Как посреднику на УСН учесть доходы и расходы

Посредники на УСН включают в налоговую базу посредническое вознаграждение (п. 1 ст. 346.18 НК). Такой порядок действует лишь в тех случаях, когда средства по сделке поступают после заключения посреднического договора.

Если посредник получил эти средства до подписания договора, он включает в состав налогооблагаемых доходов всю сумму. Об этом сказано в письме ФНС от 19.08.2011 № АС-4-3/13628.

Посредническое вознаграждение включите в доходы, когда фактически получили деньги (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК). То есть в день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника, если посредник не участвует в расчетах.

Включите в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК). 

В доходы посредника не включайте:

• при продаже товаров – платежи от покупателя в пользу заказчика;
• при покупке товаров – платежи от заказчика в пользу поставщика.
• платежи от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.

Это следует из подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК.

При УСН «доходы» никакие расходы для целей налогообложения не учитывайте (п. 1 ст. 346.14 НК). Скидки, которые предоставляете покупателям за счет посреднического вознаграждения, налоговую базу также не уменьшают (письмо Минфина от 25.05.2010 № 03-11-06/2/80).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, ведут учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК). Налоговую базу уменьшают расходы, которые по условиям посреднического договора заказчик не компенсирует.

В зависимости от вида расходов, учтите их по соответствующей статье затрат. Например, расходы на оплату услуг субкомиссии можно отнести к материальным расходам (письмо УМНС по г. Москве от 29.06.2004 № 21-09/42913).

Не включайте в расходы:

• стоимость имущества, деньги, которые посредник передает заказчику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору;
• затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 9 статьи 270 НК.

Расходы признайте в том отчетном периоде, в котором они возникли и были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому затраты, которые не компенсирует заказчик, в случае их экономической обоснованности учтите при расчете единого налога упрощенке по мере оплаты.

Входной НДС по этим расходам признайте в налоговой базе, после принятия на учет самих расходов и перечисления налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК).