НДС - ЭнтерФин

Как платить НДС при экспорте за пределы ЕАЭС

Евгений — Mon, 17 Aug 2020 20:22:05 +0000

Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса

Что считают экспортом

Экспорт – это вывоз товара с таможенной территории ЕАЭС в третьи страны для постоянного нахождения за пределами ЕАЭС без обязательств об обратном ввозе (п. 1 ст. 139 ТК ЕАЭС, п. 28 ст. 2 Закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ).

Основной признак экспорта – перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС. Если реализованные товары остаются в России, такую операцию экспортом не считают. Неважно, кто выступает покупателем товара и где он ведет свою деятельность.

Например, российская организация продает стройматериалы турецкой компании, которая строит в России здание для другой российской организации. Такую операцию экспортом не считают. Ведь за пределы ЕАЭС стройматериалы не вывозят. Их используют в России.

При вывозе за пределы ЕАЭС товары проходят обязательную таможенную процедуру экспорта, которая дает экспортерам право применять нулевую ставку НДС (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК). Если такая процедура не оформлена, при реализации товаров надо начислять НДС по ставкам 10 или 20 процентов.

При этом экспортер вправе отказаться от нулевой ставки.

Налоговая ставка

По ставке 0 процентов облагают некоторые категории работ или услуг, которые связаны с вывозом товаров, в том числе на экспорт. К ним относят:

1) услуги по международной перевозке товаров.

В данную категорию услуг включают:

услуги по перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК);
услуги по предоставлению собственного (арендованного, полученного в лизинг) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок (абз. 3 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 1 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК);
транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 4 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 2 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК).

В данную категорию не включают услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, перечисленные в подпунктах 9 и 9.1 пункта 1 статьи 164 НК, которые также облагаются НДС по нулевой ставке;

2) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК);

3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы России (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК);

4) услуги по передаче электроэнергии из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК);

5) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, вывозимых за пределы России (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК);

6) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК);

7) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров по российской территории (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК).

Все операции, которые облагают НДС по нулевой ставке в 2019 году, смотрите в таблице.

Об особенностях обложения НДС экспортных операций в страны ЕАЭС см. Как платить НДС при экспорте в страны ЕАЭС.

Обоснование нулевой ставки

Применение нулевой налоговой ставки НДС нужно обосновать. Для этого организация-экспортер должна:

подтвердить факт экспорта товаров (факт выполнения работ или оказания услуг, которые связаны с вывозом товаров на экспорт) документами, перечень которых приведен в статье 165 НК (п. 9 ст. 165 НК);
заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Чтобы собрать документы для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов, организации отведено 180 календарных дней.

По работам и услугам, которые связаны с вывозом товаров (в том числе на экспорт), 180-дневный срок определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг).

Налоговая база

Если экспортер применяет нулевую ставку НДС, налоговую базу нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК. Это следует из положений пункта 9 статьи 167 НК.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата.

Такие разъяснения в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657). С авансов, которые получены в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК).

Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Воспользуйтесь сервисом, где сможете посмотреть курс любой валюты на текущий день или на предыдущие даты и легко пересчитать нужную сумму по выбранному курсу.

Налоговый вычет

НДС по неподтвержденному экспорту

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт товаров (выполнение работ (оказание услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров), она должна начислить НДС по ставке 10 или 20 процентов (п. 9 ст. 165 НК).

При этом моментом определения налоговой базы считается:

в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
при реорганизации (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, т. е. не позднее 181-го календарного дня со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) – дата окончания реорганизации.

Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 НК.

Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 20 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК).

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт.

Такой же порядок действует и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить экспорт.

Это следует из пункта 3 статьи 172 НК.

Отказ от нулевой ставки

С 1 января 2018 года отказаться от нулевой ставки НДС можно:

при поставках товаров, которые вывозятся из России в таможенной процедуре экспорта за пределы ЕАЭС. Между странами ЕАЭС таможенных границ нет, поэтому при поставках товаров в эти страны отказаться от нулевой ставки экспортер не вправе (письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24);
при совершении отдельных операций, которые связаны с экспортом. Эти операции перечислены в подпунктах 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 НК. Среди них услуги по международной перевозке товаров, по предоставлению железнодорожного подвижного состава, контейнеров, транспортно-экспедиционные услуги и др.

Отказ возможен на срок не менее 12 месяцев в отношении всех экспортных операций. В течение этого срока применять нулевую и «обычные» ставки выборочно, например в отношении каких-либо конкретных покупателей, запрещено.

Например, если организация решила отказаться от нулевой ставки НДС с II квартала 2019 года, подать заявление в инспекцию она обязана не позднее 1 апреля 2019 года. Начислять НДС по ставкам 20 или 10 процентов ей придется в течение следующих 12 месяцев, то есть в период с 1 апреля 2019 года по 31 марта 2020 года включительно.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 164 НК.

После отказа от нулевой ставки вычеты по НДС экспортеры заявляют на общих основаниях. Ждать, пока будут собраны документы, подтверждающие право на нулевую налоговую ставку, в этом случае не требуется. При этом другие условия для вычета должны быть выполнены.

Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 172 НК.

The post Как платить НДС при экспорте за пределы ЕАЭС first appeared on ЭнтерФин.

Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден

Евгений — Mon, 17 Aug 2020 20:17:14 +0000

Налоговая база

Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 НК.

Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). Поэтому в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652).

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657).

С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте — она останется неизменной.

Сумму налога, которую нужно начислить к уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:

НДС	НДС, начисленный к уплате в бюджет, руб.
Ст	Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту, руб.
НС	Налоговая ставка, %

С 1 января 2018 года при поставке товаров в таможенной процедуре экспорта, а также при совершении отдельных операций, связанных с экспортом, организация может отказаться от нулевой налоговой ставки. В этом случае собирать документы, предусмотренные статьей 165 НК, не требуется.

Начислять НДС и применять налоговые вычеты в таком случае нужно по общим правилам.

Начисленную сумму налога укажите в счете-фактуре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Входной НДС

Такой же порядок действует и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить экспорт. Это следует из пункта 3 статьи 172 НК.

Отразить эту операцию в бухучете нужно проводками:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
— принят к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к сырьевым товарам, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.

Начисление пеней

Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Причем, если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете.

Они возврату не подлежат (письмо Минфина от 24.09.2004 № 03-04-08/73).

Пени рассчитайте по общим правилам.

Если в установленный срок организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, то помимо НДС она должна будет заплатить пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК).

Пени начисляются с 26-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, и до момента уплаты налога (либо до даты подачи налоговой декларации с документами, подтверждающими право применения нулевой ставки НДС). Это объясняется так.

Если экспорт не подтвержден, товары считаются реализованными на внутреннем рынке. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК).

Следовательно, НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно включить в расчет налоговой базы за тот период, в котором товары были отгружены. При этом сумма налога должна быть перечислена в бюджет в том же порядке, что и по товарам, реализованным в России.

Поскольку сумма налога не была перечислена в бюджет своевременно (т. к. организация планировала подтвердить право на применение ставки 0 процентов), то со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты налога, ей и будут начислены пени.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 174, пункта 3 статьи 75 НК и подтверждается письмом Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840).

Указанные письма были выпущены, когда налоговым периодом по НДС был месяц, а всю сумму налога за месяц нужно было перечислять в бюджет единовременно. Несмотря на это, приведенная в них аргументация актуальна и в настоящее время.

СОВЕТ

начислять пени за просрочку уплаты НДС инспекция вправе начиная со 181-го дня после таможенного оформления товаров на экспорт. Вот аргументы для тех, кто готов спорить с инспекторами.

Обязанность организации уплатить НДС в случае, если экспорт подтвердить не удалось, наступает на 181-й день, следующий за днем таможенного оформления товаров на экспорт (п. 9 ст. 165 НК). Поэтому пени за несвоевременную уплату налога можно начислять только начиная именно с этого дня.

Подтверждает такую позицию Президиум ВАС в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05.До выхода постановления Президиума ВАС арбитражная практика по этому вопросу была неоднородной.

Ряд судов придерживались точки зрения, полностью соответствующей позиции Президиума ВАС (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2005 № Ф03-А73/05-2/3653, Западно-Сибирского округа от 28.12.2005 № Ф04-9293/2005(18221-А45-25).

В тоже время были судебные решения, подтверждающие позицию контролирующих ведомств (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2005 № А33-26909/04-С6-Ф02-4268/05-С1).

С выходом постановления Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05 арбитражная практика стала единообразной (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 № А27-10903/2009, от 21.09.2009 № Ф04-5822/2009(20277-А27-14), Восточно-Сибирского округа от 19.11.2008 № А78-1220/06-С3-21/111-Ф02-5737/08, от 12.11.2008 № А78-2146/05-С2-21/219-Ф02-7590/07, от 11.12.2007 № А78-12773/05-С2-27/817-Ф02-9012/07, от 12.07.2007 № А33-20786/06-Ф02-4385/07, Дальневосточного округа от 06.05.2009 № Ф03-1534/2009, от 21.01.2009 № Ф03-6112/2008, от 14.01.2009 № Ф03-6132/2008, от 31.03.2008 № Ф03-А73/08-2/609).

НДС по неподтвержденному экспорту

В бухучете сумму НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту, включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
— отнесена на расходы сумма НДС по неподтвержденному экспорту.

Дальнейший учет этой суммы зависит от того, сможет ли организация подтвердить экспортную операцию до истечения трех лет с момента ее совершения.

Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 20 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК, письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652).

Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК).

Если организация воспользуется вычетом, сумму НДС, отнесенную на расходы, нужно восстановить.

То есть в том периоде, когда организация получит право на вычет НДС, эту сумму нужно включить в состав доходов:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 91-1

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
— принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 20 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Это следует из пункта 10 статьи 171 НК.

Если в течение трех лет организация не подтвердит право на вычет, сумму НДС, отнесенную на расходы, восстанавливать не придется.

The post Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден first appeared on ЭнтерФин.

Как платить НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Евгений — Mon, 17 Aug 2020 20:12:14 +0000

Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса

Анна Лозовая начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой политики Минфина России

Экспорт в ЕАЭС

Начисляя НДС при экспорте товаров из России в страны – участницы ЕАЭС, нужно руководствоваться приложением 18 к Договору о ЕАЭС (п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, подп. 1.1 п.1 ст. 164 НК). Его действие распространяется как на экспорт товаров, произведенных на территориях стран – участниц ЕАЭС, так и на экспорт товаров, произведенных в других странах и выпущенных в свободное обращение на территории ЕАЭС. Это следует из положений пункта 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС – это вывоз реализуемых товаров с территории России на территорию другого государства ЕАЭС (абз. 23 п. 2 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Причем это могут быть товары как отечественного производства, так и импортного.

Операции, которые при определенных условиях считаются экспортом, названы в таблице ниже.

Что вывозится из России	Место происхождения товаров	Куда	Особые условия	Основание
Товары – результаты работ по договору о выполнении работ	Изготовлены в России	Страны – участницы ЕАЭС	Правило не распространяется на товары, изготовленные из давальческого сырья	п. 9 приложения 18 к Договору о ЕАЭС
Продукты переработки давальческого сырья	Ввезены в Россию из стран – участниц ЕАЭС	Другие страны, которые не входят в ЕАЭС	–	п. 31 приложения 18 к Договору о ЕАЭС
Предметы лизинга	Изготовлены в России или за рубежом	Страны – участницы ЕАЭС	Право собственности предмета лизинга по договору переходит к лизингополучателю	п. 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС
Товары по договорам товарного кредита или займа	Изготовлены в России или за рубежом	Страны – участницы ЕАЭС	–	п. 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС
Возвращаемые нереализованные товары	Ввезены в Россию из стран – участниц ЕАЭС	Страны – участницы ЕАЭС	В договоре купли-продажи или допсоглашении к нему должно быть указано, что российский покупатель может вернуть иностранному поставщику товары, которые не были реализованы в России. Тогда для подтверждения нулевой ставки НДС в пакет документов нужно включить этот договор (дополнительное соглашение)	письмо ФНС от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888

Если российская организация вывозит товары и передает их своему обособленному подразделению, расположенному в стране – участнице ЕАЭС, объект обложения НДС не возникает.

Такие разъяснения в письме Минфина от 24.08.2015 № 03-07-13/1/48565.

Не возникает объект налогообложения и в том случае, если организация приобрела товары в иностранном государстве и без ввоза в Россию реализовала их в странах ЕАЭС.

Если же такие товары сначала ввезли в Россию, а потом поставили в страны ЕАЭС, то применяйте нулевую ставку НДС. Об этом – в письме Минфина от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711.

Российская организация может продать товар физлицу из другой страны ЕАЭС. Предположим, гражданин Армении приобрел в России легковой автомобиль и перевез его через границу в свою страну. В этой ситуации при реализации товара нулевую ставку НДС не применяйте.

Продажа товаров в розницу физлицам не для предпринимательства, а для личных, семейных, домашних и других целей – это операция, при которой не действуют правила из приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. В этом случае применяйте общие правила об НДС из главы 21 НК, то есть начисляйте НДС по ставке 20 процентов.

Так сказано в письмах Минфина от 01.07.2019 № 03-07-14/48136, ФНС от 06.11.2015 № СД-3-3/4194.

Определение налоговой базы

По общему правилу налоговая база для расчета НДС – это договорная стоимость экспортированных товаров (п. 2 ст. 153 НК).

Налоговую базу определяйте на последний день квартала, в котором вы собрали полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК, письма Минфина от 11.07.2013 № 03-07-13/1/26980 и ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7675).

А на сбор всех необходимых документов для подтверждения экспорта отводится 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров (п. 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

О том, как поступать, если в установленный срок документы не собраны, см. Что делать, если экспорт товаров в страны – участницы ЕАЭС не был подтвержден.

По-особому налоговую базу определяйте в следующих случаях:

1. В другие страны вывозите продукты переработки давальческого сырья, которое завозили в Россию из стран – участниц ЕАЭС. В этой ситуации налоговой базой по НДС является стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (п. 31 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

2. Товары экспортируете по договорам товарного кредита или товарного займа. Здесь налоговую базу по НДС определяйте как стоимость передаваемых товаров, прописанную в договоре. Если в договоре ее нет, то в качестве налоговой базы возьмите стоимость, которая указана в сопроводительных документах. Например, в накладной. Данных о стоимости нет ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах? Тогда налоговой базой будет стоимость товаров, отраженная в бухучете. Об этом говорится в абзаце 5 пункта 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

3. Имущество вывозите по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю. В этой ситуации налоговую базу по НДС формируйте на дату, предусмотренную договором для уплаты каждого лизингового платежа. А ее размер – это часть первоначальной стоимости предмета лизинга, приходящейся на каждый платеж. То есть налоговая база не может превышать сумму лизингового платежа. При этом суммы входного НДС по экспортированному предмету лизинга вы также сможете принять к вычету в части стоимости, приходящейся на каждый платеж. Об этом говорится в абзацах 3 и 4 пункта 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Налоговая база при переработке давальческого сырья

При переработке давальческого сырья от заказчиков из ЕАЭС начисляйте НДС только на стоимость работ. Дело в том, что в таких операциях исходное сырье и готовая продукция (результаты переработки) принадлежат давальцу (ст. 713 ГК). Право собственности на такое сырье и изделия из него к исполнителю не переходит (ст. 996, 1011 ГК, п. 28 и 31 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). А предметом реализации являются именно услуги по переработке.

К услугам по переработке давальческого сырья можно применить нулевую ставку НДС.

Но для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию сдайте пакет документов (можно копии), которые перечислены в пункте 32 приложения 18 к Договору о ЕАЭС:

договор (контракт) на переработку давальческого сырья;
транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие ввоз сырья для переработки и вывоз продуктов переработки;
документы, подтверждающие факт выполнения работ (например, акт о переработке давальческого сырья);
заявление о ввозе продуктов переработки в страну – участницу ЕАЭС и другие документы, подтверждающие вывоз товаров с территории России. Если информация о заявлениях поступает в налоговую инспекцию в рамках отдельных международных межведомственных договоров, сведения о них нужно включить в перечень заявлений. Перечень заявлений подайте в налоговую инспекцию вместо отдельных заявлений. Его можно подать на бумаге или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью. Форму перечня заявлений и порядок заполнения устанавливает ФНС. Если продукты переработки вывозятся в страны, находящиеся за пределами ЕАЭС, заявление (перечень заявления) не представляется;
копию таможенной декларации, заверенную государством – участником ЕАЭС, на территорию которого ввозятся продукты переработки, – при реализации продуктов переработки в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада. В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров (перечень заявлений) не представляется;
таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки за пределы территории стран – участниц ЕАЭС (если продукты переработки вывозятся в другую страну за пределами ЕАЭС);
иные документы.

Налоговая ставка

При экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС начисляйте НДС по ставке 0 процентов.

Российская организация может реализовывать товары через свои филиалы, которые находятся на территории государств – участников ЕАЭС. В таком случае она также имеет право на нулевую ставку НДС. Однако право на нулевую налоговую ставку организация-экспортер должна подтвердить.

Отказаться от нулевой ставки при экспорте в страны – участницы ЕАЭС нельзя. Такой порядок применяется независимо от того, облагается ли НДС ввоз экспортируемого товара на территорию страны – участницы ЕАЭС или нет.

Об этом – пункт 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС, пункт 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, статья 7, подпункты 1 и 1.1 пункта 1 статьи 164 НК, письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24.

Подтверждение нулевой ставки

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС, российская организация должна:

собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы ЕАЭС;
заполнить декларацию по НДС;
подать пакет подтверждающих документов и декларацию в ИФНС.

Какие документы собрать

В пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы ЕАЭС, входят:

договор, на основании которого российский продавец экспортировал товары (договор купли-продажи, лизинга, товарного кредита, договоры на изготовление товаров или на переработку давальческого сырья);
заявление покупателя (исключение – вывоз в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада) с отметкой налоговой инспекции страны-импортера о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов либо о том, что ввоз таких товаров не облагается НДС (письмо Минфина от 16.04.2014 № 03-07-РЗ/17338). Заявление можно подать на бумаге (в оригинале или в виде заверенной копии), либо по ТКС в виде скан-образа (письмо ФНС от 11.01.2017 № АС-4-15/201). Если заявление получено от покупателя в электронном виде, то в нем должно быть и сообщение о проставлении отметки налоговой инспекцией страны-импортера. В этом случае бумажное заявление не требуется (письмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507). Вместо одного или нескольких заявлений вы можете представить их перечень. Включайте в него только те заявления, которые поступили налоговикам. Проверить это можно через электронный сервис ФНС;
копия таможенной декларации (при вывозе в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада). В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров не представляется;
транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара с территории России на территорию другой страны – участницы ЕАЭС (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами). Если вы сдаете перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде, такие документы одновременно с декларацией можно не подавать (письма Минфина от 03.02.2020 № 03-07-08/6326, ФНС от 03.08.2018 № СД-4-3/15160);
иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС (например, посреднические договоры, если российская организация экспортирует товары через посредника (п. 2 ст. 165 НК).

Это следует из пункта 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, пункта 1.3 статьи 165 НК, письма ФНС от 03.08.2018 № СД-4-3/15160.

Когда подать документы в ИФНС

Такие требования содержит пункт 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, пункт 9 статьи 167 НК. Разъяснения – в письме Минфина от 04.05.2016 № 03-07-13/1/25625.

Срок для сбора документов

180-дневный срок для сбора подтверждающих экспорт документов рассчитывайте с даты первого по времени бухгалтерского документа, оформленного на покупателя или первого перевозчика. Продолжительность срока определяйте в календарных днях. Перенести отсчет срока на другие даты с учетом обстоятельств поставки нельзя.

Не важны для отсчета срока и другие обстоятельства: наименование и стоимость товара, количество перевозчиков, дата фактической передачи товара, где и от кого покупатель получил товар и т. п.

Если 13 августа 2019 года продавец не собрал подтверждающие документы, он теряет право на нулевую ставку НДС. В этом случае со стоимости отгруженных товаров продавец обязан начислить НДС по ставке 20 или 10 процентов.

Сделать это нужно будет задним числом – в феврале 2019 года. Дополнительно надо подать уточненную декларацию за I квартал 2019 года, а также доплатить налог и пени.

Такие выводы следуют из абзаца 3 пункта 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, писем Минфина от 14.03.2019 № 03-07-11/16880, от 03.07.2018 № 03-07-11/45885, от 28.08.2017 № 03-07-11/55118.

Перечень заявлений

Проверить факт поступления можно на сайте ФНС (письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-13/1/33965). Если данных еще нет, заполнять перечень заявлений нет смысла, его не примут.

По общему правилу перечень можно составить на бумаге или в электронном виде. Форма, электронный формат, а также порядок заполнения перечня утверждены приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139.

Однако в отношениях с импортерами из Казахстана применяются только электронные перечни. Дело в том, что оформление заявлений на бумажных носителях законодательством Казахстана не предусмотрено.

Перечень заявлений состоит из титульного листа и раздела 1, в котором указывают сведения из заявлений о ввозе товаров, а именно:

номер и дату отметки о регистрации заявления. Эти реквизиты присваивает налоговая инспекция импортера, они указаны в разделе 2 заявления;
номер раздела заявления, где есть реквизиты продавца. То есть нужно указать, в каком именно разделе заявления указан продавец (в разделе 1 или 3). Этот показатель равен «1» или «3» соответственно;
код покупателя и код страны покупателя по классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта от 14.12.2001 № 529-ст.

Это указано в Порядке, который утвержден приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139.

ВНИМАНИЕ

помимо деклараций и документов, подтверждающих нулевую ставку, экспортеры ежемесячно должны составлять статистические отчеты о вывезенных товарах и сдавать их на таможню. Срок – не позднее восьмого рабочего дня следующего месяца после отгрузки. За нарушение грозят штрафы.

Форма отчета утверждена постановлением Правительства от 07.12.2015 № 1329. Включайте в отчет все товары, вывезенные в страны ЕАЭС любым видом транспорта. Подавайте форму в отделение таможни того региона, где организация состоит на налоговом учете.

Если вовремя не сдать статистический отчет или представить недостоверные и неполные данные, придется платить штраф. С организации взыщут от 20 000 руб. до 70 000 руб., а за повторное нарушение – от 100 000 руб. до 150 000 руб.

Руководитель организации или предприниматель заплатит от 10 000 руб. до 20 000 руб., а за повторное нарушение – от 30 000 руб. до 50 000 руб.Такая ответственность предусмотрена статьей 13.19 КоАП.

Проверка экспорта ИФНС

Получив от экспортера пакет документов вместе с налоговой декларацией, инспекторы проводят камеральную проверку.

По результатам такой проверки они принимают одно из следующих решений:

подтвердить факт экспорта и возместить (зачесть) суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации товаров на экспорт;
не подтвердить факт экспорта, то есть отказать в нулевой ставке и начислить с реализации налог по ставке 20 или 10 процентов.

Когда есть расхождения, инспекторы начислят НДС по обычным ставкам – 10 или 20 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, пунктом 1.3 статьи 165 НК.

Налоговый вычет

Если организация выполнила все необходимые условия, то при расчете НДС по товарам, реализованным в страны – участницы ЕАЭС, она вправе применить нулевую налоговую ставку. Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Пересчет валютной выручки

Если оплата экспортного контракта предусмотрена в иностранной валюте, то величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153, подп. 1 п. 1 ст. 164 НК).

Счет-фактура

Организация, продавая товары в страны – участницы ЕАЭС, должна оформить счет-фактуру, как и при любой другой реализации. Составьте счет-фактуру, даже если вывозите в страну ЕАЭС товары, реализация которых в России не облагается НДС по статье 149 НК.

Такое правило установлено подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 169 НК.

Единственная особенность – в счете-фактуре на вывоз товара в страну ЕАЭС надо указать код вида товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС).

Такое требование приведено в подпункте 15 пункта 5 статьи 169 НК.

Счет-фактуру продавец вправе выставить:

в электронном виде;
на бумаге.

Однако выставить электронный счет-фактуру можно, только если покупатель подключен к системе электронного обмена.

Если нет возможности принимать и обрабатывать электронные счета-фактуры, оформите документ на бумаге в двух экземплярах (письмо Минфина от 21.07.2016 № 03-07-08/42816).

The post Как платить НДС при экспорте в страны ЕАЭС first appeared on ЭнтерФин.

Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте

Евгений — Mon, 17 Aug 2020 20:03:40 +0000

Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса

Подтверждение нулевой ставки

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

собрать пакет документов, которые предусмотрены статьей 165 НК;
заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы ЕАЭС и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар, и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

контракт (копия контракта);
таможенные декларации (их копии или реестры).

В некоторых случаях, помимо этих документов, для подтверждения нулевой ставки в налоговую инспекцию нужно подавать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов).

Если сведения из представленных документов не совпадут со сведениями таможенной службы, инспекция может посчитать экспорт неподтвержденным. В этом случае вы вправе представить необходимые пояснения и любые другие документы, которые подтверждают факт экспорта.

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну – члена ЕАЭС. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны ЕАЭС, предоставлять не надо. А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы.

Такие разъяснения даны в письме Минфина от 30.06.2015 № 03-07-08/37574.

Иногда экспортер может доставить товар покупателю:

международным почтовым отправлением. Например, посылкой, бандеролью, письмом, мешком, мелким пакетом (п. 14 Правил, утв. приказом Минкомсвязи от 31.07.2014 № 234);
скоростной перевозкой в качестве экспресс-груза (п. 52 ст. 2 ТК ЕАЭС).

С 1 апреля 2020 года при доставке товара такими способами действует упрощенный порядок подтверждения права на нулевую ставку. Экспортер должен сдать в налоговую инспекцию:

в первом случае — сведения из декларации на товары или из таможенной декларации CN 23. Сведения подавайте в виде электронного реестра, временный формат которого установлен письмом ФНС от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039;
во втором случае — сведения из декларации на товары для экспресс-грузов. Сведения подавайте в виде электронного реестра, временный формат которого установлен письмом ФНС от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 7 и 8 пункта 1 статьи 165 НК. Он действует независимо от стоимости вложения (товара).

Льготы, предусмотренные пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС, Законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ, пока не установлены.

При этом с разрешения таможни можно не декларировать:

аэрограммы, письма, почтовые карточки и отправления для слепых (п. 3 ст. 286 ТК ЕАЭС);
порожнюю почтовую тару (п. 16 ст. 286 ТК ЕАЭС);
товары, которые возвращаете отправителю по почте (п. 14 ст. 286 ТК ЕАЭС).

Срок подачи подтверждающих документов

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, нужно представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Подать документы надо одновременно с налоговой декларацией (п. 9 и 10 ст. 165 НК). Окончание 180-дневного срока связано не с периодом, в котором истекает срок подачи декларации, а с налоговым периодом, за который подается налоговая декларация.

При реализации работ и услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар.

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, то стоимость реализованных товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 10 или 20 процентов.

Контракт

Контракт (копия контракта) с иностранным покупателем на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), – обязательный документ для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК).

Контракт разрешено подавать не только как один документ. Его могут заменить несколько документов. Главное, чтобы в них стороны сделки достигли письменного согласия по всем ее существенным условиям: предмет договора, цена, сроки исполнения обязательств, наименование сторон сделки. Так сказано в пункте 19 статьи 165 НК.

Бывает, что экспортер вывозит за границу товары, покупатель которых – российская организация. В этом случае подайте в налоговую инспекцию контракт (копию контракта) с этой российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, которое находится за пределами ЕАЭС. С 1 октября 2018 года при таких экспортных операциях можно применять нулевую ставку НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК).

Раньше налоговые инспекторы не разрешали применять нулевую ставку НДС,если отсутствовал контракт с иностранной организацией. Об этом были письма Минфина от 08.05.2013 № 03-07 08/16131, ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18594. С 1 октября 2018 года они не актуальны.

Будьте внимательны: при реализации товаров российской организации, у которой нет подразделений за границей, нулевую ставку применять нельзя. Даже если вывозите товар транзитом.

Предположим, российская организация (продавец) реализует товары по договору с другой российской организацией (покупатель). Грузополучатель – третья организация, которая расположена в Германии и не имеет к покупателю отношения. По условиям договора продавец обязан растаможить товар, вывезти его в Германию и доставить грузополучателю.

Право собственности к покупателю переходит при передаче товара грузополучателю. В этой ситуации российский продавец не вправе применять нулевую ставку НДС, так как у него нет контракта ни с иностранной организацией, ни с российской организацией, имеющей подразделения за границей.

Если в контракте есть сведения, которые составляют государственную тайну, вместо полного текста подайте выписку из него. В выписку включите всю информацию, необходимую для налогового контроля, например сведения о продукции, сроках, цене и условиях поставки.

Не представляйте контракт повторно, если вы уже передавали его в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт.

Если товары реализуются через посредника, организация-экспортер представляет:

посреднический договор;
контракт между посредником и иностранным контрагентом (или иностранным обособленным подразделением российской организации), предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 165 НК. Разъяснения — в письмах Минфина от 23.08.2019 № 03-07-08/64830 и ФНС от 15.01.2020 № СД-4-3/355.

При реализации работ или услуг, связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), предоставляются:

контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 3.1, подпункта 1 пункта 3.2, подпункта 1 пункта 3.3, подпункта 1 пункта 3.4, подпункта 1 пункта 3.5, подпункта 1 пункта 3.6, подпункта 1 пункта 3.7, подпункта 1 пункта 3.8, подпункта 1 пункта 4, подпункта 1 пункта 14 статьи 165 НК.

Таможенная декларация

Таможенные декларации (их копии) являются обязательными документами для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов:

1) при вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК). Особенности оформления и представления таможенных деклараций в налоговые инспекции представлены в таблице;
2) при реализации:

работ (услуг) по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России, трубопроводным транспортом (подп. 3 п. 3.2 ст. 165 НК);
услуг по организации транспортировки природного газа, вывозимого за пределы России (ввозимого на территорию России), трубопроводным транспортом (если производится таможенное декларирование таких операций). Если таможенное декларирование не производится, вместо таможенных деклараций в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие факт оказания соответствующих услуг (подп. 3 п. 3.3 ст. 165 НК).

Подтвердить ставку НДС 0 процентов можно как полной таможенной декларацией, так и временной, которую оформляют по статье 102 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ. Исключение – случаи, когда Налоговый кодекс обязывает подавать полную таможенную декларацию, – вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 165 НК. Аналогичные разъяснения – в письмах ФНС от 24.05.2019 № СД-4-3/9908, от 28.07.2017 № СД-4-3/14879. Подтверждают это и суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.06.2011 № А27-10918/2010, Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 № А32-7360/2009).

При этом сотрудники Минфина считают, что подтвердить ставку НДС 0 процентов можно только полной таможенной декларацией. Временная декларация на товары для этих целей не подходит. Ведь после фактического вывоза товаров с территории ЕАЭС декларант обязан подать полную таможенную декларацию (письмо от 23.10.2015 № 03-07-08/60952).

Для целей таможенного контроля таможенная декларация может быть оформлена в электронном виде или в установленных случаях на бумажном носителе (п. 3–4 ст. 95 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ). Однако в налоговую инспекцию таможенную декларацию нужно подавать на бумажном носителе.

Копию электронной декларации вы можете распечатать в личном кабинета участника ВЭД, Единой автоматизированной информационной системе таможни (ЕАИС) или получить на самой таможне.

В документе должны быть сведения, которые подтверждают факт реального экспорта. То есть факт пересечения экспортным товаром таможенной границы России. В этом случае отметка региональной таможни о выпуске товара не нужна. Обязательна только отметка о вывозе товара, то есть отметка пограничной таможни в месте убытия товара за границу.

Такая копия будет служить подтверждением права на нулевую ставку НДС (письмо ФНС от 31.07.2018 № СД-4-3/14795).

Ранее Минфин и налоговая служба считали, что, если на копии электронной декларации нет какой-либо из отметок таможни, ее надо получить (письма Минфина от 05.07.2018 № 03-07-08/46762, ФНС от 08.04.2015 № ГД-4-3/5943).

Вместо таможенных деклараций экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427. В настоящее время налоговая служба меняет этот приказ.

До внесения изменений рекомендуется применять форматы реестров, установленные письмами ФНС от 15.05.2020 № ЕА-4-15/8011, от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039, от 07.02.2020 № СД-4-15/1924.

Копии таможенных деклараций, которые организация включила в электронные реестры, могут быть без отметки российских таможенных органов места убытия (п. 15 ст. 165 НК).

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 30 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 НК. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28231, ФНС от 06.08.2015 № СД-4-15/13789, от 29.04.2015 № ЕД-4-15/7427.

Транспортно-сопроводительные документы

С 1 октября 2018 года при вывозе товаров по таможенной процедуре экспорта и реэкспорта не прикладывайте к декларации копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможни или реестры таких документов.

Но налоговая инспекция вправе запросить такие бумаги – если обнаружит, что сведения в декларации не соответствуют данным таможенных органов. В этом случае в течение 30 календарных дней с даты, когда получили требование, представьте копии документов, которые подтверждают вывоз товаров.

Если вы не подадите эти документы в этот срок, экспорт посчитают неподтвержденным. Такие правила следуют из пунктов 1, 1.2 и 17 статьи 165 НК.

Из этого правила есть исключения, которые касаются вывоза припасов.

С 1 апреля 2020 года установлены разные правила подтверждения нулевой ставки НДС при вывозе припасов:

за пределы ЕАЭС. В этом случае в налоговую инспекцию нужно сдать декларацию на товары (ее копию) с отметкой таможни о вывозе припасов за пределы таможенной территории ЕАЭС;
из России в страну ЕАЭС. В этом случае в налоговую инспекцию нужно сдать копии транспортных, товаросопроводительных или других документов, в которых есть сведения о количестве припасов. Документы должны подтверждать вывоз припасов из России воздушными и морскими судами или судами смешанного плавания.

Об этом сказано в абзаце 5 подпункта 3 и в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК.

Кроме того, копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможни или реестры таких документов прикладывайте к декларации в четырех ситуациях.

Ситуация 1. Были реализованы услуги по международной перевозке товаров – при вывозе и ввозе товаров.

При реализации услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации услуг, связанных с ввозом товаров в Россию (в т. ч. через территорию стран ЕАЭС), документы должны быть оформлены с учетом следующих особенностей:

при ввозе товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)) в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами таможенной территории ЕАЭС;
при ввозе товаров воздушным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия грузовой накладной, где в качестве аэропорта погрузки (перегрузки) указан аэропорт, который находится за пределами таможенной территории ЕАЭС;
при ввозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающей ввоз товаров в Россию.

При оказании транспортно-экспедиционных услуг в рамках международной перевозки товаров копии транспортных и товаросопроводительных документов обязательны. Подавать вместо них в ИФНС копии таможенной или транзитной декларации с отметками таможни нельзя.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.1, подпункта 2 пункта 14 статьи 165 НК, письма ФНС от 31.01.2019 № СД-4-3/1613.

Ситуация 2. Были реализованы работы (услуги) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России.

При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации работ (услуг), связанных с ввозом товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)), в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт перевозки товаров.

При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами России, а сам документ должен содержать отметку таможни, действующей в пункте пропуска товаров. Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.5 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 НК.

Ситуация 3. Были реализованы услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки экспортируемых товаров по территории России.

Тогда в налоговую инспекцию представляют копии документов с отметками российских таможен, которые должны подтверждать, что перевозимые товары помещены под таможенную процедуру экспорта (подп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК).

