Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенной политики Минфина
Счета-фактуры могут быть первичные, которые продавец выставляет, например, при реализации товаров, или же корректировочные, которые оформляют при изменении договора или недопоставке. Но выставлять такие документы продавец обязан не всегда. Все зависит от вида операции, а также от того, освобожден ли покупатель от уплаты НДС. Подробнее об этом читайте в рекомендации.
Кто выставляет счета-фактуры
Счета-фактуры должны выставлять следующие категории налогоплательщиков.
- Организации, которые совершают облагаемые НДС операции, в том числе по нулевой ставке. Это правило распространяется на налоговых агентов – плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК), а с 2019 года – на плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК). Кроме того, выставлять счета-фактуры должны те, кто получил освобождение от налога по статье 145 НК. Сумму НДС в счете-фактуре они не указывают, а пишут «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК).
- Организации-посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) от своего имени по договору комиссии или агентскому договору. Они выставляют счета-фактуры, если комитент или принципал применяет общую систему налогообложения или ЕСХН без использования освобождения от НДС (п. 1 ст. 169 НК, раздел II приложения 1, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
- Экспедиторы, которые организуют перевозку для заказчика с привлечением третьих лиц, а также застройщики (заказчики, выполняющие функции застройщика), которые организуют строительство для инвестора с привлечением подрядчиков. В вопросах оформления и регистрации счетов-фактур такие организации приравниваются к посредникам (раздел II приложения 1, п. 1 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
- Организации, которые получили от покупателя или заказчика аванс в счет предстоящей реализации (п. 1 и 3 ст. 168 НК).
- Организации, которые вывозят в страны ЕАЭС товары, освобожденные от НДС по статье 149 НК, (подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК).
- Бывшие покупатели, которые возвращают или «перепродают» тот же товар бывшим продавцам.
Когда счета-фактуры не выставляют
Не нужно выставлять счета-фактуры в следующих случаях:
- операции не облагаются или освобождены от НДС по статье 149 НК. Например, при выдаче денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Исключение – реализация товаров в страны ЕАЭС (подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК);
- покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС (освобожден от НДС), и продавец подписал с ним соглашение об отказе от оформления счетов-фактур. В такой ситуации счета-фактуры можно не выставлять, даже если совершенная операция облагается НДС. Например, если продавец – плательщик НДС получил аванс от покупателя на упрощенке, при наличии взаимного соглашения счет-фактуру на аванс составлять не нужно (письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-09/13808). Кстати, требовать у покупателя документы, подтверждающие, что он не платит НДС на законном основании, продавец не обязан (письмо Минфина от 30.03.2016 № 03-07-09/17700);
- в сделках с взаимозависимыми лицами для целей налогообложения продавец увеличивает цену товаров, работ, услуг до рыночного уровня и корректирует налоговую базу по НДС (письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-07-11/6175).
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 169 НК.
Отметим, что «не нужно выставлять» – это не запрет. Если ваша организация продает товары или услуги, освобожденные от налогообложения, то вы вправе выставлять покупателям счета-фактуры. Просто в них надо делать пометку «Без налога (НДС)». Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 07.11.2016 № 03-07-14/64908.
Когда выставляют корректировочный счет-фактуру
Корректировочные счета-фактуры выставляют, когда:
-
- стороны договорились изменить стоимость уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Об этом сказано в абзаце 3 пункта 3 статьи 168 НК;
- продавец передал товары не полностью (недопоставка товаров) (письма Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48 и от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100);
- покупатель возвращает продавцу приобретенные у него товары.
