так же, как и организациям.

Если в течение года доходы предпринимателя превысят 150 млн руб., он нарушит условия спецрежима. А значит, придется отказаться от упрощенки с начала квартала, в котором допущено такое нарушение. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 НК.

 

Такие же разъяснения есть в письме Минфина от 01.03.2013 № 03-11-09/6114. Предприниматели, которые совмещают упрощенку и патентную систему налогообложения, при определении лимита должны учитывать доходы по обоим спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК).

 

Лимит дохода, чтобы применять УСН

 

Лимит доходов, превысив который организация теряет право на упрощенку, составляет 150 000 000 руб. Так как коэффициент-дефлятор на 2020 год равен 1 – это окончательная величина (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

 

Доходы определяйте на основании показателей налогового учета. То есть по данным, отраженным в книге учета доходов и расходов. При расчете суммы предельного дохода учитывайте:

  • доходы от реализации, которые определяют согласно статье 249 НК (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК);
  • внереализационные доходы, которые признают согласно статье 250 НК (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК);
  • поступившие авансы, если до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК).

 

Посредники – комиссионеры, агенты, поверенные при расчете предельного дохода учитывают только суммы вознаграждений, полученных по договорам комиссии или агентским договорам. Заказчики – комитенты и принципалы – включают в расчет предельной величины доходов всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений.

 

 Об этом сказано в письме Минфина от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436.

 

Определяя лимит, не нужно учитывать следующие доходы:

  • от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на спецрежим, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке (п. 4.1 ст. 346.13 НК);
  • те, что были получены в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для налогоплательщиков, перешедших на упрощенку с общей системы) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК);
  • те, которые предусмотрены статьей 251 НК (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК);
  • поступления от контролируемых иностранных компаний, дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, которые облагаются налогом на прибыль (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК, письмо Минфина от 05.10. 2011 № 03-11-06/2/137);
  • плату за коммунальные услуги, которая поступает от собственников жилья (жильцов) для перевода ресурсоснабжающим организациям. Такие доходы не облагаются налогом у ТСЖ, ТСН, управляющих организаций, а также у садоводческих, жилищных, огородных, дачных кооперативов (подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК);
  • начисленные (признанные в бухучете), но фактически не полученные налогоплательщиком (например, арендная плата, не поступившая на расчетный счет, или имущество, которое не было передано контрагентом по бартерному договору) (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

 

Контролировать предельный размер доходов должны вновь созданные организации и впервые зарегистрированные ИП, которые применяют упрощенку с даты постановки на налоговый учет. Если продолжительность первого налогового периода у таких плательщиков меньше года, уменьшать предельно допустимую величину доходов пропорционально фактически отработанному времени не нужно (например, если предприниматель впервые зарегистрировался в апреле). 

В течение первого года деятельности можно применять упрощенку до тех пор, пока объем полученных доходов не превысит сумму 150 000 000 руб.

 

 Это следует из пункта 2 статьи 346.12, пунктов 2–4 статьи 346.13 НК, пункта 4 статьи 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 15.01.2007 № 03-11-04/2/10.

 

СОВЕТ

не включайте в лимит доходов по УСН просроченную дебиторскую задолженность

Инспекторы обращают внимание на просроченную дебиторку, которую организация на УСН не взыскивает. В этом ИФНС усматривает «схему» – возможность удержаться на упрощенке, несмотря на возросшие доходы. Однако независимо от того, принимала ли компания меры, чтобы взыскать долги, в лимит доходов на УСН просроченную дебиторку не включайте.

Учитывайте полученные, а не причитающиеся суммы (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.17 НК). На это указал Президиум Верховного суда в пункте 5 Обзора от 04.07.2018.

Аналогичный вывод – в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 20.02.2019 № Ф06-43145/2019.

 

Численность сотрудников

 

Применять упрощенный режим налогообложения можно, только когда средняя численность сотрудников не превышает 100 человек. Для тех, кто собирается перейти на упрощенку, численность определяют за девять месяцев года, предшествующих переходу.

Для тех же, кто уже на спецрежиме, показатель нужно проверять за каждый налоговый (отчетный) период. То есть не реже чем раз в квартал (подп. 15 п. 3 ст. 346. 12, п. 1 ст. 346.13 НК).

 

Среднюю численность сотрудников определяйте, руководствуясь указаниями по заполнению формы № П-4, утвержденными приказом Росстата от 27.11.2019 № 711.

 

В среднюю численность сотрудников включайте:

  • среднесписочную численность сотрудников;
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

 

Полный перечень сотрудников, которых нужно включать в расчет средней численности, приведен в таблице.