Ситуация 4. Были реализованы работы (услуги) по перевозке экспортируемых товаров по территории России организациями внутреннего водного транспорта.

Тогда в налоговую инспекцию представляют копии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (подп. 3 п. 3.8 ст. 165 НК).

Электронные документы

Вместо бумажных копий организация вправе представить транспортные или перевозочные документы в электронном виде. Это возможно:

при международных перевозках товаров, вывозимых железнодорожным транспортом в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта);
транспортно-экспедиторских услугах, связанных с перевозкой или транспортировкой товаров железнодорожным транспортом;
реализации услуг, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

Такой порядок установлен пунктом 20 статьи 165 НК и частью 9 статьи 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Электронный формат транспортного перевозочного документа на железнодорожном транспорте утвержден приказом ФНС и ФТС от 13.05.2019 № ММВ-7-15/241, № 778. Он действует с 23.07.2019 (абз. 6 п. 1.2 ст. 165 НК).

Электронные реестры

Вместо самих транспортных и товаросопроводительных документов экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

В настоящее время налоговая служба меняет этот приказ. До внесения изменений рекомендуется применять форматы реестров, установленные письмами ФНС от 15.05.2020 № ЕА-4-15/8011, от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039, от 07.02.2020 № СД-4-15/1924.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 НК. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28231, ФНС от 06.08.2015 № СД-4-15/13789, от 29.04.2015 № ЕД-4-15/7427.

Отметка таможни

Нужно подтверждение, что товар вывезли из России, – этим занимается таможня. Такие правила установлены:

Порядком, утвержденным приказом ФТС от 18.12.2006 № 1327;
Порядком, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 330.

Таможенник ставит штамп или надпись «Товар вывезен», дату вывоза товаров и заверяет запись личной номерной печатью. К примеру, отметку на таможенной декларации или ее копии поставят на оборотной стороне.

А если предоставите транспортный, товаросопроводительный или иной документ, то отметку таможенник сделает на оборотной стороне первого листа (п. 15 Порядка, утвержденного приказом ФТС от 18.12.2006 № 1327, п. 9 Порядка, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 330, письмо ФТС от 02.07.2010 № 04-45/32583).

Чтобы получить отметку на транспортном или ином документе, направьте в таможню обращение в произвольной форме:

лично;
по почте;
через курьерскую службу.

В обращении укажите:

просьбу подтвердить вывоз товаров;
способ передачи документов с отметками;
налоговую инспекцию, в которую необходимо направить информацию о вывозе товаров (по желанию заявителя);
наименование таможни, в которой оформили товар;
регистрационный номер таможенной декларации;
наименование и количество товара;
период вывоза товара – месяц, год. При перевозках товаров морскими, речными, смешанного (река-море) плавания судами или воздушными судами укажите ориентировочную дату вывоза;
сведения о транспорте, на котором товар вывезли из России. Например, регистрационный номер автомобиля, название морского судна, бортовой номер и номер рейса самолета, номер вагона, номер контейнера;
наименование пункта пропуска товаров через государственную границу России: морской (речной), воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный пункт пропуска.

Обращение должен подписать директор компании и заверить печатью. Это следует из пунктов 4 и 5 Порядка, утвержденного приказом ФТС от 18.12.2006 № 1327.

Пояснения и другие документы

Налоговые инспекторы сверяют документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, с данными таможенной службы. По итогам сверки они могут посчитать, что факт экспорта не подтвержден. Об этом представители инспекции должны сообщить организации.

В ответ организация вправе в течение 15 календарных дней представить необходимые пояснения и любые дополнительные документы, которые подтверждают вывоз товара на экспорт. Об этом – пункт 15 статьи 165 НК.

The post Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте first appeared on ЭнтерФин.

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

Евгений — Mon, 17 Aug 2020 19:56:18 +0000

Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса

Как делить товары на сырьевые и несырьевые

Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 НК:

минеральные продукты;
продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
древесина и изделия из нее;
древесный уголь;
жемчуг;
драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, утверждены постановлением Правительства от 18.04.2018 № 466. В частности, это товары из групп 25, 26, 27 раздела V ТН ВЭД.

ВНИМАНИЕ

с 1 июля 2019 года сократили перечень сырьевых товаров

Некоторые товары входят в перечень сырьевых до 1 июля 2019 года. Они перечислены в пункте 3 постановления Правительства от 18.04.2018 № 466.

Например, это отдельные виды кокса и полукокса (коды 2704 00–2708 20 000 9 ТН ВЭД), нефти и нефтепродуктов (коды 2710–2710 99 000 0 ТН ВЭД), битумные смеси (код 2715 00 000 0 ТН ВЭД), цементационная медь и медный штейн (код 7401 00 000 0 ТН ВЭД), никелевый штейн (код 7501 ТН ВЭД).

Входной НДС с таких товаров можно принимать к вычету в том квартале, когда выполнили все условия для вычета. Ждать подтверждения нулевой ставки не надо.

Когда возникает право на вычет при экспорте несырьевых товаров

Период, когда можно принять к вычету НДС по расходам, которые связаны с экспортом несырьевых товаров, зависит от того, когда покупки были приняты к учету.

Покупки оприходованы 1 июля 2016 года и позже

В этом случае входной НДС предъявляйте к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация приняла товары (работы, услуги) к учету и выполнила остальные обязательные условия вычета. Сумму вычетов отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3 (письмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102).

Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо.

Такой порядок следует из пунктов 1 и 10 статьи 165, пункта 3 статьи 172 НК. Минфин России подтвердил это в письме от 13.07.2016 № 03-07-08/41050.

Покупки оприходованы до 1 июля 2016 года

В этом случае действуют старые правила (п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ). Входной НДС предъявляйте к вычету в том квартале, в котором организация определяет налоговую базу по экспортной поставке. Вариантов два.

Если документы, подтверждающие нулевую налоговую ставку, не собрали, право на вычет возникает на дату отгрузки товаров. Если такие документы собрали, право на вычет возникает в том квартале, когда экспорт был подтвержден.

Важно: по подтвержденному экспорту право на вычет НДС сохраняется даже в том случае, если с момента покупки прошло более трех лет. Ведь при экспортных поставках действуют особые правила (п. 3 ст. 172 НК). Ограничение, установленное пунктом 1.1 статьи 172 НК, на экспортные операции не распространяется. Это подтверждает письмо Минфина от 26.04.2016 № 03-07-08/24230.

Когда возникает право на вычет при экспорте сырьевых товаров

Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке – в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1, пункта 10 статьи 165 и пункта 3 статьи 172 НК.1

Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 165 НК.

На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога.

Это следует из пункта 3 статьи 172 НК.

Какими документами подтвердить экспорт

Для подтверждения экспорта нужно:

собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров;
заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.

Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу.

Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя (п. 3 ст. 172 НК, письмо ФНС от 13.04.2016 № СД-4-3/6497).

При этом при поставках на экспорт и при отдельных операциях, связанных с экспортом, организация может отказаться от нулевой налоговой ставки. В таком случае действуют общие правила вычета НДС (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК).

Как оформляют счет-фактуру для вычета

Основанием для вычета входного НДС, в том числе восстановленного, по товарам, работам, услугам, которые организация использовала для экспортной операции, – это счета-фактуры от поставщика. Проверьте, чтобы в них не было нарушений, которые перечислены в пункте 2 статьи 169 НК.

Как вести раздельный учет входного НДС

Если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России, она обязана вести раздельный учет. Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК).

Если организация поставляет сырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (п. 1 ст. 171, п. 1, 3 ст. 172 НК, письмо Минфина от 06.03.2017 № 03-07-08/12468). Учет НДС ведите по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК).

На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

19-1 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
19-2 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
иным показателям, выбранным с учетом особенностей деятельности.

Об этом сказано в письме Минфина от 17.07.2019 № 03-07-08/53071.

Предъявленный поставщиками входной НДС, который относится к несырьевым товарам, реализованным в России, примите к вычету на дату, когда приняли активы к учету (п. 1 ст. 172 НК).

Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции (ст. 167 НК).

Таким моментом может быть одна из дат:

последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК);
день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК).

Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить (письмо Минфина от 03.06.2011 № 03-07-08/165).

Как учесть входной налог в расчетах с бюджетом

При расчете суммы НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для ведения экспортных операций, учитывайте на общих основаниях. Он уменьшает сумму НДС, рассчитанную по деятельности, которая облагается по ставкам 20, 10, 20/120 или 10/110 процентов.

Если разница между начисленным и принятым к вычету НДС будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме.

Это следует из статей 173, 176 НК.

Как возмещают экспортный НДС

Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие экспорт, налоговая инспекция проводит их камеральную проверку. В ходе нее налоговики проводят встречные проверки поставщиков организации, направляют запросы на таможню и т. д. (ст. 88 НК). Если в декларации будет отражена сумма НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция проведет камеральную проверку в обязательном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 176 НК).

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция может принять одно из следующих решений:

возместить суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции;
отказать в возмещении НДС.

О своем решении налоговая инспекция обязана письменно уведомить организацию в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК).

Если инспекция решила возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки, уплату пеней и санкций по федеральным налогам.

Такой зачет инспекция проводит самостоятельно. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 НК.

Остальную сумму входного налога на основании заявления организации инспекция должна вернуть на расчетный счет или зачесть в счет предстоящих платежей по НДС или по другим федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК).

Как возместить налог в заявительном порядке

Организация может возместить НДС до того, как налоговики закончат камеральную проверку. Для этого можно воспользоваться заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК). Подробнее о возмещении входного НДС, в том числе в заявительном порядке, см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.

Как принять вычет при неподтвержденном экспорте

Если по истечении 180 календарных дней после установленного срока организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 20 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 НК.

При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 20 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК).

Сумму входного НДС, который относится к сырьевым товарам, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК). По таким же правилам принимайте к вычету входной НДС в остальных случаях, в которых вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта.

The post Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом first appeared on ЭнтерФин.

Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран ЕАЭС

Евгений — Mon, 17 Aug 2020 19:08:30 +0000

Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса

Условия для вычета

Сумму НДС, уплаченную при импорте товаров из стран ЕАЭС, организация может принять к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК (п. 26 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

При этом должны быть выполнены следующие условия:

товары приобретены для операций, облагаемых НДС;
товары приняты к учету (оприходованы на баланс организации);
факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК.

На практике бывают ситуации, когда импортер вернул ввезенные товары (частично или полностью) по причине ненадлежащего качества или неполной комплектации. Такой возврат, как правило, приводит к уменьшению налоговой базы, а значит, и суммы НДС к уплате в бюджет.

О том, как документально подтвердить возврат товаров и отчитаться в инспекцию, смотрите Как возвратить бракованные или недоукомплектованные товары обратно в страны ЕАЭС.

Подтверждающие документы

Документами, которые подтверждают уплату НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС, могут быть заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции или решение налоговой инспекции о зачете переплаты по федеральным налогам в счет уплаты НДС при импорте.

Кроме того, для подтверждения права на вычет НДС у российской организации-импортера должны быть документы, перечисленные в пункте 20 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Реквизиты заявления (номер и дату) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции укажите в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). А номер и дату платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, – в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При этом импортер должен обеспечить хранение заявлений и платежных документов, подтверждающих уплату налога, вместе с полученными счетами-фактурами (п. 11 раздела II приложения 1, п. 13 раздела II приложения 3, п. 24 раздела II приложения 4, п. 22 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Сроки принятия НДС к вычету

НДС по товарам, импортированным из стран ЕАЭС, можно принять к вычету не ранее того налогового периода, в котором были выполнены следующие условия:

товары приняты к учету;
сумма НДС перечислена в бюджет;
у организации есть заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции;
сумма НДС отражена в специальной декларации по косвенным налогам.

Такой порядок следует из положений пункта 26 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, абзацев 2, 3 пункта 1 статьи 172 НК и подтверждается письмом Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180.

Включение НДС в стоимость товаров

В некоторых случаях НДС, уплаченный по товарам, которые были ввезены из стран ЕАЭС, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров.

Так нужно поступать, если импортируемые товары:

используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается. Исключение — работы и услуги, которые российская организация выполняет или оказывает за границей. Если импортируемые товары предназначены для таких операций, НДС, уплаченный при ввозе, можно принять к вычету. Исключение действует с 1 июля 2019 года и распространяется на работы и услуги, которые не освобождены от налогообложения по статье 149 НК;
ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяет упрощенку или ЕНВД);
предполагается использовать в операциях, которые не признаются объектом обложения НДС согласно пункту 2 статьи 146 НК.

Такой порядок следует из пункта 2, абзаца 9 пункта 4 статьи 170 и подпункта 3 пункта 2 статьи 171 НК.

The post Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран ЕАЭС first appeared on ЭнтерФин.

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Евгений — Mon, 17 Aug 2020 19:05:37 +0000

Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса

Когда принимают вычет

Условия, при которых уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету, такие:

товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
факт уплаты НДС подтвержден платежными документами.

Это предусмотрено в пунктах 1 и 2 статьи 171 НК. Такой же порядок действует и при импорте товаров, полученных безвозмездно.

Никаких особенностей для этой ситуации законодательство не устанавливает (письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).

При импорте товаров из стран – участниц ЕАЭС НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. 4, 72 договора о ЕАЭС, п. 13 приложения 18 к договору о ЕАЭС). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран – участниц ЕАЭС.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

выпуск для внутреннего потребления;
переработка для внутреннего потребления;
временный ввоз;
переработка вне таможенной территории.

Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК.

При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Даже если тот ввозит товары по поручению сразу нескольких организаций.

Режим налогообложения посредника в данном случае значения не имеет. Вычет можно применить после того, как импортер принял товары к учету. Основанием для вычета будут документы, подтверждающие уплату налога посредником.

Это следует из писем Минфина от 04.09.2018 № 03-07-08/62931, от 07.07.2016 № 03-07-08/39774 и от 02.07.2015 № 03-07-08/38192.1

Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе.

Об этом сказано в письме Минфина от 14.06.2011 № 03-07-08/188.

Иногда НДС на таможне платят таможенные представители, действующие на основании договора с импортером (п. 5 ст. 346 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ). В этом случае право на вычет возникает у импортера тоже после того, как товары приняты к учету.

Но чтобы обосновать вычет, у импортера должны быть:

договор, по которому НДС платит таможенный представитель;
платежные документы на уплату НДС;
документы о возмещении представителю уплаченного им НДС.

Минфин разъяснил это в письмах от 26.07.2019 № 03-07-08/55874, от 18.07.2019 № 03-07-08/53417, от 15.06.2016 № 03-07-08/34569.

В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается. Исключение — работы и услуги, которые российская организация выполняет или оказывает за границей. Если импортируемые товары предназначены для таких операций, НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету. Исключение действует с 1 июля 2019 года и распространяется на работы и услуги, которые не освобождены от налогообложения по статье 149 НК;
ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);
предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК.

Такой порядок следует из пункта 2, абзаца 9 пункта 4 статьи 170 и подпункта 3 пункта 2 статьи 171 НК.

Как подтвердить вычет

Подтверждающими право на вычет при импорте товаров будут следующие документы.

Внешнеэкономический договор (контракт).
Инвойс (счет).
Таможенная декларация. Если документ оформили в электронной форме с использованием ЕАИС, то подтвердить ввозной НДС можно бумажной копией. Копию декларации не обязательно запрашивать на таможне, организация может распечатать ее самостоятельно (письма Минфина от 15.02.2018 № 03-07-08/9279, от 02.03.2015 № 03-07-08/10606, ФНС от 01.08.2019 № АС-4-15/15211 ). При этом налоговая служба отметила, что отсутствие бумажной копии электронной таможенной декларации не будет основанием для отказа в вычете НДС, уплаченного на таможне (письма от письмо ФНС 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800). Фактически это означает, что электронную декларацию можно и не распечатывать.
Платежные документы.

На практике для уплаты НДС при ввозе товаров многие импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 48 ТК ЕАЭС).

По мере списания этих сумм в счет уплаты НДС импортер при соблюдении установленных правил может применять налоговые вычеты. При этом у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 5 ст. 48 ТК ЕАЭС). Данный отчет, наряду с документами, перечисленными выше, является подтверждением факта использования аванса на уплату налога.

Принимать к вычету суммы авансовых платежей до их зачисления в счет уплаты НДС импортеры не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 21.06.2012 № 03-07-08/158.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте.Регистрационный номер таможенной декларации укажите в графе 3 книги покупок. При импорте из ЕАЭС в этой графе указывают номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС.

Об этом сказано в подпункте «е» пункта 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, укажите в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (п. 11 раздела II приложения 1, п. 13 раздела II приложения 3, п. 24 раздела II приложения 4, п. 22 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554.

Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 11.06.2015 № 03-07-08/33992 и от 05.08.2011 № 03-07-08/252.

Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются (письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-08/69).

ВНИМАНИЕ

появилась новая форма подтверждения уплаты таможенных пошлин и налогов. Она вступит в силу, когда РФ подпишет изменения в приложения № 5 и № 8 к Договору о ЕАЭС.

Новая форма подтверждения уплаты таможенных пошлин и налогов утверждена приказом ФТС от 28.02.2019 № 340. Она вступает в силу не ранее даты, когда начнет действовать статья 30 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ.

А это произойдет, когда Россия подпишет изменения в приложения № 5 и № 8 к Договору о ЕАЭС. До этого момента действует статья 117 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

Как отразить вычет в бухучете

Бухучет расчетов с таможней по НДС зависит от того, каким способом организация платит налог.

Есть два варианта уплаты НДС:

по конкретной таможенной декларации (без аванса на депозит таможни);
с использованием авансовых платежей через депозит таможни.

Уплата по конкретной таможенной декларации

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Уплата через таможенный депозит

Для расчетов по НДС можно открыть депозит на счете таможни в Казначействе, а потом засчитывать средства с депозита в счет уплаты НДС и других таможенных платежей. В некоторых случаях (например, при таможенном транзите) зачисление авансовых платежей на депозит – необходимая обеспечительная мера (гл. 66, ст. 28, 35, 54 и 55 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).

При уплате НДС через таможенный депозит делайте в бухучете следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Таможенный депозит» Кредит 51
– перечислен аванс на таможенный депозит для уплаты таможенных пошлин, налогов, сборов;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Таможенный депозит»
– зачтены в счет уплаты НДС средства с таможенного депозита.

The post Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте first appeared on ЭнтерФин.

Как платить НДС при импорте из стран ЕАЭС

Евгений — Mon, 17 Aug 2020 19:00:35 +0000

Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса

Анна Лозовая начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой политики Минфина России

Кто платит налог

Начисляя НДС при импорте товаров в Россию из стран ЕАЭС, руководствуйтесь Договором о ЕАЭС и приложением 18 к Договору о ЕАЭС (п. 1 ст. 7 НК).

Все организации и предприниматели, которые импортируют товары из стран ЕАЭС, обязаны платить НДС. Не важно, применяют ли специальный налоговый режим или освобождены от этого налога(п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК). Не платят НДС лишь граждане, которые ввозят товары для личных нужд и целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (подп. 2 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Организации и предприниматели не платят НДС, если в Россию ввозят товары, которые:

помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного склада;
освобождены от налогообложения при условии их использования по целевому назначению. Перечень таких товаров приведен в статье 150 НК. Если впоследствии организация нарушит условие освобождения, ей придется заплатить НДС на общих основаниях. Например, если организация ввозила материалы как комплектующие для производства медицинских изделий, а потом стала использовать их для других целей;
перемещают через границу в рамках одной российской организации. Например, если одно структурное подразделение организации передает товары другому структурному подразделению той же организации;
российская организация приобрела за границей у другой российской организации. Поскольку в данном случае отсутствует контракт между иностранным продавцом и российским покупателем, оснований для уплаты НДС при ввозе товаров нет (письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895);
покупатель возвращает продавцу в рамках гарантийных обязательств. Речь идет о дефектных деталях, которые не принадлежат продавцу (дистрибьютору), и которые он ввозит в Россию для передачи производителю (письмо ФНС от 11.02.2020 № СД-4-3/2183).

Такой порядок следует из пункта 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС, пунктов 13 и 25 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, подпункта 3 пункта 1 статьи 151 НК.

ВНИМАНИЕ

если российский посредник (например, комиссионер) реализует в России товары, ввезенные иностранным комитентом из ЕАЭС, платить НДС комитенту не нужно.

В данном случае местом реализации товаров Россия не признается (письмо Минфина от 21.03.2016 № 03-07-13/1/15682). По общему правилу платить НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС через посредников должны покупатели этих товаров.

Исключение — ситуация, когда законодательством страны ЕАЭС предусмотрено, что НДС платит посредник.

Такие правила установлены пунктом 13.3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС (письмо ФНС от 22.06.2016 № СД-4-3/11091).

Где платить налог

При ввозе товаров из-за рубежа НДС платят в стране импортера, то есть это должен делать в России сам покупатель. Данное правило действует и для ввоза из стран ЕАЭС(п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Но если при обычном импорте(ввозе товаров из других стран) покупатели платят налог на таможне, то при импорте из ЕАЭС НДС надо перечислить в бюджет через налоговую инспекцию (п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Перечислять НДС через инспекцию нужно с товаров, которые изготовлены:

в странах — участницах ЕАЭС и ввозятся в Россию;
других странах и выпущены в свободное обращение на территории ЕАЭС.

Когда платить налог

Заплатить НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором:

товары были приняты к учету;
наступил срок платежа по договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).

Об этом говорится в пункте 19 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Платежки по НДС оформляйте по правилам, которые утверждены приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н. Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение по налогам и страховым взносам.

Налоговая база

Налоговую базу определяйте на ту дату, когда приняли ввезенные товары на учет (п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). То есть на дату, когда отразили поступившие товары на счетах бухучета. В частности, на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».1

Исключение — импорт товаров по договору лизинга, в котором предусмотрен переход права собственности на товары к лизингополучателю. В такой ситуации определять налоговую базу нужно несколько раз, на каждую из дат лизингового платежа, прописанных в договоре.

Важно: даты и размеры фактического перечисления платежей значения не имеют. Это следует из пункта 15 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Бывает, что поставщик отгрузил товар, но до российского импортера он так и не дошел (например, его похитили по дороге). В этом случае импортный НДС не начисляйте и не уплачивайте.

Ведь вы не приняли товар к учету, а значит, налоговой базы нет. Минфин разъяснил это в письме от 19.10.2016 № 03-07-13/1/60883.

Налоговая ставка

Ставку НДС для ввезенных товаров надо определять по общим российским правилам (п. 17 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). То есть либо 10, либо 20 процентов — зависит от вида ввозимой продукции (п. 5 ст. 164 НК).

В переходном периоде с 2018 на 2019 год применяйте ставку, которая действует на дату определения налоговой базы. Например, белорусский поставщик отгрузил вам товары в декабре 2018 года, когда действовала налоговая ставка 18 процентов.Вы оприходовали товары в январе 2019 года, когда ставка была 20 процентов.

В данном случае дата постановки товаров на учет приходится на 2019 год. Поэтому НДС при ввозе товаров начисляйте по ставке 20 процентов. Но если белорусские товары вы приняли на учет в декабре 2018 года, НДС нужно было начислить по ставке 18 процентов

Такие выводы следуют из письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-13/1/6294.

Расчет налога

Сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет при импорте товаров из стран ЕАЭС, рассчитайте по формуле:

Сумма НДС

(

Стоимость импортируемых товаров

Акцизы (по подакцизным товарам)

)

Ставка НДС (10 % или 20 %)

Стоимость импортируемых товаров

1. Договор купли-продажи.При импорте товаров по договору купли-продажи(в том числе товаров, которые изготовлены по заказу импортера)их стоимостью является цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна перечислить поставщику.

При этом расходы на транспортировку товаров налоговую базу по НДС не увеличивают, если только они не включены в стоимость импортируемых товаров. Это следует из положений абзаца 2 пункта 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письма Минфина от 07.10.2010 № 03-07-08/281.

Несмотря на то что в письме Минфина сделаны выводы на основе протокола, действующего до вступления в силу Договора о ЕАЭС, эти разъяснения можно применять и в настоящее время.

2. Товарообменный (бартерный) договор и договор товарного кредита (займа). Стоимостью товаров является стоимость, указанная в перечисленных договорах. При отсутствии стоимости в договоре налоговая база по НДС определяется как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости и в договоре, и в товаросопроводительных документах для расчета НДС используется стоимость, по которой товары приняты импортером к бухгалтерскому учету.

3. Договор переработки сырья. При ввозе продуктов переработки их стоимость определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья.

4. Договор лизинга. При ввозе товаров по договору лизинга (который предусматривает переход права собственности на товар к лизингополучателю) их стоимость определяется как часть стоимости предмета лизинга, подлежащая уплате по договору на момент определения налоговой базы. При этом размер и дата фактического платежа значения не имеют. Если лизинговый платеж по договору установлен в иностранной валюте, то он пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, действующему на момент определения налоговой базы.

Об этом сказано в пунктах 14–15 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Стоимость в иностранной валюте

Если стоимость товаров (переработки давальческого сырья) выражена в иностранной валюте, налоговую базу определите исходя из договорной стоимости товаров (работ), пересчитанной в рубли.

Пересчет производите по курсу ЦБ на дату принятия товаров (продуктов переработки) к учету (п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Как отчитаться в ИФНС

В срок, который установлен для уплаты налога с ввезенного товара, покупатель должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию. Такой порядок предусмотрен пунктом 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

К декларации необходимо приложить следующие документы:

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления и Правила его заполнения приведены в протоколе от 11.12.2009. Заявление можно подать либо на бумаге в четырех экземплярах с одним электронным вариантом (можно без электронной печати), либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью. Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС. Отметим, что порядок заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не зависит от состояния расчетов с поставщиком. Даже если ввезенный товар не оплачен (оплачен не полностью), заполняйте заявление по общим правилам;
выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет. Подавать банковскую выписку, возможно, не придется, если у организации есть переплата по федеральным налогам. В этом случае инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из стран ЕАЭС;
транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран ЕАЭС в Россию (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
счета-фактуры на отгрузку товаров (либо другой документ, если выписка счета-фактуры не предусмотрена национальным законодательством продавца);
договор, на основании которого товар ввозится в Россию (договоры купли-продажи, лизинга, товарного кредита (товарного займа), договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);
информационное сообщение поставщика о том, у кого были приобретены товары. Это нужно, когда товары ввозятся с территории одного государства ЕАЭС, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не входящего в ЕАЭС. Такое сообщение можно не представлять, только если все необходимые сведения есть в договоре (контракте) на импорт. В сообщении поставщик должен указать следующие сведения о первичном продавце: идентифицирующий его номер (аналог российского ИНН), полное наименование, адрес, номер и дату договора о приобретении импортируемых товаров, номер и дату спецификации. Если тот, у кого были приобретены импортируемые товары, является не собственником, а посредником (комиссионером, поверенным, агентом) этих товаров, то в сообщении дополнительно приводят аналогичные сведения о собственнике. Сообщение должен подписать руководитель организации-продавца и заверить печатью. Если сообщение на иностранном языке, обязательно нужен перевод на русский язык;
договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (если они заключались);
договор (контракт), в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору (если посредники НДС не уплачивают).

Об этом сказано в пункте 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации. Или же передать их в электронном виде.

Пока официальный электронный формат не утвержден. Поэтому можете передавать копии договоров, выписок и других документов в любом виде. Удобнее всего отсканировать документы и отправить через сервис Отчеты (подраздел «Письма»).

Документы при импорте по договору лизинга

Если организация приобрела товары по договору лизинга, то при первой уплате НДС организация прилагает к декларации полный пакет перечисленных документов.При последующих выплатах будет достаточно только банковской выписки, подтверждающей уплату НДС, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление приложите в четырех экземплярах на бумаге и в электронном виде или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью.

Такой порядок следует из положений абзаца 3 подпункта 8 пункта 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Уточненное заявление

Бывает, что организация допустила ошибки в изначальном заявлении. Или после ввоза вернула продавцу часть товаров (абз. 5 п. 23 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). В таких случаях нужно подать уточненное заявление взамен ранее представленного.

Заявление представьте в инспекцию:

на бумаге (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью.

Если, уточняя заявление, приходится корректировать какие-то показатели (стоимость товаров, сумму налога к уплате), то вместе с заявлением нужно подать уточненную специальную декларацию. Если же правки на итоги в отчетности не повлияли, то уточненную декларацию подавать не придется. Кроме того, к уточненному заявлению нужно приложить пакет тех документов, которые с первоначальным заявлением не подавали.

Такой порядок предусмотрен пунктом 21 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Возврат товара

Организация может вернуть товары, которые ввезла из стран ЕАЭС, если они оказались бракованными или в неполной комплектации.

В этом случае вам предстоит:

документально подтвердить возврат товаров;
отразить возврат товаров в декларации (если возврат был после сдачи отчетности).

Как подтвердить возврат

Чтобы подтвердить возврат товаров, в налоговую инспекцию нужно подать:

1) претензию, согласованную сторонами договора (контракта);
2) документы, отражающие дальнейшие действия с товаром. Такими документами могут быть:
— акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров);
— транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров).

Перечисленные документы можно представить:

в виде заверенных копий;
в электронном виде. Электронный формат должен быть утвержден ФНС. Пока отправляйте документы в любом формате, например, через сервис Отчеты (подраздел «Письма»).

Как отчитаться в ИФНС

Набор документов для отчетности зависит от следующих факторов:

в каком периоде был возврат — в месяце принятия к учету или позже;
полностью ли вернули товар.

Разобраться с каждым случаем будет проще по таблице ниже:

1. Товары возвращены в том месяце, в котором были приняты к учету (до момента сдачи специальной декларации)
Полный возврат	Частичный возврат
В налоговую инспекцию подайте специальную декларацию и пакет документов. При этом стоимость возвращенных товаров в специальной декларации не отражайте	В налоговую инспекцию подайте: — специальную декларацию и пакет документов, предусмотренный при сдаче декларации; — документы, подтверждающие частичный возврат товаров
2. Товары возвращены в месяцах после месяца принятия к учету1
2.1. Возврат после сдачи специальной декларации, но до момента сдачи декларации по НДС и принятия налога к вычету
Полный возврат	Частичный возврат
В налоговую инспекцию сдайте: уточненную специальную декларацию; документы, подтверждающие возврат товаров. Уточненное заявление подавать не нужно. Нужно лишь проинформировать инспекцию о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах. Форма и порядок такого информирования должны быть утверждены ФНС. Можете отправить эту информацию в виде письма через сервис Отчеты.	В налоговую инспекцию сдайте: уточненную специальную декларацию; документы, подтверждающие возврат товаров. Дополнительно нужно представить уточненное (взамен ранее представленного) заявление. В нем исключите сведения о частично возвращенных товарах. Заявление можно подать одним из способов: — одновременно на бумаге (в четырех экземплярах) и в электронном виде; — в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью.
Поскольку к моменту подачи первоначальной специальной декларации налог уже был перечислен в бюджет, возникшую переплату организация может зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный счет
2.2. Возврат после сдачи специальной декларации и декларации по НДС (принятия налога к вычету)
Полный возврат	Частичный возврат
В налоговую инспекцию подайте те же документы, что и при возврате до сдачи декларации по НДС.	В налоговую инспекцию подайте те же документы, что и при частичном возврате до сдачи декларации по НДС.
Ранее принятый к вычету НДС восстановите. Сумму восстановленного налога отразите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором произошел возврат. Поскольку в связи с возвратом товаров обязанность по уплате НДС с организации снимается, отказ от налогового вычета (восстановление НДС) повлечет за собой переплату. Ее тоже можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный счет

Такой порядок следует из пункта 23 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Возврат при переработке давальческого сырья

Возврат брака может иметь место и при переработке давальческого сырья. Например, когда заказчик возвращает переработчику готовую продукцию, изготовленную из давальческих материалов. В

подобных ситуациях действуют аналогичные правила. При этом учитывайте, что при импорте в рамках ЕАЭС налоговая база по продуктам переработки давальческого сырья — это стоимость переработки плюс сумма акцизов (п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Порядок уплаты налога зависит от того, в каком месяце заказчик возвращает переработчику бракованную готовую продукцию. Если возврат был в том же месяце, когда заказчик получил эту продукцию, стоимость переработки в налоговой декларации и заявлении о ввозе не отражайте.

Если заказчик возвращает брак позже, стоимость переработки надо отразить в декларации и заявлении о ввозе за тот месяц, в котором готовую продукцию приняли на учет. В этом случае подайте в инспекцию уточненную декларацию вместе с соответствующими документами. Это следует из пункта 23 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Аналогичный порядок действует и в том случае, если в счет компенсации брака контрагент из ЕАЭС снизил цену переработки следующей партии готовой продукции.

Стоимость товаров увеличилась: отчетность в ИФНС

Если после принятия к учету товаров в последующие месяцы контрактная стоимость товаров увеличится, то на разницу нужно увеличить налоговую базу и доплатить НДС.

Налог нужно заплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором увеличена цена товаров. В этот же срок нужно подать специальную налоговую декларацию, в которой налог покажите с разницы между увеличенной и первоначальной стоимостью товаров.

Одновременно с декларацией подайте:

заявление (с отражением разницы между измененной и предыдущей стоимостью). Егоможно подать одним из следующих способов:
— на бумаге (в четырех экземплярах) и в электронном виде (можно без электронной печати),
— электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью;
договор (контракт), который подтверждает увеличение цены импортированного товара.
Эти документы можно подать в виде заверенных копий или в электронном виде. Электронный формат должен быть утвержден ФНС. Все документы, в том числе декларацию, можете отправить через наш сервис Отчеты.

Об этом сказано в пункте 24 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Подтверждение уплаты НДС

Получив от вашей организации необходимый пакет документов, инспекция обязана их проверить в течение 10 рабочих дней. Тем самым она подтвердит факт уплаты НДС при импорте (п. 6 приложения 2 к протоколу от 11.12.2009).

А это нужно, чтобы в дальнейшем:

организация-импортер смогла получить вычет по уплаченному ей НДС (п. 2 ст. 171 НК);
организация-экспортер смогла подтвердить право на применение нулевой ставки НДС (п. 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Порядок подтверждения зависит от того, в какой форме вы подавали заявление. Он прописан в пункте 6 приложения 2 к протоколу от 11.12.2009.

Заявление на бумаге

Получив бумажное заявление, инспекторы проставят в нем в разделе 2 отметку о ввозе товаров. Эта отметка и будет подтверждать, что импортер заплатил налог.

Проверьте, чтобы в отметке были следующие сведения:

сумма НДС, начисленная и уплаченная организацией-импортером. Эта сумма должна быть равна итоговому значению графы 20 заявления о ввозе товаров. Если импортная поставка не облагается НДС, то вместо суммы налога ставится прочерк;
подпись, фамилия, инициалы и должность инспектора, ответственного за проверку документов, а также дата завершения им проверки;
подпись, фамилия и инициалы руководителя инспекции (его заместителя), а также дата проставления отметки и гербовая печать инспекции.

Отметку должны проставить на всех четырех экземплярах заявления, поданных организацией. Три из них (с проставленными отметками) инспекция возвращает импортеру.

Заявление в электронном виде

Если заявление вы отправляли в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью, то подтверждение уплаты НДС налоговая инспекция должна прислать вам также в электронном виде.

Неподтверждение уплаты НДС

Инспекция может и не подтвердить, что импортер заплатил НДС. Например, это возможно, если организация сдаст неполный комплект документов. Или при проверке инспекция обнаружит, что сведения, указанные в заявлении о ввозе товаров, не совпадают с теми, что приведены в других документах, которые передал импортер.

