Как оформить счет-фактуру для покупателя

Счет-фактуру надо оформлять каждый раз при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Сделать это можно одним из двух способов – на бумаге или в электронном виде.

Первый способ – это общепринятый стандарт. Бумажная форма счета-фактуры и правила ее заполнения утверждены в приложении 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Счет-фактуру можно заполнить:

• с помощью компьютера;
• от руки;
• комбинированно (частично с помощью компьютера, частично от руки).

При необходимости в эту форму можно вносить дополнительные реквизиты (письмо ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915). Новые строки или графы располагайте после подписей руководителя и главного бухгалтера или перед табличной частью счета-фактуры. Если надо дополнить таблицу, не вставляйте свои столбцы в середину. Добавьте их справа или слева табличной части. Главное – не нарушить существующую последовательность граф (письма Минфина от 24.11.2015 № 03-07-09/68169, ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15094).

Второй способ – электронный. Чтобы передавать покупателю счет-фактуру в электронном виде, нужно заручиться его согласием. Кроме того, ваши с контрагентом средства приема, обмена и обработки счетами-фактурами в электронном виде должны быть совместимы. Они должны отвечать установленным форматам и порядкам. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 НК.

Счета-фактуры в электронном виде выставляют и получают в порядке, который утвержден приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н. Электронные форматы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры утверждены приказами ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155 и от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189. С 19.07.2019 налоговики обновили их формат (приказ ФНС от 08.04.2019 № ММВ-7-15/176).

По операциям, которые связаны с продажей металлолома, макулатуры и другого вторсырья вторичного алюминия и сырых шкур животных, учтите особенности оформления счетов-фактур.

Полный перечень реквизитов, которые обязательно заполнить в счете-фактуре на отгруженные товары, оказанные услуги, выполненные работы или переданные имущественные права:

• порядковый номер и дата составления;
• наименование, адрес и идентификационные номера продавца или исполнителя (налогоплательщика или налогового агента) и покупателя или заказчика;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя – только на отгруженные товары;
• номер платежного поручения или другого платежно-расчетного документа – если оплата прошла до отгрузки;
• наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, единицы их измерения, когда их можно определить;
• количество отгруженных товаров или объем выполненных работ и оказанных услуг в указанных единицах измерения, когда их можно определить;
• наименование валюты;
• идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) – при поставках по госзаказам;
• цена за единицу измерения, при возможности ее указания, по договору без учета налога. В случае применения государственных регулируемых цен – с учетом суммы налога;
• стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога исходя из действующих налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара – только для импортных товаров;
• регистрационный номер таможенной декларации – только для импортных товаров;
• код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС – при вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза.

Это следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 169 НК.

На типовых бланках счетов-фактур в правом верхнем углу печатают реквизиты документа, которым утверждена форма счета-фактуры, в той или иной редакции. Например, «Приложение № 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137». Наличие этой фразы или указание конкретной редакции постановления – не обязательно. Если остальные реквизиты счета-фактуры есть в форме, такая «ошибка» незначительна. Из-за нее покупателю не откажут в вычете (письмо Минфина от 16.01.2018 № 03-07-09/1319).

Номер и дату составления счета-фактуры указывайте в строке 1.

Нумеровать счета-фактуры можно в том порядке, который удобен вам. Пропишите его в учетной политике. Обычно это простая нумерация в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Но может быть предусмотрен и другой порядок. Главное, чтобы нумерация была возрастающей и сквозной.

Возможность возобновлять нумерацию счетов-фактур каждый квартал с первого порядкового номера законодательством не предусмотрена. Однако из письма Минфина от 11.10.2013 № 03-07-09/42466 можно сделать вывод, что отступление от установленного порядка не является ошибкой, из-за которой покупателя могут лишить права на налоговый вычет. Главное, не нарушать хронологию (подп. «а» п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12. 2011 № 1137).

Счет-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ или передачи имущественных прав. С учетом этого правила запишите дату в строке 1.

Это следует из положений подпункта «а» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 и пункта 3 статьи 168 НК.

В строке 2 «Продавец» запишите полное или сокращенное наименование вашей организации согласно учредительным документам. В строке 2а «Адрес» поставщик отражает свой адрес, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в пределах места нахождения юридического лица (место жительства предпринимателя).

Налоговые агенты указывают в этой строке свое наименование и адрес (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК). Фактический адрес, который отличается от записанного в реестре, Минфин рекомендует указывать в дополнительных строках (письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-07-09/85517).

До 1 октября 2017 года в строке 2а можно было указывать местонахождение продавца, зафиксированное в учредительных документах. Поэтому если в уставе организации записано просто «местонахождение – г. Самара», то и в счете-фактуре достаточно было указать только название города.