Показатель средней численности возьмите из форм статистической отчетности, которые организации сдают в органы статистики. Для малых предприятий это форма ПМ, «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». Другие организации (кроме малых предприятий) сдают форму № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников».

 

Остаточная стоимость основных средств

 

По общему правилу остаточная стоимость основных средств для применения упрощенки не может превышать 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

 

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  • определите, какие основные средства организации (автономного учреждения) признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК;
  • рассчитайте остаточную стоимость таких основных средств по правилам бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

 

Если только планируете перейти на упрощенку, то остаточную стоимость рассчитайте на 1 октября года, в котором решили подать уведомление о переходе на спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК). Если уже применяете упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывайте по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК).

 

ВНИМАНИЕ

Малым предприятиям, которые применяют упрощенные способы бухучета, разрешено начислять амортизацию основных средств один раз в год 31 декабря (п. 19 ПБУ 6/01).

Использование такого способа может помешать переходу на упрощенку. Если организация откажется от поквартального или помесячного начисления амортизации, остаточная стоимость основных средств на 1 октября будет завышенной. И если она превысит 150 000 000 руб., применять упрощенку со следующего года организация не сможет.

Правила бухучета основных средств используйте лишь для проверки права перехода на УСН. После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов и расходов зафиксируйте остаточную стоимость основных средств, рассчитанную по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК).

Объекты лизинга числятся на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора (п. 10 ст. 258 НК). Когда лизинговое имущество на своем балансе учитывает лизингополучатель на упрощенке, он обязан включить в лимит остаточную стоимость объекта. Лизингодатель на упрощенке учитывает в лимите основных средств переданное в лизинг имущество, если учитывает на своем балансе.

 

Аналогичный вывод – в письмах Минфина от 17.05.2019 № 03-11-11/35605 и от 13.11.2018 № 03-11-11/81491.

 

Объекты лизинга числятся на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора (п. 10 ст. 258 НК). Если, например, лизинговое имущество на своем балансе учитывает лизингополучатель на упрощенке, он обязан включить в лимит остаточную стоимость объекта. 

 

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 13.11.2018 № 03-11-11/81491.

 

В отличие от организаций предприниматели могут переходить на упрощенку независимо от остаточной стоимости основных средств. Однако после перехода на спецрежим контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества придется, как и всем остальным.1

Ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только для организаций, которые хотят перейти на упрощенку. Следовательно, предприниматель вправе перейти на упрощенку, не учитывая это ограничение. А вот для тех, кто уже применяет спецрежим, ограничение общее: и для организаций, и для предпринимателей.

Предприниматель, у которого в периоде УСН остаточная стоимость основных средств превысит 150 млн руб., нарушит условие применения спецрежима. Ему придется отказаться от спецрежима с начала квартала, в котором допущено нарушение. 

 

Определять остаточную стоимость основных средств ИП должны так же, как организации, – с учетом положений главы 25 НК.Это следует из пункта 1 и подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12, пунктов 4, 4.1 статьи 346.13 НК, писем ФНС от 22.08.2018 № СД-3-3/5755, Минфина от 30.01.2019 № 03-11-11/5277, от 22.11.2017 № 03-11-11/77205, от 28.10.2016 № 03-11-11/63323, от 20.01.2016 № 03-11-11/1656. Аналогичное мнение у судей (п. 6 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который доведен до сведения инспекторов письмом ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643).

 

Если ИП совмещает УСН и патентную систему, должен контролировать остаточную стоимость только по тем основным средствам, которые использует в деятельности на упрощенке (письма Минфина от 24.07.2019 № 03-11-11/55014 и от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).

 

Нарушение условий УСН

 

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки налогоплательщик утрачивает право пользоваться спецрежимом.

Если эти условия не соблюдаются в организации или автономном учреждении, которые только планируют перейти на упрощенку, то они имеют право на такой переход лишь в одном случае: если к моменту перехода на спецрежим нарушения будут устранены.

 

В частности, организация может перейти на упрощенку:

  • если средняя численность сотрудников за девять месяцев года, предшествующего переходу, превышала 100 человек, но к 1 января следующего года этот показатель был сокращен до 100 человек и менее (письмо Минфина от 25.11.2009 № 03-11-06/2/248);
  • на дату подачи уведомления о переходе на упрощенку доля участия других организаций в ее уставном капитале превышала 25 процентов, но до 1 января в учредительные документы были внесены изменения, и размер доли стал соответствовать требованиям (письма Минфина от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18701, от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76441, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/10);
  • на 1 октября остаточная стоимость основных средств больше 150 млн руб., но к 1 января следующего года этот показатель соответствует установленному лимиту (150 млн руб. или меньше) (письмо ФНС от 29.11.2016 № СД-4-3/22669).

 

Добавить комментарий

Закрыть меню