В этом случае не позднее 11 рабочих дней со дня получения пакета документов от импортера инспекция направит в его адрес письменное уведомление об отказе в проставлении отметки на заявлении. В уведомлении напишут причину отказа (выявленные несоответствия) и предложат устранить их. Вместе с уведомлением инспекция вернет и три экземпляра заявления.

Устранив несоответствия, придется вновь заполнять и подавать в инспекцию заявление о ввозе товаров. Опять же на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью.

Причиной отказа стал неполный комплект документов? Тогда к изначальному заявлению приложите недостающие документы.

Аналогичные разъяснения о порядке подтверждения инспекцией факта уплаты НДС импортером приведены в письме ФНС от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030.

Несвоевременная уплата НДС

Если организация не платит или несвоевременно платит НДС, а также не сдает декларации при импорте товаров из стран — участниц ЕАЭС, инспекция по местонахождению организации:

взыщет налог в принудительном порядке;
начислит пени и штрафы, в том числе штраф за неподачу декларации.

Об этом сказано в пункте 22 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Статистическая отчетность

Помимо деклараций по косвенным налогам, импортеры ежемесячно должны составлять статистические отчеты о ввезенных товарах и сдавать их на таможню. Срок — не позднее восьмого рабочего дня следующего месяца после приема товаров на склад. За нарушение грозят штрафы.

Форма отчета утверждена постановлением Правительства от 07.12.2015 № 1329. Включайте в отчет все товары, которые ввозите из ЕАЭС любым видом транспорта. Подавайте форму в отделение таможни того региона, где организация состоит на налоговом учете.

Если вовремя не сдать статистический отчет или представить недостоверные и неполные данные, придется заплатить штраф:

организации или предпринимателю — от 20 000 руб. до 50 000 руб., а за повторное нарушение — от 50 000 руб. до 100 000 руб.;
руководителю организации — от 10 000 руб. до 15 000 руб., а за повторное нарушение — от 20 000 руб. до 30 000 руб.

Штрафа можно избежать, если найти и исправить ошибку раньше таможни. Об этом сказано в статье 19.7.13 КоАП.

Налоговый вычет

Сумму НДС, которую организация на ОСНО заплатила при импорте товаров из стран — участниц ЕАЭС, можно принять к вычету. Так предусмотрено пунктом 2 статьи 171 НК.

НДС по ввезенным товарам нельзя принять к вычету, если организация:

освобождена от обязанностей плательщика НДС или не является плательщиком НДС (применяет упрощенку или ЕНВД),
планирует использовать ввезенные товары в операциях, местом реализации которых не признается Россия,
планирует использовать ввезенные товары в операциях, которые освобождены от НДС по статье 149 НК или не признаются реализацией по статье 146 НК.

Если не имеете права принять НДС к вычету, учитывайте НДС в стоимости ввезенных товаров. Об этом сказано в пункте 2 статьи 170 НК.

Когда частично возвращаете некачественные товары поставщику, восстановите суммы НДС, которые уплатили и приняли к вычету в части возвращаемых товаров. Об этом — пункт 23 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-07-08/43429.

The post Как платить НДС при импорте из стран ЕАЭС first appeared on ЭнтерФин.

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Евгений — Fri, 20 Mar 2020 15:37:16 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету. Читайте в рекомендации, при каких условиях это можно сделать, какие документы для этого нужны, в каком периоде можно предъявить вычет.

Когда принимают вычет

Условия, при которых уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету, такие:

товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
факт уплаты НДС подтвержден платежными документами.

Это предусмотрено в пунктах 1 и 2 статьи 171 НК. Такой же порядок действует и при импорте товаров, полученных безвозмездно. Никаких особенностей для этой ситуации законодательство не устанавливает (письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

выпуск для внутреннего потребления;
переработка для внутреннего потребления;
временный ввоз;
переработка вне таможенной территории.

Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК.

При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Даже если тот ввозит товары по поручению сразу нескольких организаций. Режим налогообложения посредника в данном случае значения не имеет. Вычет можно применить после того, как импортер принял товары к учету. Основанием для вычета будут документы, подтверждающие уплату налога посредником. Это следует из писем Минфина от 04.09.2018 № 03-07-08/62931, от 07.07.2016 № 03-07-08/39774 и от 02.07.2015 № 03-07-08/38192.

Но чтобы обосновать вычет, у импортера должны быть:

договор, по которому НДС платит таможенный представитель;
платежные документы на уплату НДС;
документы о возмещении представителю уплаченного им НДС.

Минфин разъяснил это в письмах от 26.07.2019 № 03-07-08/55874, от 18.07.2019 № 03-07-08/53417, от 15.06.2016 № 03-07-08/34569.

В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;
ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);
предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 170 НК.

Как подтвердить вычет

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

внешнеэкономический договор (контракт);
инвойс (счет);
таможенная декларация. Если таможенную декларацию оформили в электронной форме с использованием ЕАИС, то подтвердить ввозной НДС можно ее бумажной копией. Копию декларации не обязательно запрашивать на таможне, организация может распечатать ее самостоятельно (письма Минфина от 15.02.2018 № 03-07-08/9279, от 02.03.2015 № 03-07-08/10606). При этом ФНС отметила, что отсутствие бумажной копии электронной таможенной декларации не является основанием для отказа в вычете НДС, уплаченного на таможне (письмо от 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800). Фактически это означает, что электронную декларацию можно и не распечатывать;
платежные документы.

На практике для уплаты НДС при ввозе товаров многие импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 48 ТК ЕАЭС). По мере списания этих сумм в счет уплаты НДС импортер при соблюдении установленных правил может применять налоговые вычеты. При этом у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 5 ст. 48 ТК ЕАЭС). Данный отчет (наряду с документами, перечисленными выше) является подтверждением факта использования аванса на уплату налога.

Принимать к вычету суммы авансовых платежей до их зачисления в счет уплаты НДС импортеры не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 21.06.2012 № 03-07-08/158.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте. Регистрационный номер таможенной декларации укажите в графе 3 книги покупок. При импорте из ЕАЭС в этой графе указывают номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС. Об этом сказано в подпункте «е» пункта 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, укажите в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (п. 11 раздела II приложения 1, п. 13 раздела II приложения 3, п. 24 раздела II приложения 4, п. 22 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554. Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 11.06.2015 № 03-07-08/33992 и от 05.08.2011 № 03-07-08/252.

Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются (письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-08/69).

Внимание: появилась новая форма подтверждения уплаты таможенных пошлин и налогов. Она вступит в силу, когда РФ подпишет изменения в приложения № 5 и № 8 к Договору о ЕАЭС.

Как отразить вычет в бухучете

Бухучет расчетов с таможней по НДС зависит от того, каким способом организация платит налог.

Есть два варианта:
– по конкретной таможенной декларации (без аванса на депозит таможни);
– с использованием авансовых платежей через депозит таможни.

Вариант 1. Уплата НДС по конкретной таможенной декларации

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Пример, как учесть НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию. Импортер не вносит аванс на депозит таможни

Вариант 2. Уплата НДС через таможенный депозит

При уплате НДС через таможенный депозит делайте в бухучете следующие записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС к уплате в бюджет;

The post Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте first appeared on ЭнтерФин.

Как составить счет-фактуру на аванс и зарегистрировать в книге продаж и книге покупок

Евгений — Wed, 12 Feb 2020 18:21:39 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенной политики Минфина

Если покупатель перечисляет аванс, продавец выставляет ему счет-фактуру на полученную сумму. После отгрузки продавец примет к вычету НДС с аванса, а покупатель восстановит НДС, принятый к вычету. Авансовый счет-фактуру надо регистрировать в книге продаж и в книге покупок. Все подробности – в нашей рекомендации.

Когда обязательно составить счет-фактуру

Продавец или исполнитель, получив от покупателя аванс, должен составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Это требование распространяется на любые авансы, которые поступают продавцам в счет оплаты предстоящих поставок (включая авансы в неденежной форме).

Такие правила установлены пунктом 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Внимание: за отсутствие счетов-фактур на аванс продавца могут оштрафовать.

Когда составлять счет-фактуру не нужно

Не составляйте счет-фактуру, если получили предоплату в счет поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав):

– период изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468;
– которые не облагаются НДС или облагаются налогом по ставке 0 процентов (ст. 146, 149, 164 НК).

Независимо от того, что оплатил покупатель, счета-фактуры на авансы не составляют продавцы, освобожденные от уплаты НДС по статье 145 НК. Такой порядок предусмотрен пунктом 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В каком порядке выставлять

Счет-фактуру нужно составить в двух экземплярах не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса (п. 1 и 3 ст. 168 НК).

Как оформить

Счет-фактуру на полученный аванс составляйте по типовой форме, утвержденной постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В счет-фактуру внесите следующие данные:

порядковый номер и дату составления счета-фактуры (строка 1);
наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя (строки 2–2б, 6–6б);
реквизиты платежного документа, по которому была получена предоплата (строка 5). Если в течение дня покупатель перечислил аванс несколькими платежными документами, в строке 5 укажите реквизиты каждого из них (письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-02-07/1-140). Если получили аванс в безденежной форме (например, при бартере или взаимозачете), в строке 5 поставьте прочерк;
наименование валюты (строка 7);
наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1);
сумму предоплаты (графа 9);
расчетную ставку налога – 20/120 или 10/110 (графа 7);
сумму НДС исходя из расчетной ставки (графа 8).

В строках «Грузоотправитель и его адрес» (строка 3), «Грузополучатель и его адрес» (строка 4), «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)» (строка 8), графах 1а–6, 10 и 11 проставьте прочерки (п. 5.1 ст. 169 НК).

Такие правила установлены Порядком, утвержденным постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, пунктом 5.1 статьи 169 НК.

Счета-фактуры можно оформлять на бумаге и (или) в электронном виде.

В электронном виде организации вправе выставлять счета-фактуры по взаимному согласию сторон сделки. Покупатель и продавец должны иметь совместимые технические средства для приема и обработки счетов-фактур. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 НК.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н.

Как заполнить графу 1

В графе 1 укажите наименование товаров, работ или услуг. Можно дополнительно вписать реквизиты договора. Например, «Автомобиль ГАЗ-3347 по договору № 1 от 15.03.2019».

Если счет-фактуру выставляете на товары, укажите наименование, которое соответствует договору с покупателем или спецификации к договору. Даже если такое наименование будет обобщенным (например, «нефтепродукты», «кондитерские изделия», «канцелярские товары в ассортименте» и т. п.). Обобщенное наименование в счете-фактуре можно указывать и в тех случаях, когда спецификацию с расшифровкой товаров оформляют после оплаты.

Если счет-фактуру оформляете на работы или услуги, приведите такое наименование, которое позволяло бы их идентифицировать. Например, «проектно-изыскательские работы согласно приложению к договору № 6 от 20.01.2019». То есть формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть ясно, какие работы или услуги должны быть выполнены в счет аванса.

Если договор предусматривает и поставку товаров, и выполнение работ (оказание услуг), в графе 1 укажите и наименование поставляемых товаров, и описание работ или услуг.

Покупатель может перечислить аванс в счет отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые облагаются НДС по различным ставкам – 10 или 20 процентов. Тогда порядок заполнения графы 1 счета-фактуры будет зависеть от условий договора. Если сведения, содержащиеся в договоре, позволяют разделить объемы и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС по разным налоговым ставкам, выделяйте их в счете-фактуре в отдельные позиции. В противном случае укажите обобщенное название товаров (работ, услуг, имущественных прав) и ставку НДС – 20/120.

Договор может предусматривать различные сроки поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав). Например, поставку товаров партиями в течение нескольких месяцев. В этом случае при оформлении счета-фактуры суммы аванса разбивать на несколько позиций не нужно.

Такой порядок заполнения графы 1 счетов-фактур при поступлении авансов рекомендован в письмах Минфина от 26.07.2011 № 03-07-09/22, от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Как зарегистрировать счет-фактуру продавцу

Все продавцы – плательщики НДС обязаны регистрировать счета-фактуры на суммы полученных авансов в книге продаж. Заполняйте все графы книги продаж, кроме граф 14, 16 и 19. Такой порядок предусмотрен пунктами 8 и 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур должны регистрировать счета-фактуры только посредники, которые от своего имени действуют в интересах третьих лиц (заказчиков). Как правило, это комиссионеры или агенты (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК). Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 3.1 статьи 169, пунктов 5 и 5.1 статьи 174 НК.

В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученного аванса сумму НДС с предоплаты продавец может принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК, письмо ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790). Для этого выставленный счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупок. При этом размер вычета зависит от того, на какую сумму аванса будет отгрузка:

если аванс отработан полностью (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг равна или превышает сумму полученной предоплаты), к вычету можно принять НДС, начисленный со всей суммы аванса;
если аванс отработан не полностью (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг меньше суммы полученной предоплаты), к вычету можно принять только часть НДС, начисленного с аванса. Эту часть нужно определять пропорционально стоимости отгруженных товаров, работ, услуг. Такой вариант возможен, например, если в счет полученной 100-процентной предоплаты продавец отгружает товары в несколько этапов.

Формы книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также правила их заполнения утверждены постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Особенности регистрации «авансовых» счетов-фактур в журнале учета представлены в таблице.

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса продавец выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Одновременно с этим счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупок. Если продавец отгружает товар отдельными партиями, регистрировать счет-фактуру нужно несколько раз на стоимость каждой отгрузки.

Внимание: стоимость товаров (работ, услуг), которая отражается в графе 15 книги покупок, должна быть равна стоимости, указанной в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры на аванс. При этом неважно, на какую сумму отгружены товары (работы, услуги) и какую сумму НДС с аванса продавец принимает к вычету.

Например, продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Первая отгрузка в счет этого аванса была на сумму 50 000 руб. (в том числе НДС – 8333,33 руб.). В графе 9 счета-фактуры на отгрузку продавец указал стоимость 50 000 руб. Несмотря на это, при регистрации счета-фактуры на аванс в книге покупок в графе 15 он должен указать всю сумму полученного аванса (60 000 руб.), а в графе 16 – сумму НДС, принимаемую к вычету (8333.33 руб.). При отгрузке второй партии стоимостью 10 000 руб. (в том числе НДС – 1666,67 руб.) продавец снова указывает в графе 15 всю сумму аванса (60 000 руб.), а в графе 16 – сумму НДС, принимаемую к вычету, – 1666,67 руб.

Пример составления и регистрации счетов-фактур на авансы. Покупатель перечисляет предоплату поэтапно

Пример оформления и регистрации счета-фактуры на аванс в переходном периоде. Продавец получил аванс в 2018 году, отгрузил товары в счет аванса в 2019 году

Как зарегистрировать счет-фактуру покупателю

Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, выделенную в этом документе. Для этого полученный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. Это следует из положений пунктов 2, 6, 21 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

После того как покупатель оприходует товары (работы, услуги), полученные в счет аванса, у него снова появляется право на вычет. На этот раз он принимает к вычету сумму НДС, которую продавец выделил в счете-фактуре на отгрузку. Этот счет-фактуру тоже нужно зарегистрировать в книге покупок. А чтобы избежать двойного уменьшения налоговой базы, сумму вычета по счету-фактуре на аванс покупатель обязан восстановить. Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК.

Сумма НДС, которая должна быть восстановлена, зависит от того, какую сумму аванса отработал продавец:

если аванс отработан полностью (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг равна или превышает сумму полученной предоплаты), восстановить нужно всю сумму НДС, принятую к вычету с аванса;
если аванс отработан не полностью (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг меньше суммы полученной предоплаты), восстановить нужно только часть НДС, принятого к вычету с аванса. Такой вариант возможен, например, если в счет полученной 100-процентной предоплаты продавец отгружает товары в несколько этапов. В этом случае восстанавливать НДС покупатель должен в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую отгруженную партию товаров.

Чтобы восстановить НДС, счет-фактуру на аванс, по которому покупатель принял налог к вычету, нужно зарегистрировать в книге продаж. Порядок регистрации таких счетов-фактур в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137подробно не прописан. На практике их следует регистрировать аналогично счетам-фактурам, которые продавцы выставляют при отгрузке. Только код вида операции нужно указывать 21 (п. 6 таблицы, приложенной к письму ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/794). А стоимость товаров (работ, услуг), которая отражается в графе 13б книги продаж, должна совпадать со стоимостью, указанной в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры на отгрузку в счет аванса.

Например, покупатель перечислил продавцу аванс в размере 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель зарегистрировал его в книге покупок и принял к вычету НДС в сумме 10 000 руб. Первая отгрузка в счет аванса была на сумму 50 000 руб. (в том числе НДС – 8333.33 руб.). В графе 9 счета-фактуры на отгрузку продавец указал стоимость 50 000 руб. Этот счет-фактуру покупатель тоже регистрирует в книге покупок. Одновременно он восстанавливает часть НДС, принятого к вычету с аванса. Для этого в книге продаж он регистрирует счет-фактуру на аванс с кодом 21. В графе 13б книги продаж покупатель указывает стоимость – 50 000 руб., а в графе 17 – восстанавливаемую сумму НДС – 8333.33 руб. При получении второй партии товаров (стоимость – 10 000 руб., в том числе НДС – 1666,67 руб.) в графе 13б книги продаж покупатель указывает 10 000 руб., а в графе 17 – 1666,67 руб.

Это следует из положений подпункта «с» пункта 7 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 15.06.2010 № 03-07-11/251, от 28.01.2009 № 03-07-11/20, ФНС от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684.

The post Как составить счет-фактуру на аванс и зарегистрировать в книге продаж и книге покупок first appeared on ЭнтерФин.

Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

Евгений — Mon, 10 Feb 2020 07:44:25 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Корректировочный счет-фактура – это специальный документ, который оформляет продавец товаров, работ, услуг, если меняются стоимостные показатели. Когда и в какой срок надо оформить документ? По какой форме его составляют? Как зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книгах покупок и продаж? В рекомендации – ответы на эти и другие вопросы.

Когда нужно составлять

Когда меняют стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, продавцы оформляют корректировочные или единые корректировочные счета-фактуры. Вызвать изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема поставляемых ценностей. Такой порядок следует из положений абзаца 3пункта 3 статьи 168 НК.

Вот несколько ситуаций, когда продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счет-фактуру:

покупатель возвращает всю партию товаров или ее часть независимо от того, приняты товары на учет или нет. Причина возврата неважна. Это может быть как возврат некачественного товара по закону, так и возврат качественного товара по условиям договора. Период отгрузки тоже значения не имеет. Понятие «обратная реализация» теперь применяют только в тех случаях, когда покупатель возвращает товар на основании отдельного договора (письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667, от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234 и Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, от 15.04.2019 № 03-07-11/26696, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208);
продавец предоставил покупателю скидки за выполнение определенных условий договора (письма Минфина от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143);
в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию (письмо Минфина от 18.04.2014 № 03-03-06/4/18147);
покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учет, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились (письмо Минфина от 13.07.2012 № 03-07-09/66);
продавец отгрузил покупателю товары по предварительным ценам. Впоследствии их пересмотрели с учетом цен, по которым продукцию продали конечным потребителям (письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894);
стоимость товаров или услуг изменили по решению суда (письмо Минфина от 05.12.2016 № 03-07-09/72157).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них. Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением. Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 168, пункта 13 статьи 171, пункта 10статьи 172 НК.

Когда составлять не нужно

Часто корректировочные счета-фактуры выставляют по ошибке. Вот случаи, когда делать этого не нужно:

стороны оформили обратную реализацию товара;
в первоначальном счете-фактуре продавец допустил технические или арифметические ошибки. В том числе в ценах и тарифах, налоговой ставке или стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав. В подобных ситуациях корректировочные документы не требуются, достаточно исправить первоначальный счет-фактуру. Так надо поступать и тем, кто не обязан выставлять счета-фактуры, но выставляет их по своей инициативе или по просьбе покупателей. Например, организациям на спецрежимах;
цену поставки согласно договору определяют позже даты первоначального счета-фактуры. Если порядок определения цены остался неизменным, исправления нужно внести в первоначальный документ;
цену на товар или его количество меняют до того, как продавец выставил первоначальный счет-фактуру (в течение пяти дней после отгрузки). В этом случае изменения учитываются при составлении первоначального документа;
первоначальный счет-фактура ошибочно выставлен покупателю. В этом случае поступайте так же, как при повторном выставлении счета-фактуры на одну и ту же операцию. То есть ошибочную запись в книге продаж аннулируйте, а покупателю сообщите, что документ был выставлен по ошибке.

Такие разъяснения есть в письмах Минфина от 15.04.2019 № 03-07-11/26696, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208, от 20.04.2017 № 03-07-09/23680, от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089, от 16.05.2012 № 03-07-09/56, от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, от 30.11.2011 № 03-07-09/44 и ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143.

Как внести исправления

Если в корректировочном счете-фактуре допущена ошибка, то документ нужно исправить. Порядок исправления корректировочных счетов-фактур приведен в пункте 6 приложения 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Подробнее об этом см. Как исправить счет-фактуру.

Если продавец изменил стоимость из-за неправильно указанного количества, цены отгруженных товаров или арифметической ошибки, то корректировочный счет-фактуру он не выставляет. Исправления продавец вносит в первоначальный документ (п. 7 приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Как выставить корректировочный счет-фактуру после корректировки

Если цену, количество или объем товаров, работ, услуг или имущественных прав меняют повторно, к предыдущему корректировочному счету-фактуре продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. Исправлять прежний документ нельзя.

Заполняя новый корректировочный счет-фактуру, учитывайте следующие особенности. В строку А (до изменения) нового корректировочного счета-фактуры перенесите данные из строки Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры. Такой порядок установлен в пунктах 2 и 4приложения 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Так же поступите, заполняя строку 1б. По общему правилу в ней надо указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры. От общего правила можно отступить, если в предыдущем корректировочном счете-фактуре вы не меняли цену, количество и стоимость товаров, работ, услуг. Тогда в строке 1б можно вписать реквизиты первоначального (не корректировочного) счета-фактуры. Покупателю в вычете НДС не откажут. Инспекция не сочтет это ошибкой, которая мешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК).

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 12.07.2019 № 03-07-09/51930, от 16.08.2017 № 03-07-09/52398, от 26.05.2015 № 03-07-09/30177 и ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872.

По какой форме составлять

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения приведены в приложении 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Вы вправе добавить в документ и дополнительные сведения. Главное – сохранить строки, графы, значения и реквизиты утвержденной формы.

Составлять корректировочные счета-фактуры можно на бумаге или в электронном виде. Электронный формат корректировочного счета-фактуры утвержден приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189. С 19.07.2019 налоговики формат обновили (приказ ФНС от 08.04.2019 № ММВ-7-15/176).

Корректировочные счета-фактуры, которые вы выставляете после 30 сентября 2017 года, оформляйте на обновленных бланках. Независимо от того, в каком периоде выставляли первоначальные счета-фактуры.

Что отражать

В корректировочном счете-фактуре отражают только те позиции первоначального документа, которые изменились. Такой порядок установлен в пункте 2 приложения 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если изменились показатели по нескольким поставкам одному контрагенту, то составлять на каждую из них отдельный корректировочный счет-фактуру не обязательно. Вместо этого можно оформить единый корректировочный счет-фактуру и отразить в нем все изменения. Только учтите, что в исходных счетах-фактурах наименование, цена, налоговая ставка товаров, работ, услуг, имущественных прав должны совпадать. Если меняется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) одного наименования, их можно указать в едином корректировочном счете-фактуре одной строкой. То есть указать их суммарное количество (объем) и цену.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 НК и подтвержден письмами Минфина от 08.09.2014 № 03-07-15/44970 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758), от 05.09.2014 № 03-07-09/44607.

Если у продавца или у покупателя изменились реквизиты, то в корректировочном счете-фактуре укажите новые данные. При этом в качестве дополнительной информации в нем можно указать прежние реквизиты, которые были отражены в первоначальном счете-фактуре. Об этом сказано в письме Минфина от 04.09.2012 № 03-07-08/264.

Какие реквизиты заполнить

Для корректировочного счета-фактуры определены обязательные реквизиты, которые в нем надо указать. Вот основные:

наименование – «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата документа;
номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого изменены;
идентификатор государственного контракта – при поставках по госзаказам (при наличии);
количество товаров, объем работ, услуг или имущественных прав до и после их изменений;
цена, тариф до и после корректировки;
стоимость всего количества товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом и без учета НДС до и после изменений;
сумма акциза до и после уточнения – в отношении подакцизных товаров;
сумма НДС до и после уточнения;
положительные или отрицательные разницы, возникшие в результате уточнения стоимости товаров, работ, услуг, суммы НДС и акцизов (если отгружались подакцизные товары);
код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС. Этот реквизит заполняйте в корректировочных счетах-фактурах, которые составляете после 30 сентября 2017 года по экспортным операциям в страны Евразийского экономического союза. Для этого предусмотрена специальная графа 1б.

Полный перечень обязательных показателей корректировочного счета-фактуры приведен в пункте 5.2 статьи 169 НК.

Организация вправе указывать в корректировочных счетах-фактурах дополнительную информацию. Для этого можно встраивать в них дополнительные строки и графы. Главное – не нарушать последовательность и наименование реквизитов, предусмотренных типовой формой. Об этом сказано в пункте 8 раздела II приложения 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В едином корректировочном счете-фактуре, когда изменения затрагивают показатели нескольких первичных документов, указывают номера и даты каждого из них. Более того, количество и объем однородных товаров, работ, услуг и имущественных прав можно указать суммарно.

Пример, как оформить единый корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров, ранее отгруженных разными партиями

Где регистрировать

Выставленные продавцами и полученные покупателем корректировочные счета-фактуры надо зарегистрировать. Где делать записи – в книге покупок или книге продаж, зависит от того, что изменилось.

Такой порядок следует из пункта 2 раздела II приложения 4, пункта 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Наглядный порядок действий сторон при выставлении корректировочных счетов-фактур представлен в таблице.

Внимание: с 1 января 2019 года указывайте в книге продаж сумму налога по той ставке, которая установлена статьей 164 НК

Кликните на фрагмент книги продаж и узнайте, что в нем поменялось.

Что делать продавцу: уменьшение стоимости

При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав НДС, ранее переплаченный в бюджет, продавец может принять к вычету. Для этого он должен составить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок.

С 2019 года такой же порядок действует и при возврате товаров покупателем. То есть покупатель больше не выставляет продавцу счета-фактуры на «обратную реализацию» (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Требование о регистрации таких счетов-фактур в книге продаж исключено из пункта 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (подп. «б»п. 2 изменений, утв. постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15).

Воспользоваться вычетом продавец может, если изменение стоимости согласовано с покупателем либо его уведомили об этом. Данный факт должен быть подтвержден первичными документами, например, договором или отдельным соглашением. Право на вычет НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения цены сделки, сохраняется за продавцом в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2статьи 169, абзаца 1 пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 НК.

Если покупатель не должен платить НДС (например, применяет упрощенку), то по согласованию с ним продавец при реализации мог не выставлять в его адрес счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Соответственно, при уменьшении цены или количества товаров (работ, услуг) корректировочного счета-фактуры у такого продавца тоже не будет. Однако права на налоговый вычет он не лишается. Основанием для вычета станут первичные документы, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на снижение стоимости (уменьшение количества или объемов) поставки. В книге покупок следует зарегистрировать именно эти документы. Об этом сказано в письме Минфина от 20.01.2015 № 03-07-05/1271.

Составив корректировочный счет-фактуру с уменьшением суммы налога, продавец регистрирует его в своей книге покупок. На основании данных этой книги определяют сумму к вычету при расчете НДС. Таким образом, у продавца будет скомпенсирована переплата НДС в бюджет. Это следует из положений пунктов 1 и 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

При повторном уменьшении стоимости продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. В нем должна быть отражена разница между показателями первого и второго корректировочного счета-фактуры. Повторный уменьшающий корректировочный счет-фактуру регистрируют в том же порядке, что и первоначальный. При этом запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге покупок не аннулируют. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5306.

Что делать продавцу: увеличение стоимости

При увеличении цены или количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС. Для этого он, уведомив покупателя, оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа продавец доначисляет НДС с разницы, образовавшейся в результате увеличения цены. Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 154 НК.

Составив корректировочный счет-фактуру на увеличение цены, продавец регистрирует его в своей книге продаж. Делают это в том квартале, в котором составлены документы, на основании которых продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. Это следует из положений пункта 10 статьи 154 НК.

При повторном увеличении стоимости продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. В нем нужно отразить разницу между показателями первоначального и нового корректировочных счетов-фактур. Повторный корректировочный счет-фактуру регистрируют в том же порядке, что и первоначальный. При этом запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге продаж не аннулируют. Такие разъяснения в письме ФНС от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5306.

Запись в книге продаж о корректировочном счете-фактуре, в котором стоимость возросла, – это основание для доначисления НДС (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Что делать покупателю: уменьшение стоимости

Покупатель обязан восстановить НДС при согласованном уменьшении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Речь идет о входном НДС, который излишне принят к вычету. То есть восстановить надо разницу между суммами налога, исчисленными с первоначальной и со скорректированной стоимости продаж.

Восстановить НДС нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

день получения первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Например, договора или отдельного соглашения к нему;
день, когда получили корректировочный счет-фактуру.

Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 3 статьи 170 НК.

Полученный от продавца корректировочный счет-фактуру либо другой документ, подтверждающий снижение стоимости, надо зарегистрировать в книге продаж. Эти данные и будут основанием для восстановления НДС, который после уменьшения стоимости стал излишне принятым к вычету. Такой порядок установлен в пунктах 1 и 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Важно: если до оприходования товаров покупатель обнаружил их недостачу, он не должен принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом по недостающей части товаров. При соблюдении этого правила восстанавливать налог впоследствии не придется. Даже если с продавцом будет согласовано изменение объема (цены) поставленных товаров и на разницу от него будет получен корректировочный счет-фактура. В книге продаж у покупателя этот документ регистрировать не нужно. Это следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 172 НК и подтверждено в письме Минфина от 10.02.2012 № 03-07-09/05.

Что делать покупателю: увеличение стоимости

Согласовав с продавцом увеличение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, покупатель вправе заявить к вычету дополнительную сумму НДС. А именно, разницу между суммами НДС, исчисленными с первоначальной и со скорректированной стоимости покупок.

Воспользоваться дополнительным вычетом покупатель может в том квартале, в котором получил правильно оформленный корректировочный счет-фактуру продавца. Это право сохраняется за покупателем в течение трех лет с момента получения корректировочного документа.

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 171 и пункта 10статьи 172 НК.

Корректировочный счет-фактуру на увеличение цены нужно зарегистрировать в книге покупок. Такая регистрация – основание для уменьшения исчисленного НДС на дополнительный вычет. То есть при повышении цены на товары (работы, услуги) после их отгрузки покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, которую продавец указал в корректировочном счете-фактуре. Такой порядок установлен в пунктах 1 и 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Пример, как покупателю отразить увеличение цены товара в бухучете и декларации по НДС

Как составить корректировочный счет-фактуру после реорганизации

Ситуация: как составить корректировочный счет-фактуру после реорганизации. В первоначальном счете-фактуре были указаны реквизиты реорганизованной организации. На дату составления корректировочного счета-фактуры эта организация ликвидирована

Как составить корректировочный счет-фактуру в иностранной валюте

Продавец может выставить счет-фактуру в иностранной валюте, только если цены и расчеты по договору выражены в валюте. Если же цены выражены в валюте или в условных единицах, а расчеты ведутся в рублях, счета-фактуры оформляют в рублях. Это следует из пункта 7 статьи 169 НК и подпункта «м»пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Оформление

Если первоначальный счет-фактуру организация выставила в иностранной валюте, то корректировочный счет-фактуру надо составлять в той же валюте. Оформляйте корректировочный документ по общим правилам. В строке 4укажите код и наименование валюты, которую используете в расчетах с покупателем.

Изменение курса валюты за период между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами не учитывайте. В корректировочном счете-фактуре отражают изменение стоимостных или количественных показателей по сравнению с первоначальным счетом-фактурой. Поскольку и в первоначальном, и в корректировочном документе цену и стоимость указывают в иностранной валюте, на заполнение корректировочного счета-фактуры изменение валютного курса не повлияет. Не повлияет это изменение и на регистрацию корректировочного счета-фактуры в книге продаж или книге покупок.

Регистрация

Разницу между первоначальной и скорректированной стоимостью поставки продавец:
– регистрирует в книге продаж – при увеличении цены. Подробнее о регистрации см. Порядок заполнения книги продаж;
– регистрирует в книге покупок – при уменьшении цены. Подробнее о регистрации см. Порядок заполнения книги покупок.

Важно: никаких исключений для оформления и регистрации валютных корректировочных счетов-фактур в книге продаж и в книге покупок ни глава 21 НК, ни постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 не предусматривают. Поэтому общего порядка придерживайтесь даже в тех случаях, когда корректировка стоимости не влияет на налоговые обязательства продавца и покупателя. Например, когда продавец задним числом меняет стоимость товаров, отгруженных на экспорт, нулевая ставка НДС по которому подтверждена. Неважно, что до и после корректировки сумма НДС равна нулю.

В книге продаж укажите как рублевую, так и валютную стоимость поставки (подп. «р» и «с» раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). В книге покупок пропишите валютную стоимость поставки и рублевую сумму НДС (подп. «т» и «у» раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При реализации за иностранную валюту продавец пересчитывает валютную выручку в рубли один раз на дату отгрузки (подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 153 НК). Увеличение или уменьшение стоимости отгруженных товаров по согласованию с покупателем не меняет эту дату. То есть курс валюты, по которому продавец определял налоговую базу и рассчитывал НДС при отгрузке, остается прежним. По такому же курсу определяйте новую рублевую стоимость поставки, сумму начисленного налога и разницу между первоначальными и скорректированными показателями.

Пример, как оформить корректировочный счет-фактуру в иностранной валюте и зарегистрировать его в книге продаж. Российская организация отгружает товары на экспорт, нулевая ставка НДС по которому подтверждена.

Какую ставку указывать в переходный период

Указывайте ставку НДС, которая действовала на момент отгрузки товара, работы или услуги.

С 2019 года основная ставка НДС повышена с 18 до 20 процентов. Переходных положений в Законе от 03.08.2018 № 303-ФЗ не предусмотрено.

Таким образом, по отгрузкам в 2019 году применяйте ставку 20 процентов. При изменении стоимости товаров, которые были отгружены до 1 января 2019 года, указывайте в корректировочных счетах-фактурах ставку НДС, действующую на дату отгрузки, – 18 процентов. Такие разъяснения – в письме Минфина от 22.10.2018 № 03-07-09/75650.

The post Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок first appeared on ЭнтерФин.

Пояснения в ИФНС (НДС)

Евгений — Fri, 07 Feb 2020 13:50:06 +0000

Образцы ответов на требования налоговой инспекции

Как подать пояснения к декларации по НДС

The post Пояснения в ИФНС (НДС) first appeared on ЭнтерФин.

Декларация и отчетность по НДС

Евгений — Fri, 07 Feb 2020 13:48:25 +0000

Декларация по НДС для налогоплательщика

Декларация по НДС для налогоплательщика, который проводит особые операции

Декларация по НДС для налогового агента – плательщика НДС

Декларация по НДС для налогового агента – не плательщика НДС

Декларация по НДС для налогоплательщика, который ввозит товары из Таможенного союза

Декларация по НДС для экспортера

Декларация по НДС для налогоплательщика, который проводит необлагаемые операции

The post Декларация и отчетность по НДС first appeared on ЭнтерФин.