С 1 октября 2017 года в строке 2а нужно указывать не местонахождение, а адрес в пределах местонахождения продавца, зафиксированный в ЕГРЮЛ. Данные этой строки должны соответствовать данным реестра и содержать названия населенного пункта, улицы, номер дома и т. п. 

В реестре элементы адреса, например, «город», «улица», «дом», обычно указывают полностью, без сокращений. Но ни Налоговый кодекс, ни постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 не запрещают оформлять документы с использованием общепринятых сокращений. Значит, в строке 2а можно указывать как полные элементы адреса, так и сокращенные.

Например, «г.» вместо «город», «ул.» вместо «улица», «д.» вместо «дом». Использование общепринятых сокращений не ошибка, которая мешает налоговой инспекции идентифицировать продавца. Это не может быть основанием для отказа в вычете НДС по такому счету-фактуре (письма Минфина от 17.01.2018 № 03-07-09/1637, от 12.01.2018 № 03-07-09/709, от 18.12.2017 № 03-07-11/84460, от 08.11.2017 № 03-07-09/73536 и № 03-07-09/73538).

Не будет нарушения и в тех случаях, когда в адресе есть другие технические дефекты. Подробнее об этом смотрите Опасные и безопасные ошибки в счетах-фактурах.

В строке 2б проставьте ИНН и КПП продавца, то есть вашей организации – налогоплательщика или налогового агента.

Такой порядок предусмотрен подпунктами «в»–«д» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Порядок заполнения указанных строк налоговыми агентами имеет свои особенности.

Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняйте только при реализации товаров. Когда ваша организация – и продавец, и грузоотправитель, то в строке 3 напишите «он же». Если укажете все данные – полное или сокращенное наименование, почтовый адрес, то нарушением это не будет (письмо Минфина от 01.09.2009 № 03-07-09/44).

Если покупатель самостоятельно вывозит реализованные ему товары, в строке 3 счета-фактуры укажите такое же наименование грузоотправителя, которое отражено в товарной накладной (письмо Минфина от 15.09.2014 № 03-07-РЗ/46026). Чаще всего это будет сам продавец или же компания-перевозчик. В любом случае, как отмечают специалисты Минфина, ошибка в наименовании грузоотправителя не может быть причиной отказа покупателю в вычете входного НДС (п. 5 ст. 169 НК).

В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» укажите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Такой порядок действует независимо от того, будет грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом или нет.

Когда составляете счета-фактуры на выполненные работы или оказанные услуги, в строках 3 и 4 поставьте прочерки.

Об этом сказано в подпунктах «е» и «ж» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Строку 5 «К платежно-расчетному документу» заполните при реализации в счет ранее полученной предоплаты. В строке 5 указывают:

• номер и дату платежно-расчетного документа (документов) покупателя, которым был перечислен аванс – полная или частичная предоплата;
• номер и дату кассового чека – при реализации за наличный расчет.

В строке 5 ставят прочерк, если:

• предоплаты не было (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК);
• аванс перечисляли в день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав (письмо Минфина от 30.03.2009 № 03-07-09/14);
• аванс получили в натуральной форме.

Об этом сказано в подпункте «з» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Длинные номера платежных документов в строке 5 можно сократить. Ошибкой это не будет, наоборот, такой подход допустим. Например, если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр. Допустим, номер документа 125478. В счете-фактуре можно указать лишь три последних знака 478. Чтобы правильно идентифицировать платеж и применить вычет по НДС, этого достаточно. Такие разъяснения есть в письме Минфина от 19.09.2014 № 03-07-09/46986.

Порядок заполнения строки 5 счета-фактуры налоговыми агентами имеет некоторые особенности.

В строке 6 «Покупатель» продавец должен указать полное или сокращенное наименование покупателя согласно учредительным документам. В строке 6а «Адрес» – адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в пределах места нахождения юридического лица (место жительства предпринимателя). Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 2а (адрес продавца). Фактический адрес покупателя, который отличается от записанного в реестре, Минфин рекомендует указывать в дополнительных строках (письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-07-09/85517).

В строке 6б указывают ИНН и КПП покупателя.

Если реализуете что-то обособленному подразделению клиента, то в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» проставьте его КПП, а не головного подразделения. ИНН же будет общим для организации (письмо Минфина от 01.09.2009 № 03-07-09/43).

Об этом сказано в подпунктах «и»–«л» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В строке 7 укажите цифровой код и наименование валюты согласно Общероссийскому классификатору валюты ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Сделать это нужно, в том числе и при безденежных расчетах по договору.