Как учесть НДС и перечислить в бюджет.

Евгений — Fri, 07 Feb 2020 13:41:43 +0000

Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

Как платить НДС участникам системы tax free (такс-фри)

Как перечислить НДС в бюджет

The post Как учесть НДС и перечислить в бюджет. first appeared on ЭнтерФин.

Кто платит НДС, агенты по НДС

Евгений — Fri, 07 Feb 2020 13:35:06 +0000

Какие операции облагаются НДС

Какие операции освобождены от НДС

Как платить НДС по операциям, освобожденным от налогообложения

Как получить освобождение от уплаты НДС

Как определить место реализации товаров (работ, услуг)

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС

Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС

Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

Реализация металлолома: НДС, документы, проводки

The post Кто платит НДС, агенты по НДС first appeared on ЭнтерФин.

Как начислять и рассчитывать НДС

Евгений — Fri, 07 Feb 2020 13:29:05 +0000

Как рассчитать НДС

По какой ставке платить НДС

Ставка НДС 0 процентов

Ставка НДС 10 процентов

Ставка НДС 20 процентов

Как начислять НДС при авансах в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Как начислять НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

Как начислять НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Как начислять НДС при реализации электронных услуг

Как начислять НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг)

Как начислять НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС

Как начислять НДС при реализации имущественных прав

Как начислять НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Как начислять НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Как начислять НДС при товарообменных (бартерных) операциях

Как начислять НДС при расчетах векселем

Как начислять НДС при посреднических операциях

Как начислять НДС при реорганизации

The post Как начислять и рассчитывать НДС first appeared on ЭнтерФин.

ВЭД Импорт (НДС)

Евгений — Fri, 07 Feb 2020 13:14:47 +0000

-Как начислять НДС при импорте из стран – участниц ЕАЭС

-Как начислять НДС при импорте

Как получить вычет по НДС уплаченному на таможне при импорте

-Как получить вычет по НДС при импорте из стран – участниц ЕАЭС

The post ВЭД Импорт (НДС) first appeared on ЭнтерФин.

ВЭД Экспорт (НДС)

Евгений — Fri, 07 Feb 2020 12:30:03 +0000

Как платить НДС при экспорте

Как платить НДС при экспорте в ЕАЭС

-Как подтвердить ставку НДС 0 процентов при экспорте товаров и реализации работ (услуг), связанных с экспортом (импортом)

-Что делать, если экспортный НДС не подтвержден

-Что делать, если экспорт в ЕАЭС не подтвержден

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

The post ВЭД Экспорт (НДС) first appeared on ЭнтерФин.

Безопасная доля вычетов НДС

Евгений — Thu, 06 Feb 2020 13:16:23 +0000

Безопасная доля вычетов НДС за IV квартал 2019 года

Безопасная доля вычетов НДС за III квартал 2019 года

Безопасная доля вычетов НДС за II квартал 2019 года

Безопасная доля вычетов НДС за I квартал 2019 года

Безопасная доля вычетов НДС за IV квартал 2018 года

Безопасная доля вычетов НДС за III квартал 2018 года

Безопасная доля вычетов НДС за II квартал 2018 года

Безопасная доля вычетов НДС за I квартал 2018 года

Как рассчитать безопасную долю вычетов по НДС

The post Безопасная доля вычетов НДС first appeared on ЭнтерФин.

Как восстановить НДС

Евгений — Thu, 06 Feb 2020 13:09:44 +0000

В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

The post Как восстановить НДС first appeared on ЭнтерФин.

Как принять к вычету НДС

Евгений — Thu, 06 Feb 2020 13:05:21 +0000

Как принять к вычету НДС с аванса

Как принять к вычету НДС при облагаемых и не облагаемых НДС операциях

Как принять к вычету НДС со строительных работ для своих нужд

The post Как принять к вычету НДС first appeared on ЭнтерФин.

Входной НДС

Евгений — Thu, 06 Feb 2020 12:59:30 +0000

Когда входной НДС можно принять к вычету

Когда входной НДС нужно включить в стоимость имущества (работ, услуг)

Когда входной НДС нельзя принять к вычету

The post Входной НДС first appeared on ЭнтерФин.

Книга покупок, книга продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

Евгений — Thu, 06 Feb 2020 12:52:22 +0000

Как вести книгу продаж

Как вести книгу покупок

Как вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

The post Книга покупок, книга продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур first appeared on ЭнтерФин.

УПД, Счет-фактура, книга покупок и книга продаж

Евгений — Wed, 05 Feb 2020 12:46:49 +0000

-Когда выставляется счет-фактура (универсальный передаточный документ) покупателю

-Как выставить счет-фактуру (универсальный передаточный документ) покупателю

Как оформить счет-фактуру для покупателя

Как составить счет-фактуру на аванс и зарегистрировать в книге продаж и книге покупок

Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

Кто может подписать счет-фактуру

-Образцы счетов-фактур, книг покупок и книг продаж для 68 рабочих ситуаций

Как исправить счет-фактуру

Что проверить в счете-фактуре от продавца: на отгрузку и на аванс

Инструкция для тех, кто регистрирует счета-фактуры

-Как применять универсальные передаточные и корректировочные документы (УПД и УКД)

The post УПД, Счет-фактура, книга покупок и книга продаж first appeared on ЭнтерФин.

СПРАВОЧНИК по НДС

Евгений — Mon, 03 Feb 2020 19:36:29 +0000

Налог на добавленную стоимость или НДС – федеральный косвенный налог, который продавец должен предъявить покупателю дополнительно к цене товаров, работ, услуг или имущественных прав (подп. 1 ст. 13, п. 1 ст. 53НК). Все что нужно знать бухгалтеру об НДС – в нашем справочнике.

Кто платит налог

Плательщики НДС:

российские организации и предприниматели на общей системе налогообложения или плательщики ЕСХН, которые не освобождены от НДС;
импортеры товаров в Россию независимо от применяемой системы налогообложения;
иностранные организации, которые состоят в России на налоговом учете.

Не признают налогоплательщиками отдельные организации. Например, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров работ или услуг FIFA, определенные Законом от 07.06.2013 № 108-ФЗ (п. 3 ст. 143 НК).

Платить налог в ряде случаев обязаны и те, кто освобожден от НДС или отказался от льготы по отдельным операциям. Например, упрощенцы или плательщики ЕНВД, если они выставят счет-фактуру с выделенным НДС.

Налоговые агенты

НДС должны перечислять организации и предприниматели, которые удерживают налог в качестве налогового агента. Например, при покупке металлолома, макулатуры и другого вторсырья, аренде госимущества, операциях с иностранными контрагентами, реализации электронных услуг.

Освобождение от НДС

От обязанности платить НДС освобождены те, кто применяет такие спецрежимы, как упрощенка, ЕНВД или налог на профессиональный доход. Налог также не платят организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН, которые освобождены от НДС, но для этого нужно подать в инспекцию уведомление об освобождении от налога.

Какие операции облагают НДС

Объектом налогообложения НДС признают:

реализацию товаров, работ, услуг или имущественных прав на территории России, их безвозмездную передачу;
передачу товаров, работ, услуг для собственных нужд, если расходы по ним не учитывают при расчете налога на прибыль;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
реализацию электронных услуг;
получение авансов в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг;
импорт товаров из стран ЕАЭС или других государств;
реализацию имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС;
товарообменные (бартерные) и посреднические операции;
получение сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров, работ, услуг;
получение от покупателя векселя, процентов или дисконта по нему в счет оплаты за товары, работы, услуги.

Ряд операций не облагают НДС. Например, это операции, которые не признают объектом налогообложения или освобождены от НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК).

Налоговая база

Налоговую базу определяйте по каждой операции по правилам статей 154–159, 161–162.2 НК. В общем случае налоговая база – это выручка от реализации товаров, работ или услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС. Но в некоторых случаях определять налоговую базу надо в особом порядке.

Ставки по НДС

Налоговую базу умножайте на ставку 20, 10, 0 процентов или расчетную ставку 20/120, 10/110 и 16,67 процентов. Ставка зависит от вида операции. Определить ставку по каждой операции поможет таблица.

К большинству операций применяют ставку 20 процентов. При реализации в России или импорте некоторых социально значимых товаров используют ставку 10 процентов. Перечни таких товаров утверждает Правительство.

Нулевая ставка действует при экспорте в страны ЕАЭС или другие государства, международных и транзитных перевозках, операциях tax free и других операциях (п. 1 ст. 164 НК). Нулевую ставку надо подтвердить в ИФНС реестрами таможенных деклараций и другими документами (ст. 165 НК).

Переходный период по НДС

До 2019 года вместо 20 действовала налоговая ставка 18 процентов. Разобраться, как платить НДС в переходный период поможет рекомендация. Доплату 2 процентов НДС отражайте в зависимости от того, по какому договору ее получили – в рублях или в условных единицах.

Как рассчитать налог

Общую сумму НДС определяйте по итогам квартала (ст. 163 НК). Налог рассчитайте по формуле:

НДС к уплате/возмещению

=

НДС к начислению

–

Входной НДС, принятый к вычету

+

НДС, восстановленный в квартале

НДС к начислению определяйте по каждой операции, облагаемой этим налогом (п. 1 ст. 166 НК). Для этого используйте формулу:

НДС к начислению

=

Налоговая база

×

Ставка НДС

Определить сумму НДС к начислению на ваших цифрах поможет расчетчик.

НДС к возмещению

Отрицательная разница между суммами начисленного и восстановленного налога и налоговыми вычетами за квартал подлежит возмещению из бюджета(п. 2 ст. 173 НК). При этом возмещаемый налог может быть:

направлен налоговой инспекцией на погашение задолженности по НДС или другим федеральным налогам;
зачтен в счет будущих платежей по НДС или другим федеральным налогам;
возвращен на расчетный счет.

Счет-фактура

Счет-фактура – это основной документ, на основании которого выставляют НДС и принимают налог к вычету (п. 1 ст. 169 НК). На основании счетов-фактур заполняют НДС-регистры, например, книги покупок и продаж. Вместо счета-фактуры на реализацию и корректировочного счета-фактуры можно оформлять универсальный передаточный документ (УПД) и универсальный корректировочный документ (УКД).

Выставить счет-фактуру, УПД или УКД нужно в течение пяти календарных дней. Оформлять счета-фактуры, УПД или УКД можно в электронном виде или на бумаге. Но если это сделать неправильно, налоговые инспекторы вправе отказать в налоговом вычете. Определить опасные и безопасные ошибки в счете-фактуре поможет таблица.

В зависимости от вида операции и ситуации оформляют:

счет-фактуру на реализацию;
авансовый счет-фактуру;
исправленный счет-фактуру;
корректировочный счет-фактуру;
сводный счет-фактуру.

Например, исправленный счет-фактуру оформляют, если в первоначальном или корректировочном счете-фактуре допустили техническую ошибку, а корректировочный счет-фактуру – при возврате товаров.

Подобрать подходящий образец счета-фактуры, УПД или УКД для конкретного случая поможет рекомендация или сервис «Счета-фактуры».

Вычет по НДС

Начисленный НДС за квартал можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Операции, по которым можно заявить вычет, поименованы в статье 171 НК. Например, можно заявить вычеты с авансов, со строительных работ для собственных нужд или при импорте из стран ЕАЭС или других государств.

Чтобы воспользоваться вычетом, в общем случае надо соблюсти четыре условия. Например, получить от продавца правильно оформленный счет-фактуру. Но есть ситуации, когда действуют особые условия для вычета. Ряд вычетов можно перенести на следующие кварталы в пределах трех лет.

Принять удержанный НДС к вычету вправе и налоговые агенты.

Безопасная доля вычетов

Если вычеты имеют большой удельный вес, налоговая инспекция может потребовать документы и пояснения, вызвать на комиссию или включить в план выездных проверок. Чтобы этого избежать, рассчитывайте безопасную долю вычетов.

Перейдите по ссылкам и узнайте безопасную долю вычетов по федеральным округам в регионах.

Книги продаж, покупок, журнал счетов-фактур

Все плательщики НДС и налоговые агенты обязаны вести книгу продаж и книгу покупок. Оформлять журнал учета счетов-фактур обязаны лишь посредники, если они действуют от своего имени в интересах третьих лиц. то могут быть агенты, комиссионеры, застройщики или экспедиторы. В книгах продаж, покупок и журнале счетов-фактур отражают данные из выставленных и полученных счетов-фактур.

Коды вида операций

В книгах продаж и покупок, журнале счетов-фактур надо указать код операции. Для каждой операции он свой. Подобрать нужны код, чтобы заполнить книгу покупок, продаж и журнал счетов-фактур, поможет таблица. При ошибке в коде операции возникнут расхождения с данными в декларации контрагента, поэтому инспекторы запросят пояснения или уточненку.

Налог к восстановлению

Налогоплательщики обязаны восстановить НДС, который ранее приняли к вычету (ст. 170 и 171.1 НК). Например, восстанавливают НДС при переходе с общей системы налогообложенияна упрощенку, ЕНВД и патентную систему. Для каждого случая предусмотрен свой способ восстановления.

Разобраться, когда надо восстановить налог, поможет рекомендация.

НДС к уплате

Положительную разницу между суммами начисленного и восстановленного налога и налоговыми вычетами за квартал надо заплатить в бюджет (п. 1 ст. 173 НК). Сумму НДС по итогам квартала перечисляйте в бюджет равными долями в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты – не позднее 25-го числа каждого из этих месяцев. Например, налог за III квартал, нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 25 октября, 25 ноября и 25 декабря. Перечислить налог может третье лицо.

Налоговые агенты платят налог в те же сроки, но из правила есть исключения.

Раздельный учет по НДС

Вести раздельный учет операций по НДС надо, например, если реализуете облагаемые и необлагаемые НДС товары или поставляете сырьевые товары на экспорт и внутри России. Раздельный учет можно вести в регистрах бухучета или дополнительно создать отдельный регистр. Порядок ведения раздельного учета и другие правила, связанные с НДС, отразите в учетной политике.

Декларация по НДС

Подавать налоговую декларацию по НДС обязаны:

российские организации и предприниматели – плательщики НДС;
иностранные организации, которые или через которых реализуют в России электронные услуги;
налоговые агенты – плательщики НДС;
налоговые агенты – неплательщики НДС;
налоговые агенты – покупатели металлолома, макулатуры и другого вторсырья;
импортеры товаров из стран ЕАЭС;
участники, которые ведут общие дела по договору простого товарищества.

Представлять декларацию также должны те, кто применяет спецрежим, освобожден от НДС или реализует не подлежащие налогообложению товары, работы и услуги, но выставили контрагенту счет-фактуру с выделенным налогом. Например, организации на упрощенке (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК).

Декларацию по НДС нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, ст. 163 НК). Действуют три формы деклараций по НДС. Основной считают форму, утвержденную приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Две другие формы предназначены для импортеров из стран ЕАЭС и иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги.

В общем случае нужно заполнить титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9. Те, кто проводит необлагаемые НДС операции, экспортеры, участники системы tax free, налоговые агенты, посредники, экспедиторы, застройщики заполнят также специальные разделы. Если счет-фактуру с выделенным НДС выставил тот, кто применяет спецрежим, освобожден от НДС или реализует не подлежащие налогообложению товары (работы, услуги), он оформляет раздел 12.

Подают декларацию по НДС только в электронном виде за исключением двух случаев.

Разобраться, когда и какие разделы в декларации заполнять, помогут таблицы:

Какие разделы заполнить в декларации по НДС;
Состав и способы передачи сведений по НДС в налоговые инспекции.
Коды операций по нулевой ставке, которые отражают в разделах 4, 5 и 6 декларации по НДС;
Как отразить в декларации по НДС операции, которые освобождены от налогообложения (раздел 7);
Коды операций, которые отражают в разделе 7 декларации по НДС.

Упрощенная декларация

Когда не ведете деятельность, вместо декларации по НДС можно подать единую (упрощенную) налоговую декларацию. Чтобы отчитаться по упрощенной форме, должны быть выполнены два условия:

не возникало объектов налогообложения по тем налогам, плательщиками которых является организация или предприниматель;
не было движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе.

Пояснения по НДС

Налоговые инспекторы при камеральной проверке вправе запросить пояснения, если обнаружат в декларации ошибки и нестыковки. Например:

разрывы по НДС;
ошибки и расхождения внутри декларации;
неправильные коды видов операций в книгах продаж или покупок;
расхождения с деклараций по налогу на прибыль.

Пояснения направляйте только в электронном виде, если обязаны подавать электронные декларации по НДС. Иначе налоговые инспекторы сочтут, что пояснения вы не представили и оштрафуют.

The post СПРАВОЧНИК по НДС first appeared on ЭнтерФин.

Кто может подписать счет-фактуру

Евгений — Mon, 03 Feb 2020 18:59:43 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенной политики Минфина

К оформлению счетов-фактур НК предъявляет жесткие требования. Это связано с тем, что от правильности оформления счетов-фактур зависит право покупателя (заказчика) на вычет по НДС (п. 2 ст. 169 НК). Одним из обязательных элементов заполненного счета-фактуры являются подписи уполномоченных лиц. Подробности – в рекомендации.

Как выставлять счет-фактуру

Счета-фактуры можно выставить на бумаге или в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК). Общий порядок оформления, выставления и регистрации счетов-фактур установлен постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н.

Кто подписывает счет-фактуру

Счет-фактуру на бумажном носителе должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации-продавца (исполнителя). Счет-фактуру могут подписать и другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации. При этом в распоряжении или в доверенности можно указать, что один и тот же человек вправе подписывать счет-фактуру и за руководителя организации, и за главного бухгалтера. Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137, которым утверждены правила оформления счетов-фактур, не запрещает такой вариант. Об этом сказано в письме Минфина от 24.07.2019 № 03-07-11/55067.

Счет-фактуру, выставленный от имени предпринимателя, может подписать либо он сам, либо человек, которому предприниматель выдал соответствующую доверенность. Например, бухгалтер, ведущий учет деятельности бизнесмена. В обоих случаях в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты документов о госрегистрации предпринимателя.

Например, счет-фактуру, выставленный предпринимателем, но подписанный уполномоченным сотрудником, можно оформить так.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, должен быть заверен усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации или иного лица, уполномоченного на это приказом руководителя или доверенностью организации. Если поставщиком (исполнителем) является предприниматель, он должен заверить электронный счет-фактуру своей усиленной квалифицированной электронной подписью. При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер (подпись) (Ф.И.О.)» не формируется.

Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 169 НК, пункта 8 приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, пункта 1.5Порядка, утвержденного приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н.

Когда входной НДС принимают к вычету

Сумму входного НДС по счету-фактуре, подписанному представителями организации-продавца (исполнителя), при наличии правильно заполненных реквизитов можно принять к вычету. Право на вычет сохраняется у покупателя (заказчика) и в том случае, если при проверке выяснится, что первый и второй экземпляры одного и того же счета-фактуры были подписаны разными уполномоченными лицами. Об этом сказано в письме Минфина от 03.07.2013 № 03-07-15/25437.

The post Кто может подписать счет-фактуру first appeared on ЭнтерФин.

Что проверить в счете-фактуре от продавца: на отгрузку и на аванс

Евгений — Mon, 03 Feb 2020 13:35:29 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Чтобы заявить вычет НДС, нужен правильно оформленный счет-фактура. Это одно из обязательных условий для вычета.

Для вычета нужно выполнить и другие обязательные условия. Но на практике именно из-за счетов-фактур с ошибками налоговые инспекторы чаще всего отказывают в вычете по НДС.

Какие счета-фактуры бывают

Продавец при реализации обязан выставить покупателю счет-фактуру на отгрузку. Кроме этого, выставить вам могут и счета-фактуры на аванс, исправленные или корректировочные документы. Разобраться в этих документах поможет таблица ниже.

Когда и какие счета-фактуры выставлять

Ситуация	Особенности оформления документа	Основание
Обычный счет-фактура
Отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав. В том числе: – посредником. Он может выставить счет-фактуру от своего имени или перевыставить документ поставщика; – участником совместной деятельности (простого товарищества). Причем, когда реализация идет в рамках такой деятельности, не имеет значения применяемая продавцом система налогообложения.		Подпункт 1 пункта 1 статьи 167, пункты 5, 6статьи 169, статья 172 НК и приложение 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137
Если по договору поставки или купли-продажи покупатель продает поставщику ранее приобретенный у него товар, он оформляет счет-фактуру на обратную реализацию		Письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, от 15.04.2019 № 03-07-11/26696, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636, ФНС от 24.05.2019 № СД-4-3/9907, от 29.05.2019 № СД-4-3/10321, от 23.10.2018 № СД-4-3/20667
Счет-фактура на аванс
При полной или частичной предоплате в счет будущих поставок чего-то. Так поставщики обязаны поступать почти всегда. Есть только несколько исключений, когда можно не выставлять счет-фактуру на аванс	Счет-фактуру составляют по типовой форме. Однако заполняют в ней не все реквизиты. В частности, прочерки ставят в строках и графах с данными: – о грузополучателе; – грузоотправителе; – цене, единицах измерения и количестве товаров, работ, услуг, поставка, оказание или выполнение которых предстоит	Подпункт 2 пункта 1 статьи 167, пункты 5.1 и 6статьи 169, пункт 9 статьи 172 НК и приложение 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137
Корректировочный счет-фактура
Когда стороны принимают решение: об изменении цены. Например, когда предоставлена скидка; при уточнении количества отгруженных товаров и объема выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Например, если при приемке была выявлена недостача в поставке или часть товаров не была принята на учет Вычет по корректировочному счету-фактуре может применить: покупатель – когда показатели увеличились; поставщик – если показатели уменьшились. К вычету принимают НДС с разницы между суммами налога, начисленными до и после изменения. Такой порядок установлен НК.	Для корректировочного счета-фактуры своя форма. В этом документе указывают, какой счет-фактуру корректируют, данные до и после изменения, величину корректировки. Если за один день с одним контрагентом было произведено множество уточнений, разрешено оформить единый корректировочный счет-фактуру. Обязательным условием будет наличие первичного документа, подтверждающего согласие или факт уведомления покупателя, – договора или другого соглашения	Пункты 5.2 и 6 статьи 169, пункт 13 статьи 171, пункт 10статьи 172 НК и приложение 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137
Если покупатель возвращает товар, поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости и количества отгруженных товаров		Письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, от 15.04.2019 № 03-07-11/26696, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636, ФНС от 24.05.2019 № СД-4-3/9907, от 29.05.2019 № СД-4-3/10321, от 23.10.2018 № СД-4-3/20667
Исправленный счет-фактура
При выявлении существенных ошибок в первоначальном документе. Исправления подтверждают подписями ответственных лиц с указанием даты внесения правок	Правки вносят в счет-фактуру любой формы. Оформляют их отдельно. Реквизиты указывают в общем порядке	Приложения 1 и 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137

Вместо счета-фактуры продавец может выдавать универсальный передаточный документ (УПД) с признаком «1». Этот документ, так же как и счет-фактура, может быть основанием для вычета.

Подробнее о ситуациях, когда и как применяют УПД, как его регистрировать и на что обратить внимание в его оформлении, смотрите в рекомендации Как применять универсальный передаточный документ (УПД).

С 2018 года при реализации металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных НДС платят не продавцы, а покупатели – налоговые агенты (п. 8 ст. 161 НК). Оформление и регистрация счетов-фактур по таким операциям имеет некоторые особенности. ФНС разъяснила их в письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480. Подробнее об этом см. Как платить НДС при реализации металлолома.

Счета-фактуры любой формы могут вам выставить одним из двух способов: на бумаге или в электронном виде.

Как выставить счет-фактуру

Счета-фактуры выставляют на бумаге или в электронном виде. Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней.

Электронным способом может воспользоваться только тот продавец, который получит от вас согласие. Кроме того, ваши с контрагентом средства приема, обмена и обработки должны быть совместимы. Необходимо обеспечить их соответствие установленным форматам и порядкам. Об этом сказано в абзаце 2пункта 1 статьи 169 НК.

Выставляют и получают счета-фактуры в электронном виде в порядке, который утвержден приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н.

Электронные форматы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры утверждены приказами ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155 и от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189. С 19.07.2019 налоговики формат счета-фактуры обновили. Например, добавили ставки 20 процентов и 20/120 (приказ ФНС от 08.04.2019 № ММВ-7-15/176).

Бумажные формы обычного и корректировочного счета-фактуры, а также правила их заполнения утверждены постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Какие ошибки и дополнения допустимы в счете-фактуре

Если счет-фактура составлен верно и по нужной форме, то налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете. Но при условии, что в документах есть:

все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 НК;
подписи лиц, указанных в пункте 6 статьи 169 НК.

Не преграда вычету и некоторые ошибки в счетах-фактурах, но только если они не мешают идентифицировать:

стороны сделки – продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
наименование и стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав;
налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.

Такой порядок предусмотрен в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 НК.

При этом указание стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав или суммы НДС с арифметическими ошибками допустимой ошибкой не будет. По такому счету-фактуре принять НДС к вычету нельзя. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 30.05.2013 № 03-07-09/19826.

Дополнительные требования к оформлению счетов-фактур, которые предусмотрены в приложении 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, необходимо выполнять неукоснительно. Даже если эти требования прямо не прописаны в пунктах 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 НК.

Понять, какие ошибки контролеры сочтут незначительными для вычета, поможет таблица Опасные и безопасные ошибки в счетах-фактурах.

Налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете НДС и по счетам-фактурам, в которых помимо обязательных реквизитов указаны дополнительные сведения или показатели. Например, если, кроме почтового адреса продавца, в счете-фактуре приведен адрес его электронной почты или контактные телефоны.

При этом можно вносить в счета-фактуры дополнительные реквизиты. Даже отдельные графы. Однако это разрешено, только если установленная форма и все ее реквизиты изменены не будут. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Аналогичные разъяснения в письмах Минфина от 09.02.2012 № 03-07-15/17 и ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре, полученном от продавца, введены дополнительные реквизиты, характеризующие параметры поставки

Что проверить в счете-фактуре на отгрузку

Форма счета-фактуры и правила ее заполнения утверждены в приложении 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Вот полный перечень реквизитов, которые продавец обязательно должен заполнить в счете-фактуре на отгруженные товары, оказанные услуги, выполненные работы или переданные имущественные права:

порядковый номер и дата составления;
наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя – только на отгруженные товары;
номер платежного поручения или другого платежно-расчетного документа – если оплата прошла до отгрузки;
наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, единицы их измерения, когда их можно определить;
количество отгруженных товаров или объем выполненных работ и оказанных услуг в указанных единицах измерения, когда их можно определить;
наименование валюты;
идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) – при поставках по госзаказам;
цена за единицу измерения, при возможности ее указания, по договору без учета налога. В случае применения государственных регулируемых цен – с учетом суммы налога;
стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;
сумма акциза по подакцизным товарам;
налоговая ставка;
сумма налога, предъявленная покупателю исходя из указанных налоговых ставок;
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
страна происхождения товара – только для импортных товаров;
регистрационный номер таможенной декларации – только для импортных товаров;
код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС – при вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза.

Это следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 169 НК.

Номер и дата составления счета-фактуры

Номер и дату составления счета-фактуры указывают в строке 1.

Нумеровать счета-фактуры поставщики вправе в том порядке, который утвержден в их учетной политике. Обычно это простая нумерация в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Но может быть предусмотрен и другой порядок. Главное, чтобы нумерация была возрастающей и сквозной.

Счет-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ или передачи имущественных прав. Эту дату и указывают в строке 1.

Это следует из положений подпункта «а» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 и пункта 3 статьи 168 НК.

Если в первичный счет-фактуру вносят исправления, то в строке 1а исправленного счета-фактуры указывают порядковый номер внесенного в первичный счет-фактуру исправления и дату внесения этого исправления. При составлении первичных счетов-фактур в этой строке вместо номера и даты проставляют прочерки. Такой порядок предусмотрен подпунктом «б» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Сведения о продавце

В счете-фактуре продавца проверьте, насколько правильно и достоверно в нем отражены реквизиты данного поставщика.

В строке 2 «Продавец» поставщик должен указать свое полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами. Предприниматели указывают свои фамилию, имя и отчество. В строке 2а «Адрес» поставщик отражает свой адрес, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в пределах местонахождения юридического лица (местожительства предпринимателя). Фактический адрес, который отличается от прописанного в реестре, Минфин рекомендует указывать в дополнительных строках (письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-07-09/85517). В строке 2б проставляют ИНН и КПП продавца.

В реестре элементы адреса, например, «город», «улица», «дом», обычно указывают полностью, без сокращений. Однако ни НК, ни постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 не запрещают оформлять документы с использованием общепринятых сокращений. Поэтому в строке 2а можно указывать как полные элементы адреса, так и сокращенные.

Например, «г.» вместо «город», «ул.» вместо «улица», «д.» вместо «дом». Использование общепринятых сокращений не является ошибкой, которая мешает налоговой инспекции идентифицировать продавца, а следовательно, не может быть основанием для отказа в вычете НДС по такому счету-фактуре (письма Минфина от 17.01.2018 № 03-07-09/1637, от 12.01.2018 № 03-07-09/709, от 18.12.2017 № 03-07-11/84460, от 08.11.2017 № 03-07-09/73536 и № 03-07-09/73538).

Не будет нарушения и в тех случаях, если в адресе есть такие недочеты:

– грамматические, орфографические, синтаксические ошибки и технические дефекты, которые не искажают адрес (письма Минфина от 17.01.2018 № 03-07-09/1846, от 08.11.2017 № 03-07-09/73405 и № 03-07-09/73536, от 11.10.2017 № 03-07-09/66329). Например:
1) почтовый индекс не в начале, а в конце строк для адреса;
2) смена местами слов в названии улицы в адресе;
3) опечатки, описки («уд. Лесная» вместо «ул. Лесная»);
4) замена слова «помещение» на «офис» (письмо Минфина от 29.01.2018 № 03-07-09/4554);

– частично заглавные буквы, а частично прописные (письма Минфина от 09.11.2017 № 03-07-14/73658, от 08.11.2017 № 03-07-09/73405 и № 03-07-09/73538);

– не указали наименование упраздненного муниципального района (письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-09/84086);

– название страны в адресе: Российская Федерация, Россия или РФ, хотя в реестре страны нет (письма Минфина от 20.11.2017 № 03-07-14/76455, от 15.11.2017 № 03-07-09/75380, от 08.11.2017 № 03-07-09/73404).

Такой порядок предусмотрен подпунктами «в»–«д» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Продавец – крупнейший налогоплательщик должен проставить КПП, который присвоен ему по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (пятый и шестой знаки КПП – 50). Но даже если он укажет КПП, присвоенный ему по местонахождению организации, то эта ошибка не помешает покупателю заявить вычет налога по данному счету-фактуре (письмо ФНС от 07.09.2015 № ГД-4-3/15640). Подробнее читайте Опасные и безопасные ошибки в счетах-фактурах.

Грузоотправитель и грузополучатель

Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» продавец заполняет только при реализации товаров.

Если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, в строке 3 поставщик может написать «он же». Если вместо этого продавец вновь укажет свои данные (полное или сокращенное наименование, почтовый адрес), нарушением правил составления счетов-фактур это не является (письмо Минфина от 01.09.2009 № 03-07-09/44).

Если продавец и грузоотправитель – разные лица, то в строке 3 указывают полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя, как в его учредительных документах.

Строку 3 «Грузоотправитель и его адрес» можно заполнить на основании аналогичного реквизита накладной по форме № ТОРГ-12 (письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-07-14/54). В частности, такой вариант применяется, если продавец поставляет товары на условиях самовывоза (письмо Минфина от 15.09.2014 № 03-07-РЗ/46026).

В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» продавец указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес. Такой порядок действует независимо от того, будет грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом или нет.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы или оказанные услуги в строках 3 и 4 нужно поставить прочерки.

Об этом сказано в подпунктах «е» и «ж» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Платежно-расчетные реквизиты

Строку 5 «К платежно-расчетному документу» продавец должен заполнить, если отгружает товары в счет ранее полученной предоплаты. В строке 5 указывают:

номер и дату платежно-расчетного документа (документов) покупателя или заказчика, которым был перечислен аванс – полная или частичная предоплата;
номер и дату кассового чека – при реализации за наличный расчет.

В строке 5 ставят прочерк:

если предоплаты не было (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК);
если аванс был перечислен в день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав (письмо Минфина от 30.03.2009 № 03-07-09/14);
при получении аванса в натуральной форме.

Об этом сказано в подпункте «з» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Длинные номера платежных документов в строке 5 продавцы могут сократить – это допускается и не является ошибкой. Например, если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр (скажем, 125478), в счете-фактуре можно указать лишь три последних знака (478). Для правильной идентификации платежа и для применения вычета по НДС этого достаточно. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 19.09.2014 № 03-07-09/46986.

Сведения о покупателе

В счете-фактуре указывают следующую информацию о покупателе.

В строке 6 «Покупатель» продавец должен указать полное или сокращенное наименование покупателя согласно учредительным документам. В строке 6а «Адрес» – адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в пределах местонахождения юридического лица (местожительства предпринимателя). Порядок заполнения строки 6 аналогичен порядку заполнения строки 2а (адрес продавца). Фактический адрес покупателя, который отличается от прописанного в реестре, Минфин рекомендует указывать в дополнительных строках (письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-07-09/85517).

В строке 6б указывают ИНН и КПП покупателя.

Если покупку делаете через свое обособленное подразделение, в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» продавец должен указать КПП этого обособленного подразделения (письмо Минфина от 01.09.2009 № 03-07-09/43).

Об этом сказано в подпунктах «и»–«л» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Сведения о валюте

В строке 7 должен быть указан цифровой код и соответствующее ему наименование валюты согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, в том числе при безденежных формах расчетов. Например, в данной строке могут быть указаны следующие показатели:

«российский рубль, 643» – если цена (тариф) определяется в российских рублях и копейках;
«доллар США, 840» – если цена (тариф) определяется в долларах США и центах;
«евро, 978» – если цена (тариф) определяется в евро и евроцентах.

Это следует из положений пункта 7 статьи 169 НК и подпункта «м» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Внимание: неправильное указание кода и наименования валюты является основанием для отказа в вычете НДС. Контролирующие ведомства квалифицируют такое нарушение как ошибку, не позволяющую правильно определить стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму предъявленного НДС. Об этом сказано в письме Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68.

Идентификатор госконтракта

С 1 июля 2017 года при реализации по госзаказам поставщики указывают в строке 8 счетов-фактур идентификатор государственного контракта на поставку товаров (работ, услуг) либо идентификатор договора о выделении бюджетных субсидий, инвестиций, взносов в уставный капитал. Такое требование в пункте 5статьи 169 НК и в подпункте «н» пункта 1 раздела 2 приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Строку 8 надо заполнять только при наличии данных. Если реализуете продукцию по другим договорам, строку 8 можно не заполнять или ставить в ней прочерк: любой из этих вариантов – правильный. Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57870.