Например, вот какие сведения прописывают в этой строке:

• «российский рубль, 643» – если цена (тариф) определяется в российских рублях и копейках;
• «доллар США, 840» – если цена (тариф) определяется в долларах США и центах;
• «евро, 978» – если цена (тариф) определяется в евро и евроцентах.

Вы можете выставить счет-фактуру в иностранной валюте, только если и цены установлены в валюте, и расчеты по договору ведутся в валюте. Если же цены выражены в валюте или условных единицах, а расчеты ведете в рублях, то в строке 7 указывайте «российский рубль, 643».

Это следует из положений пункта 7 статьи 169 НК и подпункта «м» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

При реализации по госзаказам поставщики указывают в строке 8 счетов-фактур идентификатор государственного контракта на поставку товаров, работ, услуг или договора о предоставлении федеральных субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии). Это требование – в пункте 5статьи 169 НК.

Если реализуете продукцию по другим договорам, строку 8 не заполняйте или ставьте прочерк: любой из вариантов будет правильным. Это следует из подпункта «н» пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57870.

В графе 1 укажите наименование товара или описание выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав. Такой порядок предусмотрен для счетов-фактур, которые составляют при отгрузке или при получении аванса. Об этом сказано в подпункте «а» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

При вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза в графе 1 (а) счета-фактуры указывайте код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС. Об этом сказано в подпункте «а(1)» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если продавец вывозит товары в страны ЕАЭС для российского покупателя, код товара по ТН ВЭД ЕАЭС он вправе не указывать (письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-07-13/1/77927).

В графах 2 и 2а указывайте единицы измерения отгруженной продукции. Это код и определенное условное обозначение согласно разделам 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97). Но проставлять единицы измерения необходимо, только если их можно определить. Когда указывать нечего, например, при реализации услуг, результаты которых не имеют материального выражения, ставьте прочерки.

Об этом сказано в подпункте «б» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 3 записывайте информацию о количестве или объеме поставленных по счету-фактуре товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом установленных единиц измерения. Если показатель отсутствует, ставьте прочерк. Об этом сказано в подпункте «в» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 4 отразите цену или тариф товаров (работ, услуг, имущественных прав) за единицу измерения без НДС. Цена или способ ее расчета обычно записаны в договоре. Цену указывайте в рублях и копейках (письмо Минфина от 27.09.2018 № 03-07-14/69147).

Когда цены в сделке регулирует государство и в них уже учтен НДС, то графу 4 заполняют с учетом этих сумм.

Если показателя нет, ставьте прочерк. Об этом сказано в подпункте «г» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 5 пропишите стоимость всего количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав без НДС.

Исключением из этого правила будут следующие ситуации:

• реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК);
• реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154 НК);
• реализация автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан – неплательщиков НДС (п. 5.1 ст. 154 НК);
• уступка требования, передача имущественных прав (п. 1–4 ст. 155 НК).

Указывайте в этих случаях в графе 5 налоговую базу, которую определили в порядке, предусмотренном пунктами 3, 4, 5.1 статьи 154, пунктами 1–4 статьи 155 НК, то есть с межценовой разницы с учетом НДС.

Такой порядок предусмотрен подпунктом «д» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 6 отразите сумму акциза. Эту графу заполняйте только при реализации подакцизных товаров. При отсутствии показателя в графе 6 напишите «Без акциза». Об этом сказано в подпункте «е» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В счетах-фактурах, которые выставляют при реализации товаров, работ или услуг, в графе 6 можно проставить прочерк. Это не будет ошибкой, которая лишит заказчика права на вычет (письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-07-09/37).

В графе 7 укажите ставку НДС, которая установлена для реализации конкретных товаров, услуг, работ или передачи имущественных прав.

До 1 января 2014 года надо было выставлять счета-фактуры и по операциям, с которых не платили НДС. В таких документах проставляли отметку или штамп «Без НДС». В настоящее время счета-фактуры по операциям, не облагаемым НДС, можно не выставлять. Но, если вы используете освобождение от НДС по всей деятельности, выставлять счета-фактуры с отметкой «Без НДС» по-прежнему нужно. Это указано в пункте 5 статьи 168 и следует из положений статьи 145 НК и подпункта «ж» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 8 обязательно укажите сумму НДС, которую рассчитали исходя из применяемой ставки (прямой или расчетной).

Расчетную ставку НДС указывайте в графе 8, когда:

• реализовано имущество, учтенное по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК);
• продана сельскохозяйственная продукция и продукты ее переработки, закупленные у населения (п. 4 ст. 154 НК);
• реализованы автомобили, приобретенные для перепродажи у граждан (п. 5.1 ст. 154 НК);
• переданы имущественные права (п. 2–4 ст. 155 НК);
• получена полная или частичная оплата в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также передачи имущественных прав.

Сумму налога отражайте в счете-фактуре в рублях и копейках без округления. Нормы пункта 6 статьи 52 НК на правила заполнения счетов-фактур не распространяются. Они регулируют только порядок расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина от 29.01.2014 № 03-02-07/1/3444.

Такой порядок предусмотрен подпунктом «з» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В графе 9 пропишите стоимость всего количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав с учетом НДС. При получении полной или частичной оплаты укажите поступившую сумму оплаты также с учетом НДС.

Об этом сказано в подпункте «и» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Показатели счета-фактуры в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости должны соответствовать показателям отгрузочного документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Например, тем показателям, что записаны в накладной по форме № ТОРГ-12. Об этом сказано в письме ФНС от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103.

Графы 10 и 10а «Страна происхождения товара» и графу 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» заполняйте лишь по иностранным товарам. Это товары, которые произвели за рубежом и поставили в Россию (п. 5 ст. 169 НК).

В графах 10 и 10а укажите страну происхождения товара. Для этого запишите цифровой код и соответствующее ему краткое наименование согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Такой порядок предусмотрен подпунктом «к» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В качестве страны происхождения можно указать и наименование союза нескольких государств. В таком случае в графе 10 поставьте прочерк, а в графе 10а укажите наименование союза стран. Например, «ЕС» или «Европейский союз». Об этом сказано в пункте 1 письма Минфина от 10.02.2012 № 03-07-09/06.

В графе 11 счета-фактуры укажите регистрационный номер таможенной декларации. Возьмите его из первой строки графы А основного и добавочного листов таможенной декларации. Данную графу заполняйте не только в отношении иностранных товаров, но и в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления по завершению процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

Такой порядок следует из подпункта «л» пункта 2 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 и пункта 43 Инструкции, утвержденной решением Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Аналогичные разъяснения есть и в письме ФНС от 30.08.2013 № АС-4-3/15798.

Нередко товары одного наименования ввозят в Россию по разным таможенным декларациям, и организация продает однородные товары из разных импортных партий. В этом случае в графе 11 по каждому наименованию товаров нужно указать регистрационные номера всех деклараций (письмо Минфина от 23.04.2015 № 03-07-08/23285).

Таможня может выпустить товар до подачи таможенной декларации в случаях, которые предусмотрены статьей 120 ТК ЕАЭС. Например, если декларантом товаров будет выступать уполномоченный экономический оператор – участник внешнеэкономической деятельности, включенный в специальный реестр ФТС (ст. 430 ТК ЕАЭС). Естественно, что при реализации таких товаров указать в графе 11 регистрационный номер таможенной декларации невозможно. В подобных ситуациях в графе 11 счета-фактуры укажите регистрационный номер заявления, на основании которого таможня выпустила товар. Об этом сказано в письмах ФНС от 10.04.2019 № СД-4-3/6684, от 25.07.2018 № СД-4-3/14384.

Налоговые инспекторы не должны отказывать покупателю в вычете НДС, если в счете-фактуре:
– отражена неполная информация о регистрационном номере таможенной декларации (письмо Минфина от 18.02.2011 № 03-07-09/06);
– указан вместо регистрационного полный номер таможенной декларации при реализации товаров, ранее ввезенных в Россию (письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-07-09/2213).

Для товаров, которые ввезли в Россию из стран ЕАЭС, правила такие. На внутренних границах таможенного контроля нет, поэтому при ввозе таких товаров в Россию таможенную декларацию не оформляют. При их продаже в России не указывайте в счете-фактуре страну происхождения и реквизиты таможенной декларации, а в графах 10, 10а и 11 ставьте прочерки. Это следует из статей 1 и 5 Таможенного кодекса ЕАЭС и писем Минфина от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43, от 11.01.2011 № 03-07-08/03.

Так же поступайте и в тех случаях, когда продаете в России товары, которые ввезли из страны ЕАЭС, но производитель находится за его пределами. Например, если организация купила у белорусского поставщика товары китайского производства. При реализации этих товаров в России поставьте в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры прочерки. Ошибки в этом случае нет (письма Минфина от 23.08.2017 № 03-07-13/1/53878 и от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940). Подробнее читайте Опасные и безопасные ошибки в счетах-фактурах.