Наименование и код товаров, работ, услуг

В графе 1 продавец должен указать наименование товара или описание оказанных услуг, выполненных работ, имущественных прав. Такой порядок предусмотрен как для счетов-фактур, которые составляются при отгрузке, так и для счетов-фактур, которые составляют при получении полной или частичной предоплаты. Об этом сказано в подпункте «а» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

При вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза в графе 1 (а) счета-фактуры указывайте код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС. Об этом сказано в подпункте «а(1)» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Количественные и стоимостные показатели

В графах 2 и 2а продавец должен указать единицы измерения отгруженной продукции. То есть код и определенное условное обозначение в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97). Однако проставлять единицы измерения необходимо, только если их можно определить. При отсутствии показателей ставьте прочерки.

Об этом сказано в подпункте «б» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 3 продавец должен указать информацию о количестве отгруженных товаров, об объеме выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав. Делать это нужно с учетом принятых единиц измерения. При отсутствии показателей ставят прочерк. Об этом сказано в подпункте «в» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 4 продавец должен отразить цену товара, работ, услуг и имущественных прав за единицу измерения или установленные тарифы на них. Цену определяют в рублях и копейках исходя из условий договора. При этом она не должна включать в себя НДС.

Когда цены в сделке регулирует государство, и в них уже учтен НДС, то и графу 4 заполняют с учетом этих сумм.

При отсутствии показателя ставят прочерк. Об этом сказано в подпункте «г»пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Бывает, что цена за единицу товара автоматически округляется не до двух знаков после запятой (копейки), а с большей точностью. И в таком виде бухгалтер переносит ее в счет-фактуру. Например, вместо 250,67 он указывает в четвертой графе 250,6666. На вычет НДС это не повлияет – такая ошибка не мешает правильно определить налоговую базу и сумму налога (письмо Минфина от 24.11.2016 № 03-07-09/69356).

В графе 5 продавец указывает стоимость всего количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав без НДС.

Исключением из этого правила будут следующие ситуации:

реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК);
реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154 НК);
реализация автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан – неплательщиков НДС (п. 5.1 ст. 154 НК);
уступка требования, передача имущественных прав (п. 1–4 ст. 155 НК).

В этих случаях в графе 5 указывают налоговую базу, определенную в порядке, предусмотренном пунктами 3, 4, 5.1 статьи 154, пунктами 1–4 статьи 155 НК. То есть с межценовой разницы с учетом НДС.

Такой порядок предусмотрен подпунктом «д» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 6 продавец должен отразить сумму акциза. Эта графа заполняется лишь при реализации подакцизных товаров.

При отсутствии показателя в графе указывается «без акциза». Об этом сказано в подпункте «е» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В счетах-фактурах, выставленных при реализации работ или услуг, в графе 6 исполнитель может проставить прочерк – это не лишает заказчика права на вычет (письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-07-09/37).

Внимание: с 2019 года основная ставка НДС составляет 20 процентов.

В графе 7 продавец должен указать ставку НДС, которая установлена для реализации конкретных товаров, услуг, работ или передачи имущественных прав. Ставка может быть указана как со знаком «%», так и без него. Например, 20% или просто 20. Для вычета это не принципиально (письмо Минфина от 03.03.2016 № 03-07-09/12236).

До 1 января 2014 г. надо было выставлять счета-фактуры по операциям, с которых не платили НДС. В таких документах проставлялась отметка или штамп «Без НДС». В настоящие время такие документы не предусмотрены и их выставлять поставщик не обязан. Однако продавец, который освобожден от обязанности налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой НДС, выставлять счета-фактуры с указанной отметкой по-прежнему должен. Это указано в пункте 5 статьи 168 и следует из положений статьи 145 НК и подпункта «ж» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 8 продавец обязан указать сумму НДС, которую он рассчитал, исходя из применяемой ставки НДС (прямой или расчетной).

Такой порядок предусмотрен подпунктом «з» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 9 продавец указывает стоимость всех отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав с учетом суммы НДС.

Об этом сказано в подпункте «и» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Стоимостные показатели счета-фактуры в графах 4–6, 8 и 9 продавец должен указать в той валюте, которая зафиксирована в строке 7. Суммы указывают с разделением целой и дробной части через запятую. Например, если стоимость отгруженных товаров составляет 500 руб. 20 коп., в счете-фактуре этот показатель отражается как «500,2 руб.». Это следует из положений пункта 3раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Показатели счета-фактуры в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости должны соответствовать показателям отгрузочного документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Например, показателям, отраженным в накладной по форме № ТОРГ-12. Об этом сказано в письме ФНС от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103.

Импортные товары

Графы 10 и 10а «Страна происхождения товара» и 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» продавец заполняет, только если страна происхождения товаров не Россия (абз. 2 подп. 14 п. 5 ст. 169 НК).

В графах 10 и 10а продавец должен указать страну происхождения товара. Указывают цифровой код и соответствующее ему краткое наименование согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Такой порядок предусмотрен подпунктом «к» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. При этом в качестве страны происхождения может быть указано наименование таможенного союза нескольких государств. Например, Евросоюз (письмо Минфина от 27.05.2010 № 03-07-09/31).

Если цифровой код, указанный продавцом, не соответствует наименованию страны, то эта ошибка не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС (письмо ФНС от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705).

В графе 11 счета-фактуры указывают регистрационный номер таможенной декларации. Реквизит заполняйте не только в отношении иностранных товаров, но в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области (подп. «л» п. 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В случаях, предусмотренных статьями 120 и 441 ТК ЕАЭС, таможня может выпустить импортные товары до подачи таможенной декларации. Естественно, при реализации таких товаров продавец не сможет указать в счете-фактуре регистрационный номер таможенной декларации. Вместо него продавец впишет в графу 11 счета-фактуры регистрационный номер заявления, на основании которого таможня выпустила товар. Такая запись не является ошибкой и не лишает покупателя права на вычет НДС (письмо ФНС от 25.07.2018 № СД-4-3/14384).

Налоговые инспекторы не должны отказывать в вычете НДС, если найдут и такие ошибки:
– вместо регистрационного указан полный номер таможенной декларации при реализации товаров, ранее ввезенных в Россию (письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-07-09/2213);
– отражена неполная информация о регистрационном номере таможенной декларации (письмо Минфина от 18.02.2011 № 03-07-09/06).

Для товаров, которые ввезли в Россию из стран ЕАЭС, правила такие. На внутренних границах таможенного контроля нет. Поэтому при ввозе таких товаров в Россию таможенную декларацию не оформляют (ст. 5 ТК ЕАЭС, п. 3 ст. 28 Договора, ратифицированного Законом от 03.10.2014 № 279-ФЗ). А значит, продавец не должен указывать в счете-фактуре страну происхождения и реквизиты таможенной декларации – в графах 10, 10а и 11 он проставит прочерки.

Так же он поступит и в тех случаях, когда продает в России товары, которые ввезли из страны ЕАЭС, но производитель находится за его пределами. Например, если российская организация купила у белорусского поставщика товары китайского производства. При реализации этих товаров в России продавец поставит в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры прочерки (письма Минфина от 23.08.2017 № 03-07-13/1/53878 и от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940).

Если же в графах 10 и 10а продавец все-таки указал страну происхождения товара, например Республика Беларусь, Республика Казахстан или ЕАЭС, то это не основание для отказа в вычете НДС по такому счету-фактуре (письма Минфина от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43, от 11.01.2011 № 03-07-08/03). Подробнее читайте Опасные и безопасные ошибки в счетах-фактурах.

Подписи ответственных лиц

Убедитесь в наличии подписей в счете-фактуре. Этот реквизит тоже обязателен. В счете-фактуре ставят подпись руководитель и главный бухгалтер организации-продавца или предприниматель. Подписи могут проставить и другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью. Подробнее об этом см. Кто может подписать счет-фактуру.

Если подписи отсутствуют, в вычете вам откажут. При этом не имеет значения способ выставления счета-фактуры, ведь документ в электронной форме тоже заверяют – электронной подписью.

Это следует из положений пунктов 2 и 6 статьи 169 и статьи 172 НК.

Что проверить в счете-фактуре на аванс

При получении аванса – полной или частичной предоплаты – продавец должен выставить покупателю счет-фактуру по сокращенной форме (п. 5.1 ст. 169 НК).

Составить этот документ продавец должен в том же порядке, что и обычный счет-фактуру. Однако при этом он заполняет только следующие строки и графы:

номер и дата составления счета-фактуры – строка 1;
наименование продавца, его адрес, ИНН и КПП – строки 2, 2а и 2б;
реквизиты платежного документа – строка 5. Если полная или частичная предоплата была получена в натуральной форме, в строке 5 проставляют прочерк;
наименование покупателя, его адрес, ИНН и КПП – строки 6, 6а и 6б;
код и наименование валюты – строка 7;
идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) – при поставках по госзаказам;
наименование товара – графа 1;
налоговая ставка – графа 7. С авансов продавцы начисляют НДС по расчетным ставкам 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК);
сумма налога – графа 8;
стоимость товаров – графа 9. При поступлении авансов продавцы указывают в этой графе сумму, фактически поступившую в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5.1 статьи 169 НК.

Проверяйте реквизиты счета-фактуры на аванс по тем же правилам, что и реквизиты счета-фактуры на отгрузку. Допустимые и недопустимые ошибки в нем тоже аналогичные.

The post Что проверить в счете-фактуре от продавца: на отгрузку и на аванс first appeared on ЭнтерФин.

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

Евгений — Wed, 29 Jan 2020 17:38:28 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Порядок вычета НДС по экспортным операциям зависит от того, какую налоговую ставку применяет экспортер, и от вида экспортируемых товаров. Как делить товары на сырьевые и несырьевые? Когда можно принять к вычету НДС при экспорте несырьевых и сырьевых товаров? Как принять вычет, если экспорт не подтвердили? В рекомендации вы найдете ответы на эти и другие вопросы.

Как делить товары на сырьевые и несырьевые

Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 НК:

– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг;
– драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
– недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, утверждены постановлением Правительства от 18.04.2018 № 466. В частности, это товары из групп 25, 26, 27 раздела V ТН ВЭД.

Внимание: с 1 июля 2019 года сократили перечень сырьевых товаров

Когда возникает право на вычет при экспорте несырьевых товаров

Покупки оприходованы 1 июля 2016 года и позже

Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо.Такой порядок следует из пунктов 1 и 10 статьи 165, пункта 3 статьи 172 НК. Минфин России подтвердил это в письме от 13.07.2016 № 03-07-08/41050.

Покупки оприходованы до 1 июля 2016 года

В этом случае действуют старые правила (п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ). Входной НДС предъявляйте к вычету в том квартале, в котором организация определяет налоговую базу по экспортной поставке. Вариантов два. Если документы, подтверждающие нулевую налоговую ставку, не собрали, право на вычет возникает на дату отгрузки товаров. Если такие документы собрали, право на вычет возникает в том квартале, когда экспорт был подтвержден.

Пример вычета по НДС при экспорте товаров, приобретенных до 1 июля 2016 года

Когда возникает право на вычет при экспорте сырьевых товаров

Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в подпункте 1 или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК. Например, для услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК). На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога. Это следует из пункта 3 статьи 172 НК.

Какими документами подтвердить экспорт

Для подтверждения экспорта нужно:

собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров;
заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Как оформляют счет-фактуру для вычета

Подробнее о том, как должны быть составлены счета-фактуры:

Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от поставщика, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету (учесть в расходах);
Опасные и безопасные ошибки в счетах-фактурах.

Как вести раздельный учет входного НДС

На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

19-1 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
19-2 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
иным показателям, выбранным с учетом особенностей деятельности.

Об этом сказано в письме Минфина от 17.07.2019 № 03-07-08/53071.

Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции (ст. 167 НК). Таким моментом может быть одна из дат:

последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК);
день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК).

Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить (письмо Минфина от 03.06.2011 № 03-07-08/165).

Пример, как вести раздельный учет входного НДС. Организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России

Такой же порядок раздельного учета применяйте и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить факт экспорта.

Как учесть входной налог в расчетах с бюджетом

Как возмещают экспортный НДС

Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие экспорт, налоговая инспекция проводит их камеральную проверку. В ходе нее налоговики проводят встречные проверки поставщиков организации, направляют запросы на таможню и т. д. (ст. 88 НК). Если в декларации будет отражена сумма НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция проведет камеральную проверку в обязательном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 176 НК).

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция может принять одно из следующих решений:

возместить суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции;
отказать в возмещении НДС.

Если инспекция решила возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки, уплату пеней и санкций по федеральным налогам. Такой зачет инспекция проводит самостоятельно. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 НК.

Как возместить налог в заявительном порядке

Пример, как отразить в бухучете операции, связанные с возмещением НДС по экспортированным товарам

Как принять вычет при неподтвержденном экспорте

При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 20 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172НК).

Подробнее о том, как действовать, если в установленный срок организация не собрала необходимый пакет документов, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.

The post Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом first appeared on ЭнтерФин.

Как платить НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Евгений — Tue, 21 Jan 2020 09:09:06 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенной политики Минфин

При вывозе товаров в страны ЕАЭС из России НДС платят покупатели. Экспортеры вправе применять нулевую налоговую ставку. Чем руководствоваться при экспорте в ЕАЭС? Что считать экспортом в ЕАЭС? Как считать налоговую базу при экспорте и когда ее определять? Как обосновать нулевую ставку? Нужно ли платить НДС при переработке давальческого сырья? Об особенностях применения НДС в операциях с партнерами из ЕАЭС – читайте в рекомендации.

Чем руководствоваться при экспорте в ЕАЭС

Что считать экспортом в ЕАЭС

Операции, которые при определенных условиях считаются экспортом, названы в таблице ниже.

Что вывозится из России	Место происхождения товаров	Куда	Особые условия	Основание
Товары – результаты работ по договору о выполнении работ	Изготовлены в России	Страны – участницы ЕАЭС	Правило не распространяется на товары, изготовленные из давальческого сырья	п. 9 приложения 18 к Договору о ЕАЭС
Продукты переработки давальческого сырья	Ввезены в Россию из стран – участниц ЕАЭС	Другие страны, которые не входят в ЕАЭС	–	п. 31приложения 18 к Договору о ЕАЭС
Предметы лизинга	Изготовлены в России или за рубежом	Страны – участницы ЕАЭС	Право собственности предмета лизинга по договору переходит к лизингополучателю	п. 11приложения 18 к Договору о ЕАЭС
Товары по договорам товарного кредита или займа	Изготовлены в России или за рубежом	Страны – участницы ЕАЭС	–	п. 11приложения 18 к Договору о ЕАЭС
Возвращаемые нереализованные товары	Ввезены в Россию из стран – участниц ЕАЭС	Страны – участницы ЕАЭС	В договоре купли-продажи или допсоглашении к нему должно быть указано, что российский покупатель может вернуть иностранному поставщику товары, которые не были реализованы в России. Тогда для подтверждения нулевой ставки НДС в пакет документов нужно включить этот договор (дополнительное соглашение)	письмо ФНС от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888

Если российская организация вывозит товары и передает их своему обособленному подразделению, расположенному в стране – участнице ЕАЭС, объект обложения НДС не возникает. Такие разъяснения в письме Минфина от 24.08.2015 № 03-07-13/1/48565.

Не возникает объект налогообложения и в том случае, если организация приобрела товары в иностранном государстве и без ввоза в Россию реализовала их в странах ЕАЭС. Если же такие товары сначала ввезли в Россию, а потом поставили в страны ЕАЭС, то применяйте нулевую ставку НДС. Об этом – в письме Минфина от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711.

Как считать налоговую базу при экспорте

По-особому налоговую базу определяйте в следующих случаях:

Пример, как определить налоговую базу по лизинговым платежам за экспортированное имущество

Определяя налоговую базу, учтите следующее. Если договорная стоимость товаров увеличилась или уменьшилась, то налоговую базу нужно скорректировать. То же самое относится и к изменению количества реализованных товаров. Корректировку делайте в том квартале, в котором произошло изменение (п. 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Как считать налоговую базу при переработке давальческого сырья

К услугам по переработке давальческого сырья можно применить нулевую ставку НДС. Но для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию сдайте пакет документов (можно копии), которые перечислены в пункте 32приложения 18 к Договору о ЕАЭС:

договор (контракт) на переработку давальческого сырья;
транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие ввоз сырья для переработки и вывоз продуктов переработки;
документы, подтверждающие факт выполнения работ (например, акт о переработке давальческого сырья);
заявление о ввозе продуктов переработки в страну – участницу ЕАЭС и другие документы, подтверждающие вывоз товаров с территории России. Если информация о заявлениях поступает в налоговую инспекцию в рамках отдельных международных межведомственных договоров, сведения о них нужно включить в перечень заявлений. Перечень заявлений подайте в налоговую инспекцию вместо отдельных заявлений. Его можно подать на бумаге или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью. Форму перечня заявлений и порядок заполнения устанавливает ФНС. Если продукты переработки вывозятся в страны, находящиеся за пределами ЕАЭС, заявление (перечень заявления) не представляется;
копию таможенной декларации, заверенную государством – участником ЕАЭС, на территорию которого ввозятся продукты переработки, – при реализации продуктов переработки в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада. В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров (перечень заявлений) не представляется;
таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки за пределы территории стран – участниц ЕАЭС (если продукты переработки вывозятся в другую страну за пределами ЕАЭС);
иные документы.

Подробнее о документах и бухучете давальческих операций см. Как оформить и учесть переработку давальческих материалов.

Когда определять налоговую базу

Налоговую базу определяйте на последний день квартала, в котором вы собрали полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК, письма Минфина от 11.07.2013 № 03-07-13/1/26980 и ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7675). А на сбор всех необходимых документов для подтверждения экспорта отводится 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров (п. 5приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Какую налоговую ставку применять

При экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС начисляйте НДС по ставке 0 процентов.

Такой порядок применяется независимо от того, облагается ли НДС ввоз экспортируемого товара на территорию страны – участницы ЕАЭС или нет. Об этом – пункт 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС, пункт 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, статья 7, подпункты 1 и 1.1 пункта 1 статьи 164 НК, письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24.

Как обосновать нулевую ставку

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС, российская организация должна:

собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы ЕАЭС;
заполнить декларацию по НДС;
подать пакет подтверждающих документов и декларацию в ИФНС.

Какие документы собрать

В пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы ЕАЭС, входят:

договор, на основании которого российский продавец экспортировал товары (договор купли-продажи, лизинга, товарного кредита, договоры на изготовление товаров или на переработку давальческого сырья);
заявление покупателя (исключение – вывоз в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада) с отметкой налоговой инспекции страны-импортера о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов либо о том, что ввоз таких товаров не облагается НДС (письмо Минфина от 16.04.2014 № 03-07-РЗ/17338). Заявление можно подать на бумаге (в оригинале или в виде заверенной копии), либо по ТКС в виде скан-образа (письмо ФНС от 11.01.2017 № АС-4-15/201). Если заявление получено от покупателя в электронном виде, то в нем должно быть и сообщение о проставлении отметки налоговой инспекцией страны-импортера. В этом случае бумажное заявление не требуется (письмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507). Вместо одного или нескольких заявлений вы можете представить их перечень. Включайте в него только те заявления, которые поступили налоговикам. Проверить это можно через электронный сервис ФНС;
копия таможенной декларации (при вывозе в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада). В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров не представляется;
транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара с территории России на территорию другой страны – участницы ЕАЭС (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами). Если вы сдаете перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде, такие документы одновременно с декларацией можно не подавать;
иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС (например, посреднические договоры, если российская организация экспортирует товары через посредника (п. 2 ст. 165 НК).

**Когда подать документы в ИФНС**

Подать собранные документы в ИФНС нужно одновременно с декларацией по НДС в течение 180 календарных дней с момента отгрузки. Нулевую ставку применяйте в том квартале, в котором собрали документы, при условии, что вы уложились в 180-дневный срок. Такие требования содержит пункт 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, пункт 9 статьи 167 НК. Разъяснения – в письме Минфина от 04.05.2016 № 03-07-13/1/25625.

Как рассчитать срок для сбора документов

Например, если товарную накладную на передачу товаров покупателю из ЕАЭС стороны подписали 15 февраля 2019 года, 180 дней на сбор документов истекут 13 августа 2019 года. Когда и при каких условиях товар переходит в собственность покупателя, значения не имеет. Не важны для отсчета срока и другие обстоятельства: наименование и стоимость товара, количество перевозчиков, дата фактической передачи товара, где и от кого покупатель получил товар и т. п.

Если 13 августа 2019 года продавец не собрал подтверждающие документы, он теряет право на нулевую ставку НДС. В этом случае со стоимости отгруженных товаров продавец обязан начислить НДС по ставке 20 или 10 процентов. Сделать это нужно будет задним числом – в феврале 2019 года. Дополнительно надо подать уточненную декларацию за I квартал 2019 года, а также доплатить налог и пени.

Такие выводы следуют из абзаца 3 пункта 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, писем Минфина от 14.03.2019 № 03-07-11/16880, от 03.07.2018 № 03-07-11/45885, от 28.08.2017 № 03-07-11/55118.

Когда подают перечень заявлений

Вместо отдельных заявлений покупателей о ввозе товаров экспортер вправе подать в налоговую инспекцию их перечень. Но есть одно условие: сделать это можно, только если данные о заявлениях поступили от импортеров в налоговую службу. Проверить факт поступления можно на сайте ФНС (письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-13/1/33965). Если данных еще нет, заполнять перечень заявлений нет смысла, его не примут.

По общему правилу перечень можно составить на бумаге или в электронном виде. Форма, электронный формат, а также порядок заполнения перечня утверждены приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139. Однако в отношениях с импортерами из Казахстана применяются только электронные перечни. Дело в том, что оформление заявлений на бумажных носителях законодательством Казахстана не предусмотрено.

Перечень заявлений состоит из титульного листа и раздела 1, в котором указывают сведения из заявлений о ввозе товаров, а именно:

номер и дату отметки о регистрации заявления. Эти реквизиты присваивает налоговая инспекция импортера, они указаны в разделе 2 заявления;
номер раздела заявления, где есть реквизиты продавца. То есть нужно указать, в каком именно разделе заявления указан продавец (в разделе 1 или 3). Этот показатель равен «1» или «3» соответственно;
код покупателя и код страны покупателя по классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта от 14.12.2001 № 529-ст.

Это указано в Порядке, который утвержден приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139.

Внимание: помимо деклараций и документов, подтверждающих нулевую ставку, экспортеры ежемесячно должны составлять статистические отчеты о вывезенных товарах и сдавать их на таможню. Срок – не позднее восьмого рабочего дня следующего месяца после отгрузки. За нарушение грозят штрафы.

Как проверяют экспорт

Получив от экспортера пакет документов вместе с налоговой декларацией, инспекторы проводят камеральную проверку. По результатам такой проверки они принимают одно из следующих решений:

подтвердить факт экспорта и возместить (зачесть) суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации товаров на экспорт;
не подтвердить факт экспорта, то есть отказать в нулевой ставке и начислить с реализации налог по ставке 20 или 10 процентов.

Проверяющие могут не подтвердить факт экспорта, если сведения, которые подала организация, не совпадают с теми, которые есть в инспекции. Речь идет о сведениях по перемещению товаров и уплате косвенных налогов, которые поступают в российскую налоговую инспекцию от инспекции другой страны, в которую были экспортированы товары. Когда есть расхождения, инспекторы начислят НДС по обычным ставкам – 10 или 20 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, пунктом 1.3 статьи 165 НК.

Как принять налог к вычету

Пример, как отразить в бухучете операций, связанных с начислением НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС. Документы, подтверждающие экспорт, собраны в течение 180 календарных дней со дня отгрузки товаров. Оплата экспортного контракта произведена в рублях

Если же экспорт не был подтвержден, придется начислить НДС по ставке 10 или 20 процентов. Подробнее об этом см. Что делать, если экспорт в страны – участницы ЕАЭС не был подтвержден.

Как пересчитать валютную выручку

Как составить счет-фактуру

Организация, продавая товары в страны – участницы ЕАЭС, должна оформить счет-фактуру, как и при любой другой реализации. Составьте счет-фактуру, даже если вывозите в страну ЕАЭС товары, реализация которых в России не облагается НДС по статье 149 НК. Такое правило установлено подпунктом 1.1пункта 3 статьи 169 НК.

Счет-фактуру составляйте и регистрируйте в книге продаж в общем порядке – так же, как и при экспорте товаров в страны, которые не являются участницами ЕАЭС. Никаких исключений документы, которые регулируют порядок начисления НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС, не предусматривают. Единственная особенность – в счете-фактуре на вывоз товара в страну ЕАЭС надо указать код вида товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС). Такое требование приведено в подпункте 15 пункта 5 статьи 169 НК.

Счет-фактуру продавец вправе выставить:

в электронном виде;
на бумаге.

Однако выставить электронный счет-фактуру можно, только если покупатель подключен к системе электронного обмена. Если нет возможности принимать и обрабатывать электронные счета-фактуры, оформите документ на бумаге в двух экземплярах (письмо Минфина от 21.07.2016 № 03-07-08/42816).

The post Как платить НДС при экспорте в страны ЕАЭС first appeared on ЭнтерФин.

Как платить НДС при экспорте

Евгений — Mon, 20 Jan 2020 09:02:40 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Экспорт товаров облагают НДС. Однако при экспорте ставка налога отличается от обычных и составляет 0 процентов. При вывозе товаров на экспорт НДС надо рассчитывать по единым правилам независимо от того, куда экспортируются товары. Исключение: экспорт товаров в страны ЕАЭС. Подробности – в рекомендации.

Что считают экспортом

Экспорт – это вывоз товара с таможенной территории ЕАЭС в третьи страны для постоянного нахождения за пределами ЕАЭС без обязательств об обратном ввозе (п. 1 ст. 139 ТК ЕАЭС, п. 28 ст. 2 Закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ).

Основной признак экспорта – перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС. Если реализованные товары остаются в России, такую операцию экспортом не считают. Неважно, кто выступает покупателем товара и где он ведет свою деятельность. Например, российская организация продает стройматериалы турецкой компании, которая строит в России здание для другой российской организации. Такую операцию экспортом не считают. Ведь за пределы ЕАЭС стройматериалы не вывозят. Их используют в России.

Какую ставку НДС применяют при экспорте

По ставке 0 процентов облагают некоторые категории работ или услуг, которые связаны с вывозом товаров, в том числе на экспорт. К ним относят:

1) услуги по международной перевозке товаров.

В данную категорию услуг включают:

услуги по перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК);
услуги по предоставлению собственного (арендованного, полученного в лизинг) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок (абз. 3 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 1 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК);
транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 4 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 2 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК).

Все операции, которые облагают НДС по нулевой ставке в 2019 году, смотрите в таблице.

Как обосновать нулевую ставку

Применение нулевой налоговой ставки НДС нужно обосновать. Для этого организация-экспортер должна:

подтвердить факт экспорта товаров (факт выполнения работ или оказания услуг, которые связаны с вывозом товаров на экспорт) документами, перечень которых приведен в статье 165 НК (п. 9 ст. 165 НК);
заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Чтобы собрать документы для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов, организации отведено 180 календарных дней.

В отношении товаров 180-дневный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК). Особенности оформления документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров, представлены в таблице. По работам и услугам, которые связаны с вывозом товаров (в том числе на экспорт), 180-дневный срок определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг).

Когда определять налоговую базу

Такие разъяснения в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-15/123(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657). С авансов, которые получены в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Когда возникает право на вычет НДС

Поскольку экспортные операции признают объектом обложения НДС, входной налог по товарам (работам, услугам), которые использованы для их проведения, предъявите к вычету (п. 3 ст. 172 НК). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом.

Как начислить НДС по неподтвержденному экспорту

При этом моментом определения налоговой базы считается:

в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
при реорганизации (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, т. е. не позднее 181-го календарного дня со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) – дата окончания реорганизации.

Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 НК.

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Такой же порядок действует и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить экспорт. Это следует из пункта 3 статьи 172 НК. Подробнее о том, как действовать, если организация не собрала необходимый пакет документов в установленный срок, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.

Как отказаться от нулевой ставки

С 1 января 2018 года отказаться от нулевой ставки НДС можно:

1) при поставках товаров, которые вывозятся из России в таможенной процедуре экспорта за пределы ЕАЭС. Между странами ЕАЭС таможенных границ нет, поэтому при поставках товаров в эти страны отказаться от нулевой ставки экспортер не вправе (письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24);

2) при совершении отдельных операций, которые связаны с экспортом. Эти операции перечислены в подпунктах 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 НК. Среди них услуги по международной перевозке товаров, по предоставлению железнодорожного подвижного состава, контейнеров, транспортно-экспедиционные услуги и др.

Отказ возможен на срок не менее 12 месяцев в отношении всех экспортных операций. В течение этого срока применять нулевую и «обычные» ставки выборочно, например в отношении каких-либо конкретных покупателей, запрещено.

Чтобы отказаться от нулевой ставки, в налоговую инспекцию нужно подать заявление. Форма заявления официально не установлена, поэтому составить его можно в произвольном виде. Срок подачи заявления – не позднее 1-го числа квартала, с которого экспортер начинает применять «обычные» налоговые ставки. Например, если организация решила отказаться от нулевой ставки НДС с II квартала 2019 года, подать заявление в инспекцию она обязана не позднее 1 апреля 2019 года. Начислять НДС по ставкам 20 или 10 процентов ей придется в течение следующих 12 месяцев, то есть в период с 1 апреля 2019 года по 31 марта 2020 года включительно. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 164 НК.

После отказа от нулевой ставки вычеты по НДС экспортеры заявляют на общих основаниях. Ждать, пока будут собраны документы, подтверждающие право на нулевую налоговую ставку, в этом случае не требуется. При этом другие условия для вычета должны быть выполнены. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 172 НК.

The post Как платить НДС при экспорте first appeared on ЭнтерФин.

Как оформить счет-фактуру для покупателя

Евгений — Sat, 18 Jan 2020 07:47:14 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенной политики Минфина

Правильно и без ошибок оформить счет-фактуру важно как для продавца, так и для покупателя. От этого зависит, сможет ли покупатель заявить к вычету НДС, который выделен в таком документе. В рекомендации – подробные инструкции, как заполнить каждую графу счета-фактуры в разных ситуациях.

Когда и как выставлять счет-фактуру

Счет-фактуру надо оформлять каждый раз при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Сделать это можно одним из двух способов – на бумаге или в электронном виде.

Первый способ – это общепринятый стандарт. Бумажная форма счета-фактуры и правила ее заполнения утверждены в приложении 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Счет-фактуру можно заполнить:

с помощью компьютера;
от руки;
комбинированно (частично с помощью компьютера, частично от руки).

При необходимости в эту форму можно вносить дополнительные реквизиты (письмо ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915). Новые строки или графы располагайте после подписей руководителя и главного бухгалтера или перед табличной частью счета-фактуры. Если надо дополнить таблицу, не вставляйте свои столбцы в середину. Добавьте их справа или слева табличной части. Главное – не нарушить существующую последовательность граф (письма Минфина от 24.11.2015 № 03-07-09/68169, ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15094).

Второй способ – электронный. Чтобы передавать покупателю счет-фактуру в электронном виде, нужно заручиться его согласием. Кроме того, ваши с контрагентом средства приема, обмена и обработки счетами-фактурами в электронном виде должны быть совместимы. Они должны отвечать установленным форматам и порядкам. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 НК.

Счета-фактуры в электронном виде выставляют и получают в порядке, который утвержден приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н. Электронные форматы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры утверждены приказами ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155 и от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189. С 19.07.2019 налоговики обновили их формат (приказ ФНС от 08.04.2019 № ММВ-7-15/176).

По операциям, которые связаны с продажей металлолома, макулатуры и другого вторсырья вторичного алюминия и сырых шкур животных, учтите особенности оформления счетов-фактур.

Какие реквизиты заполнять обязательно

Полный перечень реквизитов, которые обязательно заполнить в счете-фактуре на отгруженные товары, оказанные услуги, выполненные работы или переданные имущественные права:

порядковый номер и дата составления;
наименование, адрес и идентификационные номера продавца или исполнителя (налогоплательщика или налогового агента) и покупателя или заказчика;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя – только на отгруженные товары;
номер платежного поручения или другого платежно-расчетного документа – если оплата прошла до отгрузки;
наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, единицы их измерения, когда их можно определить;
количество отгруженных товаров или объем выполненных работ и оказанных услуг в указанных единицах измерения, когда их можно определить;
наименование валюты;
идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) – при поставках по госзаказам;
цена за единицу измерения, при возможности ее указания, по договору без учета налога. В случае применения государственных регулируемых цен – с учетом суммы налога;
стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;
сумма акциза по подакцизным товарам;
налоговая ставка;
сумма налога исходя из действующих налоговых ставок;
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
страна происхождения товара – только для импортных товаров;
регистрационный номер таможенной декларации – только для импортных товаров;
код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС – при вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза.

Это следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 169 НК.

На типовых бланках счетов-фактур в правом верхнем углу печатают реквизиты документа, которым утверждена форма счета-фактуры, в той или иной редакции. Например, «Приложение № 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137». Наличие этой фразы или указание конкретной редакции постановления – не обязательно. Если остальные реквизиты счета-фактуры есть в форме, такая «ошибка» незначительна. Из-за нее покупателю не откажут в вычете (письмо Минфина от 16.01.2018 № 03-07-09/1319).

Как нумеровать счета-фактуры

Номер и дату составления счета-фактуры указывайте в строке 1.

Нумеровать счета-фактуры можно в том порядке, который удобен вам. Пропишите его в учетной политике. Обычно это простая нумерация в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Но может быть предусмотрен и другой порядок. Главное, чтобы нумерация была возрастающей и сквозной.

Возможность возобновлять нумерацию счетов-фактур каждый квартал с первого порядкового номера законодательством не предусмотрена. Однако из письма Минфина от 11.10.2013 № 03-07-09/42466 можно сделать вывод, что отступление от установленного порядка не является ошибкой, из-за которой покупателя могут лишить права на налоговый вычет. Главное, не нарушать хронологию (подп. «а» п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12. 2011 № 1137).

Главбух советует: если организация нарушила нумерацию счетов-фактур, то такую ошибку можно не исправлять.

Счет-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ или передачи имущественных прав. С учетом этого правила запишите дату в строке 1.

Как заполнить сведения о продавце

В строке 2 «Продавец» запишите полное или сокращенное наименование вашей организации согласно учредительным документам. В строке 2а «Адрес» поставщик отражает свой адрес, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в пределах места нахождения юридического лица (место жительства предпринимателя).

Налоговые агенты указывают в этой строке свое наименование и адрес (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК). Фактический адрес, который отличается от записанного в реестре, Минфин рекомендует указывать в дополнительных строках (письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-07-09/85517).

До 1 октября 2017 года в строке 2а можно было указывать местонахождение продавца, зафиксированное в учредительных документах. Поэтому если в уставе организации записано просто «местонахождение – г. Самара», то и в счете-фактуре достаточно было указать только название города.

С 1 октября 2017 года в строке 2а нужно указывать не местонахождение, а адрес в пределах местонахождения продавца, зафиксированный в ЕГРЮЛ. Данные этой строки должны соответствовать данным реестра и содержать названия населенного пункта, улицы, номер дома и т. п.

В реестре элементы адреса, например, «город», «улица», «дом», обычно указывают полностью, без сокращений. Но ни Налоговый кодекс, ни постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 не запрещают оформлять документы с использованием общепринятых сокращений. Значит, в строке 2а можно указывать как полные элементы адреса, так и сокращенные.

Например, «г.» вместо «город», «ул.» вместо «улица», «д.» вместо «дом». Использование общепринятых сокращений не ошибка, которая мешает налоговой инспекции идентифицировать продавца. Это не может быть основанием для отказа в вычете НДС по такому счету-фактуре (письма Минфина от 17.01.2018 № 03-07-09/1637, от 12.01.2018 № 03-07-09/709, от 18.12.2017 № 03-07-11/84460, от 08.11.2017 № 03-07-09/73536 и № 03-07-09/73538).

Не будет нарушения и в тех случаях, когда в адресе есть другие технические дефекты. Подробнее об этом смотрите Опасные и безопасные ошибки в счетах-фактурах.

В строке 2б проставьте ИНН и КПП продавца, то есть вашей организации – налогоплательщика или налогового агента.

Порядок заполнения указанных строк налоговыми агентами имеет свои особенности.

Как заполнить сведения о грузоотправителе и грузополучателе

Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняйте только при реализации товаров. Когда ваша организация – и продавец, и грузоотправитель, то в строке 3 напишите «он же». Если укажете все данные – полное или сокращенное наименование, почтовый адрес, то нарушением это не будет (письмо Минфина от 01.09.2009 № 03-07-09/44).

Если покупатель самостоятельно вывозит реализованные ему товары, в строке 3 счета-фактуры укажите такое же наименование грузоотправителя, которое отражено в товарной накладной (письмо Минфина от 15.09.2014 № 03-07-РЗ/46026). Чаще всего это будет сам продавец или же компания-перевозчик. В любом случае, как отмечают специалисты Минфина, ошибка в наименовании грузоотправителя не может быть причиной отказа покупателю в вычете входного НДС (п. 5 ст. 169 НК).

В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» укажите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Такой порядок действует независимо от того, будет грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом или нет.

Когда составляете счета-фактуры на выполненные работы или оказанные услуги, в строках 3 и 4 поставьте прочерки.

Как заполнить реквизиты документов на оплату

Строку 5 «К платежно-расчетному документу» заполните при реализации в счет ранее полученной предоплаты. В строке 5 указывают:

номер и дату платежно-расчетного документа (документов) покупателя, которым был перечислен аванс – полная или частичная предоплата;
номер и дату кассового чека – при реализации за наличный расчет.

В строке 5 ставят прочерк, если:

предоплаты не было (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК);
аванс перечисляли в день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав (письмо Минфина от 30.03.2009 № 03-07-09/14);
аванс получили в натуральной форме.

Об этом сказано в подпункте «з» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Длинные номера платежных документов в строке 5 можно сократить. Ошибкой это не будет, наоборот, такой подход допустим. Например, если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр. Допустим, номер документа 125478. В счете-фактуре можно указать лишь три последних знака 478. Чтобы правильно идентифицировать платеж и применить вычет по НДС, этого достаточно. Такие разъяснения есть в письме Минфина от 19.09.2014 № 03-07-09/46986.

Порядок заполнения строки 5 счета-фактуры налоговыми агентами имеет некоторые особенности.

Как заполнить сведения о покупателе

В строке 6 «Покупатель» продавец должен указать полное или сокращенное наименование покупателя согласно учредительным документам. В строке 6а «Адрес» – адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в пределах места нахождения юридического лица (место жительства предпринимателя). Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 2а (адрес продавца). Фактический адрес покупателя, который отличается от записанного в реестре, Минфин рекомендует указывать в дополнительных строках (письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-07-09/85517).

В строке 6б указывают ИНН и КПП покупателя.

Если реализуете что-то обособленному подразделению клиента, то в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» проставьте его КПП, а не головного подразделения. ИНН же будет общим для организации (письмо Минфина от 01.09.2009 № 03-07-09/43).

Как заполнить сведения о валюте

В строке 7 укажите цифровой код и наименование валюты согласно Общероссийскому классификатору валюты ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Сделать это нужно, в том числе и при безденежных расчетах по договору.

Например, вот какие сведения прописывают в этой строке:

«российский рубль, 643» – если цена (тариф) определяется в российских рублях и копейках;
«доллар США, 840» – если цена (тариф) определяется в долларах США и центах;
«евро, 978» – если цена (тариф) определяется в евро и евроцентах.

Вы можете выставить счет-фактуру в иностранной валюте, только если и цены установлены в валюте, и расчеты по договору ведутся в валюте. Если же цены выражены в валюте или условных единицах, а расчеты ведете в рублях, то в строке 7 указывайте «российский рубль, 643».

Внимание: покупателю откажут в вычете, если в счете-фактуре неверные код и наименование валюты.

Как заполнить сведения о госконтракте

При реализации по госзаказам поставщики указывают в строке 8 счетов-фактур идентификатор государственного контракта на поставку товаров, работ, услуг или договора о предоставлении федеральных субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии). Это требование – в пункте 5статьи 169 НК.

Если реализуете продукцию по другим договорам, строку 8 не заполняйте или ставьте прочерк: любой из вариантов будет правильным. Это следует из подпункта «н» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57870.

Как заполнить наименование и код товаров, работ, услуг

В графе 1 укажите наименование товара или описание выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав. Такой порядок предусмотрен для счетов-фактур, которые составляют при отгрузке или при получении аванса. Об этом сказано в подпункте «а» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если продавец вывозит товары в страны ЕАЭС для российского покупателя, код товара по ТН ВЭД ЕАЭС он вправе не указывать (письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-07-13/1/77927).

Как заполнить количественные и стоимостные показатели

В графах 2 и 2а указывайте единицы измерения отгруженной продукции. Это код и определенное условное обозначение согласно разделам 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97). Но проставлять единицы измерения необходимо, только если их можно определить. Когда указывать нечего, например, при реализации услуг, результаты которых не имеют материального выражения, ставьте прочерки.

Об этом сказано в подпункте «б» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 3 записывайте информацию о количестве или объеме поставленных по счету-фактуре товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом установленных единиц измерения. Если показатель отсутствует, ставьте прочерк. Об этом сказано в подпункте «в» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Пример, как заполнить счет-фактуру при оказании консультационных услуг. Показатели единиц измерения отсутствуют

В графе 4 отразите цену или тариф товаров (работ, услуг, имущественных прав) за единицу измерения без НДС. Цена или способ ее расчета обычно записаны в договоре. Цену указывайте в рублях и копейках (письмо Минфина от 27.09.2018 № 03-07-14/69147).

Когда цены в сделке регулирует государство и в них уже учтен НДС, то графу 4 заполняют с учетом этих сумм.

Если показателя нет, ставьте прочерк. Об этом сказано в подпункте «г» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 5 пропишите стоимость всего количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав без НДС.

Исключением из этого правила будут следующие ситуации:

реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК);
реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154 НК);
реализация автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан – неплательщиков НДС (п. 5.1 ст. 154 НК);
уступка требования, передача имущественных прав (п. 1–4 ст. 155 НК).

Указывайте в этих случаях в графе 5 налоговую базу, которую определили в порядке, предусмотренном пунктами 3, 4, 5.1 статьи 154, пунктами 1–4 статьи 155 НК, то есть с межценовой разницы с учетом НДС.

В графе 6 отразите сумму акциза. Эту графу заполняйте только при реализации подакцизных товаров. При отсутствии показателя в графе 6 напишите «Без акциза». Об этом сказано в подпункте «е» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В счетах-фактурах, которые выставляют при реализации товаров, работ или услуг, в графе 6 можно проставить прочерк. Это не будет ошибкой, которая лишит заказчика права на вычет (письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-07-09/37).

В графе 7 укажите ставку НДС, которая установлена для реализации конкретных товаров, услуг, работ или передачи имущественных прав.

До 1 января 2014 года надо было выставлять счета-фактуры и по операциям, с которых не платили НДС. В таких документах проставляли отметку или штамп «Без НДС». В настоящее время счета-фактуры по операциям, не облагаемым НДС, можно не выставлять. Но, если вы используете освобождение от НДС по всей деятельности, выставлять счета-фактуры с отметкой «Без НДС» по-прежнему нужно. Это указано в пункте 5 статьи 168 и следует из положений статьи 145 НК и подпункта «ж» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 8 обязательно укажите сумму НДС, которую рассчитали исходя из применяемой ставки (прямой или расчетной).

Расчетную ставку НДС указывайте в графе 8, когда:

реализовано имущество, учтенное по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК);
продана сельскохозяйственная продукция и продукты ее переработки, закупленные у населения (п. 4 ст. 154 НК);
реализованы автомобили, приобретенные для перепродажи у граждан (п. 5.1 ст. 154 НК);
переданы имущественные права (п. 2–4 ст. 155 НК);
получена полная или частичная оплата в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также передачи имущественных прав.

Сумму налога отражайте в счете-фактуре в рублях и копейках без округления. Нормы пункта 6 статьи 52 НК на правила заполнения счетов-фактур не распространяются. Они регулируют только порядок расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина от 29.01.2014 № 03-02-07/1/3444.

В графе 9 пропишите стоимость всего количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав с учетом НДС. При получении полной или частичной оплаты укажите поступившую сумму оплаты также с учетом НДС.

Об этом сказано в подпункте «и» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Показатели счета-фактуры в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости должны соответствовать показателям отгрузочного документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Например, тем показателям, что записаны в накладной по форме № ТОРГ-12. Об этом сказано в письме ФНС от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103.

Как заполнить сведения об импортных товарах

Графы 10 и 10а «Страна происхождения товара» и графу 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» заполняйте лишь по иностранным товарам. Это товары, которые произвели за рубежом и поставили в Россию (п. 5 ст. 169 НК).

В графах 10 и 10а укажите страну происхождения товара. Для этого запишите цифровой код и соответствующее ему краткое наименование согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Такой порядок предусмотрен подпунктом «к» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В качестве страны происхождения можно указать и наименование союза нескольких государств. В таком случае в графе 10 поставьте прочерк, а в графе 10а укажите наименование союза стран. Например, «ЕС» или «Европейский союз». Об этом сказано в пункте 1 письма Минфина от 10.02.2012 № 03-07-09/06.

В графе 11 счета-фактуры укажите регистрационный номер таможенной декларации. Возьмите его из первой строки графы А основного и добавочного листов таможенной декларации. Данную графу заполняйте не только в отношении иностранных товаров, но и в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления по завершению процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

Такой порядок следует из подпункта «л» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 и пункта 43 Инструкции, утвержденной решением Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Аналогичные разъяснения есть и в письме ФНС от 30.08.2013 № АС-4-3/15798.

Нередко товары одного наименования ввозят в Россию по разным таможенным декларациям, и организация продает однородные товары из разных импортных партий. В этом случае в графе 11 по каждому наименованию товаров нужно указать регистрационные номера всех деклараций (письмо Минфина от 23.04.2015 № 03-07-08/23285).

Таможня может выпустить товар до подачи таможенной декларации в случаях, которые предусмотрены статьей 120 ТК ЕАЭС. Например, если декларантом товаров будет выступать уполномоченный экономический оператор – участник внешнеэкономической деятельности, включенный в специальный реестр ФТС (ст. 430 ТК ЕАЭС). Естественно, что при реализации таких товаров указать в графе 11 регистрационный номер таможенной декларации невозможно. В подобных ситуациях в графе 11 счета-фактуры укажите регистрационный номер заявления, на основании которого таможня выпустила товар. Об этом сказано в письмах ФНС от 10.04.2019 № СД-4-3/6684, от 25.07.2018 № СД-4-3/14384.

Налоговые инспекторы не должны отказывать покупателю в вычете НДС, если в счете-фактуре:
– отражена неполная информация о регистрационном номере таможенной декларации (письмо Минфина от 18.02.2011 № 03-07-09/06);
– указан вместо регистрационного полный номер таможенной декларации при реализации товаров, ранее ввезенных в Россию (письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-07-09/2213).

Для товаров, которые ввезли в Россию из стран ЕАЭС, правила такие. На внутренних границах таможенного контроля нет, поэтому при ввозе таких товаров в Россию таможенную декларацию не оформляют. При их продаже в России не указывайте в счете-фактуре страну происхождения и реквизиты таможенной декларации, а в графах 10, 10а и 11 ставьте прочерки. Это следует из статей 1 и 5 Таможенного кодекса ЕАЭС и писем Минфина от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43, от 11.01.2011 № 03-07-08/03.

Так же поступайте и в тех случаях, когда продаете в России товары, которые ввезли из страны ЕАЭС, но производитель находится за его пределами. Например, если организация купила у белорусского поставщика товары китайского производства. При реализации этих товаров в России поставьте в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры прочерки. Ошибки в этом случае нет (письма Минфина от 23.08.2017 № 03-07-13/1/53878 и от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940). Подробнее читайте Опасные и безопасные ошибки в счетах-фактурах.

Кто подписывает счет-фактуру

Когда все обязательные реквизиты счета-фактуры заполнены, его должен подписать руководитель и главный бухгалтер организации. Сделать это могут и другие сотрудники, если их наделить необходимыми полномочиями. Для этого необходимо оформить специальное разрешение от руководителя или доверенность от имени организации. Подробнее об этом см. Кто может подписать счет-фактуру.

Как оформлять сводные счета-фактуры

«Сводные» счета-фактуры вправе выставлять заказчикам (комитентам, принципалам) посредники (комиссионеры, агенты), которые приобретают для них товары (работы, услуги) у нескольких продавцов или исполнителей (абз. 6 подп. «а» п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Помимо посредников правом выставлять «сводные» счета-фактуры могут воспользоваться экспедиторы, которые организуют перевозку для заказчика с привлечением третьих лиц, а также застройщики (заказчики, выполняющие функции застройщика), которые организуют строительство для инвестора с привлечением подрядчиков. При оформлении и регистрации счетов-фактур такие организации приравнивают к посредникам (абз. 7 подп. «а» п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В «сводных» счетах-фактурах отражаются данные счетов-фактур, которые посредники получают от третьих лиц, привлеченных для исполнения поручения заказчиков. На основании данных счетов-фактур заказчики могут принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им через посредников исполнителями.

Посредники, комиссионеры, агенты

В «сводный» счет-фактуру посредники, комиссионеры и агенты могут включать данные счетов-фактур, которые были выставлены разными продавцами и исполнителями, но в один и тот же день. Если счета-фактуры были выставлены посреднику в разные дни, для заказчика ему придется формировать несколько «сводных» счетов-фактур с различными датами.

Датой «сводного» счета-фактуры может быть либо дата его оформления посредником, либо дата выписки счетов-фактур продавцами (исполнителями). Номер «сводного» счета-фактуры посредник присваивает сам в соответствии со своей хронологией учета счетов-фактур (абз. 6, подп. «а» п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Посредническое вознаграждение в «сводный» счет-фактуру не включайте. На сумму своего вознаграждения посредник выставляет отдельный счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры на сумму вознаграждения посредник должен отдать заказчику. Это следует из пункта 1.2раздела II приложения 3, пункта 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Сроки выставления «сводных» счетов-фактур законодательно не установлены. Но комитент (принципал) принимает НДС к вычету по итогам квартала, поэтому и указанные счета-фактуры следует выставлять до завершения очередного квартала.

При оформлении «сводного» счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Строка (графа)	Что указывать посреднику (комиссионеру, агенту)
Строка 1	Дату выписки «сводного» счета-фактуры или дату выписки счетов-фактур продавцами посреднику. Номер счета-фактуры посредник указывает в соответствии со своей хронологией
Строка 2	Полные или сокращенные наименования и имена продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры (через знак «;»)
Строка 2а	Адреса продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры (через знак «;»). То есть заполняйте строку в прежнем порядке. Так поступайте, несмотря на то что подпункт «г» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 в новой редакции не предусматривает возможность отражения в этой строке нескольких адресов через знак «;». Представители Минфина подтверждают это в частных разъяснениях
Строка 2б	ИНН и КПП продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры (через знак «;»)
Строка 3	Полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их адреса (через знак «;»). Если грузоотправителями являются продавцы, перепишите данные из строки 2
Строка 4	Полное или сокращенное наименование грузополучателя и его адрес
Строка 5	Номера и даты платежных поручений о перечислении денег посредником продавцам (через знак «;»)
Строка 6	Полное или сокращенное наименование покупателя
Строка 6а	Адрес покупателя
Строка 6б	ИНН и КПП покупателя
Графа 1	Наименования товаров (работ, услуг) по каждому продавцу. Эти показатели перепишите из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Их нужно отразить отдельными позициями
Графы 1а–11	Данные из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Данные по каждому из них нужно отразить отдельными позициями
Остальные графы	Соответствующие показатели (единицы измерения, стоимость, ставки и суммы НДС и др.) по каждому наименованию товара (работ, услуг)

Счета-фактуры, которые получены от продавцов (исполнителей), и «сводные» счета-фактуры, выставленные заказчику, посредник должен зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур.

При регистрации в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник указывает:
– в графе 10 – наименование продавца, у которого посредник приобрел товары (работы, услуги) для заказчика;
– в графе 11 – ИНН и КПП продавца.

Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Кроме того, в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур посредник должен указать сведения о счетах-фактурах, полученных от продавцов (исполнителей) (подп. «м» п. 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Сами счета-фактуры, полученные от продавцов (исполнителей), посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положений пункта 11 раздела II приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если посредник приобретает товары (работы, услуги) через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур он должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1».

Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

**Экспедиторы, застройщики, а также заказчики, выполняющие функции застройщика**

Экспедиторы и застройщики, заказчики, которые выполняют функции застройщика, в «сводный» счет-фактуру могут включать данные счетов-фактур, которые получили от разных исполнителей и в разное время. Если счета-фактуры от исполнителей были выставлены в разные дни, для заказчика можно оформить один сводный счет-фактуру. Формировать несколько «сводных» счетов-фактур с различными датами не обязательно. Дату «сводного» счета-фактуры определяйте в соответствии со своей хронологией (абз. 7 подп. «а» п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Сроки выставления «сводных» счетов-фактур для экспедиторов законодательно не установлены. Но поскольку заказчик принимает НДС к вычету по итогам квартала, то и указанные счета-фактуры следует выставлять до завершения очередного квартала.

Застройщик составляет сводный счет-фактуру на стоимость строительства только после того, как строительство или определенный этап строительства завершены. Срок – в течение пяти дней после передачи объекта или его части, законченного строительством, на баланс инвестора (п. 3 ст. 168 НК, п. 1, 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При оформлении «сводного» счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Строка (графа)	Что указывать экспедитору, застройщику (заказчику, выполняющему функции застройщика)
Строка 1	Дату и номер «сводного» счета-фактуры в соответствии со своей хронологией
Строка 2	Свое полное или сокращенное наименование согласно учредительным документам
Строка 2а	Свой адрес из ЕГРЮЛ
Строка 2б	Свои ИНН и КПП
Строка 3	Прочерк
Строка 4	Полное или сокращенное наименование грузополучателя и его адрес
Строка 5	Номера и даты платежных поручений о перечислении денег экспедитором (застройщиком) продавцам, исполнителям (через знак «;»)
Строка 6	Наименование заказчика (клиента, инвестора)
Строка 6а	Адрес заказчика (клиента, инвестора)
Строка 6б	ИНН и КПП заказчика (клиента, инвестора)
Графа 1	Наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу (исполнителю). Эти показатели перепишите из счетов-фактур, выставленных продавцами (исполнителями) экспедитору, застройщику. Их нужно отразить отдельными позициями
Графы 1а–11	Данные из счетов-фактур, выставленных продавцами (исполнителями) экспедитору, застройщику. Данные по каждому из них нужно отразить отдельными позициями
Остальные графы	Соответствующие показатели (единицы измерения, стоимость, ставки и суммы НДС и др.) по каждому наименованию товара (работ, услуг)

Счета-фактуры от исполнителей экспедитор, застройщик, заказчик, который выполняет функции застройщика, регистрирует у себя в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (п. 1, 11 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

«Сводные» счета-фактуры они регистрируют в журнале выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 1, 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Как исправить счет-фактура

Когда в счете-фактуре ошибка, которая лишает права на вычет, в документ необходимо внести изменения. Обратитесь к поставщику и получите у него исправленный счет-фактуру.

Как поставщик должен устранить ошибку, чтобы покупатель не потерял право на вычет, см. Как исправить счет-фактуру.

The post Как оформить счет-фактуру для покупателя first appeared on ЭнтерФин.

Как исправить счет-фактуру

Евгений — Tue, 31 Dec 2019 18:40:25 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Чтобы поставить к вычету НДС, нужен правильно оформленный счет-фактура или корректировочный счет-фактура на покупку имущества, работ, услуг, имущественных прав или выплаченный аванс (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК). Если в счете-фактуре ошибка, основанием для вычета будет уже исправленный документ. В рекомендации – как составлять и регистрировать исправленный счет-фактуру.

Внимание: исправленные счета-фактуры важно отличать от корректировочных. Корректировочный счет-фактура нужен, когда стороны сделки по договоренности меняют цену или количество отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Как оформить исправленный счет-фактуру

Внесите исправления в счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру, если в документе техническая ошибка. Чтобы исправить ошибку, выставите исправленный счет-фактуру (исправленный корректировочный счет-фактуру). Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляйте, даже если ошибку допустили при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письмах Минфина от 08.08.2012 № 03-07-15/102 и ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143.

При исправлении счетов-фактур, в том числе корректировочных, которые составили по формам, утвержденным постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, продавец (исполнитель) должен составить новые (исправленные) счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры). При этом в исправленном счете-фактуре нельзя изменять данные строки 1 первичного счета-фактуры. Вместо этого в строке 1а нужно указать порядковый номер и дату исправления первичного счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Вносить изменения в ранее выставленные счета-фактуры, в том числе в корректировочные счета-фактуры, вправе только продавцы (исполнители). Это следует из положений пункта 7 приложения 1, пункта 6 приложения 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру с внесенными в него исправлениями подписывают руководитель и главный бухгалтер организации-продавца (исполнителя) или уполномоченные на то доверенные лица (п. 6 ст. 169 НК). Подробнее об этом смотрите Кто может подписать счет-фактуру.

При исправлении корректировочного счета-фактуры в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменять показатели в строках 1 и 1б первичного корректировочного счета-фактуры. Заполните строку 1а, в которой укажите порядковый номер и дату исправления.

Остальные реквизиты исправленного счета-фактуры (в том числе первоначально не заполненные или уточненные), включая изменение инициалов уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, укажите по общим правилам.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 приложения 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Пример внесения изменений в первичный и корректировочный счета-фактуры

Если до внесения изменений в первичный счет-фактуру к нему был составлен корректировочный счет-фактура, то в исправленном счете-фактуре показатели приводятся без учета изменений, отраженных в корректировочном счете-фактуре (п. 7 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Ситуация: как исправить счет-фактуру, выставленный филиалом. В счете-фактуре ошибочно указан НДС по услугам, освобожденным от налогообложения. На момент обнаружения ошибки филиал был ликвидирован

Форма и бланк

Счета-фактуры, в том числе корректировочные и исправленные, могут быть выставлены на бумаге или в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК). Электронные форматы счета-фактуры утверждены приказами ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820 и от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155. С 2 февраля 2019 года по 31 декабря 2019 года включительно можно использовать новый и старыйформаты счета-фактуры (п. 3 приказа ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820).

Исправленные счета-фактуры оформляйте на бланках, которые действовали в том периоде, когда вы выставили первоначальный документ. Например, если исправляете счет-фактуру, выставленный во II квартале 2017 года, применяйте старую форму бланка без изменений, внесенных с 1 июля и с 1 октября 2017 года (письмо ФНС от 07.06.2018 № СД-3-3/3806).

Регистрация в книгах продаж и покупок

Все счета-фактуры, в том числе и исправленные, выставленные продавцами (исполнителями) и полученные покупателями (заказчиками), должны быть зарегистрированы у них в книгах покупок и книгах продаж. На основании этих книг определяется сумма вычета (доплаты, восстановления) по НДС за налоговый период. Если продавец не зарегистрировал исправленный счет-фактуру в книге продаж и из-за этого не включил сведения из него в свою декларацию по НДС, то у покупателя нет права на вычет НДС по этому счету-фактуре (письмо Минфина от 06.05.2019 № 03-07-11/32905).

The post Как исправить счет-фактуру first appeared on ЭнтерФин.

Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога

Евгений — Fri, 27 Dec 2019 16:47:29 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса.

Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенной политики Минфина

Сколько длится проверка декларации

Камеральная проверка деклараций по НДС, которые представлены после 3 сентября 2018 года, длится два месяца. Это общее правило. Если инспекция обнаружит нарушения налогового законодательства, двухмесячный срок может быть продлен до трех месяцев. Такой порядок установлен абзацами 4–5 пункта 2 статьи 88 НК.

Срок камеральных проверок деклараций по НДС, сданных до 4 сентября 2018 года, составляет три месяца (абз. 1 п. 2 ст. 88 НК).

Какими документами подтвердить возмещение

В рамках камеральной проверки декларации к возмещению у организации могут затребовать документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК). Но четкого перечня таких документов нет.

На практике подтверждать право на вычет НДС будут:

счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры и УПД, полученные от продавцов и налоговых агентов, с выделенной суммой НДС;
первичные документы, которые подтверждают постановку на учет приобретенных активов;
документы, которые подтверждают соблюдение особых требованийдля вычетов по НДС;
документы, которые подтверждают право на нулевую ставку НДС, если организация не сдала их вместе с декларацией;
платежные документы, которые подтверждают уплату НДС при импорте товаров или налоговыми агентами;
договоры или платежно-расчетные документы с выделенной суммой НДС при приобретении электронных услуг у иностранных исполнителей;
документы, подтверждающие расторжение или изменение договоров, на основании которых покупатель возвращает продавцу ранее отгруженные товары;
документы, которые подтверждают восстановление НДС учредителем, при поступлении активов в качестве вклада в уставный капитал;
чеки «tax free» при возмещении НДС иностранцам, указанным в пункте 1 статьи 169 НК.

Такие выводы следуют из статьи 165, пункта 2.1 статьи 171, статьи 172 НК.

Кроме того, инспекторы требуют и другие документы.

Например, это копии книг покупок, продаж и журналов учета счетов-фактур (письмо ФНС от 10.08.2015 № СД-4-15/13914). Некоторые суды подтверждают правомерность такого требования (постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2015 № Ф07-7599/2015, Дальневосточного округа от 16.03.2011 № Ф03-574/2011, Центрального округа от 24.09.2009 № А35-9026/08-С6). Другие суды считают, что эти документы не относят к первичным, поэтому требовать их инспекции не вправе (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 № А03-8337/2010, Северо-Западного округа от 21.12.2010 № А56-23965/2010, Московского округа от 17.02.2009 № А40-18565/2008).

Также налоговики запрашивают аналитические документы и бухгалтерские регистры: карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76 с разбивкой по контрагентам и т. п. Такие документы не служат основанием для расчета НДС. Поэтому если вы готовы спорить с ИФНС, их можно не сдавать. Есть судебные решения, которые подтверждают эту позицию (см., например, постановления арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф02-1921/2016, от 28.04.2016 № Ф02-1859/2016, Западно-Сибирского округа от 27.07.2018 № А67-6742/2017).

Когда инспекция зачтет налог

Если у организации есть недоимка (задолженность) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням, инспекция направит возмещаемый НДС на покрытие этой недоимки (задолженности). Согласия организации на такое решение не требуется. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 НК.

Нужно ли перечислять текущие платежи

Бывает, что по итогам предыдущего квартала организация подала в налоговую инспекцию декларацию и заявление о возмещении НДС. При этом НДС к уплате за текущий квартал меньше суммы налога к возмещению, чем за предыдущий квартал. В этом случае нужно перечислять НДС за текущий квартал.

Решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС налоговая инспекция должна принять в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки декларации (п. 2 ст. 176 НК). По общему правилу срок камеральной проверки декларации по НДС, представленной после 3 сентября 2018 года, составляет два месяца. Это следует из положений пунктов 2 и 8 статьи 88 НК.

До тех пор пока решение о возмещении НДС не принято, инспекция не отразит в карточке лицевого счета организации сумму «к возмещению». Но сумму НДС, начисленную к уплате по декларации за текущий квартал, в карточке зафиксируют. Поэтому если организация не перечислит в бюджет НДС за текущий квартал, то в карточке у нее возникнет недоимка (независимо от суммы НДС «к возмещению» за предыдущий квартал). Эту недоимку инспекция имеет право взыскать с организации вместе с пенями, начисленными за период просрочки платежа (ст. 46, 75 НК). Такой же позиции придерживаются и судьи (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 № Ф03-А73/07-2/5773).

По окончании камеральной проверки налоговая инспекция должна принять одно из трех возможных решений:

о полном возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
о полном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
о частичном возмещении и частичном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 176 НК.

Если сумма НДС «к возмещению» будет подтверждена, инспекция отразит ее в карточке лицевого счета на дату подачи декларации (задним числом). Эта сумма уменьшит недоимку, сложившуюся за период, в течение которого проводилась камеральная проверка, и повлечет за собой пересчет пеней (п. 5 ст. 176 НК). Однако к этому времени сумма недоимки (пеней) уже может быть взыскана по решению налоговой инспекции.

Если недоимка была взыскана, но после окончания камеральной проверки инспекция решила возместить НДС, то у организации возникнет переплата. Вернуть ее или зачесть в счет предстоящих платежей можно после того, как организация получит уведомление налоговой инспекции о принятом решении (п. 9 ст. 176 НК). Подробнее о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) сумм см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).

Когда Федеральное казначейство перечислит налог

Федеральное казначейство обязано перечислить налог на расчетный счет организации в течение пяти рабочих дней после того, как получит поручение из инспекции. О сумме и дате возврата управление также уведомляет налоговую инспекцию. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 176 НК.

Как возместить налог в общем порядке

Общие правила возмещения НДС установлены статьей 176 НК. Они распространяются и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортеров. При этом наряду с общим порядком возмещения НДС, предусмотренным статьей 176 НК, некоторые организации могут воспользоваться заявительным порядком возмещения налога, который установлен статьей 176.1 НК (п. 12 ст. 176 НК).

Процедура возмещения НДС включает в себя несколько этапов. Сначала организация должна подать в налоговую инспекцию:

декларацию по НДС с указанием в ней суммы налога к возмещению из бюджета;
заявление о возврате НДС, предъявленного к возмещению, на расчетный счет организации или заявление о зачете НДС в счет предстоящих платежей по этому же или по другим федеральным налогам.

Когда инспекция возместит налог при общем порядке

Если в ходе проверки инспекция не выявит никаких нарушений, то в течение семи дней после ее окончания она должна принять решение о возмещении НДС и его возврате (зачете) (п. 2 и 7 ст. 176 НК)

Если нарушения обнаружены, составляется акт налоговой проверки (в течение 10 рабочих дней после ее окончания) (п. 1 ст. 100 НК). Акт поступит на рассмотрение руководству инспекции (ст. 101 НК). В течение пяти рабочих дней со дня составления этого акта он должен быть вручен представителю организации под расписку или передан иным способом (п. 5 ст. 100 НК). Организация вправе направить свои возражения по акту проверки в течение месяца после получения копии акта и участвовать в рассмотрении дела (п. 6 ст. 100 НК).

В течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного на подачу возражений, руководитель инспекции (его заместитель) рассматривает акт проверки и возражения организации (если они были направлены). И далее принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении организации к налоговой ответственности.

Одновременно с этим решением принимается:

решение о полном возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
решение о полном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
решение о частичном возмещении и частичном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 176 и пунктом 1 статьи 101 НК.

О принятом решении налоговая инспекция должна сообщить организации в течение пяти рабочих дней со дня его принятия. Сообщение передается руководителю организации (его представителю) лично под расписку или иным способом (п. 9 ст. 176 НК). В частности, решение может быть направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Порядок электронного документооборота между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками утвержден приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

Решение о возврате принимается, если у организации нет недоимки (задолженности) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням (п. 6 ст. 176 НК). На следующий рабочий день после принятия такого решения инспекция должна направить в территориальное управление казначейства поручение на возврат налога, указав в нем любой известный ей расчетный счет организации.

Как инспекция считает проценты за несвоевременный возврат

Если сумма налога (или ее часть), в отношении которой было принято решение о возврате, перечислена организации позже установленных сроков, то за каждый день просрочки налоговая инспекция обязана начислить организации проценты (постановление Президиума ВАС от 12.04.2011 № 14883/10).

Сроки, установленные для возврата налога, едины. Они применяются и в тех случаях, когда по результатам проверки правомерным был признан лишь частичный возврат НДС.

Проценты за задержку возврата НДС рассчитываются по формуле:

Проценты за просрочку возврата НДС

=

НДС к возврату

×

Количество дней просрочки (начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки)

×

Ставка рефинансирования(действовавшая в период просрочки)

:

Количество календарных дней в году

Такой порядок установлен пунктом 10 статьи 176 НК.

Контролировать сроки выплаты процентов и правильность их начисления с учетом фактической даты возврата НДС обязана налоговая инспекция (п. 11 ст. 176 НК).

При расчете налога на прибыль проценты, полученные за просрочку возврата НДС, в доходах не учитывайте (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК).

Как возместить налог в общем порядке при уточненке

По общему правилу НДС возмещают, если декларация (первичная или уточненная) подана в течение трех лет по окончании соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК). Если уточненная декларация будет подана позже, возместить НДС организация сможет только при условии, что сумма возмещения, отраженная в уточненной декларации, уже была ранее заявлена (в пределах трех лет). Такой порядок следует из совокупности норм пункта 1 статьи 81, пунктов 2 и 9.1 статьи 88, пункта 2 статьи 173 НК. Это подтверждает письмо ФНС от 20.03.2013 № АС-4-3/4811 и арбитражная практика (см. п. 27 и 28 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 2217/10, а также постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.08.2012 № Ф03-3855/2012, Московского округа от 29.03.2011 № КА-А40/1931-11).

Как возместить налог в заявительном порядке

Возместить НДС из бюджета до завершения камеральной проверки декларации могут организации, воспользовавшиеся заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК). При этом они вправе применять заявительный порядок как в отношении всей суммы налога, заявленной к возмещению, так и в отношении части этой суммы (письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-07-15/32).

Заявительный порядок возмещения НДС распространяется на четыре группы налогоплательщиков:

Организации, у которых сумма налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ), уплаченных за три предыдущих года, не меньше 2 млрд руб.
Налогоплательщики, которые предоставили банковскую гарантию.
Налогоплательщики, которые предоставили поручительство российской организации.
Резиденты территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток, которые предоставили поручительство управляющей компании.

Форма договора поручительства утверждена приказом ФНС от 06.03.2019 № ММВ-7-3/120. При этом к такому договору есть обязательные требования.

Во-первых, поручитель должен принять на себя обязательство заплатить в бюджет сумму НДС, излишне возмещенную организации, если инспекция выявит нарушения при камеральной проверке. Эта обязанность возникнет, если налогоплательщик не вернет излишне полученную (зачтенную) сумму НДС в течение 15 календарных дней со дня, когда инспекция выставила требование об этом.

Во-вторых, срок действия договора поручительства не должен:
– истекать ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации по НДС;
– превышать один год со дня заключения договора поручительства.

В-третьих, сумма, указанная в договоре поручительства, должна покрывать обязательства по НДС в полном размере, заявленном к возмещению.

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 4.1 статьи 176.1 НК.

Требования к российским организациям-поручителям (кроме управляющих компаний резидентов особых зон) перечислены в пункте 2.1 статьи 176.1 НК. Одно из них – сумма налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ), уплаченных в бюджет в три предшествующих года, – не менее 2 млрд руб.