Когда все обязательные реквизиты счета-фактуры заполнены, его должен подписать руководитель и главный бухгалтер организации. Сделать это могут и другие сотрудники, если их наделить необходимыми полномочиями. Для этого необходимо оформить специальное разрешение от руководителя или доверенность от имени организации. Подробнее об этом см. Кто может подписать счет-фактуру.

«Сводные» счета-фактуры вправе выставлять заказчикам (комитентам, принципалам) посредники (комиссионеры, агенты), которые приобретают для них товары (работы, услуги) у нескольких продавцов или исполнителей (абз. 6 подп. «а» п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Помимо посредников правом выставлять «сводные» счета-фактуры могут воспользоваться экспедиторы, которые организуют перевозку для заказчика с привлечением третьих лиц, а также застройщики (заказчики, выполняющие функции застройщика), которые организуют строительство для инвестора с привлечением подрядчиков. При оформлении и регистрации счетов-фактур такие организации приравнивают к посредникам (абз. 7 подп. «а» п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В «сводных» счетах-фактурах отражаются данные счетов-фактур, которые посредники получают от третьих лиц, привлеченных для исполнения поручения заказчиков. На основании данных счетов-фактур заказчики могут принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им через посредников исполнителями.

Посредники, комиссионеры, агенты

В «сводный» счет-фактуру посредники, комиссионеры и агенты могут включать данные счетов-фактур, которые были выставлены разными продавцами и исполнителями, но в один и тот же день. Если счета-фактуры были выставлены посреднику в разные дни, для заказчика ему придется формировать несколько «сводных» счетов-фактур с различными датами.

Датой «сводного» счета-фактуры может быть либо дата его оформления посредником, либо дата выписки счетов-фактур продавцами (исполнителями). Номер «сводного» счета-фактуры посредник присваивает сам в соответствии со своей хронологией учета счетов-фактур (абз. 6, подп. «а» п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Посредническое вознаграждение в «сводный» счет-фактуру не включайте. На сумму своего вознаграждения посредник выставляет отдельный счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры на сумму вознаграждения посредник должен отдать заказчику. Это следует из пункта 1.2раздела II приложения 3, пункта 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Сроки выставления «сводных» счетов-фактур законодательно не установлены. Но комитент (принципал) принимает НДС к вычету по итогам квартала, поэтому и указанные счета-фактуры следует выставлять до завершения очередного квартала.

При оформлении «сводного» счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Счета-фактуры, которые получены от продавцов (исполнителей), и «сводные» счета-фактуры, выставленные заказчику, посредник должен зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур.

При регистрации в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник указывает:
– в графе 10 – наименование продавца, у которого посредник приобрел товары (работы, услуги) для заказчика;
– в графе 11 – ИНН и КПП продавца.

Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Кроме того, в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур посредник должен указать сведения о счетах-фактурах, полученных от продавцов (исполнителей) (подп. «м» п. 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Сами счета-фактуры, полученные от продавцов (исполнителей), посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положений пункта 11 раздела II приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если посредник приобретает товары (работы, услуги) через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур он должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1».

Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Экспедиторы, застройщики, а также заказчики, выполняющие функции застройщика

Экспедиторы и застройщики, заказчики, которые выполняют функции застройщика, в «сводный» счет-фактуру могут включать данные счетов-фактур, которые получили от разных исполнителей и в разное время. Если счета-фактуры от исполнителей были выставлены в разные дни, для заказчика можно оформить один сводный счет-фактуру. Формировать несколько «сводных» счетов-фактур с различными датами не обязательно. Дату «сводного» счета-фактуры определяйте в соответствии со своей хронологией (абз. 7 подп. «а» п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Сроки выставления «сводных» счетов-фактур для экспедиторов законодательно не установлены. Но поскольку заказчик принимает НДС к вычету по итогам квартала, то и указанные счета-фактуры следует выставлять до завершения очередного квартала.

Застройщик составляет сводный счет-фактуру на стоимость строительства только после того, как строительство или определенный этап строительства завершены. Срок – в течение пяти дней после передачи объекта или его части, законченного строительством, на баланс инвестора (п. 3 ст. 168 НК, п. 1, 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При оформлении «сводного» счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Счета-фактуры от исполнителей экспедитор, застройщик, заказчик, который выполняет функции застройщика, регистрирует у себя в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (п. 1, 11 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

«Сводные» счета-фактуры они регистрируют в журнале выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 1, 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Когда в счете-фактуре ошибка, которая лишает права на вычет, в документ необходимо внести изменения. Обратитесь к поставщику и получите у него исправленный счет-фактуру.

Как поставщик должен устранить ошибку, чтобы покупатель не потерял право на вычет, см. Как исправить счет-фактуру.