Требования к банковской гарантии приведены в пункте 4 статьи 176.1 НК. В частности, срок ее действия должен истекать не ранее 10 месяцев со дня подачи декларации. Документ можно подать в ИФНС в электронном виде. Его формат доведен письмом ФНС от 04.04.2019 № ЕД-4-15/6183.

Какое заявление подать

Чтобы возместить НДС в заявительном порядке, организация должна подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня подачи декларации по НДС, в которой указана сумма налога к возмещению. При этом организация должна принять на себя обязательства по возврату в бюджет излишне возмещенной суммы НДС (если решение о возмещении будет отменено полностью или частично), а также по уплате начисленных на эту сумму процентов.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 176.1 НК. Дата подачи заявления о возмещении НДС в заявительном порядке является также крайним сроком представления в инспекцию банковской гарантии (договора поручительства) (п. 6.1 ст. 176.1 НК).

Когда инспекция возместит налог при заявительном порядке

В течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления инспекция проверяет наличие у организации недоимки (задолженности) по налогам (пеням, штрафам) и принимает решение о возмещении или об отказе в возмещении суммы НДС, указанной в заявлении.

Если принято решение о возмещении НДС, то одновременно с этим решением принимается:

решение о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению;
решение о возврате (полном или частичном) суммы НДС, заявленной к возмещению.

О принятом решении налоговая инспекция должна сообщить организации в течение пяти рабочих дней со дня его принятия. Сообщение передается руководителю организации (его представителю) лично под расписку или иным способом. В частности, решение может быть направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Порядок электронного документооборота между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками утвержден приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

Как возместить налог, если отказали в заявительном порядке

Если инспекция приняла решение об отказе возместить НДС в заявительном порядке, камеральная налоговая проверка декларации, в которой указана сумма налога к возмещению, продолжается на общих основаниях. В этом случае организация может рассчитывать на возмещение НДС в общем порядке, предусмотренном статьей 176 НК.
Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 176.1 НК.

Решение о возврате (полном или частичном) принимается, если у организации нет недоимки (задолженности) по НДС, другим налогам, а также по штрафам и пеням (абз. 2 п. 9 ст. 176.1 НК). На следующий рабочий день после принятия такого решения инспекция должна направить в территориальное управление казначейства поручение на возврат налога. В течение пяти рабочих дней после его получения управление казначейства обязано перечислить налог на расчетный счет организации и уведомить налоговую инспекцию о размере возвращенной суммы и фактической дате возврата. Такой порядок установлен абзацами 1 и 2 пункта 10 статьи 176.1 НК.

Если налог (или его часть) возмещен позже установленных сроков, то за каждый день просрочки налоговая инспекция обязана начислить организации проценты.

Если у организации есть недоимка (задолженность) по НДС, другим налогам, а также по штрафам и пеням, инспекция направит возмещаемый НДС на покрытие этой недоимки (задолженности). Согласия организации на такое решение не требуется. Об этом сказано в абзаце 1 пункта 9 статьи 176.1 НК.

Зачет сумм НДС, которые организация возмещает в заявительном порядке, не производится в счет погашения недоимки по пеням и штрафам, взыскание которых приостановлено на основании судебных решений (письмо Минфина от 05.04.2010 № 03-07-08/95).

Как проверяют обоснованность заявительного порядка

Обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговая инспекция проверит при камеральной проверке.

Если в ходе проверки не будут выявлены нарушения, налоговая инспекция должна:

сообщить организации об окончании проверки и об отсутствии нарушений. Такое сообщение инспекция должна направить в течение семи дней после проверки в письменной форме;
направить в банк, выдавший банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств. Заявление инспекция должна направить не позднее дня, следующего за днем направления организации сообщения об отсутствии нарушений. Кроме того, налоговая инспекция должна вернуть организации банковскую гарантию в течение трех дней со дня получения соответствующего обращения;
направить поручителю – управляющей компании письменное заявление об освобождении поручителя от обязательств по договору поручения. Такое заявление инспекция должна направить не позднее дня, следующего за днем направления организации сообщения об отсутствии выявленных нарушений.

Это предусмотрено пунктом 12 статьи 176.1 НК.

Что будет, если инспекция откажет в заявительном порядке

Налоговая инспекция может отменить ранее принятое решение о возмещении (зачете, возврате) НДС, если сумма налога, которая была возмещена организации, превысила сумму, выявленную к возмещению по результатам проверки (п. 15 ст. 176.1 НК).

Решение будет отменено в части суммы превышения НДС, заявленного в декларации, над суммой НДС, предъявленного к возмещению. В течение следующих пяти рабочих дней инспекция должна сообщить об этом организации. Сообщение передается руководителю организации (его представителю) лично под расписку или иным способом. Это установлено пунктом 16 статьи 176.1 НК. В частности, решение может быть направлено в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

Одновременно с отменой прежнего решения налоговая инспекция направит организации требование о возврате суммы НДС, излишне полученной в заявительном порядке, включая проценты, начисленные инспекцией за нарушение сроков возврата налога (если такие проценты выплачивались).

Сумма процентов, подлежащая возврату в бюджет в связи с пересмотром решения налоговой инспекции, будет рассчитана по формуле:

Сумма процентов за нарушение сроков возмещения налога, подлежащая возврату в бюджет в связи с пересмотром решения налоговой инспекции

=

Общая сумма процентов за нарушение сроков возмещения налога, выплаченная организации

×

Сумма НДС, излишне возмещенная в заявительном порядке

:

Общая сумма НДС, возмещенная в заявительном порядке

На сумму налога, подлежащую возврату в налоговую инспекцию, начисляются проценты. Их сумму можно рассчитать следующим образом:

– при возврате НДС:

Проценты на сумму НДС, излишне полученную в заявительном порядке и подлежащую возврату в бюджет

=

Сумма НДС, излишне полученная в заявительном порядке и подлежащая возврату в бюджет

×

Количество календарных дней в периоде пользования бюджетными средствами (начиная со дня фактического получения организацией суммы НДС, возмещенной в заявительном порядке)

×

Двукратная ставка рефинансирования(действовавшая в период пользования бюджетными средствами)

:

Количество календарных дней в году (365 (366))

– при зачете НДС:

Проценты на сумму НДС, излишне полученную в заявительном порядке и подлежащую возврату в бюджет

=

Сумма НДС, излишне полученная в заявительном порядке и подлежащая возврату в бюджет

×

Количество календарных дней в периоде пользования бюджетными средствами (начиная со дня принятия инспекцией решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению)

×

Двукратная ставка рефинансирования(действовавшая в период пользования бюджетными средствами)

:

Количество календарных дней в году (365 (366))

Если в период пользования бюджетными средствами действовали разные ставки рефинансирования, проценты рассчитываются в аналогичном порядке отдельно по каждой ставке. Затем полученные суммы складываются.

Такой порядок следует из пункта 17 статьи 176.1 НК и разъяснен в письмах ФНС от 25.08.2015 № СА-4-7/14929, Минфина от 05.04.2010 № 03-07-08/95.

Пени на сумму налога, которая подлежит возврату в бюджет, не начисляют. Фактически их заменяют проценты, которые начисляют по двукратной ставке рефинансирования. Иначе начисление пеней приведет к двойному возмещению потерь бюджета. Это следует из статей 176, 176.1, пункта 2 статьи 270 НК и писем Минфина от 05.04.2010 № 03-07-08/95, ФНС от 21.02.2013 № АС-4-2/2940.

Помимо процентов, инспекторы оштрафуют организацию по статье 122 НК. Это не считается двойным привлечением к ответственности. Проценты компенсируют потери бюджета и риски, связанные с доверительным характером возмещения НДС в заявительном порядке. А штраф – это санкция за неуплату налога. Ведь в тот день, когда организация незаконно получила возмещение, у нее фактически возникла недоимка. Причина недоимки – неправильный расчет налога – основание для штрафа по статье 122 НК. Такая позиция отражена в пункте 12 Обзора судебной практики, который ФНС направила для использования в работе (письмо ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540). В письме ФНС ссылается на определения Верховного суда от 24.05.2017 № 305-КГ16-21444, от 24.03.2017 № 309-КГ17-1314 и Арбитражного суда Челябинской области от 13.06.2017 № А76-16438/2016).

Как вернуть излишне возмещенный налог

Вернуть излишне возмещенную сумму НДС нужно на основании требования инспекции (п. 17 ст. 176.1 НК).

Требование о возврате излишне возмещенной суммы НДС передается руководителю организации (его представителю) лично под расписку или иным способом. Если требование было направлено по почте, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Это установлено пунктом 19 статьи 176.1 НК.

Организация должна самостоятельно уплатить указанную в требовании сумму налога в течение пяти рабочих дней с момента получения требования (п. 20 ст. 176.1 НК).

Если организация, предоставившая банковскую гарантию, не уплатила (не полностью уплатила) сумму излишне возмещенного налога, инспекция направит в банк требование об уплате указанной суммы по банковской гарантии. Банк должен будет перечислить эту сумму за организацию в течение пяти рабочих дней с даты получения требования от налоговой инспекции.

Отказать инспекции в удовлетворении требования банк не вправе. Исключение составляют случаи, когда требование предъявлено банку после окончания срока, на который была выдана банковская гарантия. Если банк не исполнил требование в установленный срок, инспекция имеет право списать сумму, указанную в нем, в бесспорном порядке. Такие правила следуют из пункта 21 статьи 176.1 НК.

Когда инспекция спишет деньги со счета

В некоторых случаях инспекция может принять решение о возврате излишне возмещенной суммы НДС путем наложения взыскания на денежные средства на счетах организации или иное ее имущество. При этом взыскание указанных сумм налога производится в соответствии со статьями 46 и 47 НК.

Такое возможно:

если организация, возместившая НДС в заявительном порядке без предоставления банковской гарантии, не вернула в бюджет (не полностью вернула) излишне возмещенную сумму НДС, указанную в требовании о возврате;
если организация, получившая уточненное требование о возврате излишне возмещенной суммы НДС, не вернула в бюджет (не полностью вернула) сумму налога, указанную в данном требовании;
если требование об уплате излишне возмещенной суммы НДС невозможно направить в банк, так как срок банковской гарантии истек.

Такой порядок предусмотрен пунктом 23 статьи 176.1 НК.

Как возместить налог в заявительном порядке при уточненке

Ответ на этот вопрос зависит от того, когда представлена уточненная налоговая декларация.

Уточненная декларация может быть сдана в налоговую инспекцию:

до того, как принято решение о возмещении НДС (в течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления о возмещении налога);
после того, как принято решение о возмещении НДС (в период камеральной проверки первоначальной декларации);
после того, как завершена камеральная проверка первоначальной декларации.

Рассмотрим подробнее все ситуации.

Ситуация 1. Организация сдает уточненку до того, как принято решение о возмещении НДС. Тогда решение по первоначальной декларации инспекторы не принимают. Одновременно с уточненной декларацией в ИФНС нужно подать новое заявление с уточненной суммой налога к возмещению. Решение о возмещении НДС по уточненной декларации должно быть принято в течение пяти рабочих дней с момента подачи нового заявления.

Ситуация 2. Организация сдает уточненку после того, как принято решение о возмещении НДС, но камеральная проверка еще идет. Тогда ИФНС отменит решение о возмещении НДС. Об отмене первоначального решения инспекция уведомит организацию на следующий рабочий день. Если к этому моменту сумма НДС уже была возмещена, организация должна будет вернуть ее в бюджет. Сделать это придется независимо от того, какая сумма налога отражена в уточненной декларации − большая или меньшая по сравнению с суммой НДС, указанной в первичной декларации. Вернуть нужно будет и проценты, начисленные налоговой инспекцией за несвоевременное возмещение НДС по первичной декларации (если такие проценты выплачивались). При этом на общую сумму средств, которая подлежит возврату в связи с подачей уточненной декларации, организация должна будет дополнительно начислить проценты за период неправомерного пользования бюджетными средствами. Проценты рассчитайте исходя из двукратной ставки рефинансирования, действовавшей в этом периоде. Такой порядок предусмотрен пунктом 24 статьи 176.1 НК и разъяснен в письмах Минфина от 07.06.2012 № 03-07-08/145 и от 01.04.2010 № 03-07-08/84.

Исключение – ситуация, когда при сдаче уточненки организация снова воспользовалась заявительным порядком возмещения налога. Если вы уменьшаете НДС к возмещению, то вернуть в бюджет надо будет разницу между суммами налога, заявленными к возмещению в первичной декларации и уточненке. Проценты также начисляйте на разницу. Но если вы увеличили НДС к возмещению, то разницу вам должна вернуть ИФНС. Проценты в этом случае не начисляйте. Такие выводы следуют из постановлений Президиума ВАС от 19.02.2013 № 13311/12, от 19.02.2013 № 13366/12, пункта 5 Обзора правовых позиций (доведен до налоговых инспекций письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211).

Ситуация 3. Организация сдает уточненку после завершения камеральной проверки. Тогда инспекция не пересматривает результаты проверки первоначальной декларации, а назначает самостоятельную камеральную проверку уточненки. Решение о заявительном возмещении НДС, принятое инспекцией после проверки первоначальной декларации, остается в силе.

Дальнейшие действия зависят от результатов камеральной проверки уточненной декларации. Возможны три варианта:

сумма налога, указанная к возмещению в первоначальной декларации, не меняется. В этом случае никаких действий, связанных с пересчетом НДС, ни инспекция, ни организация не предпринимают;
сумма налога, указанная к возмещению в первоначальной декларации, увеличивается. Если после камеральной проверки уточненки инспекция подтвердит, что организация имеет право на возмещение НДС в большей сумме, она примет новое решение. По этому решению организация получит дополнительное возмещение налога на общих основаниях;
сумма налога, указанная к возмещению в первоначальной декларации, уменьшается. В этом случае организация должна вернуть в бюджет НДС, излишне возмещенный по первоначальной декларации. Кроме того, ей придется заплатить проценты (п. 17 ст. 176.1 НК).

Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 НК. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 09.07.2012 № 03-07-15/73 и ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12774.

The post Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога first appeared on ЭнтерФин.

Инструкция для тех, кто регистрирует счета-фактуры

Евгений — Sun, 22 Dec 2019 11:09:05 +0000

Даже если в бухгалтерии все безупречно знают требования к документам по НДС, от внешних ошибок вы не застрахованы. Контрагенты могут выставить счет-фактуру по старой форме или неверно заполнить какие-то реквизиты.

Сверьте дату и номер счета-фактуры

Когда регистрируете счет-фактуру, вводите его реквизиты в точности, как в оригинале документа. Номер и дата счета-фактуры должны быть одинаковыми у покупателя и продавца. Если введете неверные данные, то ошибка из книги покупок потом перейдет в декларацию. При автоматической проверке система выдаст расхождения с данными контрагента. И хотя к отказу в вычете такие ошибки не приведут, придется тратить время на пояснения в ИФНС.

Проверьте наименование и ИНН контрагента

ИНН и наименование продавца должны соответствовать данным регистрационных документов. Ошибки в этих реквизитах тоже приведут к расхождениям. Программа ИФНС при сверке счетов-фактур не найдет контрагента и выдаст ошибку. Придется подавать пояснения. Поэтому, если есть сомнение в правильности данных, сверьтесь через сайт ФНС России. С помощью этого сервиса вы легко сможете проверить ИНН и точное наименование компании.

Сверьте стоимостные показатели

Здесь вам нужно проверить показатели в графах 15 и 16 книги покупок. Стоимость покупки, которую вы отражаете в графе 15 книги покупок, должна быть равна сумме, указанной в графе 9 счета-фактуры. А графа 16 книги покупок должна быть равна графе 8 счета-фактуры. Не забудьте, что с 1 января 2019 года вместо 18-процентной ставки НДС действует ставка 20 процентов.

Учитывайте особенность заполнения книги покупок при частичном вычете. В этом случае в графе 15 стоимость товаров (работ, услуг) нужно отразить в полной сумме, а в графе 16 показать только ту сумму НДС, которую вы предъявляете к вычету в отчетном квартале. Очень часто здесь допускают ошибку: указывают в графе 15 неполную стоимость покупки. В итоге при автоматической проверке инспекторы выявляют расхождения.

В конце месяца сверяйтесь с контрагентами

Чтобы застраховать себя от ошибок, проводите сверку с контрагентами. Направляйте им данные из книги покупок, чтобы они сопоставили их с данными из своей книги продаж. Если выявятся расхождения, исправьте ошибки.

Сверку можно делать ежемесячно, а можно раз в квартал до срока сдачи декларации. Главное – сделать это до сдачи декларации. Тогда можно избежать пояснений на требование инспекции или корректировки декларации.

The post Инструкция для тех, кто регистрирует счета-фактуры first appeared on ЭнтерФин.

В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

Евгений — Wed, 18 Dec 2019 14:15:19 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенной политики Минфина

Счета-фактуры могут быть первичные, которые продавец выставляет, например, при реализации товаров, или же корректировочные, которые оформляют при изменении договора или недопоставке. Но выставлять такие документы продавец обязан не всегда. Все зависит от вида операции, а также от того, освобожден ли покупатель от уплаты НДС. Подробнее об этом читайте в рекомендации.

Кто выставляет счета-фактуры

Счета-фактуры должны выставлять следующие категории налогоплательщиков.

Организации, которые совершают облагаемые НДС операции, в том числе по нулевой ставке. Это правило распространяется на налоговых агентов – плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК), а с 2019 года – на плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК). Кроме того, выставлять счета-фактуры должны те, кто получил освобождение от налога по статье 145 НК. Сумму НДС в счете-фактуре они не указывают, а пишут «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК).
Организации-посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) от своего имени по договору комиссии или агентскому договору. Они выставляют счета-фактуры, если комитент или принципал применяет общую систему налогообложения или ЕСХН без использования освобождения от НДС (п. 1 ст. 169 НК, раздел II приложения 1, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Экспедиторы, которые организуют перевозку для заказчика с привлечением третьих лиц, а также застройщики (заказчики, выполняющие функции застройщика), которые организуют строительство для инвестора с привлечением подрядчиков. В вопросах оформления и регистрации счетов-фактур такие организации приравниваются к посредникам (раздел II приложения 1, п. 1 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Организации, которые получили от покупателя или заказчика аванс в счет предстоящей реализации (п. 1 и 3 ст. 168 НК).
Организации, которые вывозят в страны ЕАЭС товары, освобожденные от НДС по статье 149 НК, (подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК).
Бывшие покупатели, которые возвращают или «перепродают» тот же товар бывшим продавцам.

Когда счета-фактуры не выставляют

Не нужно выставлять счета-фактуры в следующих случаях:

операции не облагаются или освобождены от НДС по статье 149 НК. Например, при выдаче денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Исключение – реализация товаров в страны ЕАЭС (подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК);
покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС (освобожден от НДС), и продавец подписал с ним соглашение об отказе от оформления счетов-фактур. В такой ситуации счета-фактуры можно не выставлять, даже если совершенная операция облагается НДС. Например, если продавец – плательщик НДС получил аванс от покупателя на упрощенке, при наличии взаимного соглашения счет-фактуру на аванс составлять не нужно (письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-09/13808). Кстати, требовать у покупателя документы, подтверждающие, что он не платит НДС на законном основании, продавец не обязан (письмо Минфина от 30.03.2016 № 03-07-09/17700);
в сделках с взаимозависимыми лицами для целей налогообложения продавец увеличивает цену товаров, работ, услуг до рыночного уровня и корректирует налоговую базу по НДС (письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-07-11/6175).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 169 НК.

Отметим, что «не нужно выставлять» – это не запрет. Если ваша организация продает товары или услуги, освобожденные от налогообложения, то вы вправе выставлять покупателям счета-фактуры. Просто в них надо делать пометку «Без налога (НДС)». Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 07.11.2016 № 03-07-14/64908.

Когда выставляют корректировочный счет-фактуру

Корректировочные счета-фактуры выставляют, когда:

- стороны договорились изменить стоимость уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Об этом сказано в абзаце 3 пункта 3 статьи 168 НК;
- продавец передал товары не полностью (недопоставка товаров) (письма Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48 и от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100);
- покупатель возвращает продавцу приобретенные у него товары.

The post В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю first appeared on ЭнтерФин.

В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Евгений — Wed, 18 Dec 2019 14:08:20 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенной политики Минфина

В ряде случаев организации должны восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету. Когда нужно восстановить налог? Нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения, пожара, порчи и т. п.? Когда восстанавливают НДС по затратам, на возмещение которых организация получила бюджетную субсидию? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете из рекомендации.

Общие требования

Когда нужно восстанавливать НДС

Организации и предприниматели – плательщики НДС обязаны восстановить налог, ранее принятый к вычету:

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Исключение – некоторые вклады в управляющие компании особых экономических зон;

2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;

3) по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые изначально приобретены для операций, облагаемых НДС, а затем использованы:

в операциях, перечисленных в статье 149 НК;
в операциях, местом реализации которых Россия не является;
в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК).

4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, ЕНВД и патентную систему налогообложения;

5) при получении товаров, работ, услуг, в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);

6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);

7) в некоторых случаях при получении субсидий или инвестиций из бюджетов любого уровня.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 170, статье 171.1 НК.

Внимание: восстанавливать НДС с аванса и при корректировке стоимости или количества товаров обязаны в том числе налоговые агенты – покупатели вторсырья

Когда восстанавливать НДС не нужно

Восстанавливать НДС не нужно в следующих операциях:

1) передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, должен быть восстановлен;

2) передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;

3) выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности;

4) безвозмездная передача некоммерческой организации, участвующей в подготовке и проведении чемпионата мира FIA «Формула-1», имущества, необходимого для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок.

Когда восстанавливают НДС при покупках за счет бюджетных субсидий или инвестиций

Порядок зависит от условий, предусмотренных в документах о выделении субсидий или инвестиций. Налог восстанавливайте, если бюджетные средства выделили на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию. Такой же порядок применяйте, если в документах на выделение бюджетных средств не сказано, на какой вид возмещения затрат они предоставлены: с учетом НДС или без учета НДС. Если прямым текстом не прописано, что субсидия выделена на затраты без учета НДС, то налог придется восстановить. Это следует из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК. Он применяется с 1 января 2019 года. До этой даты при получении бюджетных субсидий или инвестиций действовал другой порядок учета НДС.

Если покупку с учетом НДС организация частично оплатила за счет бюджетных средств, входной налог можно принять к вычету только в соответствующей доле. Чтобы рассчитать эту долю, разделите общую стоимость покупок с учетом входного или ввозного НДС на сумму субсидий или бюджетных инвестиций, которую потратили на покупки.

В документах на выделение бюджетных средств предусмотрено финансирование затрат без учета НДС? Тогда входной налог со стоимости приобретений не восстанавливайте. Аналогичное правило применяйте, если организация получила субсидию или бюджетную инвестицию на покупку импортных товаров без учета ввозного НДС и это напрямую прописано в документах. Такой порядок следует из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК. Он действует с 1 января 2019 года. До этой даты действовал другой порядок учета НДС.

Внимание: если в документах на выделение бюджетных средств не указаны конкретные товары, работы, услуги или имущественные права, необходимо вести их раздельный учет. Если организация не ведет раздельный учет ресурсов, приобретенных за счет бюджетных субсидий или инвестиций, входной НДС, принятый к вычету по этим ресурсам, восстановите по правилам подпункта 7 пункта 3 статьи 170 НК. Иначе при проверке это сделает налоговая инспекция. Раздельный учет не нужен, если в документах о субсидиях или бюджетных инвестициях определены конкретные товары, работы, услуги или имущественные права, на покупку которых государство предоставило бюджетные средства.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 НК. О порядке восстановления НДС в перечисленных ситуациях см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

The post В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету first appeared on ЭнтерФин.

В каких случаях могут лишить права на вычет по НДС

Евгений — Mon, 16 Dec 2019 13:35:25 +0000

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенной политики Минфина

Сумму начисленного НДС можно уменьшить на входной налог. Но право на вычет есть не у всех. При этом в вычете входного НДС могут отказать инспекторы в ходе налоговых проверок. Кто не вправе заявить вычет? Что будет, если вычет неправомерно принять? Как проверить сведения о контрагенте, чтобы инспекторы не лишили вычета? В рекомендации вы найдете ответы на эти и другие вопросы.

Кто не вправе заявить вычет

Организация или предприниматель не имеют права на вычет входного НДС, если:

не признаются плательщиками НДС. Например, применяют специальный налоговый режим в виде УСН (п. 1 ст. 171 НК);
получили освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК). В этом случае суммы входного НДС включайте в стоимость приобретенных товаров работ, услуг или имущественных прав (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК).

Плательщики НДС, которые не используют освобождение по статье 145 НК, лишаются права на вычет, если:

входной налог не предъявлен поставщиком, исполнителем;
имущество, работы, услуги или имущественные права, по которым предъявлен входной НДС, приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
имущество, работы, услуги или имущественные права, по которым предъявлен входной НДС, не приняты к учету;
у организации или предпринимателя отсутствует правильно оформленный счет-фактура с выделенной суммой входного НДС. При этом ошибки, которые не мешают однозначно идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров работ, услуг, имущественных прав, а также ставку и сумму налога, не лишают права на вычет.

Это следует из положений статьи 171 и абзаца 2 пункта 2 статьи 169 НК.

В некоторых случаях право на вычет входного НДС появляется у организации только после фактической уплаты налога. Например, при импорте товаров (п. 2 ст. 171 НК).

Что будет, если неправомерно принять вычет

Если организация воспользуется вычетом с нарушением хотя бы одного из установленных условий, то при проверке налоговая инспекция может лишить ее права на вычет и аннулировать ранее принятый к вычету входной налог. Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75 и 122 НК). Кроме того, аннулированные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК).

При проведении проверок правомерности применения вычетов по НДС налоговые инспекции контролируют не только формальное соблюдение требований статей 171 и 172 НК. На практике проверяющие оценивают реальность и экономическую обоснованность сделок, в результате которых организации предъявляют НДС к вычету, могут отследить полноту и правильность уплаты НДС контрагентами организации. Особое внимание уделяется сделкам, совершенным с участием взаимозависимых и вновь созданных организаций. Некоторые признаки хозяйственной деятельности, при наличии которых организация может лишиться права на налоговый вычет, приведены в письмах ФНС от 12.04.2011 № КЕ-4-3/5728, от 08.04.2011 № КЕ-4-3/5585.

Как проверить сведения о контрагенте

Чтобы проверить контрагента, нужно изучить информацию о нем в открытых источниках. После этого нужно запросить документы у самого контрагента и проверить, ведет ли он фактическую деятельность. Эти проверки покажут, какие риски возникнут, если заключить договор с новым контрагентом.

The post В каких случаях могут лишить права на вычет по НДС first appeared on ЭнтерФин.

Безопасная доля вычетов НДС на III квартал 2019 года

Евгений — Sun, 15 Dec 2019 13:15:28 +0000

При проверке декларации за III квартал 2019 года инспекторы сопоставят заявленный к вычету НДС с безопасной долей в вашем регионе. Сведения для расчета безопасной доли ФНС разместила на своем сайте.

Регион	Доля вычетов, % *
Регион	Доля вычетов, % *
Центральный ФО
Белгородская область	91,8
Брянская область	88,6
Владимирская область	85,8
Воронежская область	92,8
Ивановская область	92,5
Калужская область	89,9
Костромская область	86,2
Курская область	90,8
Липецкая область	105,6
Московская область	89,2
Орловская область	92,6
Рязанская область	83,9
Смоленская область	94,6
Тамбовская область	97,2
Тверская область	89,7
Тульская область	97,5
Ярославская область	89,9
Москва	88,0
Северо-Западный ФО
Республика Карелия	76,7
Республика Коми	76,5
Архангельская область	83,0
Вологодская область	99,3
Калининградская область	60,3
Ленинградская область	87,0
Мурманская область	103,2
Новгородская область	95,1
Псковская область	88,1
Санкт-Петербург	87,7
Ненецкий АО	141,5
Северо-Кавказский ФО
Республика Дагестан	84,6
Республика Ингушетия	94,3
Кабардино-Балкарская Республика	91,9
Карачаево-Черкесская Республика	92,3
Республика Северная Осетия – Алания	89,5
Чеченская Республика	100,5
Ставропольский край	88,9
Южный ФО
Республика Адыгея	86,3
Республика Калмыкия	83,2
Республика Крым	86,4
Краснодарский край	90,6
Астраханская область	64,5
Волгоградская область	88,3
Ростовская область	92,9
Севастополь	81,3
Приволжский ФО
Республика Башкортостан	89,4
Республика Марий Эл	87,1
Республика Мордовия	93,1
Республика Татарстан	87,5
Удмуртская Республика	79,4
Чувашская Республика	84,3
Кировская область	87,6
Нижегородская область	88,3
Оренбургская область	69,9
Пензенская область	91,1
Пермский край	80,9
Самарская область	83,2
Саратовская область	83,6
Ульяновская область	90,8
Уральский ФО
Курганская область	86,1
Свердловская область	91,5
Тюменская область	84,6
Челябинская область	90,7
Ханты-Мансийский АО – Югра	57,0
Ямало-Hенецкий АО	62,9
Сибирский ФО
Республика Алтай	91,8
Республика Тыва	77,2
Республика Хакасия	90,1
Алтайский край	89,7
Красноярский край	79,6
Иркутская область	77,2
Кемеровская область	89,4
Новосибирская область	89,7
Омская область	88,7
Томская область	76,8
Дальневосточный ФО
Республика Бурятия	91,6
Республика Саха (Якутия)	90,1
Приморский край	93,5
Хабаровский край	92,3
Амурская область	127,3
Камчатский край	89,8
Магаданская область	98,8
Сахалинская область	97,2
Забайкальский край	87,4
Еврейская автономная область	90,9
Чукотский АО	115,5
Байконур
Байконур	71,5

* Показатели посчитаны на основании отчета 1-НДС по состоянию на 1 августа 2019 года, опубликованного на сайте ФНС. Безопасная доля рассчитана по операциям, которые облагаются НДС по ставкам 10 и 20 процентов, без учета сумм налога и вычетов по операциям с нулевой ставкой.

The post Безопасная доля вычетов НДС на III квартал 2019 года first appeared on ЭнтерФин.

Как исчисляется НДС для предприятий, применяющих ОСНО?

Евгений — Wed, 28 Dec 2016 12:34:50 +0000

Предприятия и ИП, использующие в своей деятельности общую систему налогообложения, или совмещающие сразу два налоговых режима (общий и специальный – ЕСХН, ЕНВД, ПСН), признаются налогоплательщиками по НДС.

НДС должны облагаться такие хозяйственные операции:

продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на платной, так и на бесплатной основе, а также передача прав на имущество на территории России;
передача товаров (работ, услуг), необходимых для потребностей самого предприятия (ИП), затраты по которым не включаются в расчёт по налогу на прибыль (в пределах территории РФ);
проведение строительных и монтажных работ для собственных нужд субъекта хозяйствования;
импортирование товаров (есть определённые исключения, установленные НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ прописан полный список операций, не признающихся объектом налогообложения НДС (к примеру, если место продажи товаров находится за пределами территории РФ), а также освобождённых от обложения указанным налогом (или на них установлены льготы).

Ставки НДС

На сегодняшний день действуют следующие ставки по НДС:

нулевая ставка (0%), применяющаяся при:

продаже товаров, указанных в подпунктах 1-14 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса;
осуществлении пассажирских перевозок ж/д транспортом (пригородное сообщение) – до 31.12.2016 года.

ставка в 10%, действующая во время:

продажи продтоваров (определённых налоговым законодательством);
реализации детских товаров (категории таких товаров также устанавливаются на законодательном уровне);
продажи периодики и книг образовательного, научного и культурного характера (исключение – рекламная и эротическая продукция);
реализации определённых медицинских товаров (ставка установлена до 31.12.2017);
передачи племенного скота и птиц с целью владения или пользования на основе лизингового договора;
оказания услуг внутренних воздушных пассажирских перевозок (до 31.12.2017 года).

ставка 18% — применяется во всех других, не указанных выше случаях.

Что касается импортируемых товаров, ввозимых на территорию нашей страны, они облагаются НДС по ставке 10 или 18 процентов.

Чтобы рассчитать сумму НДС, которую необходимо уплатить в бюджет по результатам отчётного периода, необходимо рассчитать разницу между суммой НДС, исчисленную по операциям, облагающимся налогом и суммой НДС, предъявляемую контрагентами налогоплательщику во время покупки товаров, использующихся в облагаемых данным налогом операциях

Сегодня для того, чтобы вывести сумму налога для уплаты, больше не нужно проводить множество арифметических действий, достаточно быть клиентом интернет-бухгалтерии «Энтерфин», все сделаем сами.

The post Как исчисляется НДС для предприятий, применяющих ОСНО? first appeared on ЭнтерФин.

Начисление НДС на строительные работы, выполненные подрядчиком

Евгений — Fri, 23 Sep 2016 13:51:10 +0000

Нормами налогового законодательства предусмотрен вычет сумм НДС, предъявленных субъекту хозяйствования подрядной организацией. Вычет возможен по таким объектам налогообложения:

стоимость работ (услуг) по капитальному строительству, сборке (монтаже) основных средств;

стоимость товаров, приобретённых для производства строительных и монтажных работ;

стоимость приобретённых объектов незавершённого капитального строительства.

Чтобы применить налоговый вычет, нужно соблюсти следующие условия:

объекты капитального строительства или основные средства должны использоваться только в операциях, подпадающих под действие налога на добавленную стоимость;

налогоплательщик должен получить от исполнителя (подрядчика) счёт-фактуру, оформленный в соответствии со всеми требованиями законодательства;

строительно-монтажные работы уже выполнены и субъект хозяйствования принял их на учёт (к примеру, актом приёма-передачи выполненных работ).

В случае выполнения строительных работ застройщиком, налог на добавленную стоимость по услугам подрядной организации вычитывается на основании сводного счета-фактуры, оформленного застройщиком. Сводный счёт-фактура оформляется в соответствии с документами (счетами-фактурами), выданными подрядчиком, копии которых прилагаются к нему.

По закону на застройщика возлагается обязанность составить сводный счёт-фактуру, причём вне зависимости от того, освобождён он уплаты НДС или нет. К тому же, сводный счёт-фактура составляется застройщиком за весь период выполнения строительно-монтажных работ. Сюда могут входить данные счетов-фактур от подрядчиков, выставленные за все года строительства (ограничения по годам не установлено). При этом, субъект хозяйствования всегда вправе предъявлять вычет налога на добавленную стоимость, так как такое право он получает с момента выставления застройщиком счёта-фактуры.

Онлайн-бухгалтерия «Энтерфин» — надёжный помощник в ведении бухгалтерии и сдаче налоговой отчётности!

The post Начисление НДС на строительные работы, выполненные подрядчиком first appeared on ЭнтерФин.

Начисление НДС на стоимость строительных работ, выполненных для собственных нужд предприятия

Евгений — Fri, 23 Sep 2016 13:41:44 +0000

К объектам обложения НДС относятся строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами субъекта хозяйствования (то есть для их выполнения не привлекались подрядные организации). На стоимость строительных и монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, в соответствии с налоговым законодательством, начисляется налог на добавленную стоимость, но только в случае, если предприятие не освобождено от уплаты НДС.

При этом, субъект хозяйствования в дальнейшем имеет право вычесть сумму НДС, начисленную на стоимость работ по строительству хозспособом. Более того, предприятие может вычесть даже суммы налога на добавленную стоимость, которые были ему предъявлены по товарам, приобретённым для строительства.

Однако, существует два немаловажных условия, которые необходимо соблюсти для принятия сумм НДС к вычету:

основное предназначение имущества, построенного хозспособом – использование для осуществления операций, облагаемых НДС;

стоимость имущества, где проводились строительные и монтажные работы хозяйственным способом, должна быть учтена в составе расходов субъекта хозяйствования во время расчёта налога на прибыль.

Следует учитывать, что вычесть суммы НДС возможно только при определении налоговой базы по проведённым строительно-монтажным работам, а именно в последний день отчётного периода (квартала).

Пытаетесь разобраться с суммами НДС и возможным их вычетом?

Мы предлагаем нашим клиентам полное дистанционное бухгалтерское сопровождение по самой демократичной стоимости. Чтобы получить доступ ко всем функциям нашей системы, нужно лишь пройти несложную регистрацию на сайте, позволяющую

The post Начисление НДС на стоимость строительных работ, выполненных для собственных нужд предприятия first appeared on ЭнтерФин.

Рассчитываем НДС по авансовым платежам

Евгений — Fri, 23 Sep 2016 13:39:27 +0000

Как правило, налог на добавленную стоимость начисляется на одну из двух нижеприведенных дат, которая будет считаться самой ранней:

дата, когда товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (переданы) покупателю (заказчику);

дата, когда была осуществлена полная оплата (или частичная предоплата) в счёт будущей поставки товаров (работ, услуг, передачи прав на имущество). В таком случае налоговой базой считается день оплаты (полной или частичной).

В случае, когда расчёт НДС производится по дате отгрузки, также необходимо установить налоговую базу. Если ранее по данным товарам (работам, услугам) была произведена предоплата, то во время отгрузки (передачи) товаров налог на добавленную стоимость начисляется повторно. При этом, сумма налога, которая была ранее начислена с авансового платежа, моментально должна быть вычтена из основной суммы НДС.

Предоплата как таковая имеет в своём составе НДС. Значит, чтобы рассчитать налог, следует оперировать расчётной ставкой, размер которой зависит от того, какими ставками НДС облагаются товары (работы, услуги), оплаченные полностью (или частично) по предоплате. Ставка НДС бывает двух видов: 10% и 18%, поэтому рассчитывая сумму налога на добавленную стоимость по авансовым платежам, необходимо применять ставки: 10/110 или 18/118.

Чтобы рассчитать сумму НДС с учётом полученного аванса (предоплаты), рекомендуем использовать простую формулу:

сумма авансового платежа (предоплаты) × 18/118 (или 10/110) = получаем сумму НДС, которую требуется начислить.

Желаете быть в курсе всех нюансов расчёта налогов?

Предлагаем вам воспользоваться услугами онлайн-бухгалтерии нового поколения «Энтерфин» – мы предоставим всю необходимую информацию по интересующим вас вопросам, а также окажем полный комплекс услуг по ведению бизнес-бухгалтерии!

The post Рассчитываем НДС по авансовым платежам first appeared on ЭнтерФин.

Порядок подачи декларации по налогу на добавленную стоимость

Евгений — Thu, 08 Sep 2016 11:39:13 +0000

Обязанность подавать декларацию по налогу на добавленную стоимость возложена на:

плательщиков НДС (субъектов хозяйствования на общей системе налогообложения, а также тех предпринимателей, которые находятся на ОСНО и одновременно работают на «вменёнке»);
налоговых агентов по НДС;
субъектов предпринимательской деятельности (предприятия и ИП), которые освобождены от обязанности уплачивать НДС, но контрагент выставил им счёт-фактуру с выделенной суммой налога;
предприятия и индивидуальных предпринимателей, выставляющие счета-фактуры с выделенной суммой налога во время совершения операций, не облагающихся налогом на добавленную стоимость;
на управляющих участников договора простого товарищества (инвестиционного товарищества), концессионеров, доверительных управляющих, на которых возложена обязанность по уплате НДС.

По общему правилу налоговая декларация подаётся в ту ИФНС, в которой налогоплательщик находится на учёте. Если у субъекта хозяйствования есть обособленные подразделения, декларация по НДС также подаётся в налоговую инспекцию, где стоит на учёте главное отделение предприятия.

Сегодня налоговая декларация должна подаваться в электронном виде. Декларация по НДС предоставляется в налоговую инспекцию посредством телекоммуникационных каналов связи с помощью операторов электронного документооборота.

В единичных случаях декларацию можно подавать на бумажных носителях. Такое право предоставлено налоговым агентам, которые не являются плательщиками данного налога (находятся на «упрощёнке», «вменёнке», патентной системе налогообложения, уплачивают единый сельскохозяйственный налог), или, наоборот, признаются плательщиками НДС, но освобождены от обязанности уплачивать его в бюджет. Такие субъекты хозяйствования, отвечающие следующим условиям, могут подавать налоговую декларацию в бумажном формате:

не являются крупными налогоплательщиками;
среднесписочная численность сотрудников предприятия за предыдущий год составляет меньше ста человек;
не оформляли в отчётном периоде счёта-фактуры, в которых был выделен НДС.

Подготовить и сдать налоговую декларацию по НДС с сервисом «Энтерфин» легко и просто!

С помощью нашей системы и личного помощника, каждый клиент интернет-бухгалтерии заранее уведомляется о подходе сроков сдачи отчётности.

К тому же, с нашей помощью все отчётные документы составляются в кратчайшие сроки и без малейших недочётов.

The post Порядок подачи декларации по налогу на добавленную стоимость first appeared on ЭнтерФин.

Основные нюансы в оформлении книги продаж

Евгений — Thu, 08 Sep 2016 11:19:27 +0000

Книга продаж необходима субъектам хозяйственной деятельности для ведения реестра счетов-фактур, составленных во время реализации товаров или выполнения работ.

Кроме того, в книге продаж происходит регистрация контрольных лент кассовых аппаратов, бланков строгой отчётности и скорректированных счетов-фактур. Книга продаж удобна тем, что в дальнейшем по ней легко рассчитать суммы НДС.

Какими могут быть книги продаж?

Субъект хозяйствования вправе самостоятельно выбирать в какой форме вести книгу продаж – электронной или бумажной. В налоговом законодательстве указаны общие правила оформления каждого вида книг.

Согласно Постановлению ПРФ № 1137 (от 26.12.2011 г.), книгу продаж на бумажном носителе до 20 числа месяца, следующего за отчётным налоговым периодом (кварталом), следует подписать, а также прошнуровать и пронумеровать все её страницы, включая дополнительные. Подписывать книгу имеет право руководитель предприятия или его доверенное лицо (к примеру, главный бухгалтер). ИП подписывают книгу продаж самолично. После совершения всех вышеуказанных действий книга продаж закрывается печатью предприятия (ИП) и может быть предоставлена по требованию в ИФНС.

С основными правилами оформления книги продаж в электронной форме можно ознакомиться в приложении № 6 Приказа ФНС России № ММВ-7-6/138 от 05.03.2012. Важным отличием книги продаж в электронном виде является то, что заверять её необходимо верифицированной электронной подписью уполномоченного лица предприятия (как правило, директора или главного бухгалтера) или же ИП.

Процедура регистрации счетов-фактур

В книгу продаж вносятся все счета-фактуры (в т.ч. и корректировочные), по которым у продавца возникла обязанность исчислить НДС.
Счета-фактуры должны записываться в книгу по порядку, и соответствовать налоговому периоду, в котором возникло обязательство по уплате налога. Все счета-фактуры – и электронные, и бумажные подлежат единой регистрации.
Коррективы в книгу продаж возможно внести на её дополнительной странице, в т.ч. и зарегистрировать счёт.
В книгу продаж вносятся только те данные, которые можно почерпнуть из счёта-фактуры. Таким образом, если в счёте-фактуре не содержится ведомостей, которые могут отображаться в книге продаж, отвечающие им графы заполнять не нужно.
По общему правилу, в книге продаж необходимо отражать суммы в национальной валюте (рублях). Исключением будут случаи, когда покупка товаров (оплата работ и услуг) происходит за иностранную валюту.

С онлайн-бухгалтерией «Энтерфин» вы всегда будет в курсе всех изменений в правилах оформления и ведения книги продаж, и многих других бухгалтерских документов.

Более того, с помощью нашего сервиса можно быстро, легко и БЕСПЛАТНО составлять всю бухгалтерскую первичку – счета-фактуры, акты, накладные и многое другое.

The post Основные нюансы в оформлении книги продаж first appeared on ЭнтерФин.

Как исчислять НДС для экспортируемых товаров?

Евгений — Wed, 07 Sep 2016 13:00:38 +0000

Экспорт является таможенной процедурой, во время которой товар вывозится за таможенную границу страны и предназначается для того, чтобы находится за её пределами.

Экспортируемые товары могут облагаться нулевой ставкой НДС, если выполнить ряд условий:

Российская Федерация признаётся местом их реализации;

Товары вывозятся по правилам таможенной процедуры экспорта или помещаются в свободную таможенную зону;

В налоговый орган подаются все надлежащие документы, подтверждающие экспорт товаров или их помещение в свободную таможенную зону.

Нулевая ставка НДС распространяется и на вывоз российских товаров в страны Таможенного союза – Беларусь и Казахстан. Условия для экспорта практически идентичны вышеуказанным. Единственное отличие – не нужно вывозить товары по правилам таможенной процедуры экспорта. Кроме того, есть различия в количестве документов, необходимых для подачи в ИФНС.

Следует отметить, что законодатель обязал экспортёров применять нулевую ставку по НДС при экспорте товаров. Таким образом, налогоплательщик-экспортёр обязан применять такую ставку, и не имеет права предъявить покупателям НДС по ставке 10% или 18%.

Если вы пытаетесь разобраться с правилами исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, мы с удовольствием поможем вам в этом!

Бухгалтерский и налоговый учет любой сложности.

The post Как исчислять НДС для экспортируемых товаров? first appeared on ЭнтерФин.

Процедура уплаты НДС за импортируемые товары

Евгений — Wed, 07 Sep 2016 12:55:43 +0000

Одним из объектов налогообложения НДС являются операции по импорту товаров, в том числе, и из стран – участников Таможенного союза (далее – ТС).

Существует одно важное правило касательно товаров, находящихся в момент отгрузки или перевозки не на территории РФ. Эти товары не считаются такими, которые реализуются на территории нашей страны, поэтому у покупателя, оплачивающего их, не возникает обязанность удерживать сумму НДС из общей суммы, которая перечисляется продавцу.

В случае, когда товары импортируются из стран, не входящих в ТС, налог на добавленную стоимость нужно платить непосредственно на таможне, так как он включается в таможенные платежи.

В случаях, когда товары ввозятся с государств-членов ТС (Беларуси, Казахстана), НДС также уплачивается, но уже в территориальной ИФНС России.

Плательщики НДС при импорте

Импортёр – основной плательщик налога на добавленную стоимость. Это может быть любой субъект хозяйствования (организация или ИП), который импортирует товар из-за границы и от имени которого происходит декларирование. Также импортёром может считаться любое другое лицо, производящее декларирование товаров, к примеру, транспортная компания-перевозчик.

Стоит учитывать, что налог на добавленную стоимость начисляется при импорте всех товаров. Исключением являются импортные товары, освобождённые от НДС, а также случаи, указанные в законодательстве ТС.

Если для определённых товаров устанавливаются льготные таможенные условия, они должны использоваться только с целью, которая соответствует всем условиям предоставления льгот.

Все еще читаете статьи об импорте, экспорте и возврату НДС? Становитесь клиентами бухгалтерии «Энтерфин», перестаньте заниматься чтением — делайте бизнес!

The post Процедура уплаты НДС за импортируемые товары first appeared on ЭнтерФин.

Операции, по которым производится вычет налога на добавленную стоимость

Евгений — Wed, 07 Sep 2016 12:47:34 +0000

Под налоговым вычетом следует понимать сумму, на которую можно уменьшить НДС, начисленный для уплаты в бюджет.

Чаще всего вычетом является сумма налога, указанная поставщиком в счёте-фактуре на товары, приобретаемые субъектом хозяйствования.

Плательщики налога на добавленную стоимость имеют право уменьшить сумму начисленного во время реализации НДС на сумму вычета, установленного в налоговом законодательстве.

В соответствии с действующим законодательством, налоговый вычет применяется в ряде случаев.

Суммы НДС можно вычесть, если:

товары приобретались на территории РФ. Исключение – товары, освобождённые от уплаты налога на добавленную стоимость;
происходит импорт товаров, причём как предприятием-резидентом, так и иностранной организацией (с учётом дополнительных условий);
налоговыми агентами были выполнены все обязанности и произошла покупка товаров или имущества, оплата работ или услуг, с уплатой НДС в бюджет;
покупатель произвёл возврат приобретённого товара или же заказчик отказался принимать выполненные работы или оказанные услуги, а НДС уже был уплачен в бюджет;
приобретаются товары (оплачиваются работы и услуги), необходимые для выполнения строительных работ или же заказываются собственно строительно-монтажные работы у фирмы-застройщика;
выполняются строительно-монтажные работы для нужд фирмы;
приобретаются объекты незавершенного капитального строительства;
перечисляется аванс (полный или частичный) за будущую поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг);
товары реализуются, а работы и услуги предоставляются в счёт авансовых платежей;
субъект хозяйствования получает вклад в уставной капитал в сумме, восстановленной учредителем;
изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг);
отсутствуют документы, которые подтверждают правильность применения нулевой ставки при продаже товаров, перечисленных в ст. 164 Налогового кодекса РФ;
у предприятия числятся командировочные и представительские расходы.

Стоит учитывать, что принятие налога на добавленную стоимость к вычету в вышеуказанных ситуациях имеет ряд особенностей, клиенты бухгалтерской фирмы «Энтерфин» не вникают в особенности НДС, потому что бухгалтерию ведет бухгалтер.

The post Операции, по которым производится вычет налога на добавленную стоимость first appeared on ЭнтерФин.

Ключевые моменты процедуры восстановления налога на добавленную стоимость

Евгений — Wed, 07 Sep 2016 12:35:17 +0000

Сумма налога на добавленную стоимость, принятая к вычету во время покупки товаров, оплаты работ и услуг, а также приобретения основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), может подлежать восстановлению в случаях, указанных в налоговом законодательстве.

Существует ряд условий, а также исключений, от которых зависит порядок восстановления налога.

Во-первых, восстановление НДС зависит от того, по какому основанию начинается данная процедура. Например, это может быть переход субъекта хозяйствования на специальный режим налогообложения. Также основанием для вычета может служить использование в операциях, которые не облагаются налогом; использование в операциях, облагаемых по нулевой ставке или же передача вклада в уставный капитал.

Во-вторых, восстановление НДС во многих случаях зависит от объекта, из-за которого происходит эта процедура. К таким объектам относятся:

товар, работа, услуга;

ОС и НМА;

недвижимость и расходы на её модернизацию или реконструкцию.

И, в-третьих, НДС восстанавливается соразмерно полному или частичному использованию объектов налогообложения в необлагаемых операциях (товаров, работ, услуг, ОС или НМА).

С подробной информацией о правилах восстановления налога на добавленную стоимость можно познакомиться в нашей онлайн-бухгалтерии.

Чтобы быстро и беспроблемно восстанавливать НДС, предлагаем вам стать клиентом сервиса «Энтерфин». Мы помогаем вести прямой учёт всех бухгалтерских операций и отправлять электронные отчёты в контролирующие органы! Зарегистрируйтесь в системе уже сегодня, чтобы оценить все преимущества сотрудничества с нами!

The post Ключевые моменты процедуры восстановления налога на добавленную стоимость first appeared on ЭнтерФин.

Виды налоговых деклараций

Евгений — Mon, 29 Aug 2016 13:25:36 +0000

Все субъекты хозяйственной деятельности обязаны подавать отчёты в налоговые органы по месту регистрации. От формы собственности (ООО, ИП и т.д.), а также от режима налогообложения зависит количество отчётных документов и сроки подачи налоговой отчётности.

Основные виды налоговых деклараций:

налоговая декларация по упрощённой системе налогообложения;
декларация по единому налогу на вменённый доход;
декларация по налогу на добавленную стоимость;
декларация по налогу на прибыль;
декларации по налогу на имущество, а также по транспортному и земельному налогам;
ведомости по налогу на доходы физических лиц – наёмных работников.

Декларация по «упрощёнке»

Предприятия и ИП, работающие на УСН, обязуются подавать налоговую отчётность ежегодно. Сроки предоставления декларации по «упрощёнке» за отчётный год существенно разнятся:

юридические лица сдают отчёт до 31.03 текущего года с одновременной подачей бухгалтерской отчётности;

ИП предоставляют такую декларацию включительно до 30.04 текущего года.

Если последний день отчётности выпадает на выходной или нерабочий, по общему правилу он переносится на следующий рабочий день.

К примеру, индивидуальный предприниматель должен был предоставить налоговую декларацию за 2015 год до 04.05.2016 г., так как 30.04 выпало на субботу и далее были праздничные дни.

Что касается КУДиР – по действующему законодательству её нужно обязательно заполнять и предоставлять по требованию ИФНС, однако, удостоверять книгу учёта в налоговой не требуется.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Данный отчёт подаётся субъектами, находящимися на ОСНО и бывает:

годовым – предоставляется за предыдущий год включительно до 28.03 текущего года;

ежеквартальным – сдаётся не позже 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Акцентируем внимание, что в соответствии с действующими нормами сегодня такие декларации сдаются по форме КНД 1151006.

Другие подвиды налоговых деклараций

Выясняя, какие налоговые отчёты стоит подавать тому или иному субъекту хозяйствования, следует учитывать систему налогообложения, на которой он работает.

В частности, предприятия на ОСНО ежегодно сдают декларации по налогу на имущество, а также поквартально предоставляют данные в налоговую инспекцию по квартальным расчётам. А субъекты, находящиеся на «упрощёнке», у которых отсутствует учётная недвижимость, такую декларацию не подают.

Индивидуальные предприниматели, работающие на ОСНО, должны предоставлять отчёт по форме 3-НДФЛ, в которых отображать полученные за год доходы.

Предприятия и ИП, использующие труд наёмных работников, до 01.04 текущего года подают отчётность по результатам прошедшего года по форме 2-НДФЛ. Кроме того, с начала 2016 года, такие субъекты обязаны сдавать поквартальную отчётность по форме 6-НДФЛ.

Так, отчёт 2-НДФЛ за 2015 год должен был быть подан не позднее 01.04.2016 года, а форма 6-НДФЛ за первый квартал текущего года – до 04.05.2016 (учитывались праздничные и нерабочие дни).

Подготавливать и сдавать налоговую отчётность с сервисом «Энтерфин» легко и просто! Благодаря нашей системе и личному помощнику, каждый клиент интернет-бухгалтерии заранее уведомлён о подходе сроков сдачи отчётности. Более того, с нашей помощью все отчётные документы составляются в кратчайшие сроки и без малейших недочётов.

The post Виды налоговых деклараций first appeared on ЭнтерФин.

Сроки предоставления налоговой отчётности

Евгений — Tue, 26 Jul 2016 14:12:27 +0000

Налоговый кодекс регулирует все вопросы, связанные со сроками сдачи отчётности в ИФНС. Облегчают процесс сдачи отчётности специальные налоговые режимы – УСН, ЕНВД, ЕСХН, однако и для них установлены определённые сроки для предоставления отчётов в налоговый орган. Предлагаем подробнее рассмотреть периодичность и сроки сдачи отчётности по специальным системам налогообложения.

УСН и ЕНВД

Налоговую отчётность хозяйствующих субъектов, работающих на «вменёнке», нужно сдавать ежеквартально. Отчёты подаются до 20-го числа месяца, идущего за отчётным периодом.

Предприятия и ИП, находящиеся на «упрощёнке», подают налоговую декларацию раз в год. Сроки подачи зависят от формы собственности субъекта – общества с ограниченной ответственностью отчитываются за прошедший год до 31.03, а индивидуальные предприниматели – до 30.04 текущего года.

ОСНО

Предприятиям и ИП, работающим на условиях общей системы налогообложения, следует подавать в налоговую инспекцию следующие виды отчётов:

отчёт по налогу на прибыль, налоговый период по которому – календарный год. Срок подачи декларации – включительно до 28.03 текущего года. По авансовым платежам такая отчётность предоставляется поквартально, не позднее 28 числа месяца, который следует за отчётным периодом.

отчёт по НДС, подающийся ежеквартально до 25 числа месяца, идущего за прошедшим кварталом.

отчёт по налогу на имущество, который предоставляется в налоговую ежегодно до 30.03 текущего года. Кроме того, такая отчётность подаётся каждый квартал по авансовым платежам. Срок её сдачи – 30-е число месяца, идущего за отчётным периодом (I квартал, полгода, девять месяцев).

Отчётность по другим налогам

Одними из обязательных отчётов, которые должны подавать абсолютно все работодатели, являются форма по среднесписочной численности работников и отчёт по подоходному налогу. Первая отчётность подаётся за прошедший год до 20.01 текущего года. Отчёт по форме 2-НДФЛ предоставляется в налоговую до 01.04 текущего года.

Акцентируем внимание, что с начала 2016 года также подаётся ежеквартальный отчёт по форме 6-НДФЛ, сроки сдачи которого исчисляются последним числом месяца, следующим за отчётным кварталом.

Кроме того, многие субъекты предпринимательской деятельности обязаны отчитываться за предыдущий отчётный период по транспортному и земельному налогам до 01.02 текущего года.

Добавим, что в случае, когда последний день подачи отчёта в контролирующий орган выпал на выходной, конечная дата переносится на следующий рабочий день.

С онлайн-бухгалтерией «Энтерфин» вы всегда будет в курсе всех сроков по сдаче налоговой отчётности.Также с помощью нашего сервиса, можете заказать и отправить любой отчет в налоговую, все отчеты заполняются в соответствии с текущим законодательством корректно заполнить все отчётные формы и оперативно отправить их контролирующему органу посредством сети интернет.

The post Сроки предоставления налоговой отчётности first appeared on ЭнтерФин.

Квартальная отчётность на общей системе налогообложения

Евгений — Mon, 18 Jul 2016 11:50:09 +0000

Согласно действующему законодательству, промежуточная или квартальная бухгалтерская отчётность состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчёта о финансовых результатах;

пояснений (оформляются по необходимости).

Обязанность подавать промежуточную финансовую отчётность может быть возложена на субъект хозяйствования как на законодательном уровне, так и посредством договоров, учредительных документов и решений уполномоченных собственников.

К примеру, по закону эмитенты ценных бумаг обязаны по требованию предоставлять промежуточную бухгалтерскую отчётность для ознакомления заинтересованных в этом лиц (за отдельную плату).

Начиная с 2013 года и по сегодняшний день в российском законодательстве не содержится норм, обязывающих предоставлять промежуточную (квартальную) бухгалтерскую (финансовую) отчётность в налоговые органы и территориальные органы статистики.

Состав квартальной налоговой отчётности:

декларации по налогам, отчётный период по которым является квартал (налог на добавочную стоимость, водный налог), а также при соблюдении обязательного условия – наличия объекта налогообложения.

расчёты авансовых платежей по налогам с годовым налоговым периодом в один календарный год (налог на прибыль, налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги).

Заинтересованы в корректном составлении квартальной бухгалтерской отчётности?

Онлайн-бухгалтерия «Энтерфин» всегда придёт вам на помощь!

Абсолютно каждый желающий может стать клиентом нашей интернет-бухгалтерии и оценить все преимущества сотрудничества с нами!

The post Квартальная отчётность на общей системе налогообложения first appeared on ЭнтерФин.

Правила подачи нулевой отчётности и единой (упрощённой) декларации на общей системе налогообложения

Евгений — Fri, 08 Jul 2016 12:54:31 +0000

В соответствии с налоговым законодательством, все субъекты хозяйствования (юридические лица и индивидуальные предприниматели), которые в установленном порядке признаны налогоплательщиками, обязаны подавать налоговые декларации.

Работающие на ОСНО ООО являются плательщиками налогов на прибыль и на добавочную стоимость, а индивидуальные предприниматели признаются плательщиками подоходного налога и НДС.

При этом, вне зависимости от того, есть ли в отчётном периоде у хозяйствующего субъекта финансовые результаты (или другие показатели деятельности), подлежащие отображению в налоговой декларации, и на ООО, и на ИП возлагается обязанность предоставить в контролирующий орган такую отчётность.

В случае, когда налогоплательщик не вёл предпринимательскую деятельность на протяжении всего налогового периода, он вправе предоставить в налоговую инспекцию нулевую отчётность.

Условия, при которых подаётся единая (упрощённая) декларация

Упрощённая налоговая декларация подаётся, когда субъект хозяйствования (ООО, ИП):

не проводил финансовые операции, по результатам которых на банковских счетах должно происходить движение денежных средств;

не проводил финансовые операции, по результатам которых на кассовых счетах должно происходить движение денежных средств;

не имел за отчётный период ни одного объекта налогообложения, по которому он может признаваться налогоплательщиком.

Если все вышеуказанные условия выполнены, то, учитывая нормы статьи 80 НК РФ, налогоплательщик имеет право подать в налоговый орган декларацию в упрощённой форме, объединяющую в себе отдельные (нулевые) декларации. Форма единой декларации утверждена приказом Минфина ПФ № 62н от 10.07.2007 г.

Подача упрощённой декларации

Единая декларация подаётся в ИФНС по территориальному признаку. Декларация сдаётся в налоговую инспекцию, которая расположена в районе места нахождения юридического лица или места жительства ИП. Срок сдачи – включительно до 20 числа месяца, следующего за отчётным налоговым периодом.

Какие ведомости могут быть включены в упрощённую налоговую декларацию?

информация по налогу на прибыль, исключая из отчётности случаи уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли;

ведомости по НДС, если выполнено дополнительное условие – отсутствуют любые операции, которые следует отображать в декларации по НДС. Данный пункт можно объяснить тем, что в декларации по налогу на добавочную стоимость могут отображаться операции, не являющиеся объектом налогообложения. Например, операции по реализации товаров, продажа которых происходила не на территории РФ, также должны быть отражены в седьмом разделе декларации.

обязанность сдавать декларацию по транспортному, водному, земельному налогам, налогу на имущество организаций, а также по акцизам возникает только тогда, когда у субъекта предпринимательской деятельности в отчётном периоде был объект налогообложения.

Если же предприятия (ИП) совмещают хозяйственную деятельность на ОСНО и специальные налоговые режимы (ЕСХН, ЕНВД, ПСН), то юридические лица не платят налог на прибыль и НДС, а ИП – освобождены от подоходного налога и налога на добавочную стоимость. При условии отсутствии движений по общему режиму.

Более того, такие налогоплательщики освобождены от уплаты других налогов (сборов) по отношению к операциям, к которым применяется специальный режим. Таким образом, в случае осуществления субъектами хозяйствования деятельности, которая подпадает под действие спецрежима, декларация по ОСНО не подаётся.

Не знаете, как правильно подавать налоговую отчётность?

Или, наоборот, подготовили отчёт, и желаете отправить в налоговую?

Или необходимо подготовить отчет по Вашим данным?

Воспользуйтесь услугами онлайн-бухгалтерии нового поколения «Энтерфин». Для того, чтобы стать нашим клиентом, требуется лишь пройти простую регистрацию на сайте!

The post Правила подачи нулевой отчётности и единой (упрощённой) декларации на общей системе налогообложения first appeared on ЭнтерФин.

Варианты подачи электронной отчётности

Евгений — Wed, 29 Jun 2016 09:39:40 +0000

На сегодняшний день не все субъекты предпринимательской деятельности подают отчётность в электронном формате. Справедливо заметить, что их число с каждым годом растёт, поэтому уже сегодня можно с уверенностью говорить, что в ближайшем будущем электронная отчетность будет доминировать на традиционными способами, а может быть, и полностью их вытеснит.

Предпринимателю же всегда предлагают свободу выбора того способа предоставления отчётности, который подходит именно ему. Например, ИП или организации с большой штатной численностью, чаще всего пользуются программами автоматизации бухгалтерского учёта, формирующими все необходимые отчётные документы. Для субъектов малого бизнеса с небольшим количеством наёмных работников лучший вариант сдачи отчётности – использование онлайн-бухгалтерий.

В любом случае, для того, чтобы подать отчёт в электронном виде, необходимо использовать специализированные программные продукты, отвечающие за формирование отчётов и доставку их по нужному электронному адресу (на сервер соответствующего ведомства). Такие программы могут находиться как на компьютере субъекта хозяйствования, так и на сервере поставщика онлайн-услуги.

Бытует мнение, что пользование онлайн-сервисами может быть рискованным, например, обрывом соединения с сервером или необъяснимым «зависанием». Мы уверяем вас, этого не стоит опасаться. Сегодня компании, которые заботятся о качестве своих услуг, гарантируют беспроблемную работу своих сервисов. К примеру, онлайн-бухгалтерия «Энтерфин» полностью исключает проблемы подобного рода.

По алгоритму работы онлайн-сервисы и пользовательские программы практически не отличаются. Клиенту необходимо выбрать форму отчёта и заполнить её по предлагаемым системой шаблонам.

Через он-лайн бухгалтерию Энтерфин можно отправить отчет или декларацию в гос. органы не покупая ЭЦП, а оплачивая разовую отправку отчета, это дешевле, чем покупать отдельную ЭЦП.

При необходимости сотрудники Энтерфин подготовят нужный отчет без отправки, Вам не нужно бороздить пространства интернета, что отыскать актуальную форму декларации или отчета и дешевле, чем покупать специализированное бухгалтерское ПО.

При оплате отправки отчета в ИФНС ФСС, нулевые отчеты сделаем бесплатно.

Тарифы на отправку отчетов: https://enterfin.ru/services/otpravka-otchetov-v-gosudarstvennye-o

Тарифы на бухгалтерское сопровождение: https://enterfin.ru/services/dbs

The post Варианты подачи электронной отчётности first appeared on ЭнтерФин.

Как правильно подавать отчёты в электронном виде в налоговый орган?

Евгений — Tue, 28 Jun 2016 12:10:22 +0000

С 2015 года обязанность подавать декларацию (расчёт) в электронном виде с помощью телекоммуникационных каналов связи (через оператора электронного документооборота)возлагается на:

налогоплательщиков, среднесписочное количество работников в штате которых за предыдущий год составило больше ста человек (в таком случае, срок подачи отчётности – до 20.01 текущего года включительно);
недавно созданных или реорганизованных субъектов, у которых за месяц хозяйственной деятельности численность наёмных работников превысила 100 человек (сроком сдачи отчёта считается 20-е число месяца, следующего за месяцем создания или реорганизации организации);
крупных налогоплательщиков, список которых каждый год формируется ФНС РФ на основании критериев, установленных приказом ФНС №ММ-3-06/308@ от 16.05.2007 года. Такие налогоплательщики подают отчёт в электронной форме независимо от количества наёмных работников в их штате;
плательщиков налога на добавочную стоимость, включая тех, кто по правовому статусу является налоговыми агентами.

Что касается плательщиков НДС, их обязанность подавать отчёты в электронной форме чётко установлена на законодательном уровне (закон №134-ФЗ от 28.06.2013 г.). Более того, с 2015 года в процедуру подачи декларации внесено ещё один важный момент. Если ранее отчётность по НДС, поданная в письменном виде могла приниматься налоговой инспекцией с оговоркой о неверном формате предоставления документа, то с 01.01.2015 года декларация на бумажном носителе приравнивается к несданному в срок отчёту.

Подверглась изменениям система санкций за неправильный формат подачи декларации. До 2015 года плательщик налогов уплачивал штраф в размере 200 рублей на основании статьи 119.1 Налогового кодекса РФ.

Сегодня штрафные санкции гораздо расширены, и в подобного рода ситуациях к налогоплательщику применяются такие взыскания:

штраф за несвоевременную подачу декларации (статья 119 НК РФ);
блокирование банковского счёта (статья 76 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 230 НК налоговые агенты обязаны предоставлять налоговому органу справки по форме 2-НДФЛ в электронном формате, но только в тех случаях, когда доходы от налогового агента в отчётном году получило больше 9-ти человек.

В любом случае, налоговый орган обязан принять декларацию, поданную налогоплательщиком в бумажном варианте, даже если нарушен установленный способ её подачи. Это означает, что сотрудник налоговой инспекции не имеет права отказать в принятии письменного отчёта, если по закону налогоплательщик должен предоставлять декларацию только в электронном виде.

Нередки ситуации, когда для субъекта хозяйствования нелегко самостоятельно сформировать отчёт и отправить его в электронном формате. Именно в таких случаях на помощь приходит онлайн-бухгалтерия «Энтерфин». Наши специалисты создадут и отправят любой отчет в налоговые и другие гос. органы по электронным каналам связи, для этого совсем не обязательно приобретать ЭЦП. Наша система проста для понимания, в ней можно быстро заказать нужный отчет или декларацию и/или отправить в контролирующий орган.

У нас очень выгодные цены и есть годовое сопровождение.

Стоимость отправки разовых отчетов: https://enterfin.ru/services/otpravka-otchetov-v-gosudarstvennye-o

Стоимость бухгалтерского сопровождения: https://enterfin.ru/services/dbs

Более того, к услугам наших клиентов:

бесплатное консультирование экспертов по любым вопросам в сфере ведения учёта на ОСНО или по специальным режимам налогообложения (УСН, ПСН, ЕНВД);

Предлагаем вам стать клиентом нашего сервиса! Для этого нужно просто зарегистрироваться на сайте «Энтерфин» и прямо сейчас оценить все преимущества сотрудничества с нами!

The post Как правильно подавать отчёты в электронном виде в налоговый орган? first appeared on ЭнтерФин.

Сдаем отчеты за 2 квартал 2016 — БЕСПЛАТНО!

Евгений — Fri, 17 Jun 2016 11:02:50 +0000

Уникальная возможность сдать отчетность за 2 квартал 2016 года абсолютно бесплатно!

Отчетность отправляется в налоговую и ФСС по электронным каналам связи, подписываем своей ЭЦП;
Работаем по всей России;
Результат сдачи отчета подтверждается протоколом из налоговой.

Акция продлится до 31 июля 2016 года.

После регистрации, Вам будет зачислено 1000 рублей, которыми Вы можете оплатить отправку отчетов и деклараций. Стоимость отправки одного отчета 300 руб.

Какие отчеты можно отплатить:

— отправить любые отчеты и декларации для ИФНС по электронке, без покупки ЭЦП;

— форма 4-ФСС для ФСС по электронке;

— подготовка отчетов для ПФР;

Подробно стоимость: https://enterfin.ru/services/otpravka-otchetov-v-gosudarstvennye-o

Как отправить декларации в налоговую, бесплатно:

Регистрируйтесь в личном кабинете ЭНТЕРФИН: https://p.enterfin.ru регистрация занимает 30 секунд:

После регистрации Вам на счет зачислят 1000 рублей, отправка одного отчета стоит 300 рублей.

— Зарегистрируйте налогоплательщика, по которому хотите отправить отчет или декларацию бесплатно. Можно регистрировать неограниченное количество фирм.

— Создайте доверенность и пришлите нам скан:

Если планируйте отправить отчет в ФСС, необходимо «Оформить доверенность для ФСС»

Отправляйте отчеты и декларации:

— отчет должен иметь формат XML;

— нулевой отчет или декларацию сделаем БЕСПЛАТНО;

* Акция действует только для новых пользователей и новых компаний.

* Подробности можно узнать по v@enterfin.ru

The post Сдаем отчеты за 2 квартал 2016 — БЕСПЛАТНО! first appeared on ЭнтерФин.